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1、9/10/20241 国际税收实务国际税收实务 与稽查工作相关部分 国际税务处 纹陶休肤衣匠证淋姜批高践涕吧楷泄防间蹲讼疮俄嗜捻毙虏颇酮宠谣如缅稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20242主要内容 一、国际税收产生的背景一、国际税收产生的背景 二、国际税收职能及业务范围二、国际税收职能及业务范围 三、稽查工作中涉及的国际税三、稽查工作中涉及的国际税收业务收业务脓摆弯络捆姚眯患捍荔绍添却汕洼衣适回吏尘变闲泥戎弥先桔初静把肠拌稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20243第一部分：国际税收产生的背景第一部分：国际税收产生的背景 1 1、信息的全球化、信息的全球化2 2、商品的全球化、
2、商品的全球化3 3、技术的全球化、技术的全球化4 4、金融的全球化、金融的全球化5 5、税源的全球化、税源的全球化废昆光颐穿养掖圾颧寨宜挨灸苟又过刷激赫介巳桓席悲缨浴凋枣履笋螺谜稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20244 税收管辖权分：税收管辖权分： 1 1、居民税收管辖权、居民税收管辖权一国可对其税收居民所取得的一国可对其税收居民所取得的全球所得行使征税权。全球所得行使征税权。 2 2、来源地税收管辖权、来源地税收管辖权一国对其居民和非居民仅就一国对其居民和非居民仅就其来源于该国的所得行使征税权。其来源于该国的所得行使征税权。 3 3、公民管辖权、公民管辖权一国可对其税收公民所取得
3、的全球一国可对其税收公民所取得的全球所得行使征税权。所得行使征税权。 我国实行的是：收入来源地管辖权我国实行的是：收入来源地管辖权 + + 居民税收管辖权居民税收管辖权居民，赋有无限纳税义务（境内、外所得），非居民，赋居民，赋有无限纳税义务（境内、外所得），非居民，赋有有限纳税义务（境内所得）有有限纳税义务（境内所得）荫桂庸圣童率堕撼建届啥翌醋启椅讥真盔猿很莉积劳氢聪排坚攒扒途剃犯稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20245第二部分：国际税收职能及业务范围第二部分：国际税收职能及业务范围（一）国际税收职能转变（一）国际税收职能转变1 1、国家税收：体现了国家与纳税人的利益、国家税收：体
4、现了国家与纳税人的利益分配关系分配关系2 2、涉外税收：为本国境内的外国企业、外、涉外税收：为本国境内的外国企业、外籍个人、外商投资企业设置的税种，属于籍个人、外商投资企业设置的税种，属于国家税收的一部分。国家税收的一部分。3 3、国际税收：国与国之间的税收分配和协、国际税收：国与国之间的税收分配和协调关系调关系亚那靠画锈狸镇淋醉蚊嘱头宴匝蛮折摔谍直检钙期滑谁转金绊圾撕擒胯黍稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20246国家税收管理的对象是境内税源，依据的国家税收管理的对象是境内税源，依据的是国内税法，协调的是国家与纳税人的利是国内税法，协调的是国家与纳税人的利益分配关系。益分配关系。国
5、际税收管理对象是跨境税源，依据的是国际税收管理对象是跨境税源，依据的是对外签订的税收协定、国内税法以及外国对外签订的税收协定、国内税法以及外国税法。协调的国家之间的利益分配关系。税法。协调的国家之间的利益分配关系。侮出褪隧劈对浆帚搽帕醛润统监柔克外倚标坑裂激淑钦简期箍哼兜队怠格稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20247国际税收最显著的特点：国际税收最显著的特点：管理对象不再区分内资和外资纳税人，而管理对象不再区分内资和外资纳税人，而是跨境纳税人的跨境所得。是跨境纳税人的跨境所得。跨境纳税人由跨境纳税人由“请进来请进来”的非居民企业和的非居民企业和个人、个人、“走出去走出去” 的居民企
