财务审计概论

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1、 主主 讲讲财务审计财务审计 ACCOUNTING AUDITING1 n 课程简介课程简介 教学目标教学目标 预修课程预修课程 课程结构课程结构 教材及参考资料教材及参考资料 成绩与考试成绩与考试 基本要求基本要求2 学习本课程的目的，主要是通过对现代财务审计实务操作的学习，使学生能够运用现代财务审计技术方法，按照科学的财务审计程序，对具体的财务审计实例予以规范的操作和分析3 财务审计是会计学财务审计是会计学( (审计学审计学) )专业的一专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计（中级、高级）、成本会计等会财务会计（中级、高级）、成本会计等

2、会计知识；财务管理、财务分析、投融资等计知识；财务管理、财务分析、投融资等财务管理知识和分析思路；公司法、经济财务管理知识和分析思路；公司法、经济法等相关法律法规；审计学原理等课程之法等相关法律法规；审计学原理等课程之后学习的一门专业核心课程。后学习的一门专业核心课程。 451 1 1 1主要教材：主要教材：主要教材：主要教材：刘明辉主编：刘明辉主编：审计审计，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，20112011年年6 6月第八版。月第八版。2 2 2 2参考资料：参考资料：参考资料：参考资料：殷殷文文玲玲主主编编的的审审计计案案例例教教程程，清清华华大大学学出出版版社社出出版版，2011

3、2011年年6 6月月第第三三版。版。马春静等主编的新审计原理与实务，大连出版社出版，2009年8月。汪寿成著现代风险导向审计，大连出版社出版，2009年11月。余玉苗主编：余玉苗主编：审计学审计学，清华大学出版社，清华大学出版社，20082008年第年第2 2版。版。张继勋主编：张继勋主编：审计学审计学，清华大学出版社，清华大学出版社，20082008年第年第1 1版版郭宏、蔡才德主编的郭宏、蔡才德主编的审计学原理与实务审计学原理与实务，中国人民大学出版社出版，中国人民大学出版社出版， 20112011年年1 1月第二版。月第二版。李晓慧主编的李晓慧主编的审计学实务与案例审计学实务与案例，中

4、国人民大学出版社出版，中国人民大学出版社出版， 2011 2011年年4 4月第三版。月第三版。注册会计师考试指定教材注册会计师考试指定教材审计审计审计准则、会计准则审计准则、会计准则硕博论文硕博论文其它相关资料其它相关资料6保证出勤率，不无故旷课保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。诚实、严谨，考试不作弊。 重点强调重点强调自学（主动性、自觉性）自学（主动性、自觉性）思考思考7初会像那东流水初会像那东流水 离我远去不可留离我远去不可留 中会乱我心好烦忧中会乱我心好烦

5、忧高会永远念不懂高会永远念不懂 成会读也读不通成会读也读不通审计这一科更难懂审计这一科更难懂由来只有老师笑由来只有老师笑 有谁听到学生哭有谁听到学生哭会计这条路好辛苦会计这条路好辛苦是要快快来转系是要快快来转系 还是继续念下去还是继续念下去 下错了决定很伤心下错了决定很伤心8木匠的房子木匠的房子有一个名气很大的木匠，盖了一辈子房子，远近闻名。终有一个名气很大的木匠，盖了一辈子房子，远近闻名。终于有一天，他年纪大了，感觉力不从心，想要退休。他于有一天，他年纪大了，感觉力不从心，想要退休。他的老板舍不得让他走，再三挽留，但他还是决定要走。的老板舍不得让他走，再三挽留，但他还是决定要走。老板同意了，

6、恋恋不舍地说：老板同意了，恋恋不舍地说：“好吧，请在退休前再盖好吧，请在退休前再盖最后一栋房子吧！最后一栋房子吧！” ” 木匠同意了，开始盖最后一栋房子。木匠同意了，开始盖最后一栋房子。但是因为他已经没有心思精心地干活，他的手艺退步了但是因为他已经没有心思精心地干活，他的手艺退步了很多，而且偷工减料。最后，房子完工了。老板高兴地很多，而且偷工减料。最后，房子完工了。老板高兴地拍着他的肩膀说：拍着他的肩膀说：“请收下吧，这是我送给你的退休礼请收下吧，这是我送给你的退休礼物！物！” ” 木匠震惊了：如果早知道是盖自己的房子，我应木匠震惊了：如果早知道是盖自己的房子，我应该更加用心啊该更加用心啊 9

