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1、出口货物劳务增值税消费税出口货物劳务增值税消费税出口货物劳务增值税消费税出口货物劳务增值税消费税政策与管理解读政策与管理解读政策与管理解读政策与管理解读2012年年7月月内容提要内容提要一、财税一、财税201239号文件主要内容号文件主要内容二、国税总局二、国税总局201224号公告主要内容号公告主要内容三、出口货物劳务退免税概述三、出口货物劳务退免税概述四、出口退免增值税计税依据及退税率四、出口退免增值税计税依据及退税率五、生产企业免抵退税申报五、生产企业免抵退税申报六、贸易企业免退税申报六、贸易企业免退税申报七、视同出口业务退税申报七、视同出口业务退税申报八、出口货物劳务免税规定八、出口货
2、物劳务免税规定九、出口货物劳务征税规定九、出口货物劳务征税规定十、出口单证申报办理十、出口单证申报办理十一、出口货物劳务退免税其它规定十一、出口货物劳务退免税其它规定一、财税一、财税【2012】39号框架及主要内容号框架及主要内容全文共有十一条全文共有十一条第一条第一条明确适用增值税退免税政策的出口货物劳务范围明确适用增值税退免税政策的出口货物劳务范围（包括出口货物、视同出口货物、加工修理修配劳务）；（包括出口货物、视同出口货物、加工修理修配劳务）；第二条第二条明确增值税退（免）税办法（包括生产企业免抵退明确增值税退（免）税办法（包括生产企业免抵退税方法、非生产企业免退税方法）税方法、非生产企
3、业免退税方法）第三条第三条规定出口退税率的适用（包括退税率调整和特殊业规定出口退税率的适用（包括退税率调整和特殊业务退税率适用规定）；务退税率适用规定）；第四条第四条规定出口退免税计税依据（生产企业、贸易企业、规定出口退免税计税依据（生产企业、贸易企业、未抵扣进项税固定资产、中标机电产品、海洋工程结构物、未抵扣进项税固定资产、中标机电产品、海洋工程结构物、输入特殊区域水电气）；输入特殊区域水电气）；第五条第五条规定免抵退税、免退税计算公式；规定免抵退税、免退税计算公式；一、财税一、财税【2012】39号框架及规范内容号框架及规范内容第六条第六条明确出口货物劳务免增值税范围（包括列举货物劳明确出
4、口货物劳务免增值税范围（包括列举货物劳务、视同出口货物、逾期申报）及进项税处理；务、视同出口货物、逾期申报）及进项税处理；第七条第七条规定了出口视同内销征税范围及计税方法；规定了出口视同内销征税范围及计税方法；第八条第八条规定了消费税退、免、征税范围及计税方法；规定了消费税退、免、征税范围及计税方法；第九条第九条规定出口退免税认定、申报退税主体、外贸企业财规定出口退免税认定、申报退税主体、外贸企业财务核算以及其他政策规定；务核算以及其他政策规定；第十条第十条明确出口退免税认定办法由国税总局制定；明确出口退免税认定办法由国税总局制定；第十一条第十一条规定了文件执行日期（申报退免税时限、开具代规定
5、了文件执行日期（申报退免税时限、开具代理出口证明时限、部分业务实行免税办法的执行时间为理出口证明时限、部分业务实行免税办法的执行时间为2011年年1月月1日，其他执行时间为日，其他执行时间为2012年年7月月1日）。日）。二、国税总局二、国税总局24号公告框架及主要内容号公告框架及主要内容第一条第一条制定本管理办法的依据；制定本管理办法的依据；第二条第二条本管理办法的适用范围（适用于出口货物劳务退免增本管理办法的适用范围（适用于出口货物劳务退免增值税、消费税）；值税、消费税）；第三条第三条办理出口退税认定、变更、注销的时限及提供资料；办理出口退税认定、变更、注销的时限及提供资料；第四条第四条生
6、产企业免抵退税申报（免抵退税申报程序及期限、生产企业免抵退税申报（免抵退税申报程序及期限、申报报表及单证、申报数据调整）；申报报表及单证、申报数据调整）；第五条第五条贸易企业免退税申报（退税申报程序及期限、申报报贸易企业免退税申报（退税申报程序及期限、申报报表、申报单证）；表、申报单证）；第六条第六条视同出口货物劳务退免税申报时限及应提供的单证；视同出口货物劳务退免税申报时限及应提供的单证；第七条第七条出口退免税申报其他要求（特殊区域水电气、进入保出口退免税申报其他要求（特殊区域水电气、进入保税区货物、使用过固定资产、边境贸易、跨境人民币结算应税区货物、使用过固定资产、边境贸易、跨境人民币结算
7、应提供的单证）；提供的单证）；二、国税总局二、国税总局24号公告框架及主要内容号公告框架及主要内容第八条第八条出口退免税原始凭证的规定（增值税发票、出口报出口退免税原始凭证的规定（增值税发票、出口报关单、收汇核销单的规范要求及单证备案制度）；关单、收汇核销单的规范要求及单证备案制度）；第九条第九条出口货物劳务免税申报时限及方法（包括计划内卷出口货物劳务免税申报时限及方法（包括计划内卷烟、来料加工免税证明出具及核销）；烟、来料加工免税证明出具及核销）；第十条第十条有关单证证明的办理（代理出口、代理进口、出口有关单证证明的办理（代理出口、代理进口、出口退运、补办关单核销单、进货分批、中标证明）；退
8、运、补办关单核销单、进货分批、中标证明）；第十一条第十一条其他规定（出口货物劳务开具发票要求、退税率其他规定（出口货物劳务开具发票要求、退税率调整执行时间、集团企业认定、远期收汇处理、应申报未调整执行时间、集团企业认定、远期收汇处理、应申报未申报免税处理、放弃免税规定）；申报免税处理、放弃免税规定）；第十二条第十二条出口货物视同内销征税应遵循的依据；出口货物视同内销征税应遵循的依据；第十三条第十三条违反本管理办法以及骗取出口退税的法律责任；违反本管理办法以及骗取出口退税的法律责任；第十四条第十四条本管理办法的执行日期。本管理办法的执行日期。三、出口货物劳务退免税适用范围三、出口货物劳务退免税适
9、用范围（一）出口企业定义（一）出口企业定义（二）实行出口退免税的货物劳务范围（二）实行出口退免税的货物劳务范围（三）生产企业视同自产货物范围（三）生产企业视同自产货物范围（一）出口企业定义（一）出口企业定义1、出口企业，、出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。第一类：
10、第一类：有进出口权的企业：既包括生产企业，又包括贸有进出口权的企业：既包括生产企业，又包括贸易企业；既可以是法人单位，也可以是个体工商户；既可易企业；既可以是法人单位，也可以是个体工商户；既可以自营出口，也可以委托出口。以自营出口，也可以委托出口。第二类：第二类：没有进出口权的企业：未办理对外贸易经营者备没有进出口权的企业：未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业。案登记的生产企业。2、其他单位、其他单位，是指没有进行对外贸易经营备案登记的商，是指没有进行对外贸易经营备案登记的商贸企业、非企业单位。贸企业、非企业单位。（二）实行出口退免税的货物劳务范围（二）实行出口退免税的货物劳务范围出口货物劳
11、务实行退免税的范围包括：出口货物劳务实行退免税的范围包括：1、出口企业、出口企业出口货物出口货物；2、出口企业或其他单位、出口企业或其他单位视同出口货物视同出口货物；3、出口企业、出口企业对外加工修理修配劳务对外加工修理修配劳务。1.出口企业出口货物出口企业出口货物出口货物，是指向海关报关后实际离境并销出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位和个人的货物。须同时具备以售给境外单位和个人的货物。须同时具备以下三个要件：下三个要件：（1）向海关申报）向海关申报（2）货物实际离境）货物实际离境（3）以销售为目的）以销售为目的2.视同出口货物视同出口货物（1）出口企业对外援助、对外承包、境外
12、投资的出口货物。）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）并销售给型）并销售给特殊区域内单位或境外的货物。特殊区域内单位或境外的货物。（3）免税品经营企业销售的货物。）免税品经营企业销售的货物。（4）出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷
13、款国际招标建设项）出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。目的中标机电产品。（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。（6） 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。（7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水
