税收优惠政策筹划实例及稽查应对

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1、税收优惠政策筹划实例税收优惠政策筹划实例及稽查应对及稽查应对主讲人主讲人 陈萍生陈萍生9/10/20241主要收益主要收益一、加深对各税种税收政策的理解和运用一、加深对各税种税收政策的理解和运用二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需要二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需要具备的条件具备的条件三、认识本单位税收筹划的方向，躲避税收三、认识本单位税收筹划的方向，躲避税收风险风险四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险，四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险，掌握税务稽查应对策略掌握税务稽查应对策略五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难问题及交流分析各项税务处理技巧

2、问题及交流分析各项税务处理技巧9/10/20242主要内容主要内容纳税筹划与税收优惠政策分析纳税筹划与税收优惠政策分析增值税优惠政策筹划技巧增值税优惠政策筹划技巧营业税优惠政策与筹划及技巧营业税优惠政策与筹划及技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧税务稽查应对技巧税务稽查应对技巧9/10/20243纳税筹划的类型纳税筹划的类型筹划类型筹划类型税率式税率式税基式税基式税额式税额式9/10/20244税率式纳税筹划

3、税率式纳税筹划税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的上下不税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的上下不同的税率，通过制定纳税方案来减少纳税的方法。同的税率，通过制定纳税方案来减少纳税的方法。常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。9/10/20245筹划实例筹划实例 A A公司生产销售一批产品给公司生产销售一批产品给B B公司，公司，A A地的所得地的所得税税率为税税率为2525。产品销售收入为。产品销售收入为10001000万元，本钱万元，本钱为为800800万元。不考

4、虑其他因素，万元。不考虑其他因素，A A公司需缴纳企业公司需缴纳企业所得税所得税5050万元万元2002520025筹划：筹划： A A公司在所得税税率为公司在所得税税率为1818的经济特区设有子的经济特区设有子公司公司C C，以，以850850万元的价格销售产品给万元的价格销售产品给C C，C C再以再以10001000万元销售给万元销售给B B，A A、C C整体纳税如下：整体纳税如下： 8508508008002525100010008508501818，减少所得税收万元，减少所得税收万元5050 9/10/20246举例举例 甲企业主要生产制造甲企业主要生产制造A A产品，产品，A A

5、产品有三道工产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产本钱为序，第一道工序完成后，单位生产本钱为200200元，元，第二道工序完成后，单位生产本钱为第二道工序完成后，单位生产本钱为450450元，第三元，第三道工序结束后，单位本钱为道工序结束后，单位本钱为500500元。元。A A产品平均售产品平均售价价800800元，元，20072007年销售年销售A A产品产品2525万件。企业适用所万件。企业适用所得税税率为得税税率为2525，其他有关数据如下：，其他有关数据如下：1 1产品销售收入产品销售收入2000020000万元万元2 2产品销售本钱产品销售本钱1250012500万元万元3 3产

6、品销售税金及附加产品销售税金及附加200200万元万元4 4期间费用合计期间费用合计23002300万元万元5 5利润总额利润总额50005000万元万元6 6应纳所得税额应纳所得税额12501250万元万元9/10/20247筹划思路筹划思路 如果在低税率地区，比方深圳投资设有一全如果在低税率地区，比方深圳投资设有一全资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税税率为税率为1818。甲企业将。甲企业将A A产品的第二道工序作为产产品的第二道工序作为产成品，并按单位本钱成品，并按单位本钱450450元加价元加价2020后，以后，以540540元元的售价销

7、售给乙企业，由乙企业负责完成的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A A产品的产品的第三道工序。第三道工序。 假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的用、税金及附加中的1010转移给乙企业，乙企业转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理本钱建立公司另增加管理本钱100100万元。万元。 9/10/20248甲企业：甲企业：1产品销售收入产品销售收入25540135002产品销售本钱产品销售本钱25450112503产品销售税金及附加产品销售税金及附加1804期间

8、费用期间费用23009020705利润总额，应纳所得税额为利润总额，应纳所得税额为乙企业：乙企业：1产品销售收入产品销售收入=25800=200002产品销售本钱产品销售本钱=25590=147503产品销售税金及附加产品销售税金及附加204期间费用期间费用2300101003305利润总额为利润总额为4900，应纳所得税额为，应纳所得税额为882节省所得税额为节省所得税额为368万元万元12508829/10/20249税基式纳税筹划税基式纳税筹划降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹基是销售额或营

9、业额，降低税基难以操作，纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。划降低税基主要表现在所得税方面。由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加本的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加本钱支出或费用摊销。钱支出或费用摊销。常见的筹划技术：常见的筹划技术：筹资方式选择筹资方式选择费用摊销费用摊销存货计价存货计价折旧计算折旧计算资产租赁资产租赁9/10/202410例如：某企业例如：某企业20072007年购进原材料三批年购进原材料三批5 5月月1 1万吨，万吨，价价10001000元吨、元吨、7 7月月2 2万吨

10、，价万吨，价12001200元吨；元吨；1212月月1 1万吨，价万吨，价14001400元吨，本年领用材料为元吨，本年领用材料为1 1万吨，万吨，加工后出售每吨加工后出售每吨20002000元。元。1 1采用先进先出法：采用先进先出法： 企业利润企业利润2000200010001000100010002 2采用个别计价法：采用个别计价法： 企业利润企业利润20002000140014006006003 3采用加权平均法：采用加权平均法： 材料单价：材料单价：1000240014001000240014004412001200 企业利润企业利润2000200012001200800800万元万

11、元 9/10/202411税额式纳税筹划税额式纳税筹划税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠到达减少税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠到达减少税收的目的。税收的目的。税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠到达减少应纳税额的目的，一般不需经过免税优惠到达减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。太复杂的计算。运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定。收减免税政策规定。 9/10/202412举例举例 A A房地产公司与房地产公司与B B投资公司联合竞拍土地，获投资公司联合

12、竞拍土地，获得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值80008000万元。双方协商，土地使用权按万元。双方协商，土地使用权按5050划分。划分。先由先由A A公司使用公司使用5050的土地使用权，作为开发商业的土地使用权，作为开发商业楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由B B公司开发。公司开发。 B B公司没有房地产开发资质，必须收购公司没有房地产开发资质，必须收购A A公司公司股权，并以股权，并以A A公司名义开发房地产工程。而在收购公司名义开发房地产工程。而在收购之时，之时，A A房地产开发公司已经开发