7、我们必须接受失望，我们必须接受失望， 因为它是有限的，因为它是有限的， 但千万不要失去希望，但千万不要失去希望， 因为它是无穷的。因为它是无穷的。 We must accept finite disappointment ， but we must never lose infinite hope. -马丁马丁路德路德金金 Martin Luther King, Jr.101112一、一、 财务审计产生的基础财务审计产生的基础 两权两权分离分离受托经受托经济责任济责任社会社会基础基础经济经济监督监督间接间接监督监督直接直接监督监督直接直接原因原因前提前提条件条件审计审计产生产生充分充分条件条件

8、13二、财务审计的发展二、财务审计的发展（一）西方国家财务审计的发展（一）西方国家财务审计的发展v萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。v诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。 “南海事件”诞生了首位民间审计人员，出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法）。v职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。v法定审计的形成法定审计的形成 1933 1933、19341934年美国颁布年美国颁布证券法证券法、证券交易法证券交易法v注册会计师专业服务的纵深发展注册会计师专业服务的纵深发展 鉴证业务的产生和发展鉴

9、证业务的产生和发展14 ( (二二) )我国注册会计师审计的发展我国注册会计师审计的发展 1.1.解放前的注册会计师审计解放前的注册会计师审计 (1)(1)北洋政府北洋政府19181918年颁布了年颁布了会计师暂行章程会计师暂行章程 (2)1921 (2)1921年开始在上海设立会计师事务所，先后颁布了年开始在上海设立会计师事务所，先后颁布了会计师注册章程会计师注册章程对社会审计的执业范围、内容和规则作了一些规定 (3)1925 (3)1925年上海成立了会计师公会年上海成立了会计师公会 谢霖谢霖正则会计师事务所正则会计师事务所152.2.解放后的注册会计师审计解放后的注册会计师审计(1)(1

10、)建国后很长时间取消了注册会计师审计建国后很长时间取消了注册会计师审计(2)1979(2)1979年开始陆续设立会计顾问处，年开始陆续设立会计顾问处，19801980年财政部颁布了年财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定，标志恢复，同年五月，标志恢复，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所开始筹备上海公证会计师事物所(3)1985(3)1985年公布了年公布了中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法(4)1986(4)1986年发布了年发布了中华人民共和国会计师条例中华人民共和国会计师条例.1988.1988年年1111月月中注协成立，中国社会审计进入政府监管行业自

11、律。中注协成立，中国社会审计进入政府监管行业自律。19951995年年6 6月与中国注册审计协会合并，还加入亚太、国际会计师联月与中国注册审计协会合并，还加入亚太、国际会计师联合会，进行法制化、规范化和国际化。合会，进行法制化、规范化和国际化。 16(5)1993(5)1993年全国人大通过年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法，次，次年元月年元月 1 1日实施，标志规范发展，日实施，标志规范发展，19971997年进行行业的清理整年进行行业的清理整顿，顿，19981998年进行事务所的脱够改制年进行事务所的脱够改制(6)1995(6)1995年财政部批准发布了年财

12、政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准中国注册会计师独立审计基本准则则等。等。(7)2006(7)2006年年2 2月月1515日财政部发布了日财政部发布了4848项项中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准则则（其中新拟定（其中新拟定2222项，修订项，修订2626项）等项）等( (里程碑：标志执业里程碑：标志执业准则体系的建立准则体系的建立) )（8 8）20072007年财政部启动注册会计师行业做大做强战略年财政部启动注册会计师行业做大做强战略关于推关于推动会计师事务所做大做强的意见动会计师事务所做大做强的意见和和会计师事务所内部治会计师事务所内部治理指南理指南（9 9）为了与国际审