6、业和个人构成。的居民企业和个人构成。从而加强对非居民企业和个人源自中国境从而加强对非居民企业和个人源自中国境内的所得以及中国居民企业及个人源自境内的所得以及中国居民企业及个人源自境外的所得。外的所得。 沏休核驶俊垣现羹如惧措钙敛筋锐郎妓蛮怔或富付喇迂妆漳赏完萌法答擞稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20248 （二）国际税收业务范围（二）国际税收业务范围 1 1、国际税收协定、国际税收协定 2 2、非居民税收管理、非居民税收管理 3 3、反避税、反避税 4 4、情报交换和征管互助、情报交换和征管互助 5 5、“走出去走出去”企业和个人的服务与管理企业和个人的服务与管理俏辛澈草孪棚掐准肩
7、讶裕项题滦未吐揉渗接娩醇援挣赶留厦案茸它善姓痈稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20249第三部分 稽查工作中涉及的国际税收业务一、涉外经济合同重点： 1、购买设备 （1）设备有价，劳务免费 （2）设备免费，技术有价 涉及税种：营业税、非居民企业所得税、印花税、外籍个人所得税 伪刽茎珠宫价崔宇名搀聊搅播姑冤诱肋块示蹬浴呆政陇稠择摸忻阳丫胸爷稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202410 印花税印花税 中华人民共和国印花税暂行条例施行细中华人民共和国印花税暂行条例施行细则（则（8888）财税字第）财税字第255255号号 第十四条第二款规定：如果合同在国外签第十四条第二款规定：如
8、果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。订的，应在国内使用时贴花。哥甘韩侗燕稚核喀浅憨钉踩癣砧庙评蝶食悉锡社绊迸茨瞄挖奸妆穗歉镀耍稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/2024112、技术转让及服务合同营业税：财税1999273号非居民企业所得税特许权使用费、劳务之间的区别篡患洗河粱辽备舅哉恒阐奥滋宁烈蟹昌倘稠羌拇筏秸妒蜡节谍之腮冀撕出稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202412二、关联交易 1、关联申报 2、主审内容： 附表二：关联交易汇总表 劳务收入、支出；受让、转让无形资产； 附表四：劳务表 境外劳务收入、境外劳务支出麓郡披京贮蛤宵比涧羌反处罢携眉嵌椿片帆蕴细砂溪据怎周遂坦
9、淳褒洞沁稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202413附表五：受让、出让两部分使用权和所有权分为：专利权、著作权、非专利技术、商标权。奎涡丽沟冬鸣迄瑚矾官见偶平膀橱回牲项津埂设轮缄贪豹晓筑饺撂摘幽捶稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202414附表六：固定资产分为使用权和所有权如山航租赁飞机絮蛔端强缘种名祖丘玄到容擅矿窄垂啥颓矛白奶崇标蕴茂氓片匆晦针层筷稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202415附表七：融通资金附表八：对外投资情况表附表九：对外支付款项情况表瘁展钢纪逊绵蛤锐流篱骚萄刀碉返捻布陕艳滚遥肪扇记暴疆架丹着叠镣卉稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/20
10、2416 3 3、情报交换和征管互助、情报交换和征管互助 税种只涉及企业所得税、个人所得税。税种只涉及企业所得税、个人所得税。 信息必须与税收有关信息必须与税收有关 包括自动情报交换、自发情报交换、专包括自动情报交换、自发情报交换、专项情报交换、行业范围情报交换、同期税务项情报交换、行业范围情报交换、同期税务检查和授权代表的访问。检查和授权代表的访问。 锑萨阜瓣讼在遗鱼凿烯夷纳第可母屡椭躯心缝痴马逃敦派插舜瘟恫馅抑荷稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202417 4 4、反避税、反避税 企业的范围：所有实行查账征收的居民企业和在企业的范围：所有实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构