13、完成的商业设施房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用，不得被投资公司收购。应留归自己使用，不得被投资公司收购。 9/10/202413A公司商业楼盘开发完成，转作固定资产6000万元。公司资产负债情况如下：资产亿元，其中开发的固定资产6000万元，尚未开发的土地4000万元，其他资产2000万元。公司负债1亿元；所有者权益2000万元，其中注册资本1800万元。为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便B投资公司实施对A公司的股权收购，A房地产公司决定将6000万元的商业资产分给现有的控股公司某商业公司。A公司分出6000万元资产时，同时分出承担负债5000万元。剩余资产6000万元和

14、负债5000万元后，由B公司按照净资产1000万元价值收购A公司全部股权。9/10/202414税收优惠的分类税收优惠的分类一、按税种分类一、按税种分类流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财产税类税收优惠、行为税类税收优惠产税类税收优惠、行为税类税收优惠二、按优惠方式分类二、按优惠方式分类税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠三、按纳税人分类三、按纳税人分类本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享受的税收优惠受的税收优惠四、按行业分类四、按行业分类第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、

15、第第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第三产业税收优惠三产业税收优惠9/10/202415五、按优惠期限分类五、按优惠期限分类长期优惠和定期优惠长期优惠和定期优惠六、按审批程序分类六、按审批程序分类审批类和备案类。例如：个人所得税法规定审批类和备案类。例如：个人所得税法规定的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税项扣除工程等等，均无需纳税人向税务机关提出项扣除工程等等，均无需纳税人向税务机关提出申请，只要按税法的规定进行扣除即可。申请，只要按税法的规定进行扣除即可。七

16、、按法律地位分类七、按法律地位分类法定优惠、特定优惠和临时优惠法定优惠、特定优惠和临时优惠 9/10/202416税收优惠的方式税收优惠的方式税收优惠的方式主要有以下几种：税收优惠的方式主要有以下几种：(1)(1)免税免税 (2) (2)减税减税 (3) (3)缓税缓税 (4)(4)出口退免税出口退免税 (5) (5)再投资退税再投资退税 (6) (6)即征即退即征即退(7)(7)先征后返先征后返 (8) (8)税额抵扣税额抵扣 (9) (9)税收抵免税收抵免 (10)(10)税收饶让税收饶让 (11) (11)税收豁免税收豁免 (12) (12)投资抵免投资抵免 (13)(13)保税制度保税

17、制度 (14) (14)以税还贷以税还贷 (15) (15)税前还贷税前还贷 (16)(16)亏损结转亏损结转 (17) (17)汇总纳税汇总纳税 (18) (18)起征点起征点(19)(19)免征额免征额 (20) (20)加速折旧加速折旧 (21) (21)存货计价存货计价 (22)(22)税项扣除税项扣除 (23) (23)税收停征税收停征 9/10/202417增值税优惠政策增值税优惠政策关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税财税200792200792号号 对安置残疾人单位的增值税和营业税政策对安置残疾人单位的增值税和营业税政策对安置残疾人的单位

18、，实行由税务机关按单位对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的方法。征营业税的方法。一实际安置的每位残疾人每年可退还的增一实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的的最低工资标准的6 6倍确定，但最高不得超过每人倍确定，但最高不得超过每人每年万元。每年万元。9/10/202418产品销售给外贸出口可否退税？产品销售给

19、外贸出口可否退税？国税发国税发19941994155155号号以下工程不得享受对民政福利企业的税收优惠政策：以下工程不得享受对民政福利企业的税收优惠政策： ( (一一) ) 生产销售属于消费税的应税产品生产销售属于消费税的应税产品, ,一律按规一律按规定征收消费税定征收消费税. . ( (二二) ) 生产销售属于应征收消费税的货物生产销售属于应征收消费税的货物, ,不能享不能享受先征后返还增值税的优惠政策受先征后返还增值税的优惠政策. . ( (三三) ) 享受先征后返还增值税的货物享受先征后返还增值税的货物, ,只限于本企只限于本企业生产的货物业生产的货物. .对外购货物直接销售和委托外单位

20、对外购货物直接销售和委托外单位加工的货物不适用先征后返还增值税的方法加工的货物不适用先征后返还增值税的方法. . ( (四四) ) 销售给外贸企业或其他企业出口的货物不销售给外贸企业或其他企业出口的货物不适用先征后返还增值税的方法适用先征后返还增值税的方法. .9/10/202419 单位应当分别核算上述享受税收优惠单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受增值税或营业税优惠政策。享受增值税或营业税优惠政策。 四兼营本通知规定享受增值税和四兼营本通知规定享受

21、增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。一个年度内不得变更。9/10/202420对安置残疾人单位的企业所得税政策对安置残疾人单位的企业所得税政策一一 单位支付给残疾人的实际工资可在企单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的资的100%100%加计扣除。加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除局部，单位实际支付给残疾人的工资加计扣除局部，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣

22、除其不超如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的局部，超过局部本年度和以后年过应纳税所得额的局部，超过局部本年度和以后年度均不得扣除。度均不得扣除。单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额方单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额方法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。二对单位按照第一条规定取得的增值税退二对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。税或营业税减税收入，免征企业所得税。9/10/202421享受税收优惠政策单位的条件享受税收优惠政策单位的条件同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，同时符合以

23、下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受税收优惠政策：均可申请享受税收优惠政策：一依法与安置的每位残疾人签订了一年以一依法与安置的每位残疾人签订了一年以上含的劳动合同或效劳协议，并且安置的每位上含的劳动合同或效劳协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。残疾人在单位实际上岗工作。二月平均实际安置的残疾人占单位在职职二月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于工总数的比例应高于25%25%含，并且实际安置的含，并且实际安置的残疾人人数多于残疾人人数多于1010人含。人含。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于的比例低于25%25

24、%不含但高于不含但高于1.5%1.5%含，并且含，并且实际安置的残疾人人数多于实际安置的残疾人人数多于5 5人含的单位，可人含的单位，可以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。营业税优惠政策。9/10/202422三为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的根本养老保险、根本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。四通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。五具备安置残疾人上岗工作的根本设施。经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按

25、月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未到达要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未到达要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。9/10/202423销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题财税财税20071272007127号号一生产和销售免征增值税货物或劳务的纳一生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关

26、规定计算缴纳增值案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。税。二放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认二放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。劳务可开具增值税专用发票。9/10/202424 三纳税人一经放弃免税权，其生产销售三纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税工程放弃免税权，也不征税，不得选择