13、计接轨，）为了与国际审计接轨，20102010年年1010月完成了对的月完成了对的20062006年审计年审计准则的修订（涉及准则的修订（涉及3838项准则），并于项准则），并于20122012年年1 1月月1 1日实施。日实施。17一、财务审计定义一、财务审计定义 审计是一个客观地获取和评价与经济审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。系统过程。 （美国会计学会（美国会计学会1

14、9731973年的定年的定义）义） 18交易和事项交易和事项的认定的认定期未账户余额期未账户余额的认定的认定列报的认定列报的认定发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类存在存在权利与义务权利与义务计价或分摊计价或分摊完整性完整性发生及权利和义务发生及权利和义务完整性完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价被审计单位管理层认定19注册会注册会计师计师收集评收集评价证据价证据确认两者确认两者相符程度相符程度传达传达结果结果具有利害关系具有利害关系报告使用人报告使用人有关经济数有关经济数据的认定据的认定有关经济数据有关经济数据的既定标准的既定标准 审计系统化过程审计系统化过

15、程20n(1)(1)审计的主体是独立的会计事务所及注册会计师。审计的主体是独立的会计事务所及注册会计师。n(2)(2)审计的性质是法定的，必须依法接受委托才能审审计的性质是法定的，必须依法接受委托才能审计。计。n(3)(3)审计的对象是会计报表及其相关资料所反映的经审计的对象是会计报表及其相关资料所反映的经济活动和经济事项。济活动和经济事项。n(4)(4)审计的标准是国家颁布的会计准则和相关会计制审计的标准是国家颁布的会计准则和相关会计制度。度。n(5)(5)发表审计意见，是指审计人员根据会计报表认定发表审计意见，是指审计人员根据会计报表认定同审计标准的接近程度，表达合法性、公允性的审同审计标

16、准的接近程度，表达合法性、公允性的审计意见。计意见。 21我国财务审计的定义我国财务审计的定义 指审计机关按照中华人民共和国审计法及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业(包括国有控股企业)资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。22二、财务审计特征二、财务审计特征( (一一) )独立性：本质特征独立性：本质特征( (二二) )权威性：必要条件权威性：必要条件( (三三) )公正性：基本前提公正性：基本前提 第二节第二节 财务审计的概念、特征财务审计的概念、特征23一、财务

17、审计的目标一、财务审计的目标（一）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致（一）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面财务报告编制基础编财务报表是否在所有重大方面财务报告编制基础编制发表审计意见。制发表审计意见。 （二）按照规定，根据审计结果对财务报表出具审计（二）按照规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。报告，并与管理层和治理层沟通。24二、财务审计的对象二、财务审计的对象（一）财务审计的一般对象（一）财务审计的一般对象 概括起来，财务审计的一般对象

18、是被审计单位概括起来，财务审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财务收支及其有关的会计资料及有关资料所反映的财务收支及其有关经济活动经济活动1 1、被审计单位的会计资料及其有关经济资料、被审计单位的会计资料及其有关经济资料（1 1）会计报表）会计报表 （2 2）会计帐簿）会计帐簿 （3 3）会计凭证）会计凭证 （4 4）其他相关经济资料）其他相关经济资料252 2、被审计单位的财务收支及其有关的经济活动、被审计单位的财务收支及其有关的经济活动 (1)(1)金融机构的财务收支审计金融机构的财务收支审计 (2)(2)事业组织财务收支审计事业组织财务收支审计 (3)(3)企业财务收支

19、审计企业财务收支审计 (4)(4)国家建设项目的财务收支审计国家建设项目的财务收支审计 (5)(5)基金、资金的财务收支审计基金、资金的财务收支审计 (6)(6)国外援款、贷款项目的财务收支审计国外援款、贷款项目的财务收支审计( (二二) )财务审计的具体对象财务审计的具体对象 是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动26一一. .财务审计的职能财务审计的职能27三、财务审计的作用三、财务审计的作用 揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强