14、（包括蒸汽）、电力、燃气。关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。视同出口货物范围有所变化，出口到海关监管仓的货物暂按原规定办理视同出口货物范围有所变化，出口到海关监管仓的货物暂按原规定办理退税。退税。3、实行退免税的劳务范围、实行退免税的劳务范围目前对外劳务准予退免税的项目有：目前对外劳务准予退免税的项目有：（1）对进境复出口货物提供的加工修理修配；）对进境复出口货物提供的加工修理修配；（2）在境内对外籍运输工具提供的修理修配；）在境内对外籍运输工具提供的修理修配；（3）营改增试点地区国际运输服务；）营改增试点地区国际运输服务；（4）营改增试点地区研发、设计服务。）营改增试点地区研
15、发、设计服务。（三）生产企业视同自产货物范围（三）生产企业视同自产货物范围1、视同自产货物的具体范围视同自产货物的具体范围.doc2、需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集、需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。地级以上（含本级）税务机关认定。 总部及其成员企业总部及其成员企业不在同一地区的不在同一地区的,由总部所在地的省级国家税务局认定；总由总部所
16、在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。3、政策调整变化内容、政策调整变化内容视同自产货物范围扩大，增加了外购用于本企业中标项目视同自产货物范围扩大，增加了外购用于本企业中标项目下的机电产品、外购用于对外承包工程项目下的货物、外下的机电产品、外购用于对外承包工程项目下的货物、外购用于境外投资的货物、外购用于对外援助的货物、生产购用于境外投资的货物、外购用于对外援助的货物、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品
17、除外）。自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。四、增值税退免税计税依据及退税率四、增值税退免税计税依据及退税率（一）生产企业免抵退税计税依据（一）生产企业免抵退税计税依据（二）贸易企业免退税计税依据（二）贸易企业免退税计税依据（三）已使用过固定资产退税计税依据（三）已使用过固定资产退税计税依据（四）其他视同出口业务退（免）税计税依据（四）其他视同出口业务退（免）税计税依据（五）出口货物劳务增值税退税率（五）出口货物劳务增值税退税率（一）生产企业免抵退税计税依据（一）生产企业免抵退税计税依据1、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，
18、为出口货物劳务的实际离岸价。实际离岸价应以出口发票为出口货物劳务的实际离岸价。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，税务机关有权予以核定。税务机关有权予以核定。2、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。件的金额后确定。3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计
19、税依据，按出口货物的离税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。定。（二）贸易企业免退税计税依据（二）贸易企业免退税计税依据1、外贸企业出口货物（购进直接出口）增值税退税的计、外贸企业出口货物（购进直接出口）增值税退税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退税的计、外贸企业出口委托加工修理修配货物增
20、值税退税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。加工修理修配费用开具发票。（三）出口已使用过固定资产退税依据（三）出口已使用过固定资产退税依据退税计税依据退税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进增值税专
21、用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的已使用过的设备净值设备净值已使用过的设备原值已使用过的设备原值已使用过的设备净值已使用过的设备净值=已使用过的设备原值已使用过的设备原值-已使用已使用过的设备已提累计折旧过的设备已提累计折旧（四）其他视同出口业务退税计税依据（四）其他视同出口业务退税计税依据1、生产企业中标机电产品免抵退税的计税依据，为销售、生产企业中标机电产品免抵退税的计税依据，为销售机电产品的普通发票注明的金额。机电产品的普通发票注明的金额。2、外贸企业中标机电产品免退税的计税依据，为购进货、外贸企业中标机电产品免退税的计税依据
22、，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。款书注明的完税价格。3、生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海、生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物免抵退税的计税依据，为销售海洋工程结构洋工程结构物免抵退税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。物的普通发票注明的金额。4、输入特殊区域的水电气增值税退税计税依据，为作为、输入特殊区域的水电气增值税退税计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水、电力、燃气的增值购买方的特殊区域内生产企业购进水、电力、燃气的增值税专用
23、发票注明的金额。税专用发票注明的金额。（五）出口货物劳务增值税退税率（五）出口货物劳务增值税退税率1 1、增值税退税率：、增值税退税率：共分为六档，共分为六档，17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%；2 2、适用退税率特殊规定、适用退税率特殊规定（1 1）取得小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票的，增值税退）取得小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票的，增值税退税率为征收率（即税率为征收率（即3%3%）；）；（2 2）取得一般纳税人按简易办法征收开具的增值税专用发票，退税率）取得一般纳税人按简易办法征收开具的增值税专用发票，退税率为征收率；为征收率；（
24、3 3）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；（4 4）出口货物以黄金、铂金以及钻石饰品为主要原料（）出口货物以黄金、铂金以及钻石饰品为主要原料（80%80%以上）的，以上）的，适用原材料的退税率；适用原材料的退税率；（5 5）委托加工支付加工费，按加工货物的退税率执行；）委托加工支付加工费，按加工货物的退税率执行；（6 6）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行；）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行；（7 7）中标机电产品，按货物）中标机电产品，按货物适用税率适用税率办理退税；办理退税；（8 8）销售海洋工程结构物，按该货物
25、的）销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率列举税率执行；执行；（9 9）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用适用税率税率执行。执行。（1010）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率适用税率办理退税。办理退税。五、五、 生产企业免抵退税申报生产企业免抵退税申报（一）免抵退税计算公式（一）免抵退税计算公式（二）免抵退税申报程序及时限（二）免抵退税申报程序及时限（三）免抵退税申报数据调整（三）免抵退税申报数据调整（四）进料加工手册管理（四）进料加工手册管理（五）免抵退税申报应提
26、供的资料（五）免抵退税申报应提供的资料（六）免抵退税申报政策之变化（六）免抵退税申报政策之变化（一）生产企业免抵退税计算公式（一）生产企业免抵退税计算公式1、应纳增值税计算公式、应纳增值税计算公式应纳增值税额应纳增值税额=销项税额销项税额-（进项税额（进项税额-不得免抵税额不得免抵税额-其他其他项目进项税转出额）项目进项税转出额）-期初留抵税额期初留抵税额+免抵退应退税额免抵退应退税额提示：上式中提示：上式中“进项税额进项税额”不包括增值税即征即退、先征后退项目不包括增值税即征即退、先征后退项目耗用的进项税。耗用的进项税。不得免抵税额不得免抵税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格*（征税率（征