27、某一免税工程放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择局部货物或劳务放弃得根据不同的销售对象选择局部货物或劳务放弃免税权。免税权。四纳税人自税务机关受理纳税人放弃免四纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起税权声明的次月起1212个月内不得申请免税。个月内不得申请免税。五纳税人在免税期内购进用于免税工程五纳税人在免税期内购进用于免税工程的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。一律不得抵扣。六本规定自六本规定自20072007年年1010月月1 1日起执行。日起执行。9/10/202425分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些分

28、析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些特定的纳税人主要分为两类。特定的纳税人主要分为两类。第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。营。第二类纳税人是既有应税工程，又有免税工第二类纳税人是既有应税工程，又有免税工程，由于无法

29、准确分清各自的进项，免税工程需程，由于无法准确分清各自的进项，免税工程需要转出较多进项税的企业。要转出较多进项税的企业。9/10/202426举例举例 某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。20072007年面粉销售收入含税年面粉销售收入含税15001500万元，麸皮销售万元，麸皮销售收入为收入为20002000万元，当期进项税为万元，当期进项税为10001000万元，且所有万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税工程。如果麸皮销进项税无法准确划分免税与应税工程。如果麸

30、皮销售收入做免税处理的话，当期进项税转出为：售收入做免税处理的话，当期进项税转出为：1000200010002000600600万元万元应纳税款为应纳税款为10001000600600万元万元如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为150015002000200010001000万元万元9/10/202427纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题国税函加收滞纳金问题国税函2007124020071240号号 善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存

31、在真实交易，且购货方不知取得的增值销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不适用法追缴已抵扣税款的，不

32、适用“税务机关除责令税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金的规定。税款万分之五的滞纳金的规定。 9/10/202428江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案一案件来源一案件来源 2006 2006年年4 4月，国家税务总局稽查局收到河南省月，国家税务总局稽查局收到河南省国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成立国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成立的的“*“*县县S S再生资源和再生资源和“卢氏卢氏H H再生资源，向江再生资源，向江苏苏*市多家企业大量虚开废旧物资销售统

33、一发票的市多家企业大量虚开废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江苏要批示，要求对江苏*市涉案企业进行彻底检查。市涉案企业进行彻底检查。 13 13户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中1212户为内资企业，户为内资企业，1 1户为外资企业。这些企业主要生户为外资企业。这些企业主要生产用料为废塑料、废塑料瓶片。产用料为废塑料、废塑料瓶片。 9/10/202429二具体操作方式二具体操作方式1.1.货款汇入陆某在河南的两家公司。货款汇入陆某在河南的两家公司。2.2.收款后扣除收

34、款后扣除0.3%0.3%0.35%0.35%开票费用开票费用, ,以支付工资等以支付工资等形式将余款打到河南方面的形式将余款打到河南方面的2222个人的信用卡上。个人的信用卡上。3.3.提现集中汇到中间人等提现集中汇到中间人等5 5人在人在*市开设的农行个市开设的农行个人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。4.4.中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到涉中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付给涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付给涉案企业。案企业。5.5.企业有关员工再通过提现方式将资金交回给

35、财务。企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财务。 9/10/202430关于嵌入式软件增值税政策问题关于嵌入式软件增值税政策问题 财税财税20061742006174号号 一一“嵌入式软件是指纳税人在生产过嵌入式软件是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成局一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成局部并且不能准确单独核算软件本钱的软件产品。部并且不能准确单独核算软件本钱的软件产品。二增值税一般纳税人随同计算机网络、二增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应计

36、算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应当按照财税当按照财税19992731999273号的规定分别核算本钱。号的规定分别核算本钱。 三增值税一般纳税人销售其自行开发生三增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照财税品，仍可按照财税200025200025号有关规定，但凡分号有关规定，但凡分别核算其本钱的，按照其占总本钱的比例，享受别核算其本钱的，按照其占总本钱的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。清的，不予退税。9/10/202431

37、链接之一：财税链接之一：财税20051652005165号号 嵌入式软件不属于财税嵌入式软件不属于财税200025200025号规定的享受号规定的享受增值税优惠政策的软件产品。增值税优惠政策的软件产品。之二：财税之二：财税200025200025号号 自自20002000年年6 6月月2424日起至日起至20212021年底以前，对增值年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按1717的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过负超过3 3的局部实行即征即退政策。的局部实行即征即退政策。 之

38、三：财税字之三：财税字19991999273273号号 对随同计算机网络对随同计算机网络, ,计算机硬件计算机硬件, ,机器设备等一机器设备等一并销售的软件产品并销售的软件产品, ,应当分别核算销售额。如果未应当分别核算销售额。如果未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退税。税。9/10/202432折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题 国税函国税函2006200612791279号号 近接局部地区询问，因市场价格下降

39、等原因，近接局部地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究字增值税专用发票。经研究, ,明确如下：明确如下：纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购置货物发票后，由于购货方在一定时期内累计购置货物到达一定数量，或者由于市场价格下降等原因，到达一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行折让行为，销货方可按现行? ?增值税专

40、用发票使用增值税专用发票使用规定规定? ?的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。 9/10/202433国税发国税发200720071818号号 一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：专用发票的，按以下方法处理： 一因专用发票抵扣联、发票联均无法认证一因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购置方填报的，由购置方填报? ?开具红字增值税专用发票申请开具红字增值税专用发票申请单单? ?，并在申请单上填写具体原因

41、以及相对应蓝字，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具发票的信息，税务机关审核后出具? ?开具红字增值开具红字增值税专用发票通知单税专用发票通知单? ?。二购置方所购货物不属于增值税扣税工程二购置方所购货物不属于增值税扣税工程范围，取得的发票未经认证的，由购置方填报申请范围，取得的发票未经认证的，由购置方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具通知单。票的信息，税务机关审核后出具通知单。9/10/202434 三因开票有误购置方拒收发票的，销售方须三因开票有误购置方拒收发票的，销售

42、方须在认证期限内向税务机关填报申请单，并在申请单在认证期限内向税务机关填报申请单，并在申请单上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购置方出具的写明拒收理由、错误具体工程以及正确置方出具的写明拒收理由、错误具体工程以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。 四因开票有误等原因尚未将发票交付购置方四因开票有误等原因尚未将发票交付购置方的，销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报的，销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应发申请单，并在申请单上填写具体原

43、因以及相对应发票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体工程以及正确内容的书面材料，税务机关审误具体工程以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。核确认后出具通知单。 五发生销货退回或销售折让的，销售方还应五发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送税务机关备案。复印件报送税务机关备案。9/10/202435关于核电行业税收政策有关问题的通知关于核电行业税收政策有关问题的通知财税财税202120213838号号一、关于核力发电企业的增值税政