20、宏观调控服务。28一、取证模式的演变 1、账目基础审计法 2、制度基础审计法 3、风险导向审计法着眼于账簿取证着眼于内部控制取证着眼于风险评估取证29二、取证方法 （一）查账法 1、顺查法 2、逆查法 3、审阅法 4、复核法 30二、取证方法 （一）查账法 5、核对法 6、调节法 7、分析法 8、推理法 31二、取证方法 （二）财产清查法 1、盘点法 2、函证法 3、询问法 4、观察法 5、鉴定法 321 1、定义：、定义： 又称正查法，按照会计核算的处理程序，对证、账、表各个环节进行了审计的一种方法2 2、特征：、特征： 一是从审查原始凭证出发，着重审查和分析研究经济业务联系是否真实、正确、

21、合法 二是审查记账凭证，查明会计科目处理、数据计算等是否合规； 三是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符； 四是审查会计报表、查明报表各项目是否正确、完整，核对账表、表表是否相符。333 3、优点：、优点： 顺查法审查全面仔细，可作出较准确的审计结论4 4、缺点：、缺点： 重点不突出，工作量大5 5、适用条件：、适用条件： 一般用于审计管理特别混乱、业务量少的单位或已发现严重问题的单位或特别重要、风险大的审计项目。341 1、定义：、定义： 又称例查法或溯源法，按照与会计核算相反的处理程序，又称例查法或溯源法，按照与会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行审

22、查的一种方法。依次对表、账、证各个环节进行审查的一种方法。2 2、特征：、特征： 一是从审查被审计单位会计报表出发，从中发现和找出一是从审查被审计单位会计报表出发，从中发现和找出异常和有错弊的的项目，据此确定一个审计重点；异常和有错弊的的项目，据此确定一个审计重点； 二是根据确定的可疑项目追朔审查会计账簿、进行账表、二是根据确定的可疑项目追朔审查会计账簿、进行账表、账账核对；账账核对； 三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行凭证核对，三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行凭证核对，以使查明主要问题的真正原因。以使查明主要问题的真正原因。353 3、优点：、优点： 重点突出，提高效率、节省人力重

23、点突出，提高效率、节省人力4 4、缺点：、缺点： 不能全面审查问题，易有遗漏，难以作出十分准确的审不能全面审查问题，易有遗漏，难以作出十分准确的审计结论计结论5 5、适用条件：、适用条件： 除审计管理特别混乱、业务量少的单位或已发现严重问题的单位或特别重要、风险大的审计项目以外都适用。361 1、定义：、定义： 是指审计人员通过对有关书面资料的仔细阅读，来查明是指审计人员通过对有关书面资料的仔细阅读，来查明有关资料及所反映的经济活动是否合法、合理和有效的一种有关资料及所反映的经济活动是否合法、合理和有效的一种审计方法。审计方法。 2 2、内容：、内容： 一是会计资料的审阅，包括会计凭证、会计账

24、簿、会计一是会计资料的审阅，包括会计凭证、会计账簿、会计报表的审阅。一是形式审查，二是实质审查。报表的审阅。一是形式审查，二是实质审查。 二是会计资料以外的其他经济信息资料和相关资料。二是会计资料以外的其他经济信息资料和相关资料。373 3、注意事项：、注意事项： 一是同其他方法结合进行了，如适当复核、核对有关数一是同其他方法结合进行了，如适当复核、核对有关数据资料等；据资料等； 单纯地审阅很难发现问题；单纯地审阅很难发现问题； 二是审阅资料的全部内容，包括资料本身应具备的要素，二是审阅资料的全部内容，包括资料本身应具备的要素，有关文字说明和数字等；有关文字说明和数字等； 三是记录并适当分析发

25、现的疑点和线索，必要时应随时三是记录并适当分析发现的疑点和线索，必要时应随时核实。核实。 四是运用一定的符号来表明哪些资料已进行了初步审查。四是运用一定的符号来表明哪些资料已进行了初步审查。381 1、定义：、定义： 又称复算法或验算法，指通过对有关数据的重新计算、又称复算法或验算法，指通过对有关数据的重新计算、核算，来验证数据是否正确的一种审计方法。核算，来验证数据是否正确的一种审计方法。 2 2、内容：、内容： 一是会计数据的复核，包括会计凭证、账簿、报表上的一是会计数据的复核，包括会计凭证、账簿、报表上的数据复核。数据复核。 二是会计数据以外的其他数据的复核如统计资料、计划二是会计数据以

