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1、企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助财政部会计司制度一处财政部会计司制度一处 冯卫东冯卫东企业会计准则政府补助一一. .政府补助定义和基本特征政府补助定义和基本特征二二. .政府补助主要形式与分类政府补助主要形式与分类三三. .政府补助的会计处理政府补助的会计处理四四. .政府补助在财务报表中的列示与披露政府补助在财务报表中的列示与披露五五. .新旧准则制度衔接新旧准则制度衔接企业会计准则政府补助一一. .政府补助定义和基本特征政府补助定义和基本特征( (一一) )政府补助定义政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非
2、货币性资产或非货币性资产, ,但不包括政府作为企业所有者但不包括政府作为企业所有者投入的资本投入的资本 政府包括各级政府及其机构政府包括各级政府及其机构, ,国际的类似组织也国际的类似组织也在其范围之内在其范围之内企业会计准则政府补助一一. .政府补助定义和基本特征（续）政府补助定义和基本特征（续）( (二二) )政府补助基本特征政府补助基本特征 1. 1.单方面的单方面的 无偿的无偿的, ,属于非互惠交易属于非互惠交易, ,政府并不因政府并不因此享有企业的所有权此享有企业的所有权, ,企业未来也不需要向政府以企业未来也不需要向政府以提供服务提供服务 转让资产等方式偿还转让资产等方式偿还 2.
3、2.通常附有一定条件的通常附有一定条件的, ,包括包括: : 政策条件政策条件, ,符合政府补助的政策规定符合政府补助的政策规定 使用条件使用条件, ,符合政府补助规定的用途符合政府补助规定的用途企业会计准则政府补助一一. .政府补助定义和基本特征政府补助定义和基本特征( (续续) )( (二二) )政府补助基本特征政府补助基本特征( (续续) ) 3.3.政府资本性投入不属于政府补助政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本政府以投资者身份向企业投入资本, ,享有企业相关的享有企业相关的所有权所有权, ,政府与企业之间是投资者与补投资者的关系政府与企业之间是投资者与补投资者
4、的关系, ,属于互惠交易属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式政府的资本性投入无论采用何种形式, ,均不属于政府均不属于政府补助的范畴补助的范畴, ,如在补助时规定作为如在补助时规定作为”资本公积资本公积”处理处理的专项拨款等的专项拨款等企业会计准则政府补助一一. .政府补助定义和基本特征（续）政府补助定义和基本特征（续） ( (二二) )政府补助基本特征政府补助基本特征( (续续) ) 4. 4.向出口企业退还的增值税不属于政府补向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税率税法规定，增值税出口货物实行零税率 出口环节免征增值税出口环节免征增值税 退回出口货
5、物前道环节所征进项税额退回出口货物前道环节所征进项税额企业会计准则政府补助一一. .政府补助定义和基本特征（续）政府补助定义和基本特征（续）( (二二) )政府补助基本特征政府补助基本特征( (续续) ) 5.5.免税免税 减税减税 增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内减征或免征所得税. 6.6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则政府与企业间的债务豁免不适用本准则企业会计准则政府补助二二. .政府补助主要形式与分类 政府补助表现为政府向企业转移资产政府补助表现为政府向企业转移资产, ,包括货币性资产和非包括货币性
6、资产和非 货币性资产货币性资产( (一一) )政府补助主要形式政府补助主要形式 1. 1.财政拨款财政拨款, ,如技术改造专项资金如技术改造专项资金 粮食定额补贴粮食定额补贴 研发补研发补贴等贴等 2. 2.财政贴息财政贴息, ,如向中小企业贴息贷款如向中小企业贴息贷款 向高新产业贴息贷款向高新产业贴息贷款等等.(1).(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2;(2）财政贴）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款企业会计准则政府补助二二. .政府补助主要形式与分类(续)( (一一) )政府补助主要形式政
7、府补助主要形式( (续续) ) 3. 3.税收返还税收返还, ,按照先征后返按照先征后返( (退退)即征即退等办法即征即退等办法向企业返还的税款向企业返还的税款, ,属于以税收优惠给予的政府属于以税收优惠给予的政府补助补助, ,应确认为当期损益应确认为当期损益 但是但是, ,直接免税直接免税 减征减征 抵免抵免 增加计税抵扣额等不增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助适用本准则规范的政府补助企业会计准则政府补助二二. .政府补助主要形式与分类(续)( (一一) )政府补助主要形式政府补助主要形式( (续续) ) 4. 4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产, ,如行政划拨土地使用如行
8、政划拨土地使用权权 天然起源的天然森等天然起源的天然森等企业会计准则政府补助二二. .政府补助主要形式与分类(续)( (二二) )政府补助分类政府补助分类 1. 1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助资产的政府补助 2. 2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助企业会计准则政府补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理（一）政府补助的确认（一）政府补助的确认 1.1.企业能够满足政府补助所附条件企业能够满足政府补
9、助所附条件 2.2.企业能够收到政府补助企业能够收到政府补助企业会计准则政府补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) )( (二二) )政府补助的计量政府补助的计量 1.1.货币性资产货币性资产 - - 按照收到或应收的金额计量按照收到或应收的金额计量.(1).(1)通过银行通过银行转账等方式拨付的补助转账等方式拨付的补助, ,通常按照实际收到的金额通常按照实际收到的金额计量计量.(2).(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的确凿证据表明是按固定定额标准拨付的, ,如实际销量如实际销量 储备量与单位补贴定额计算的补助储备量与单位补贴定额计算的补助, ,可以按应收的金额计量可