44、策一、关于核力发电企业的增值税政策核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起正式商业投产次月起1515个年度内，统一实行增值税个年度内，统一实行增值税先征后退政策。具体返还比例为：先征后退政策。具体返还比例为： 1. 1.自正式商业投产次月起自正式商业投产次月起5 5个年度内，返还比个年度内，返还比例为已入库税款的例为已入库税款的75%75%；2.2.自正式商业投产次月起自正式商业投产次月起的第的第6 6至第至第1010个年度内，返还比例为已入库税款的个年度内，返还比例为已入库税款的70%70%；3.3.自正式商业投产次月起的第自正式商业

45、投产次月起的第1111至第至第1515个年个年度内，返还比例为已入库税款的度内，返还比例为已入库税款的55%55%；4.4.自正式商自正式商业投产次月起满业投产次月起满1515个年度以后，不再实行增值税先个年度以后，不再实行增值税先征后退政策。征后退政策。二、自二、自20212021年年1 1月月1 1日起，核力发电企业取得的增值日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。9/10/202436混合销售和兼营混合销售和兼营一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

46、从事货物的生产、批发劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。劳务，不征收增值税。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应

47、税劳务一并征收增值税。应税劳务一并征收增值税。筹划点筹划点：缴纳营业税还是增值税；关联企业购进：缴纳营业税还是增值税；关联企业购进固定资产进项税是否可以抵扣。固定资产进项税是否可以抵扣。9/10/202437国税发国税发20022002117117号号 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收

48、入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税： ( (一一) )具备建设行政部门批准的建筑业施工安具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；装资质； ( (二二) )签订建设工程施工总包或分包合同中单独签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。部收入征收增值税，不征收营业税。9/10/202438关于自产货物范围问题关于自产货物范围问题 本通知所称自产货物是指：本通知所称自产货物是指： ( (一一) )金

49、属结构件：包括活动板房、钢结构房、金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；钢结构产品、金属网架等产品； ( (二二) )铝合金门窗；铝合金门窗； ( (三三) )玻璃幕墙；玻璃幕墙； ( (四四) )机器设备、电子通讯设备；机器设备、电子通讯设备； ( (五五) )国家税务总局规定的其他自产货物。防国家税务总局规定的其他自产货物。防水材料水材料9/10/202439非正常损失非正常损失 非正常损失，是指生产、经营过程中正常损非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变

50、质等损失；其他非造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。正常损失。国税函国税函2002110320021103号号 对于企业由于资产评估减值而发生流动资产对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丧失或损坏，只是由于市损失，如果流动资产未丧失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，那么不属场发生变化，价格降低，价值量减少，那么不属于于? ?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么? ?中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。9/10/202440原材料损失转出筹划原材料损失转

51、出筹划某单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批某单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批价值价值2020万元不含税的原材料，进项税金万元不含税的原材料，进项税金3400034000元。由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后元。由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入作价出售，取得含税收入5 5万元。万元。处理意见：处理意见： 因管理不善造成购进货物的非正常损失，进因管理不善造成购进货物的非正常损失，进项税额应全部转出，同时应按项税额应全部转出，同时应按1717的税率计算缴的税率计算缴纳清理收入的增值税。纳清理收入的增值税。9/10/202441损失局部转出计算损失局部转出

52、计算不含税清理收入：不含税清理收入：50000500001 11717=42735=42735元元原材料非正常损失局部应转出的进项税：原材料非正常损失局部应转出的进项税：34000340002000002000004273542735200000=26735200000=26735元元可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额：340003400026735=726526735=7265元元清理收入应缴纳的增值税清理收入应缴纳的增值税50000500001 117171717=7265=7265元元企业实际应缴纳的增值税为企业实际应缴纳的增值税为0 0。 9/10/202442账务处理账务处理1

53、1借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 157265 157265 贷：原材料贷：原材料 157265 1572652 2借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 26735 26735 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税进项税转出应交增值税进项税转出 26735 26735借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：原材料贷：原材料 42735 42735 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额726572654 4借：营业外支出借：营业外支出非正常损失非正常损失 184000 184000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 184000 1840009/10/202

54、443增值税税收筹划增值税税收筹划一般纳税人与小规模纳税人筹划一般纳税人与小规模纳税人筹划 运输方式筹划运输方式筹划 代销方式的筹划代销方式的筹划自产农产品加工筹划自产农产品加工筹划纳税期限递延筹划纳税期限递延筹划机器设备租赁与销售筹划机器设备租赁与销售筹划 材料采购进项转出筹划材料采购进项转出筹划9/10/202444捐赠的税收筹划处理捐赠的税收筹划处理企业的赈灾捐物要征增值税吗？企业的赈灾捐物要征增值税吗？ 四川汶川地震后，很多企业捐钱捐物，有的四川汶川地震后，很多企业捐钱捐物，有的购置食品、帐篷等救灾物资捐赠；有的以自己的购置食品、帐篷等救灾物资捐赠；有的以自己的产品多为食品、水和药品等

55、捐赠给灾区。产品多为食品、水和药品等捐赠给灾区。请问：这种捐赠行为是否缴纳增值税请问：这种捐赠行为是否缴纳增值税? ?还会涉及其还会涉及其他税种吗？他税种吗？ 9/10/202445视同销售视同销售将货物交付他人代销；销售代销货物将货物交付他人代销；销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, ,将货将货物从一个机构移送其他机构用于销售物从一个机构移送其他机构用于销售, ,但相关机构但相关机构设在同一县设在同一县( (市市) )的除外的除外将自产或委托加工的货物用于非应税工程将自产或委托加工的货物用于非应税工程将自产、委托加工或购置的货物作为投资将

56、自产、委托加工或购置的货物作为投资, ,提供给提供给其他单位或个体经营者其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费费将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。 9/10/202446财税字财税字19961996079079号号 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职

57、工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。新企业所得税法新企业所得税法 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。思考分析：亏损企业如何捐赠如何筹划？思考分析：亏损企业如何捐赠如何筹划？9/10/2

58、02447一般纳税人与小规模纳税人筹划一般纳税人与小规模纳税人筹划假设购进货物与销售货物增值税税率均为假设购进货物与销售货物增值税税率均为1717，那，那么有：增值率含税销售额购进金额么有：增值率含税销售额购进金额/ /含税含税销售收入销售收入一般纳税人应纳税额含税销售收入一般纳税人应纳税额含税销售收入增值率增值率1+171+171717小规模纳税人应纳税额含税销售收入小规模纳税人应纳税额含税销售收入/ /1+61+666含税销售收入含税销售收入增值率增值率/ /1+171+171717= =含税销含税销售收入售收入/ /1+61+6 6 6。 计算结果：增值率计算结果：增值率 当增值率低于时