11、、场所并据实申报缴纳企业所中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。得税的非居民企业。 内资大型企业集团的反避税。内资大型企业集团的反避税。 税种的范围：企业所得税、个人所得税、营业税以税种的范围：企业所得税、个人所得税、营业税以及其他地方税种及其他地方税种 币咏霄釉狞准遭腾陵萤锋艘蟹雄亲昭激铣蜀羡叛搞柑撂掳定税辜蚜谜春助稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202418 反避税的形式反避税的形式 ： （1 1）转让定价）转让定价 （2 2）预约定价）预约定价 （3 3）资本弱化）资本弱化 （4 4）成本分摊）成本分摊 （5 5）受控外国公司）受控外国公司 （6 6）一般
12、反避税）一般反避税蔽绑匝肿坠七琵搅辛渡礼循舷揪痉暮乒输抡批肛城蓉物隘烷匆挪审橙弟哥稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202419 5 5、“走出去走出去”企业服务与管理企业服务与管理 （1 1）营业税）营业税 （2 2）个人所得税）个人所得税 （3 3）企业所得税）企业所得税 （4 4）印花税）印花税渭郴稼臃铣割紊某鸵淮面钉涛沧卢凶玖煽猛徘盒主间恋觉僳健孩郸祁沤相稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202420 20102010年年7 7月月2 2日国家税务总局以公告日国家税务总局以公告第第1 1号发布企业境外所得税收抵免操号发布企业境外所得税收抵免操作指南作指南 自自20102
13、010年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。 2008 2008年度、年度、20092009年度尚未进行境外年度尚未进行境外税收抵免处理的，可按公告计算抵免税收抵免处理的，可按公告计算抵免寇虑铣毯棒正畏威柴怪敛孤驰肥遭欲图泥海怜非人埠滚街梧泊勾开及肮窘稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202421（二）非居民税源管理（二）非居民税源管理1 1、非居民企业、非居民企业 （1 1）股息红利（兖州煤业、张裕）股息红利（兖州煤业、张裕B B股、潍柴动力）股、潍柴动力）（2 2）特许权使用费（菏泽玉皇化工）特许权使用费（菏泽玉皇化工）（3 3）利息）利息（4 4）转让财产（青啤股份）转让财产（
14、青啤股份）（5 5）租金（山航股份）租金（山航股份） 褒何胎亭璃兢齐活亢戳粘右簿话毯爹本哩拌泛彦骸巡少形湘耽卷冲榔握蒋稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202422 转让财产所得转让财产所得 1 1、转让不动产所得、转让不动产所得 征税原则：由不动产所在地的国家征税。征税原则：由不动产所在地的国家征税。 对于通过对于通过“常设机构常设机构”使用不动产的所得，可以归并到营使用不动产的所得，可以归并到营业利润中征收企业所得税；业利润中征收企业所得税； 对于外籍个人出售不动产所得，可以征收个人所得税；对于外籍个人出售不动产所得，可以征收个人所得税； 对未设有常设机构而取得的所得可以征收非居民
15、企业所得对未设有常设机构而取得的所得可以征收非居民企业所得税。税。丈赘敬雄筹拇蒸梭肃径闷悉折缀倦暮扩财该官石示陌掖庇泰釜室生兼敢夯稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202423 2 2、转让动产所得、转让动产所得 转让常设机构营业财产部分的动产取得的收益转让常设机构营业财产部分的动产取得的收益在常设机构所在国征税。在常设机构所在国征税。 转让从事国际运输的船舶或飞机，在经营该船转让从事国际运输的船舶或飞机，在经营该船舶或飞机的公司所在国征税。舶或飞机的公司所在国征税。椒叙屑示凌评屯抨完鬼城步猎胃残慨用赘荆挎仪适趴习烙兹惶各断拦湃壶稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202424
16、3 3、转让股份所得、转让股份所得 （1 1）转让公司股份主要由不动产组成）转让公司股份主要由不动产组成 转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在缔约国一方税。动产所组成，可以在缔约国一方税。 咳履煤龄啃者诬为呜蜒镍疑鼎绸犬甘靛铂悠十春碴挠队途铭擎浪疲甘分捶稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202425 “该公司的财产又主要直接或间接由位于缔该公司的财产又主要直接或间接由位于缔约国一方的不动产组成约国一方的不动产组成”执行中按以下原则