26、外的其他数据的复核如统计资料、计划预算资料以及其他相关定额资料中有关数据的复核。预算资料以及其他相关定额资料中有关数据的复核。393 3、注意事项：、注意事项： 一是要善于揪住重点。一般来说，只那些对审计目标有一是要善于揪住重点。一般来说，只那些对审计目标有较大影响的或是认为有疑点，应进一步澄清的数据进行复核；较大影响的或是认为有疑点，应进一步澄清的数据进行复核； 二是要小心谨慎，不能放过任何一点细微的差异，二是要小心谨慎，不能放过任何一点细微的差异， 三是应运用一定的符号，以便识别哪些项目已进行了检三是应运用一定的符号，以便识别哪些项目已进行了检查。查。401 1、定义：、定义： 指在书面资

27、料的审阅、复核的基础上，将书面资料的相关记录指在书面资料的审阅、复核的基础上，将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对，以验证之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对，以验证其是否相符的一种审计方法。其是否相符的一种审计方法。2 2、内容：、内容： 一是证证核对，原始凭证与记账凭证，记账凭证与汇总记账凭一是证证核对，原始凭证与记账凭证，记账凭证与汇总记账凭证核对；证核对； 二是账证核对，原始凭证或记账凭证与账簿记录之间的核对；二是账证核对，原始凭证或记账凭证与账簿记录之间的核对； 三是账账核对，指总分类账、明细分类账及它们之间的核对；三是账账核对，指总分类账

28、、明细分类账及它们之间的核对； 四是账表核对，指账簿记录与报表的有关数据相核对，以账簿四是账表核对，指账簿记录与报表的有关数据相核对，以账簿记录为依据核对报表中各数据的来源是否与账簿记录相一致；记录为依据核对报表中各数据的来源是否与账簿记录相一致； 五是表表核对，核对不同报表上的相同项目或相关数据是否一五是表表核对，核对不同报表上的相同项目或相关数据是否一致。致。413 3、注意事项：、注意事项： 一是核对前，应确保相互核对的各种资料本身的可靠性，一是核对前，应确保相互核对的各种资料本身的可靠性，否则，通过核对获取的证据是不可靠的，因此运用核对法时，否则，通过核对获取的证据是不可靠的，因此运用

29、核对法时，需要结合其他方法；需要结合其他方法； 二是应运用一定的符号，以便能识别哪些内容已核对或二是应运用一定的符号，以便能识别哪些内容已核对或核对了几遍，有无疑问等；核对了几遍，有无疑问等； 三是对核对中发现的差异、疑点和线索，应予以记载并三是对核对中发现的差异、疑点和线索，应予以记载并分析，以便进一步查清有关问题四是根据具体情况确定核对分析，以便进一步查清有关问题四是根据具体情况确定核对方式，最好由一人核对，以防产生差错。方式，最好由一人核对，以防产生差错。42 指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。的数据

30、的方法。 如对银行存款实存数额进行审查，需要运用调节法编制银行存如对银行存款实存数额进行审查，需要运用调节法编制银行存款余额调节表对企业单位与开户银行双方所发生的未达账项进行款余额调节表对企业单位与开户银行双方所发生的未达账项进行增减调节，以便根据银行对账单位的余额来验证银行存款的余额增减调节，以便根据银行对账单位的余额来验证银行存款的余额是否正确。是否正确。 又如对库存现金盘存数的审查。如盘存日同书面结存日期不又如对库存现金盘存数的审查。如盘存日同书面结存日期不同时，结合实物盘存，将盘存日期与结存日期之间新发生的出入同时，结合实物盘存，将盘存日期与结存日期之间新发生的出入数量用来对结存日期有