59、，小规模纳税人的税负重于当增值率低于时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于时，那么一般纳税人一般纳税人；当增值率高于时，那么一般纳税人税负重于小规模纳税人。税负重于小规模纳税人。 9/10/202448农产品加工企业慎选农产品加工企业慎选“身份身份 某农产品加工企业年销售收入为某农产品加工企业年销售收入为A A元，税率为元，税率为1717；当年购进农产品金额为；当年购进农产品金额为B B元，那么进项税额元，那么进项税额为为B13B13。一般纳税人增值税为：。一般纳税人增值税为：AA1 117171717B13B13；小规模纳税人增值税为：；小规模纳税人增值税为：AA1 16 666

60、。AA1 117171717B13B13AA1 16 666。计算结果：。计算结果：BABA。 即加工企业收购可抵扣进项的农产品金额占即加工企业收购可抵扣进项的农产品金额占含税销售收入比重超过时，一般纳税人税负轻含税销售收入比重超过时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当收购可抵扣进项的农产品金于小规模纳税人；当收购可抵扣进项的农产品金额占含税销售收入比重小于时，小规模纳税人额占含税销售收入比重小于时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人。税负轻于一般纳税人。 9/10/202449案例分析：案例分析： 某增值税一般纳税人被其他企业兼并，兼并某增值税一般纳税人被其他企业兼并，兼并资产评估日存货资产评估

61、日存货10001000万元进项抵扣万元进项抵扣170170万元，万元，其他资产其他资产10001000万元，负债万元，负债15001500万元。净资产万元。净资产670670万万元。但兼并方只能支付价款元。但兼并方只能支付价款500500万元。万元。为什么？如何提高兼并方收购价？为什么？如何提高兼并方收购价？9/10/202450一般纳税人注销存货如何处理？一般纳税人注销存货如何处理？财税财税20051652005165号号 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理

62、，其留抵税额也不予以退税。额转出处理，其留抵税额也不予以退税。9/10/202451身份转换存货处理筹划身份转换存货处理筹划 某公司是小规模纳税人，今年销售收猛增至某公司是小规模纳税人，今年销售收猛增至200200万当地税务机关要求公司转变为一般纳税人。万当地税务机关要求公司转变为一般纳税人。但是该公司还有价值但是该公司还有价值5050万元的存货。万元的存货。 一是要在一般纳税人身份认定之前及时处理一是要在一般纳税人身份认定之前及时处理现有库存商品。现有库存商品。小规模纳税人身份增值税：小规模纳税人身份增值税：5000005000001 14 4441923119231元元一般纳税人增值税为一

63、般纳税人增值税为5000005000001 1171717177265072650元元 二是如果不能及时处理库存存货，可以采取退二是如果不能及时处理库存存货，可以采取退货重购的补救方法。货重购的补救方法。? ?实施细那么实施细那么? ?第第1111条规定，条规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购置方的一般纳税人因销货退回或折让而退还给购置方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。税额中扣减。9/10/202452代销方式的筹划代销方式的筹划 A A企业生产的电器全部委托代理商销售。该企企业生产的电器全部委托代理商销售。该企业与各代理

64、商签订销售合同时，明确每台不含税业与各代理商签订销售合同时，明确每台不含税销售价格为销售价格为20002000元，代理手续费为每台元，代理手续费为每台100100元。元。第一种方式，收取手续费第一种方式，收取手续费，即受托方根据所代销，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。一种劳务收入。A A企业：销项税额为企业：销项税额为340340元元代理商：代理商：100100元的代销手续费缴纳元的代销手续费缴纳5 5的营业税的营业税5 5元元合计合计345345元元9/10/202453一商业企业向供货方收取的与商品销售量、

65、一商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。税率征收营业税。二对商业企业向供货方收取的与商品销售量、二对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩如以一定比例、金额、数量计算销售额挂钩如以一定比例、金额、数量计算的各种返还收入，均应按照平销返利行为的

66、有关的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金= =当期取得的返还资金当期取得的返还资金/ /1+1+所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率所购货物适用增值所购货物适用增值税税率。税税率。9/10/202454转出进项税金转出进项税金100/100/1 1171717173453455 5第二种方式，视同买断按第二种方式，视同买断按19001900元元A A企业：企业：销项税金：销项税金：190017190017323323代理商：增值税代理商：增值税1717元元合计合

67、计340340元元9/10/202455关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知国税函的通知国税函20072007第第350350号号 纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：项税额转出。现明确如下： 纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯

68、一依据，其价格差额局部以算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额局部以及从境外供给商取得的退还或返还的资金，不作进及从境外供给商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。项税额转出处理。 本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的，可本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的，可重新计入重新计入“应交税金应交增值税进项税额科应交税金应交增值税进项税额科目，准予从销项税额中抵扣。目，准予从销项税额中抵扣。9/10/202456自产农产品加工筹划思路自产农产品加工筹划思路 一些农产品加工企业，如乳品加工、蔬菜加一些农产品加工企业，如乳品加工、蔬菜加工企业，自己生产的鲜奶、蔬菜及农副产品不能工企业，自己生

69、产的鲜奶、蔬菜及农副产品不能抵扣进项税金，税率较高税负较重。如果独立成抵扣进项税金，税率较高税负较重。如果独立成立基地企业或者分散农户生产，自己收购，那么立基地企业或者分散农户生产，自己收购，那么可以按照购进价格抵扣可以按照购进价格抵扣1313的进项税金。可以降的进项税金。可以降低增值税税负。低增值税税负。9/10/202457纳税期限递延筹划纳税期限递延筹划一般常用的方法主要有两类：一般常用的方法主要有两类：一是赊销和分期收款销售方式的税收筹划一是赊销和分期收款销售方式的税收筹划二是委托代销销售方式的税收筹划二是委托代销销售方式的税收筹划 9/10/202458举例举例 某公司是一般纳税人，

70、当月发生送货销售业某公司是一般纳税人，当月发生送货销售业务，送货金额务，送货金额20002000万元，其中已收取现金万元，其中已收取现金10001000万万元并申报纳税，另外元并申报纳税，另外10001000万元资金暂时没有回笼万元资金暂时没有回笼而要拖一段时间。而要拖一段时间。 税务机关检查时，发现税务机关检查时，发现10001000万元没有开发票万元没有开发票极收入，要求在当月全部作销售处理，并计提销极收入，要求在当月全部作销售处理，并计提销项税金补税罚款。项税金补税罚款。 分析：税务机关处理意见是否正确？企业应分析：税务机关处理意见是否正确？企业应如何筹划应对？如何筹划应对？9/10/2