27、税率-退税率）退税率）-不不得免税额抵减额得免税额抵减额不得免抵税额抵减额不得免抵税额抵减额=（当期保税进料金额（当期保税进料金额+当期国内免税当期国内免税料件金额）料件金额）*（征税率（征税率-退税率）退税率）（一）生产企业免抵退税计算公式（一）生产企业免抵退税计算公式2、免抵退税额计算公式、免抵退税额计算公式免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格*退税率退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=（保税进料金额（保税进料金额+国内免税料件金额）国内免税料件金额）*退税率退税率免抵退税额小于期末留抵税额时，应退税额免抵退税额小于期末留抵税额时，应
28、退税额=免抵退税额免抵退税额免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额=期末留抵税额期末留抵税额免抵退税额免抵退税额-应退税额应退税额=免抵税额免抵税额（二）免抵退税申报程序及时限（二）免抵退税申报程序及时限1 1、生产企业发生出口免抵退税业务，应在次月增值税纳税、生产企业发生出口免抵退税业务，应在次月增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报和免抵退税申报。申报期内进行增值税纳税申报和免抵退税申报。2 2、出口业务实行带疑点申报方法；保税进口料件、国内采、出口业务实行带疑点申报方法；保税进口料件、国内采购免税料件实行购进法且不带疑点。购免税料件实行购进法且不带疑点
29、。3 3、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年4 4月月3030日日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物免抵退税申报。逾期的，企业不得申关申报办理出口货物免抵退税申报。逾期的，企业不得申报免抵退税。（执行时间：报免抵退税。（执行时间：20112011年年1 1月月1 1日）日）提示：提示：A A、免抵退税出口业务须先进行增值税纳税申报，后免抵退税出口业务须先进行增值税纳税申报，后办理免抵退税申报；办理免抵退税申报；B B、须在出口的次月带疑点申报，再在须在出口的次月带
30、疑点申报，再在次年次年4 4月月1515日前收齐单证。日前收齐单证。 （三）免抵退税申报数据调整（三）免抵退税申报数据调整1、对前期申报错误的，在发现的当期进行调整。、对前期申报错误的，在发现的当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。新全额申报。 2、发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵、发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据。退税申报数据。3、发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，、发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，不须作冲减处理。不须作冲减处理。 （四）进料加工登记手册管理（四）进料加工
31、登记手册管理1 1、进料加工手册登记、进料加工手册登记取得加工手册的，应于料件实际进口的次月申报期内进行手册登记。在退税取得加工手册的，应于料件实际进口的次月申报期内进行手册登记。在退税申报系统进行数据录入、打印申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表、生成正式、生成正式电子申报数据，并提供海关签章的电子申报数据，并提供海关签章的加工贸易电子手册加工贸易电子手册或海关核发的或海关核发的加加工贸易联网监管企业电子账册备案证明工贸易联网监管企业电子账册备案证明。提示：实行电子帐册的，必须提供上述电子帐册备案证明作手册登记，否则，不能提示：实行电子帐册的，必须提
32、供上述电子帐册备案证明作手册登记，否则，不能申报办理免抵退税。申报办理免抵退税。2 2、进料加工手册变更、进料加工手册变更进料加工登记手册变更的，应在变更事项发生的次月申报期内进行手册变更。进料加工登记手册变更的，应在变更事项发生的次月申报期内进行手册变更。在退税申报系统进行数据录入、打印在退税申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工登记变更申请表生产企业进料加工登记变更申请表、生成正式申报电子数据，并提供海关核发的变更后的相关资料。生成正式申报电子数据，并提供海关核发的变更后的相关资料。3 3、进料加工手册核销、进料加工手册核销加工手册执行完毕后，应在海关签发核销结案通知书次月的申报期内办
33、理核加工手册执行完毕后，应在海关签发核销结案通知书次月的申报期内办理核销。在退税申报系统进行数据录入、打印销。在退税申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工手册登记核销生产企业进料加工手册登记核销申请表申请表、生成正式申报电子数据，并提供海关签发的结案通知书。、生成正式申报电子数据，并提供海关签发的结案通知书。提示：手册核销方法、时限应按主管税务机关要求办理。提示：手册核销方法、时限应按主管税务机关要求办理。（五）免抵退税申报应提供的资料（五）免抵退税申报应提供的资料1、免抵退税申报资料情况表免抵退税申报资料情况表； 2、免抵退税申报汇总表免抵退税申报汇总表及其附表；及其附表； 3、生产企业
34、出口货物免抵退税申报明细表生产企业出口货物免抵退税申报明细表； 4、出口货物退（免）税正式申报电子数据；、出口货物退（免）税正式申报电子数据； 5、下列原始凭证：、下列原始凭证： （1）出口货物报关单（进入保税区仓储后离境的，还须）出口货物报关单（进入保税区仓储后离境的，还须提供出境货物备案清单。委托出口的货物，还应提供代提供出境货物备案清单。委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明以及代理出口协议复印件）；理出口货物证明以及代理出口协议复印件）； （2）出口收汇核销单（）出口收汇核销单（8月月1日起取消）；日起取消）；（3）出口发票；）出口发票； （4）当月申报保税料件扣除的，填报）当月申报
35、保税料件扣除的，填报进料加工进口料进料加工进口料件申报明细表件申报明细表、进料加工出口货物扣除保税进口料进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表件申请表及进口报关单。及进口报关单。（六）免抵退税申报政策及管理的变化（六）免抵退税申报政策及管理的变化1、单证收齐时限延长至次年、单证收齐时限延长至次年4月增值税申报期截止日；月增值税申报期截止日；2、强调了国内采购未抵扣进项税的免税料件参与免抵退税、强调了国内采购未抵扣进项税的免税料件参与免抵退税抵扣的规定，并实行购进法；抵扣的规定，并实行购进法；3、强调了保税进口料件申报免抵退税扣除的时限和罚则；、强调了保税进口料件申报免抵退税扣除的时限和罚则；4
36、、调整了进料加工手册核销的时限；、调整了进料加工手册核销的时限；5、取消了新企业和小型企业前、取消了新企业和小型企业前12个月只审批不退税的规定个月只审批不退税的规定6、以前年度出口货物退运的处理方法，与现行的处理方法、以前年度出口货物退运的处理方法，与现行的处理方法不一致；不一致；7、委托出口业务申报退税的，除了提供代理出口货物证明、委托出口业务申报退税的，除了提供代理出口货物证明外，还需提供代理出口协议；外，还需提供代理出口协议；8、增加了、增加了申报资料情况表申报资料情况表附件附件6.doc、扣除国内免税原材扣除国内免税原材料申请表料申请表附件附件14.xls、进料加工登记变更申请表进料
37、加工登记变更申请表附件附件10.xls六、六、 贸易企业免退税申报贸易企业免退税申报（一）出口免退增值税计算公式（一）出口免退增值税计算公式（二）出口免退税申报程序及时限（二）出口免退税申报程序及时限（三）出口免退税申报应提供的资料（三）出口免退税申报应提供的资料（四）外贸企业购进出口货物核算要求（四）外贸企业购进出口货物核算要求（五）出口免退税申报政策之变化（五）出口免退税申报政策之变化（一）出口退增值税计算公式（一）出口退增值税计算公式1、国内采购不需加工货物应退增值税计算、国内采购不需加工货物应退增值税计算应退税额应退税额=退税计税依据退税计税依据*出口货物退税率出口货物退税率退税计税依