31、关财产物资的结存数进行调节，以验证或数量用来对结存日期有关财产物资的结存数进行调节，以验证或失算结存日期有关财产物质的应结存数。失算结存日期有关财产物质的应结存数。43 指通过对被审项目有关内容的对比和分解，指通过对被审项目有关内容的对比和分解，从中找出各项目之间的差异及构成要素，以揭示从中找出各项目之间的差异及构成要素，以揭示其中有无问题，为进一步审计提供线索的一种审其中有无问题，为进一步审计提供线索的一种审计方法。审计工作中一般采用的分析法，主要有计方法。审计工作中一般采用的分析法，主要有比较分析法，平衡分析法、因素分析法等。比较分析法，平衡分析法、因素分析法等。 44 是指审计人员根据已

32、经掌握的事实或线索，是指审计人员根据已经掌握的事实或线索，结合自身的经验并运用逻辑方法来确定一种审计结合自身的经验并运用逻辑方法来确定一种审计方案，推测实施后可能出现的结果的一种审计方方案，推测实施后可能出现的结果的一种审计方法。推理法与分析、判断关系密切，通常将其全法。推理法与分析、判断关系密切，通常将其全称为称为“分析推理分析推理”或或“判断推理判断推理”。合理推理可。合理推理可以帮助审计人员从众多的问题线索中，理出头绪，以帮助审计人员从众多的问题线索中，理出头绪，明确进一步审查的方向使工作少走弯路。明确进一步审查的方向使工作少走弯路。 451 1、定义：、定义： 又称盘存法。是指通过对有

33、关财产物资的清点、计量来证实又称盘存法。是指通过对有关财产物资的清点、计量来证实账面反映的财物是否确实存在的方法，包括直接盘点法和监督盘账面反映的财物是否确实存在的方法，包括直接盘点法和监督盘点法。点法。2 2、盘点步骤：、盘点步骤： 首先，盘点前的准备工作。一是确定盘点内容。首先，盘点前的准备工作。一是确定盘点内容。 二是确定盘二是确定盘点人员。三是选择恰当的盘点时间。点人员。三是选择恰当的盘点时间。 ； 其次实施盘点。清点数量，确认质量及所有权，盘点后将盘其次实施盘点。清点数量，确认质量及所有权，盘点后将盘点单中的有关资料汇总，登记于财物盘点表中点单中的有关资料汇总，登记于财物盘点表中 ；

34、 最后，编制盘点表，确定盘点结果。盘点结束后，审计人员最后，编制盘点表，确定盘点结果。盘点结束后，审计人员应将盘点单收集后按编号顺序排列，注意有无缺号、重号，并编应将盘点单收集后按编号顺序排列，注意有无缺号、重号，并编制盘点表，然后将工作底稿中记录的抽点结果与盘点表核对，确制盘点表，然后将工作底稿中记录的抽点结果与盘点表核对，确定盘点质量及结果。定盘点质量及结果。 463 3、注意事项：、注意事项： 一是，对存放多处的同类物资应同时盘点，若不能同时一是，对存放多处的同类物资应同时盘点，若不能同时盘点，则盘点实物的保管应在审计人员的监督下进行，以防盘点，则盘点实物的保管应在审计人员的监督下进行，

35、以防止有关人中挪动财物的位置，发生重盘和漏盘点现象；止有关人中挪动财物的位置，发生重盘和漏盘点现象； 二是对一般财物的盘点，审计人员应在场监督，对于特二是对一般财物的盘点，审计人员应在场监督，对于特别重要的财物盘点，审计人员除了监督、观察外，还应进行别重要的财物盘点，审计人员除了监督、观察外，还应进行复点，如现金、有价证券和其他贵重物资的盘点等；复点，如现金、有价证券和其他贵重物资的盘点等； 三是采用监督盘点时，审计人员应根据观察盘点的情况三是采用监督盘点时，审计人员应根据观察盘点的情况进行了适当的抽点，在分析抽点结果时，不仅对数量上的错进行了适当的抽点，在分析抽点结果时，不仅对数量上的错误，

36、而且对财物的编号、规格、计量单位以及时其他方面的误，而且对财物的编号、规格、计量单位以及时其他方面的错误都应注意。错误都应注意。471 1、定义：、定义： 是指审计人员直接致函有关单位和人员，根据对方回情况来是指审计人员直接致函有关单位和人员，根据对方回情况来确定关被审计事项真实性的方法。函证法有广泛的适用性，既用确定关被审计事项真实性的方法。函证法有广泛的适用性，既用于有关书面资料的证实，也可用于有关财产物资的证实，但被函于有关书面资料的证实，也可用于有关财产物资的证实，但被函证单位预算与被审计单位存在很大依赖或是被审计单位与被函证证单位预算与被审计单位存在很大依赖或是被审计单位与被函证单位