71、02459纳税义务发生时间纳税义务发生时间采取直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物, ,不管货物是否发出不管货物是否发出, ,均均为收到销售额或取得索取销售额的凭据为收到销售额或取得索取销售额的凭据, ,并将提货并将提货单交给买方的当天单交给买方的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, ,为发为发出货物并办妥托收手续的当天出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物采取赊销和分期收款方式销售货物, ,为按合同约定为按合同约定的收款日期的当天的收款日期的当天采取预收货款方式销售货物采取预收货款方式销售货物, ,为货物发出的当天为货物

72、发出的当天委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物, ,为收到代销单位销售的为收到代销单位销售的代销清单的当天；代销清单的当天；销售应税劳务销售应税劳务, ,为提供劳务同时收讫销售额或取得为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；索取销售额的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天9/10/202460财税财税20051652005165号号 企业在委托代销货物的过程中，无代销清单企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间确实定：纳税义务发生时间确实定： 纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清纳税人以代销方

73、式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或局部货款的，其纳税义务发生单前已收到全部或局部货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或局部货款的当天。时间为收到全部或局部货款的当天。 对于发出代销商品超过对于发出代销商品超过180180天仍未收到代销清天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满其纳税义务发生时间为发出代销商品满180180天的天的当天。当天。9/10/202461考虑方案考虑方案 1. 1.假设预期在商品发出时，可以直接收到货款，假设预期在商品发出时，可以直接收到货款，那么选择直接收款方式较好；假

74、设商品紧俏，那么那么选择直接收款方式较好；假设商品紧俏，那么选择预收货款销售方式更好。选择预收货款销售方式更好。 2.2.假设预期在发出商品时无法及时收到货款，假设预期在发出商品时无法及时收到货款，宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购置方的销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购置方的付款压力。付款压力。 3.3.自营销售与委托代销相比，委托代销可以减自营销售与委托代销相比，委托代销可以减少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间。少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间。9/10/202462机器设备租赁与销售

75、筹划机器设备租赁与销售筹划某机械厂由于本单位局部机器设备闲置，租赁某机械厂由于本单位局部机器设备闲置，租赁给关联单位使用，年租金给关联单位使用，年租金20万元。需要缴纳税收计万元。需要缴纳税收计算如下算如下营业税及附加：营业税及附加：200000*5.5%=11000元元企业所得税：企业所得税：200000-折旧折旧100000-11000*25%=22250元元如何筹划？如何筹划？9/10/202463财税财税200229200229号号 一、纳税人销售旧货包括旧货经营单位销一、纳税人销售旧货包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产，售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产

76、，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按律按4 4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。税额。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照按照4 4的征收率减半征收增值税；售价未超过原的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机

77、动车、摩托车、游艇，按照动车、摩托车、游艇，按照4 4的征收率减半征收的征收率减半征收增值税。增值税。 三、本通知自三、本通知自20022002年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。9/10/202464国税函发国税函发19951995288288号号 问：税法规定，单位和个体经营者销售自己使用问：税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人者是否属于一般纳税人, ,一律按简易方法征收率计一律按简易方法征收率计算增值税算增值税. .销售自己使用过的其他属于货物的固定销售自己使用过的其他属于货

78、物的固定资产资产, ,暂免征收增值税。暂免征收增值税。 使用过的其他属于货物的使用过的其他属于货物的固定资产固定资产 的标准应如何掌握？的标准应如何掌握？ 答：答： 使用过的其他属于货物的固定资产使用过的其他属于货物的固定资产 应同时应同时具备以下几个条件：具备以下几个条件： ( (一一) )属于企业固定资产目录所列货物；属于企业固定资产目录所列货物； ( (二二) )按固定资产管理按固定资产管理, ,并确已使用过的货物；并确已使用过的货物； ( (三三) )销售价格不超过其原值的货物销售价格不超过其原值的货物. . 对不同时具备上述条件的对不同时具备上述条件的, ,无论会计制度规定如无论会计

79、制度规定如何核算何核算, ,均应按均应按6%6%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。9/10/202465材料采购核算筹划材料采购核算筹划 一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、浴池、学校、幼儿园、托儿所、工会、物业管理浴池、学校、幼儿园、托儿所、工会、物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程工程和日常维修工程。这些单位、部门在建工程工程和日常维修工程。这些单位、部门及工程耗用的外购材料金额也是相当巨大的，为及工程耗用的外购材料金额也是相当巨大的，为了保证正常的生产、经营，必须不间断地购进

80、材了保证正常的生产、经营，必须不间断地购进材料以补充。被领用的局部，保持一个相对平衡的料以补充。被领用的局部，保持一个相对平衡的余额。余额。假设：企业购置的这局部材料平均金额为假设：企业购置的这局部材料平均金额为11701170万万元。如何核算对企业有利呢？元。如何核算对企业有利呢？9/10/202466筹划分析：筹划分析： 该大型生产企业应将所有购进材料都不单独记该大型生产企业应将所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税工程，在取得进账，而是准备作为用于增值税应税工程，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出。项税

81、额转出。筹划结果：筹划结果： 企业可以抵扣进项税额企业可以抵扣进项税额170170万元，少缴增值税万元，少缴增值税170170万元、城建税万元、教育费附加万元。如果没万元、城建税万元、教育费附加万元。如果没有这局部税金及附加可占用，在流动资金缺乏的情有这局部税金及附加可占用，在流动资金缺乏的情况下，需向金融机构贷款，按贷款年利率况下，需向金融机构贷款，按贷款年利率6%6%计算，计算，可以节约财务费用万元可以节约财务费用万元 6%6%，可以获得利润，可以获得利润万元万元11.22-11.2225%11.22-11.2225%。9/10/202467营业税优惠政策营业税优惠政策关于股权转让有关营业

82、税问题的通知关于股权转让有关营业税问题的通知财税财税20021912002191号号经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下： 一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。营业税。 二、对股权转让不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。 三、三、? ?营业税税目注释试行稿营业税税目注释试行稿? ?国税发国税发19931491993149号第八、九条中与本通知内容不符的号第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。规定废止。