38、据退税计税依据=出口货物数量出口货物数量*进货平均单价进货平均单价2、国内委托加工收回货物应退增值税计算、国内委托加工收回货物应退增值税计算应退税额应退税额=退税计税依据退税计税依据*出口货物退税率出口货物退税率退税计税依据退税计税依据=加工修理修配费用增值税专用发加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额票注明的金额 3、进料加工复出口货物应退增值税额计算、进料加工复出口货物应退增值税额计算应退增值税额应退增值税额=加工费用增值税专用发票注明的加工费用增值税专用发票注明的金额金额*出口货物退税率出口货物退税率（二）贸易企业出口退税申报程序及时限（二）贸易企业出口退税申报程序及时限1、贸易企业发
39、生出口退税业务，、贸易企业发生出口退税业务，须在次月增值税纳税申报期内进须在次月增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报；行增值税纳税申报；2、贸易企业应在货物报关出口之日次月起至次年、贸易企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月月30日前的各日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税及消费税退税。逾期的，企业不得申报退税；口货物增值税及消费税退税。逾期的，企业不得申报退税；3、贸易企业申报退税实行不带疑点办法；、贸易企业申报退税实行不带疑点办法；4、贸易企业境内委托加工，只能采取作价销售方式，凭加工企业、贸
40、易企业境内委托加工，只能采取作价销售方式，凭加工企业开具的含作价料件金额的加工费增值税专用发票申报退税。开具的含作价料件金额的加工费增值税专用发票申报退税。提示：提示：国内委托加工的业务，加工企业开具加工费增值税专用发国内委托加工的业务，加工企业开具加工费增值税专用发票时，票时，“货物名称货物名称”应填写应填写“货物加工费货物加工费”，“数量数量”栏应填写加工货物的数量。栏应填写加工货物的数量。（三）贸易企业申报退免税应提供的资料（三）贸易企业申报退免税应提供的资料1、外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税汇总申报表； 2、外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税进货明细申报表； 3
41、、外贸企业出口退税出口明细申报表外贸企业出口退税出口明细申报表； 4、出口货物退（免）税正式申报电子数据；、出口货物退（免）税正式申报电子数据； 5、下列原始凭证、下列原始凭证 ：（1）出口货物报关单）出口货物报关单（进入保税区的还须提供（进入保税区的还须提供出口货物备案出口货物备案清单清单）； （2）增值税专用发票（抵扣联）或出口退税进货分批申）增值税专用发票（抵扣联）或出口退税进货分批申报单或海关进口增值税专用缴款书及进口货物报关单；报单或海关进口增值税专用缴款书及进口货物报关单； （3）出口收汇核销单）出口收汇核销单（自（自2012年年8月月1日起不再提供）日起不再提供）； （4）委托出
42、口的货物，还应提供）委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明代理出口货物证明，以及代理出口协议副本。以及代理出口协议副本。（四）外贸企业购进出口货物核算要求（四）外贸企业购进出口货物核算要求1、基本规定、基本规定外贸企业应单独设置核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货外贸企业应单独设置核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存帐，用于其他用途时应物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存帐，用于其他用途时应从出口库存帐转出。从出口库存帐转出。一般在一般在“库存商品库存商品”科目下设置科目下设置“出口货物进项税出口货物进项税”，核算应申报退，核算应申报退
43、税的进项税额。转内销时，凭税的进项税额。转内销时，凭出口货物转内销证明出口货物转内销证明抵扣进项税。抵扣进项税。2、出口货物增值税专用发票、出口货物增值税专用发票购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理认证手续。购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退税时提供。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退税时提供。3、出口货物进项税纳税申报、出口货物进项税纳税申报当月认证不抵扣的进项税填入附表二第当月认证不抵扣的进项税填入附表二第24行，本年截至当前已认证未行，本年截至当前已认证未抵扣的进项税填入附表二第抵扣的进
44、项税填入附表二第23行。行。（五）贸易企业出口退税政策与管理的变化（五）贸易企业出口退税政策与管理的变化1、申报出口退税的时限，调整为出口的次月至次年、申报出口退税的时限，调整为出口的次月至次年4月增值税纳税月增值税纳税申报期内；申报期内；2、境外进口货物复出的，可以凭海关代征增值税专用缴款书申请办、境外进口货物复出的，可以凭海关代征增值税专用缴款书申请办理出口退税；理出口退税；3、国内委托加工，只能采取作价销售方式，凭含料件金额的加工费、国内委托加工，只能采取作价销售方式，凭含料件金额的加工费发票办理退税；发票办理退税；4、进料加工业务，采取作价销售方式的，不予免征增值税。取得加、进料加工业
45、务，采取作价销售方式的，不予免征增值税。取得加工企业开具的含料件金额的增值税专用发票，可以申请办理退税；工企业开具的含料件金额的增值税专用发票，可以申请办理退税；5、委托出口的业务申报退税，除了提供代理出口货物证明外，还需、委托出口的业务申报退税，除了提供代理出口货物证明外，还需提供代理出口协议副本；提供代理出口协议副本；6、退税申报表进行局部调整。其中出口明细表中增加了、退税申报表进行局部调整。其中出口明细表中增加了“退免税业退免税业务类型务类型”项目，凡视同出口业务都须选择填报项目，凡视同出口业务都须选择填报见见对照表对照表.xls。七、视同出口业务退税申报七、视同出口业务退税申报（一）输
46、入特殊区域水电气退税申报（一）输入特殊区域水电气退税申报（二）销售已使用过固定资产退税申报（二）销售已使用过固定资产退税申报（三）对外援助出口退（免）税申报（三）对外援助出口退（免）税申报（四）对外承包工程退（免）申报（四）对外承包工程退（免）申报（五）境外投资货物退（免）税申报（五）境外投资货物退（免）税申报（六）销售中标机电产品退（免）税申报（六）销售中标机电产品退（免）税申报（七）对外提供加工修理修配退（免）税申报（七）对外提供加工修理修配退（免）税申报（一）输入特殊区域水电气退增值税申报（一）输入特殊区域水电气退增值税申报1、退税申报方法：、退税申报方法：由购买方申请退税且不报送电子数
47、据由购买方申请退税且不报送电子数据2、退增值税计税依据、退增值税计税依据特殊区域内生产企业购买水电气的增值税专用发票注明的特殊区域内生产企业购买水电气的增值税专用发票注明的金额。金额。3、退增值税计算公式、退增值税计算公式应退税额应退税额=购买方增值税专用发票注明的金额购买方增值税专用发票注明的金额*适用税率适用税率4、申报退税应提供的资料、申报退税应提供的资料（1）填报）填报购进自用货物退税申报表购进自用货物退税申报表；（2）增值税专用发票；）增值税专用发票；（3）支付水电气费用的银行结算凭证。）支付水电气费用的银行结算凭证。5、提示：购买方未申报退税的进项税，转入成本。、提示：购买方未申报
48、退税的进项税，转入成本。（二）出口已使用未抵扣进项税的设备退税申报（二）出口已使用未抵扣进项税的设备退税申报1、退税计税依据、退税计税依据增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格价格已使用过的设备净值已使用过的设备净值已使用过的设备原值已使用过的设备原值已使用过的设备净值已使用过的设备净值=已使用过的设备原值已使用过的设备原值-已使用过设备累计折旧已使用过设备累计折旧2、退税计算公式、退税计算公式应退税额应退税额=退税计税依据退税计税依据*退税率退税率3、申报退税应提供的资料、申报退税应提供的资料（1）正式申报电子