10、以按应收的金额计量 企业会计准则政府补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) )( (二二) )政府补助的计量政府补助的计量( (续续) ) 2.2.非货币性资产非货币性资产 按照公允价值计量按照公允价值计量 (1) (1)发票发票 单据注明价值的单据注明价值的, ,注明的价值即为公允价值注明的价值即为公允价值; ; (2) (2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大没有注明价值或注明价值与公允价值差异大 但有但有活跃交易市场的活跃交易市场的, ,根据确凿证据表明的同类或类似市根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值场交易价格作为公允价值; ; 企业会计准则政府
11、补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) )( (二二) )政府补助的计量政府补助的计量( (续续) ) 2.2.非货币性资产非货币性资产( (续续) ) - - 按照公允价值计量按照公允价值计量( (续续) ) (3) (3)没有注明价值没有注明价值 且没有活跃交易市场且没有活跃交易市场 不能可靠不能可靠取得公允价值的取得公允价值的, ,按照名义金额计量按照名义金额计量, ,名义金额即名义金额即为人民币为人民币1 1元。如取得的天然林等生物资产元。如取得的天然林等生物资产企业会计准则政府补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) )( (三三) )政府补助的
12、账务处理（续）政府补助的账务处理（续） 1.1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 “资产相关资产相关”指与购建固定资产指与购建固定资产 无形资产等长期资产相无形资产等长期资产相关关 应先确认为一项负债（递延收益科目）应先确认为一项负债（递延收益科目）, ,自相关资产自相关资产形成并可供使用时起形成并可供使用时起, ,在该项资产使用寿命内平均分配在该项资产使用寿命内平均分配, ,分分次计入以后各期损益（营业外收入科目）次计入以后各期损益（营业外收入科目） 名义金额计量的名义金额计量的, ,按按1 1元计入资产和当期损益元计入资产和当期损益 企业会计准则政府补助三三. .政府补助会计处理政
13、府补助会计处理( (续续) )( (三三) )政府补助的账务处理政府补助的账务处理( (续续) ) 2.2.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助, ,即与购建固定资产即与购建固定资产 无形资产等长无形资产等长期资产相关（续）期资产相关（续） - -在使用寿命结束前出售在使用寿命结束前出售 转让转让 报废或发生毁损的报废或发生毁损的, ,将尚将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益 -政府补助返还时政府补助返还时: : (1) (1)存在相关递延收益的存在相关递延收益的:冲减递延收益账面余额冲减递延收益账面余额; ;超出部分计入当期
14、损益超出部分计入当期损益 (2) (2)不存在递延收益的不存在递延收益的, ,直接计入当期损益直接计入当期损益 企业会计准则政府补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) ) ( (三三) )政府补助的账务处理政府补助的账务处理( (续续) ) 2.2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, ,取得时取得时直接计入当期损益直接计入当期损益( (营业外收入科目营业外收入科目) ) 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, ,取得取得时确认为一项负债时确认为一项负债(
15、 (递延收益科目递延收益科目););在确认相关费用的期在确认相关费用的期间内间内, ,计入当期损益计入当期损益( (营业外收入科目营业外收入科目) ) -政府补助返还时政府补助返还时, ,同同“与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助”处处理理企业会计准则政府补助四四. .政府补助列示与披露政府补助列示与披露 ( (一一) )政府补助列示政府补助列示 1.1.资产负债表中资产负债表中“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”、“其他非流动负债其他非流动负债”等资产负债类项目等资产负债类项目 2.2.利润表中利润表中 “ “营业外收入营业外收入”、“营业处支出营业处支出”等损益类等损益类
16、项目项目 3.3.现金流量表中现金流量表中, ,企业收到税收返还等企业收到税收返还等, ,列入列入“收到的税收到的税费返还费返还”项目项目, ,如为其他现金形式补助如为其他现金形式补助, ,列入列入“收到的其他收到的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金”项目项目; ;以现金返还的政府补助以现金返还的政府补助, ,列列入入“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目企业会计准则政府补助四四. .政府补助中财务报表中的列示与披露政府补助中财务报表中的列示与披露 ( (二二) )政府补助披露政府补助披露 在企业财务报表附注披露的内容在企业财务报表附注披露的内容:
17、: 1. 1.政府补助的种类及金额政府补助的种类及金额, ,并按与资产相关并按与资产相关 与收益相关与收益相关分类披露分类披露 2. 2.计入当期损益的政府补助金额计入当期损益的政府补助金额, ,按与资产相关按与资产相关 与收益与收益相关分别披露相关分别披露“计入当期损益的金额计入当期损益的金额” “尚未递延的金尚未递延的金额额”及及 “ “总额总额” 3. 3.本期返还的政府补助金额及原因本期返还的政府补助金额及原因, ,按与资产相关按与资产相关 与收与收益相关分别披露益相关分别披露“本期返还的金额本期返还的金额” “还需返还的金额还需返还的金额”及及 “ “总额总额”企业会计准则政府补助五五. .新旧准则制度衔接新旧准则制度衔接 不追溯调整不追溯调整企业会计准则政府补助 提问与讨论企业会计准则政府补助 敬请批评指正 谢谢！