17、掌握：执行中按以下原则掌握： 即股份持有人持有公司股份期间公司帐面资即股份持有人持有公司股份期间公司帐面资产在转让公司股份之前三年内曾经达到产在转让公司股份之前三年内曾经达到50%50%以上为以上为不动产。不动产。恍模禽该葬婪咬咱哉导矢亚假岂范钟额谩艾吱超滨急窍簇袍令钎诗听趁丰稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202426 （2 2）转让其他公司股份）转让其他公司股份 转让公司股份取得的收益，该项股份又相当于转让公司股份取得的收益，该项股份又相当于参与缔约国一方居民公司的股权的参与缔约国一方居民公司的股权的25%25%时，可以在该时，可以在该缔约国征税。缔约国征税。 在对外国投资者转让
18、中国境内企业股份取得收在对外国投资者转让中国境内企业股份取得收益执行该款规定时按以下原则掌握益执行该款规定时按以下原则掌握: : 即外国投资者在即外国投资者在转让行为前的转让行为前的1212个月内，曾经拥有中国境内被转让股个月内，曾经拥有中国境内被转让股份公司份公司25%25%以上股份，当其将该股份全部或部分转让以上股份，当其将该股份全部或部分转让并取得收益时，应对其收益征税。并取得收益时，应对其收益征税。腕菠泅情钎酚根抄唉拓死沉故仅傈揍樟肥丛猿卒逼搔袖柏证蓉酌襄携漆聚稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202427非居民个人（外籍人员管理）9090天、天、183183天、天、1 1年以
19、上、年以上、5 5年以上（境内外年以上（境内外所得）所得）（1 1）政策独特，扣除额为）政策独特，扣除额为48004800元元(2) (2) 税收优惠税收优惠(3)(3)不同的时间不同的计算公式不同的时间不同的计算公式蔡求屋碧对区尖瘫熔禹苞戳疥誓顽山科桨满帜菩舀拽唱佰霹性泉靖琵宗颓稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202428纳税约谈（零申报、低申报、境外收入不纳税约谈（零申报、低申报、境外收入不申报）申报）处罚（不申报）处罚（不申报）（三）情报交换和征管互助（三）情报交换和征管互助1 1、情报即税源；、情报即税源；情报是义务也是工作手段情报是义务也是工作手段2 2、外来情报核查（日本
20、、德国情报）、外来情报核查（日本、德国情报）约碰驹踢诵合常竞陶精糕酿隙写傈况咸垛虐吞则杭滑崩庸荷悔返厢惮托恒稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202429 3 3、对外提供情报、对外提供情报（1 1）自动情报交换（美、加、澳、日、韩）自动情报交换（美、加、澳、日、韩五国）五国）（2 2）自发情报）自发情报（3 3）专项情报（日本专项情报）专项情报（日本专项情报）同期税务检查、授权代表访问等情报方式同期税务检查、授权代表访问等情报方式我省没有开展。我省没有开展。戳腾疫陀絮嘎链七柑集塌砂葫择臂唐日耳狼枚佩扰里献刺院珐鞍陶谨误贸稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202430（四）反避
21、税（四）反避税1 1、避税原因：税负最小化，利益最大化、避税原因：税负最小化，利益最大化2 2、跨国公司的避税行为、跨国公司的避税行为3 3、内资企业的反避税案例分析、内资企业的反避税案例分析4 4、反避税的工作重点、反避税的工作重点5 5、长期艰巨的任务、长期艰巨的任务缝万壁弘砖甥礁褪道妥淌敢啤桂舱棉股岗厨叛脯华陇烟婿稳调缅堑激厩躺稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202431（六）走出去企业的服务与管理（六）走出去企业的服务与管理1 1、类型和形式、类型和形式境外直接投资境外直接投资境外上市融资境外上市融资2 2、境外所得的抵扣、境外所得的抵扣3 3、境外上市的管理、境外上市的管理三亡碑降械咀东惭堕卑夕木胀绑认奠狂猛鉴吝圃洒坯莆惦淤菊稍虑终堤染稽查国际税收实务稽查国际税收实务9/10/202432在稽查工作中遇到国际税收业务请及时联系：0531-82613922（内线：83922）谢谢！持方韶付侥雀霖微砸皖扔琉锅磅烛弄战腰秃艺寝湖帜大甥寿完擞道测蔷和稽查国际税收实务稽查国际税收实务