37、故意串通的情景下，函证将是无效的。单位故意串通的情景下，函证将是无效的。2 2、注意事项：、注意事项： 一是科学选择函证方式。一是科学选择函证方式。 二是正确设计与填写函证的内容。二是正确设计与填写函证的内容。 三是严格控制函证过程。三是严格控制函证过程。 481 1、定义：、定义： 指直接找相关人员进行面谈，以获取必要的资料或对某一指直接找相关人员进行面谈，以获取必要的资料或对某一问题予以证实的一种审计方法。问题予以证实的一种审计方法。2 2、注意事项：、注意事项： 一是审计人员应有两个以上在询问现场。以相互牵制。一是审计人员应有两个以上在询问现场。以相互牵制。 二是合理选择询问方式，个别与

38、集体方式。前者适用于较二是合理选择询问方式，个别与集体方式。前者适用于较重要的，后者适用一般的；重要的，后者适用一般的； 三是正确使用询问策略和询问技巧。三是正确使用询问策略和询问技巧。491 1、定义：、定义： 指直接找相关人员进行面谈，以获取必要的资料或对某一指直接找相关人员进行面谈，以获取必要的资料或对某一问题予以证实的一种审计方法。问题予以证实的一种审计方法。2 2、注意事项：、注意事项： 一是审计人员应有两人以上在询问现场，以相互牵制。一是审计人员应有两人以上在询问现场，以相互牵制。 二是合理选择询问方式。个别与集体方式，前者适用于较二是合理选择询问方式。个别与集体方式，前者适用于较

39、重要的，后者适用一般的；重要的，后者适用一般的； 三是正确使用询问策略和询问技巧。三是正确使用询问策略和询问技巧。501 1、定义：、定义： 指审计人员根据需要亲自到工作现场进行实地巡视，来获指审计人员根据需要亲自到工作现场进行实地巡视，来获取有关证明材料的一种审计方法。取有关证明材料的一种审计方法。2 2、内容：、内容： 它主要用于内部控制制度的遵循测试及有关财物保管方面它主要用于内部控制制度的遵循测试及有关财物保管方面的调查，具体指：的调查，具体指： 观察业务处理程序及会计凭证传递程序，到仓库或外存存观察业务处理程序及会计凭证传递程序，到仓库或外存存物资地点观察有关的物资保管情况，到施工工

40、地观察实际的建物资地点观察有关的物资保管情况，到施工工地观察实际的建筑规模、放工质量和建筑材料的保管信用情况，外借的场地、筑规模、放工质量和建筑材料的保管信用情况，外借的场地、设备是否确实需要。设备是否确实需要。511 1、定义：、定义： 指由于对被审计事项的鉴别超出了审计人员的能力范围而指由于对被审计事项的鉴别超出了审计人员的能力范围而邀请有关专门人员，运用专门技术对被审事项进行确定与识别邀请有关专门人员，运用专门技术对被审事项进行确定与识别的一种审计方法。的一种审计方法。2 2、注意事项：、注意事项： 一是被邀请的专家必须是具有独立性；一是被邀请的专家必须是具有独立性； 二是鉴定时间、内容及鉴定单位或人员应对被审计单位及二是鉴定时间、内容及鉴定单位或人员应对被审计单位及当事人保密，防止当事人采取补救措施；当事人保密，防止当事人采取补救措施； 三是鉴定的单位及人员应在鉴定报告上签名盖章，以明确三是鉴定的单位及人员应在鉴定报告上签名盖章，以明确责任。责任。52一要有目的性，弄清这次审计的目的；二要有规范性，要在有规范 基础上来审计，否则无从上手；三要有适当性：对发现的问题要看客观还是主观的原因；四要有说服性：得出的审计结论要有说服生，至少做到口服。 53