49、数据；）正式申报电子数据；（2）填报）填报出口已使用过的设备退税申报表出口已使用过的设备退税申报表；（3）出口货物报关单。委托出口的货物，还应提供代理出口货物证）出口货物报关单。委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明以及代理出口协议；明以及代理出口协议； （4）增值税专用发票（抵扣联）或海关进口增值税专用缴款书；）增值税专用发票（抵扣联）或海关进口增值税专用缴款书； （5）出口收汇核销单；）出口收汇核销单； （6）出口已使用过的设备折旧情况确认表出口已使用过的设备折旧情况确认表。（三）对外援助出口退（免）税申报（三）对外援助出口退（免）税申报1、退免税方法、退免税方法：生产企业免抵退税、贸易
50、企业免退税生产企业免抵退税、贸易企业免退税2、退税计税依据、退税计税依据（1）生产企业，为出口发票或报关单的离岸金额；）生产企业，为出口发票或报关单的离岸金额；（2）贸易企业，为进货增值税专用发票注明的金额。）贸易企业，为进货增值税专用发票注明的金额。3、退税计算公式、退税计算公式应退（免）税额应退（免）税额=退税计税依据退税计税依据*出口货物退税率出口货物退税率4、申报退税应提供的资料、申报退税应提供的资料（1）出口货物报关单）出口货物报关单（2）出口发票（生产企业）；）出口发票（生产企业）；（3）进货增值税发票（贸易企业）；）进货增值税发票（贸易企业）；（4）商务部批准使用援外优惠贷款的批
51、文或商务部批准使）商务部批准使用援外优惠贷款的批文或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文（用援外合资合作项目基金的批文（“援外任务书援外任务书”）复印件。）复印件。 （四）对外承包工程退（免）申报（四）对外承包工程退（免）申报1、退免税方法、退免税方法（1）生产企业实行免抵退税办法；）生产企业实行免抵退税办法；（2）贸易企业实行免退税办法。）贸易企业实行免退税办法。2、退免税计算方法、退免税计算方法同生产企业免抵退税或贸易企业退税计算方法。同生产企业免抵退税或贸易企业退税计算方法。3、申报退税应提供的资料、申报退税应提供的资料（1）出口货物报关单；）出口货物报关单；（2）出口发票或进货增值
52、税专用发票；）出口发票或进货增值税专用发票；（3）对外承包工程合同。属于分包的，还须提供分包合）对外承包工程合同。属于分包的，还须提供分包合同（协议）。同（协议）。 （五）境外投资货物退税申报（五）境外投资货物退税申报1、退免税申报方法、退免税申报方法（1）生产企业实行免抵退税办法；）生产企业实行免抵退税办法；（2）贸易企业实行免退税办法。）贸易企业实行免退税办法。2、退免税计算方法、退免税计算方法同生产企业免抵退税或贸易企业退税计算方法。同生产企业免抵退税或贸易企业退税计算方法。3、申报退税应提供的资料、申报退税应提供的资料（1）出口货物报关单；）出口货物报关单；（2）出口发票或进货增值税专
53、用发票；）出口发票或进货增值税专用发票；（3）商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件。）商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件。（六）销售中标机电产品退税申报（六）销售中标机电产品退税申报1、退免税申报方法、退免税申报方法（1）生产企业实行免抵退税办法；（）生产企业实行免抵退税办法；（2）贸易企业实行免退税办法。）贸易企业实行免退税办法。2、退免税计税依据、退免税计税依据（1）生产企业为销售发票注明的金额；）生产企业为销售发票注明的金额；（2）贸易企业为外购机电产品增值税专用发票注明的金额。）贸易企业为外购机电产品增值税专用发票注明的金额。3、退税率：、退税率：为机电产品（为机电产品（84
54、章章-90章）对应的出口退税率章）对应的出口退税率4、申报退税应提供的资料、申报退税应提供的资料（1）出口发票（生产企业）或进货增值税专用发票（贸易企业）；）出口发票（生产企业）或进货增值税专用发票（贸易企业）；（2）招标单位所在地税务机关签发的）招标单位所在地税务机关签发的中标证明通知书中标证明通知书；（3）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）； （4）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同；）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同；（5）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；）中标人按
55、照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；（6）中标机电产品用户收货清单；）中标机电产品用户收货清单；（7）外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，还应提供与中）外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，还应提供与中标企业签署的分包合同（协议）。标企业签署的分包合同（协议）。 （七）对外提供加工修理修配退税申报（七）对外提供加工修理修配退税申报 1、退免税申报方法、退免税申报方法（1）生产企业实行免抵退税办法；）生产企业实行免抵退税办法；（2）贸易企业实行免退税办法。）贸易企业实行免退税办法。2、退免税计算方法、退免税计算方法同生产企业免抵退税或贸易企业退税计算方法。同生产企业免抵退税或贸
56、易企业退税计算方法。3、退税率：适用被修理修配货物的退税率、退税率：适用被修理修配货物的退税率4、申报退免税应提供的资料、申报退免税应提供的资料（1）开具的出口发票；）开具的出口发票； （2）修理修配船舶以外其他物品的，提供贸易方式为）修理修配船舶以外其他物品的，提供贸易方式为“修理物品修理物品”的出口货物报关单；的出口货物报关单； （3）与境外单位、个人签署的修理修配合同；）与境外单位、个人签署的修理修配合同； （4）对外修理修配飞机业务，应提供维修工作单。）对外修理修配飞机业务，应提供维修工作单。八、八、 出口货物劳务免税规定出口货物劳务免税规定（一）出口货物劳务免增值税项目（一）出口货物
57、劳务免增值税项目（二）出口货物劳务免增值税申报方法（二）出口货物劳务免增值税申报方法（三）出口货物劳务免增值税申报时限（三）出口货物劳务免增值税申报时限（四）贸易企业来料加工业务免税方法（四）贸易企业来料加工业务免税方法（五）出口货物劳务免增值税权利放弃（五）出口货物劳务免增值税权利放弃（六）出口货物劳务免增值税进项税处理（六）出口货物劳务免增值税进项税处理（七）出口货物劳务免税政策及管理的变化（七）出口货物劳务免税政策及管理的变化（一）出口货物劳务免增值税项目（一）出口货物劳务免增值税项目1、出口规定免税的货物、出口规定免税的货物2、视同出口免税的货物、视同出口免税的货物3、应申报未申报退税
58、的货物、应申报未申报退税的货物出口免税项目见出口免税项目见出口货物劳务免税范围出口货物劳务免税范围.doc（二）出口货物劳务免增值税申报时限（二）出口货物劳务免增值税申报时限1、规定出口免税的货物劳务、规定出口免税的货物劳务（除特殊区域内的企业出口的特殊区域内（除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物）的货物） ，应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度），办理免税申报手续。增值税纳税申报的为次季度），办理免税申报手续。2、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、视同出、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、视同出口适用免税
59、政策的货物劳务口适用免税政策的货物劳务（免税店销售的免税货物，特殊区域内的（免税店销售的免税货物，特殊区域内的企业为境外的单位提供加工修理修配劳务，同一特殊区域、不同特殊区域内的企企业为境外的单位提供加工修理修配劳务，同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物），业之间销售特殊区域内的货物），应在出口或销售次月的增值税纳应在出口或销售次月的增值税纳税申报内，申报增值税、消费税免税。税申报内，申报增值税、消费税免税。 3、未在规定期限内申报出口退税或申报开具、未在规定期限内申报出口退税或申报开具代理出口代理出口货物证明货物证明，以及已申报增值税退税但未在规定期限内补，以及已申报增