83、本通知自本通知自20032003年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。9/10/202468财税财税202120212424号号一对个人出租住房取得的所得减按一对个人出租住房取得的所得减按1010的税率的税率征收个人所得税。征收个人所得税。二对个人出租、承租住房签订的租赁合同，二对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。免征印花税。三对个人出租住房，不区分用途，在三对个人出租住房，不区分用途，在3 3税率的根底上减半征收营业税，按税率的根底上减半征收营业税，按4 4的税率征收的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。房产税，免征城镇土地使用税。四对企事业单位、社会团体以及其他组织四对企事业

84、单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4 4的税率征收房产税。的税率征收房产税。9/10/202469财税财税20001252000125号号一、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住一、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，标准向居民出租的私有住

85、房等，暂免征收房产税、暂免征收房产税、营业税。营业税。 二、对个人按市场价格出租的居民住房，其二、对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按应缴纳的营业税暂减按3 3的税率征收，房产税暂的税率征收，房产税暂减按减按4 4的税率征收。的税率征收。 三、对个人出租房屋取得的所得暂减按三、对个人出租房屋取得的所得暂减按1010的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。 9/10/202470关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知国税函行为营业税问题的通知国税函20212021277277号号 纳税人将土地使用权归还给土地

86、所有者时，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级含以上地方人民政府收回土地只要出具县级含以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照照? ?国家税务总局关于印发营业税税目注释试国家税务总局关于印发营业税税目注释试行稿的通知行稿的通知? ?国税发国税发19931491993149号规定，号规定，不征收营业税。不征收营业税。9/10/202471劳务承包行

87、为征收营业税问题国税函劳务承包行为征收营业税问题国税函20064932006493号号 建筑安装企业将其承包的某一工程工程的纯劳建筑安装企业将其承包的某一工程工程的纯劳务局部分包给假设干个施工企业，由该建筑安装企务局部分包给假设干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳照现行营业税的有关规定，施工企业提供

88、的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照入应按照“建筑业税目征收营业税。建筑业税目征收营业税。9/10/202472链接之一：链接之一： ? ?营业税暂行条例营业税暂行条例? ? 第五条：三建筑业的总承第五条：三建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。为营业额。? ?营业税暂行条例实施细那么营业税暂行条例实施细那么? ?第十八条纳税人从第十八条纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作

89、业，无论与对方如何结事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。和动力的价款在内。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。价款在内。9/10/202473链接之二链接之二：关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务：关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题征收营业税问题财税财税20061142006114号号 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照纳

90、税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入等收入( (不含客户自行采购的材料价款和设备价款不含客户自行采购的材料价款和设备价款) )确认计税营业额。确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用等费用的装饰劳务。的装饰劳务。9/10/202474国税函发国税函发1995199554954

91、9号号 对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照按照? ?中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例? ?的有关规定，的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对归还面积与拆迁就其取得的营业额计征营业税；对归还面积与拆迁建筑面积相等的局部，由当地税务机关按同类住宅建筑面积相等的局部，由当地税务机关按同类住宅房屋的本钱价核定计征营业税。房屋的本钱价核定计征营业税。9/10/202475关于代理业营业税计税依据确定问题关于代理业营业税计税依据确定问题 国税函国税函20079082007908号号 纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的纳税人

92、从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除局部后的余额为计税营业额。除局部后的余额为计税营业额。 纳税人从事代理业务，应凭以下凭证作为差额纳税人从事代理业务，应凭以下凭证作为差额征收营业税的扣除凭证：营业额减除工程发生在境征收营业税的扣除凭证：营业额减除工程发生在境内的，该减除工程支付款项凭证必须是发票或其他内的，该减除工程支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除工程支付款合法有效凭证；支付给境外的，该减除工程支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公

93、司的签收单据或出具的公证证明。或出具的公证证明。9/10/202476国税函国税函2006200613101310号号 一一 纳税人从事代理报关业务，以其向委托纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下工程金额后人收取的全部价款和价外费用扣除以下工程金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：的余额为计税营业额申报缴纳营业税：1 1、支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞、支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；2 2、支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸

94、费、消毒费、电子保险平台费；消毒费、电子保险平台费；3 3、支付给预录入单位的预录费；、支付给预录入单位的预录费；4 4、国家税务总局规定的其他费用。、国家税务总局规定的其他费用。二纳税人从事代理报关业务，应按其从事代二纳税人从事代理报关业务，应按其从事代理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票。纳税人从事代理报关业务，应凭其取得的具发票。纳税人从事代理报关业务，应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其它合法有效凭证作为差开具给本纳税人的发票或其它合法有效凭证作为差额征收营业税的扣除凭证。额征收营业税的扣除凭证。本通知自本通知自20072007

95、年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。9/10/202477营业税税收筹划营业税税收筹划不动产投资筹划不动产投资筹划 关联企业筹划关联企业筹划 差额计税筹划差额计税筹划 核算单位内部免税筹划核算单位内部免税筹划 房地产公司销售装修房筹划房地产公司销售装修房筹划 合理安排混合销售与兼营销售合理安排混合销售与兼营销售 商业超市平销返利税收筹划商业超市平销返利税收筹划 技术效劳与设备安装税收筹划技术效劳与设备安装税收筹划 9/10/202478不动产投资筹划不动产投资筹划财税财税20021912002191号号 以无形资产、不动产投资入股，与接受投资以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配

96、，共同承担投资风险的行为，不征收方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。营业税。对股权转让不征收营业税。举例举例 A A房地产公司开发一大楼，欲卖给房地产公司开发一大楼，欲卖给B B单位，正单位，正常销售不动产收入常销售不动产收入50005000万元，营业税万元，营业税250250万元。万元。现现A A公司以大楼作价公司以大楼作价50005000万元投资入股万元投资入股B B单位，不单位，不征营业税。数月年后，征营业税。数月年后，A A公司将股权作价公司将股权作价50005000万元转让给万元转让给B B单位股东，又不征营业税。单位股东，又不征营业税。9/10

97、/202479案例分析案例分析 某内资企业准备与某外国企业联合投资设立某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为中外合资企业，投资总额为60006000万元，注册资本万元，注册资本为为30003000万元，中方万元，中方12001200万元，占万元，占40%40%，外方，外方 1800 1800万元，占万元，占60%.60%.中方准备以自己使用过的机器设备中方准备以自己使用过的机器设备12001200万元和房屋建筑物万元和房屋建筑物12001200万元投入，投入方式万元投入，投入方式有两种：有两种： 方案一、以机器设备作价方案一、以机器设备作价12001200万元作为注册万