60、值税退税但未在规定期限内补齐增值税退税凭证的，如果在申报退税截止期限前已确定齐增值税退税凭证的，如果在申报退税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的，可在确定免税的次月的增值税要实行增值税免税政策的，可在确定免税的次月的增值税纳税申报期内申报免税。纳税申报期内申报免税。（三）出口货物劳务免增值税申报方法（三）出口货物劳务免增值税申报方法1、下列货物劳务免税实行手工申报，即在增值税纳税申报、下列货物劳务免税实行手工申报，即在增值税纳税申报表中填列免税货物劳务数据即可。表中填列免税货物劳务数据即可。（1）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；（2）出口企
61、业视同出口的适用免税政策的货物劳务。）出口企业视同出口的适用免税政策的货物劳务。 2、下列货物劳务免税实行电子申报，及通过出口退税申报、下列货物劳务免税实行电子申报，及通过出口退税申报系统采集数据，生成电子申报数据并打印系统采集数据，生成电子申报数据并打印免税出口货物劳免税出口货物劳务明细表务明细表：（1）列举规定实行免税的出口货物（除上述）列举规定实行免税的出口货物（除上述1（1）外）；）外）；（2）未按期申报退税及开具代理出口证明的业务。）未按期申报退税及开具代理出口证明的业务。3、出口货物报关单等资料留存企业备查。、出口货物报关单等资料留存企业备查。 （四）贸易企业来料加工业务免税方法（
62、四）贸易企业来料加工业务免税方法1、开具来料加工业务免税证明、开具来料加工业务免税证明应在加工企业开具加工费普通发票之日起至次月的增值税纳税申报应在加工企业开具加工费普通发票之日起至次月的增值税纳税申报期内，办理来料加工免税证明：期内，办理来料加工免税证明： （1）进口货物报关单原件及复印件；）进口货物报关单原件及复印件； （2）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件； （3）来料加工登记手册、委托加工协议。）来料加工登记手册、委托加工协议。 2、来料加工免税证明核销、来料加工免税证明核销来料加工货物出口完毕并办理海关核销手续后，办理来料加工出
63、口来料加工货物出口完毕并办理海关核销手续后，办理来料加工出口货物免税核销手续。货物免税核销手续。（1）海关签发的核销结案通知书；）海关签发的核销结案通知书；（2）出口货物报关单原件及复印件；）出口货物报关单原件及复印件； （3）来料加工免税证明；）来料加工免税证明； （4）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件。）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件。3、开具来料加工免税证明与核销，实行报送电子数据和纸质申请表、开具来料加工免税证明与核销，实行报送电子数据和纸质申请表的办法。的办法。（五）免税货物劳务对应进项税处理（五）免税货物劳务对应进项税处理 适用增值税免税政策的出口货物劳务，其
64、进项税额不得抵适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。扣和退税，应当转入成本。 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=可划分不得抵扣的进项税额可划分不得抵扣的进项税额+（不能（不能划分可抵扣进项税额划分可抵扣进项税额免税货物劳务销售额免税货物劳务销售额全部货物劳务全部货物劳务销售额）销售额） 上述公式中的销售额，除来料加工复出口货物为其加工费上述公式中的销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。收入外，其他均为出口离岸价或销售额。（六）出口货物劳务免税权利选择（六）出口货物劳务免税权利选择1、享受出口货物劳务免税的，应按规定进行
65、、享受出口货物劳务免税的，应按规定进行免税申报。应申报但未申报的，视为放弃出免税申报。应申报但未申报的，视为放弃出口货物劳务免税；口货物劳务免税；2、企业可以放弃免税，按规定缴税。一旦选、企业可以放弃免税，按规定缴税。一旦选择放弃免税，择放弃免税，36个月内不得变更。个月内不得变更。（七）出口货物劳务免税政策及管理的变化（七）出口货物劳务免税政策及管理的变化1、扩大了出口免税的范围；、扩大了出口免税的范围；2、规范了出口免税申报方法与时限；、规范了出口免税申报方法与时限；3、明确了出口免税权利的放弃；、明确了出口免税权利的放弃；4、明确了出口免税货物对应进项税处理方法。、明确了出口免税货物对应
66、进项税处理方法。5、强调了来料加工业务先开具免税证明、后办、强调了来料加工业务先开具免税证明、后办理核销的管理方法；理核销的管理方法；6、生产企业来料加工业务直接申报免税，不再、生产企业来料加工业务直接申报免税，不再办理免税证明。办理免税证明。九、出口货物劳务视同内销征税九、出口货物劳务视同内销征税（一）出口货物劳务视同内销征税范围（一）出口货物劳务视同内销征税范围（二）出口货物劳务视同内销征税计税方法（二）出口货物劳务视同内销征税计税方法（三）出口货物劳务视同内销征税计税时间（三）出口货物劳务视同内销征税计税时间（四）出口货物劳务视同内销征税政策变化（四）出口货物劳务视同内销征税政策变化（一
67、）出口货物视同内销征税范围（一）出口货物视同内销征税范围 出口视同内销征税的货物劳务，可分为以下三类：出口视同内销征税的货物劳务，可分为以下三类： 第一类：出口国家规定不予退免税的货物第一类：出口国家规定不予退免税的货物 第二类：出口业务违反了退免税管理规定第二类：出口业务违反了退免税管理规定 第三类：应申报免税而未申报免税的业务第三类：应申报免税而未申报免税的业务 具体征税范围具体征税范围见见视同内销征税范围视同内销征税范围.doc 提提示示：出出口口货货物物未未按按规规定定期期限限申申报报免免税税应应视视同同内内销销时时，如如果果属属于于国国内内销销售售免免税税的的货货物物，则则补补充充免
68、免税税申申报报；如如果果属属于于国内销售征税的货物，则按征税处理。国内销售征税的货物，则按征税处理。（二）出口视同内销征税计算方法（二）出口视同内销征税计算方法 1、增值税一般纳税人、增值税一般纳税人 销销项项税税额额=（出出口口离离岸岸价价格格耗耗用用保保税税料料件件金金额额）（1+征税率）征税率）征税率征税率 耗耗用用保保税税料料件件金金额额=主主营营业业务务成成本本投投入入保保税税料料件件金金额额生产成本）生产成本） 2、增值税小规模纳税人、增值税小规模纳税人 应纳税额应纳税额=出口离岸价格出口离岸价格（1+征收率）征收率）征收率征收率 3、出口视同内销征税年度清算、出口视同内销征税年度
69、清算 本本年年度度全全部部出出口口货货物物劳劳务务额额已已申申报报增增值值税税退退税税销销售售额额已已申申报报增增值值税税免免税税销销售售额额已已开开具具代代理理出出口口货货物物证证明明销销售售额额已已按按内内销销征征收收增增值值税税销销售售额额=应应视视同内销征税补税销售额同内销征税补税销售额（三）出口货物劳务视同内销征税计税时间（三）出口货物劳务视同内销征税计税时间 适适用用增增值值税税征征税税政政策策的的出出口口货货物物劳劳务务，申申报报缴缴纳纳增增值值税税，按按内内销货物缴纳增值税的统一规定执行。销货物缴纳增值税的统一规定执行。 1、出出口口国国家家规规定定不不予予退退免免税税的的货货
70、物物，纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为货货物物出口的当月；出口的当月； 2、出出口口免免税税的的货货物物劳劳务务，如如果果选选择择放放弃弃免免税税，纳纳税税义义务务发发生生时时间为出口的当月；间为出口的当月； 3、出出口口免免税税的的货货物物劳劳务务，未未放放弃弃免免税税但但未未在在规规定定的的期期限限内内申申报报免税的，应在免税申报次月的增值税纳税申报期内申报纳税。免税的，应在免税申报次月的增值税纳税申报期内申报纳税。 4、出出口口准准予予退退税税货货物物，如如逾逾期期申申报报退退税税或或逾逾期期收收齐齐单单证证且且未未申申报报免免税税的的，应应在在次次年年6月月的的增增值值税税纳纳税税
71、申申报报期期截截止止日日之之前前申申报报缴缴纳；纳； 5、年年度度清清算算应应缴缴纳纳增增值值税税的的，在在次次年年6月月的的增增值值税税纳纳税税申申报报期期内申报缴纳内申报缴纳.（四）出口货物劳务视同内销征税政策变化（四）出口货物劳务视同内销征税政策变化1、视同内销征税范围减少；、视同内销征税范围减少；2、视同内销征税计税方法调整；、视同内销征税计税方法调整；3、明确了部分出口业务视同内销征税计税时间；、明确了部分出口业务视同内销征税计税时间；4、增加了出口应征税清算的规定。、增加了出口应征税清算的规定。十、十、 出口单证申报办理出口单证申报办理（一）代理出口货物证明（一）代理出口货物证明（
72、二）代理进口货物证明（二）代理进口货物证明（三）出口货物退运已补税（未退税）证明（三）出口货物退运已补税（未退税）证明（四）补办出口报关单证明（四）补办出口报关单证明（五）补办出口收汇核销单证明（五）补办出口收汇核销单证明（六）出口货物转内销证明（六）出口货物转内销证明（七）出口退税进货分批申报单（七）出口退税进货分批申报单（一）代理出口货物证明（一）代理出口货物证明 委托出口的货物，受托方须自货物报关出口之日起至次年委托出口的货物，受托方须自货物报关出口之日起至次年4月月15日前，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，日前，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，逾期的，受托方不得申报开具
73、代理出口货物证明。逾期的，受托方不得申报开具代理出口货物证明。申请开具代理出口货物证明时应提供下列资料及正式申报电申请开具代理出口货物证明时应提供下列资料及正式申报电子数据：子数据：1、打印的、打印的代理出口货物证明申请表代理出口货物证明申请表；2、代理出口协议原件及复印件；、代理出口协议原件及复印件； 3、出口货物报关单；、出口货物报关单； 4、委托方税务登记证副本复印件；、委托方税务登记证副本复印件； 5、主管税务机关要求报送的其他资料。、主管税务机关要求报送的其他资料。 受托方被停止退（免）税资格的，不得申请开具代理出口货受托方被停止退（免）税资格的，不得申请开具代理出口货物证明。物证明
74、。 （二）代理进口货物证明（二）代理进口货物证明委托进口加工贸易料件，受托方应及时向主管税务机关申委托进口加工贸易料件，受托方应及时向主管税务机关申请开具代理进口货物证明。请开具代理进口货物证明。受托方申请开具代理进口货物证明时，应提供正式申报电受托方申请开具代理进口货物证明时，应提供正式申报电子数据及下列资料：子数据及下列资料：1、打印的、打印的 代理进口货物证明申请表代理进口货物证明申请表；2、加工贸易手册及复印件；、加工贸易手册及复印件； 3、进口货物报关单（加工贸易专用）；、进口货物报关单（加工贸易专用）； 4、代理进口协议原件及复印件；、代理进口协议原件及复印件； 5、主管税务机关要
75、求报送的其他资料。、主管税务机关要求报送的其他资料。 （三）出口货物退运已补税（未退税）证明（三）出口货物退运已补税（未退税）证明出口货物发生退运的，应先向主管税务机关申请开具出口货物发生退运的，应先向主管税务机关申请开具出出口货物退运已补税（未退税）证明口货物退运已补税（未退税）证明，并携其到海关申请，并携其到海关申请办理出口货物退运手续。办理出口货物退运手续。申请开具申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明出口货物退运已补税（未退税）证明时应提时应提供正式申报电子数据及下列资料：供正式申报电子数据及下列资料： 1、打印的、打印的退运已补税（未退税）证明申请表退运已补税（未退税）证明申请表；
76、2、出口货物报关单（退运发生时已申报退税的，提供复、出口货物报关单（退运发生时已申报退税的，提供复印件）；印件）； 3、出口发票（外贸企业不需提供）；、出口发票（外贸企业不需提供）； 4、税收通用缴款书原件及复印件（退运发生时未申报退、税收通用缴款书原件及复印件（退运发生时未申报退税的、以及生产企业本年度发生退运的、不需提供）；税的、以及生产企业本年度发生退运的、不需提供）； 5、主管税务机关要求报送的其他资料。、主管税务机关要求报送的其他资料。 （四）补办出口报关单证明（四）补办出口报关单证明丢失出口货物报关单的，出口企业应向主管税务机丢失出口货物报关单的，出口企业应向主管税务机关申请开具补
77、办出口报关单证明。关申请开具补办出口报关单证明。 申请开具补办出口报关单证明的，应提供正式申报申请开具补办出口报关单证明的，应提供正式申报电子数据及下列资料：电子数据及下列资料： 1、打印的、打印的补办出口货物报关单申请表补办出口货物报关单申请表；2、出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执、出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；法系统打印的报关单信息页面）；3、主管税务机关要求报送的其他资料。、主管税务机关要求报送的其他资料。 （五）及补办出口收汇核销单证明（五）及补办出口收汇核销单证明丢失出口收汇核销单的，出口企业应向主管税务机丢失出口收汇核销单的，出口企业
78、应向主管税务机关申请开具补办出口收汇核销单证明。关申请开具补办出口收汇核销单证明。 申请开具补办出口收汇核销单证明的，应提供正式申请开具补办出口收汇核销单证明的，应提供正式申报电子数据及下列资料：申报电子数据及下列资料： 1、打印的、打印的补办出口收汇核销单证明申请表补办出口收汇核销单证明申请表；2、出口货物报关单（出口退税专用或其他联次或、出口货物报关单（出口退税专用或其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；3、主管税务机关要求报送的其他资料。、主管税务机关要求报送的其他资料。（六）出口货物转内销证明（六）出口货物转内销证明 外贸企业
79、原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销征外贸企业原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销征税的，以及已申报退免税又发生退运并转内销的，应于发生税的，以及已申报退免税又发生退运并转内销的，应于发生内销或视同内销货物的当月申请开具出口货物转内销证明。内销或视同内销货物的当月申请开具出口货物转内销证明。申请开具出口货物转内销证明时，应提供正式申报电子数据申请开具出口货物转内销证明时，应提供正式申报电子数据及下列资料：及下列资料：1、打印的、打印的出口货物转内销证明申报表出口货物转内销证明申报表；2、增值税专用发票（抵扣联）或进口增值税专用缴款书或进、增值税专用发票（抵扣联）或进口增值税专用缴款
80、书或进货分批申报单、出口退运已补税（未退税）证明；货分批申报单、出口退运已补税（未退税）证明； 3、内销货物发票（记账联）原件及复印件；、内销货物发票（记账联）原件及复印件； 4、主管税务机关要求报送的其他资料。、主管税务机关要求报送的其他资料。 外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。 （七）出口退税进货分批申报单（七）出口退税进货分批申报单外贸企业购进货物需分批申报退（免）税的及生产外贸企业购进货物需分批申报退（免）税的及生
81、产企业购进非自产应税消费品需分批申报消费税退税企业购进非自产应税消费品需分批申报消费税退税的，出口企业应凭下列资料填报并向主管税务机关的，出口企业应凭下列资料填报并向主管税务机关申请出具申请出具出口退税进货分批申报单出口退税进货分批申报单：1增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书、已开具过的进货分批申报单；书、已开具过的进货分批申报单； 2增值税专用发票清单复印件；增值税专用发票清单复印件； 3主管税务机关要求提供的其他资料及正式申报主管税务机关要求提供的其他资料及正式申报电子数据。电子数据。 十一、其他出口退免税管理规定十一、其他出口退免税管理规定
82、（一）出口货物退免税认定（一）出口货物退免税认定（二）出口单证备案制度（二）出口单证备案制度（三）申报退税提供核销单规定（三）申报退税提供核销单规定（四）出口退免税违章处理（四）出口退免税违章处理（五）骗取出口退税处理（五）骗取出口退税处理（一）出口货物退免税认定（一）出口货物退免税认定1、出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份、出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起委托出口协议之日起30日内，提供下列资料到主管税务机日内，提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。关办理出口退（免）税资格认定。 （1）对外贸易经营者备案登记表对外贸易经营者备案
83、登记表或或中华人民共和国中华人民共和国外商投资企业批准证书外商投资企业批准证书； （2）海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；）海关进出口货物收发货人报关注册登记证书； （3）银行开户许可证；）银行开户许可证； （4）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第（托代理出口协议，不需提供第（1）、（）、（2）项资料；）项资料； 2、出口企业出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，、出口企业出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起须自变更之日起30日内，提供相关资料向主管税务机关申日内，提供相关资料向主管
84、税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。请变更出口退（免）税资格认定。继续明确了出口退免税认定、变更的时限。逾期办理认定继续明确了出口退免税认定、变更的时限。逾期办理认定的罚则执行原规定。的罚则执行原规定。（二）出口单证备案管理制度（二）出口单证备案管理制度1、备案单证种类、备案单证种类（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；（货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；（2）出口）出口货物装货单；（货物装货单；（3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航）出口货物运输单据（包括：海运提单
85、、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。 若无法取得上述原始单证，可用具有相似内容或作用的其他单若无法取得上述原始单证，可用具有相似内容或作用的其他单证备案。证备案。2、单证备案时限：、单证备案时限：应在申报出口退（免）税后应在申报出口退（免）税后15日内，日内，3、单证备案方法：、单证备案方法：将应备案的单证，按申报退（免）税的出将应备案的单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写口货物顺序，填写出口货物备案单证目录出口货物备
86、案单证目录，注明备案单证，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。存放地点，以备主管税务机关核查。 4、单证保管时限：、单证保管时限：备案单证由出口企业存放和保管，不得擅备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为自损毁，保存期为5年。年。 视同出口及对外提供修理修配不实行备案单证管理。视同出口及对外提供修理修配不实行备案单证管理。（三）收汇核销制度改革（三）收汇核销制度改革现行出口退税对收汇核销的要求现行出口退税对收汇核销的要求1、具有下列情形之一的企业，申报退税时须提供收汇核销、具有下列情形之一的企业，申报退税时须提供收汇核销单（实行网上核销的企业须已有收汇核销电子信息）：单（
87、实行网上核销的企业须已有收汇核销电子信息）：（1）发生出口业务未满两年；）发生出口业务未满两年；（2）财务核算不健全，退税申报多次出现错误；）财务核算不健全，退税申报多次出现错误；（3）纳税信用等级评定为）纳税信用等级评定为C或或D级；级；（4）有偷税、逃税、骗税、抗税、虚开增值税发票行为。）有偷税、逃税、骗税、抗税、虚开增值税发票行为。2、其他出口企业，在申报出口退税时暂不提供核销单，但、其他出口企业，在申报出口退税时暂不提供核销单，但需在退税申报截止日之前收汇核销完毕。需在退税申报截止日之前收汇核销完毕。（三）收汇核销制度改革（三）收汇核销制度改革出口收汇核销改革内容出口收汇核销改革内容1
88、 1、20122012年年8 8月月1 1日起，取消出口收汇核销单，企业不再办理出口收汇核日起，取消出口收汇核销单，企业不再办理出口收汇核销手续。外汇管理局对企业的贸易外汇管理方式由逐笔核销改变为总量销手续。外汇管理局对企业的贸易外汇管理方式由逐笔核销改变为总量核查。核查。2 2、外汇局根据企业贸易外汇收支的合规性及其与货物进出口的一致性，、外汇局根据企业贸易外汇收支的合规性及其与货物进出口的一致性，将企业分为将企业分为A A、B B、C C三类。三类。A A类企业可凭进口报关单、合同或发票等任何一种单证在银行直接办理类企业可凭进口报关单、合同或发票等任何一种单证在银行直接办理付汇，出口收汇无
89、需联网核查；银行办理收付汇审核手续相应简化；付汇，出口收汇无需联网核查；银行办理收付汇审核手续相应简化；B B类企业贸易外汇收支由银行实施电子数据核查；类企业贸易外汇收支由银行实施电子数据核查；C C类企业贸易外汇收支须经外汇局逐笔登记后办理。类企业贸易外汇收支须经外汇局逐笔登记后办理。3 3 、20122012年年8 8月月1 1日日起，企业办理出口报关时不再提供核销单。日日起，企业办理出口报关时不再提供核销单。4 4 、20122012年年8 8月月1 1日前报关出口的货物，截至日前报关出口的货物，截至7 7月月3131日已到出口收汇核销日已到出口收汇核销期限的，企业应不迟于期限的，企业应
90、不迟于7 7月月3131日办理出口收汇核销手续。日办理出口收汇核销手续。（三）收汇核销制度改革（三）收汇核销制度改革收汇核销制度改革后出口退税的变化收汇核销制度改革后出口退税的变化1、 自自2012年年8月月1日起报关出口的货物，出口企业申报出日起报关出口的货物，出口企业申报出口退税时，不再提供核销单；税务局参考外汇局提供的企口退税时，不再提供核销单；税务局参考外汇局提供的企业出口收汇信息和分类情况，审核企业出口退税。业出口收汇信息和分类情况，审核企业出口退税。2、2012年年8月月1日前报关出口的货物，截至日前报关出口的货物，截至7月月31日未到日未到出口收汇核销期限且未核销的，按本条第一款
91、规定办理出出口收汇核销期限且未核销的，按本条第一款规定办理出口退税。口退税。3、2012年年8月月1日前报关出口的货物，截至日前报关出口的货物，截至7月月31日未到日未到出口收汇核销期限但已核销的以及已到出口收汇核销期限出口收汇核销期限但已核销的以及已到出口收汇核销期限的，均按改革前的出口退税有关规定办理。的，均按改革前的出口退税有关规定办理。三、收汇核销制度改革三、收汇核销制度改革跨境贸易人民币结算跨境贸易人民币结算1、跨境贸易人民币结算适用范围、跨境贸易人民币结算适用范围2、人民币结算业务退税申报及审核要求、人民币结算业务退税申报及审核要求3、人民币结算业务备案单证、人民币结算业务备案单证
92、（1）已收取货款的：已加盖开户银行结算业）已收取货款的：已加盖开户银行结算业务专用章的结算凭证务专用章的结算凭证 （2）延期收款及货款存放境外的：加盖银行）延期收款及货款存放境外的：加盖银行结算业务专用章的结算业务专用章的企业出口延期收款及存放企业出口延期收款及存放境外申报备案表境外申报备案表及相关资料及相关资料 （四）出口退免税违章处理（四）出口退免税违章处理1、以下行为按照征管法第六十条处罚：、以下行为按照征管法第六十条处罚：（1）未按规定设置、使用、保管有关退免税账簿、凭证、资料的；）未按规定设置、使用、保管有关退免税账簿、凭证、资料的；（2）未按规定装订、存放和保管备案单证的。）未按规
93、定装订、存放和保管备案单证的。2、以下行为按照征管法第七十条处罚：、以下行为按照征管法第七十条处罚：（1）拒绝接受税务机关检查或拒绝提供有关出口退免税账簿、凭证、）拒绝接受税务机关检查或拒绝提供有关出口退免税账簿、凭证、资料的；资料的；（2）提供虚假备案单证的。）提供虚假备案单证的。3、以下行为按照征管法第六十二条处罚：、以下行为按照征管法第六十二条处罚：从事进料加工的生产企业，未按规定期限办理手册登记、料件申报、从事进料加工的生产企业，未按规定期限办理手册登记、料件申报、手册核销手续的。手册核销手续的。4、违反发票管理规定的，按照发票管理办法处罚、违反发票管理规定的，按照发票管理办法处罚（五
94、）骗取出口退税处理（五）骗取出口退税处理出口企业骗取出口退税的按以下规定处理：出口企业骗取出口退税的按以下规定处理：1、由税务机关追缴其骗取的退税款，并处、由税务机关追缴其骗取的退税款，并处1倍以上倍以上5倍以倍以下的罚款；下的罚款；2、构成犯罪的，依法追究刑事责任；、构成犯罪的，依法追究刑事责任；3、由省级税务机关批准，停止半年以上退税资格：、由省级税务机关批准，停止半年以上退税资格：（1）骗税不满）骗税不满5万元的，可以停止半年退税资格；万元的，可以停止半年退税资格；（2）骗税）骗税5万以上不满万以上不满50万的，可以停止一年退税资格；万的，可以停止一年退税资格；（3）骗税）骗税50万以上不满万以上不满250万，或因骗税被行政处罚两年万，或因骗税被行政处罚两年内又骗税内又骗税30万以上不满万以上不满150万的，停止一年半以上两年以万的，停止一年半以上两年以下退税资格；下退税资格；（4）骗税）骗税250万以上，或因骗税被行政处罚两年内又骗税万以上，或因骗税被行政处罚两年内又骗税150万以上的，停止两年以上三年以下退税资格万以上的，停止两年以上三年以下退税资格。