98、元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价资本投入，房屋、建筑物作价 1200 1200万元作为其他万元作为其他投入。投入。 方案二、以房屋、建筑物作价方案二、以房屋、建筑物作价12001200万元作为万元作为注册资本投入，机器设备作价注册资本投入，机器设备作价 1200 1200万元作为其他万元作为其他投入。投入。 9/10/202480先投资后转让先投资后转让某房地产公司拟出售去年在市区新开发的一幢某房地产公司拟出售去年在市区新开发的一幢大楼。这幢大楼开发本钱及费用总计大楼。这幢大楼开发本钱及费用总计15001500万元，万元，经评估，市场价格为经评估，市场价格为27002700万元。万元。20

99、042004年年6 6月，某月，某商贸公司有意购置这幢大楼开办酒店。那么，商贸公司有意购置这幢大楼开办酒店。那么，公司以何种形式出售这幢大楼可以得到最大的公司以何种形式出售这幢大楼可以得到最大的收益？商贸公司用哪种方式购置这幢大楼将得收益？商贸公司用哪种方式购置这幢大楼将得到最优惠的价格？到最优惠的价格？ 9/10/202481方案一：以转让的形式进行交易方案一：以转让的形式进行交易公司以市场价格公司以市场价格27002700万元销售大楼，房地产开发本万元销售大楼，房地产开发本钱及费用钱及费用15001500万元；应纳的税金及附加为：万元；应纳的税金及附加为：营业税及附加：万元。营业税及附加：

100、万元。土地增值税计算：土地增值税计算：增值额：增值额：2700270015001500135135150030150030万万元；增值率：元；增值率：28.66%28.66%；应纳土地增值税：应纳土地增值税：601.530%601.530%万元。万元。实际收益：实际收益：2700270015001500135135万元。万元。9/10/202482方案之二：以投资的形式参与经营，再转让股份方案之二：以投资的形式参与经营，再转让股份公司以大楼作价公司以大楼作价27002700万元投资参与商贸酒店经营，万元投资参与商贸酒店经营，半年后，把酒店股权以半年后，把酒店股权以27002700万元的价格转让

101、给商贸万元的价格转让给商贸公司股东。公司的应纳税款为多少呢？公司股东。公司的应纳税款为多少呢？缴纳土地增值税计算：缴纳土地增值税计算：增值额：增值额：2700270015001500450=750450=750万元；万元；增值率：增值率：7507501500150045045010010038.46%38.46%应纳土地增值税为：应纳土地增值税为：75030%75030%225225万元。万元。实际收益为：实际收益为：2700270015001500225225975975万元万元9/10/202483房地产公司销售装修房筹划房地产公司销售装修房筹划按照规定，精装修房销售，精装修与房屋未分开按

102、照规定，精装修房销售，精装修与房屋未分开的，应全额按销售不动产缴纳的，应全额按销售不动产缴纳5 5的营业税。的营业税。如果能够分开，房屋按销售不动产缴纳如果能够分开，房屋按销售不动产缴纳5 5的营业的营业税，精装修按建筑安装缴税，精装修按建筑安装缴3 3的营业税，开发商就的营业税，开发商就能够少缴营业税，降低经营本钱。能够少缴营业税，降低经营本钱。 9/10/202484税收筹划案例税收筹划案例卖房送契税物与折价销售卖房送契税物与折价销售为了取得较好的销售业绩，公司在全市广告宣传承为了取得较好的销售业绩，公司在全市广告宣传承诺在开盘当日对前诺在开盘当日对前2020名购置小洋楼别墅的购房者给名购

103、置小洋楼别墅的购房者给予赠送契税的优惠，预计该项支出为予赠送契税的优惠，预计该项支出为160160万元。万元。打算在为购房者代理办证时，由公司自行支付契税打算在为购房者代理办证时，由公司自行支付契税款项，并作为销售费用在所得税税前列支。公司认款项，并作为销售费用在所得税税前列支。公司认为，这样可以抵缴企业实现的应纳税所得额为，这样可以抵缴企业实现的应纳税所得额160160万万元，少缴所得税万元元，少缴所得税万元1603316033，实际上公司，实际上公司赠送支付的资金流出为万元赠送支付的资金流出为万元160160。 9/10/202485筹划政策依据筹划政策依据国税函发国税函发19971997

104、472472号：纳税人销售货物给购货方号：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣果将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。所得税前列支。财税财税200320031616号：单位和个人在提供营业税应税劳号：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与

105、折务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不管其在财务上如何额；如果将折扣额另开发票的，不管其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。处理，均不得从营业额中减除。 9/10/202486筹划效果筹划效果折扣销售使销售额降低后，该房地产公司除了可折扣销售使销售额降低后，该房地产公司除了可以顺利实现抵扣以顺利实现抵扣160160万元的应纳税所得额外，其他万元的应纳税所得额外，其他税收少缴计算结果如下，营业税、城市维护建设税收少缴计算结果如下，营业税、城市维护建设税和教育费附

106、加为万元；印花税税和教育费附加为万元；印花税万元；土地增值税万元；土地增值税16030160304848万元。合万元。合计万元。计万元。由于节约万元税金将多缴纳企业所得税万元由于节约万元税金将多缴纳企业所得税万元56.883356.8833。赠送契税变通折扣销售方案实现现金净流入为：赠送契税变通折扣销售方案实现现金净流入为：1603316033万元。公司实际付出万元万元。公司实际付出万元160160，与预算支出万元相比，节约支出万元。，与预算支出万元相比，节约支出万元。 9/10/202487差额计税筹划差额计税筹划交通运输业联运自开票纳税人交通运输业联运自开票纳税人建筑业分包转包，装修，劳务

107、承包建筑业分包转包，装修，劳务承包文化体育业门票销售文化体育业门票销售效劳业代理业效劳业代理业销售不动产或土地使用权销售不动产或土地使用权金融保险业转贷金融保险业转贷9/10/202488提供货物运输劳务的单位同时符合以下条件的，可提供货物运输劳务的单位同时符合以下条件的，可向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税人：向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税人：一具有营业执照，税务登记证，道路运输经一具有营业执照，税务登记证，道路运输经营许可证、水路运输许可证营许可证、水路运输许可证二年提供货物运输劳务金额在二年提供货物运输劳务金额在2020万元以上万元以上三具有固定的经营场所。如是租用办公场所，

108、三具有固定的经营场所。如是租用办公场所，那么承租期必须那么承租期必须1 1年以上年以上四在银行开设结算账户四在银行开设结算账户五具有自备运输工具，并提供货物运输劳务五具有自备运输工具，并提供货物运输劳务六账簿设置齐全，能按发票管理方法规定妥六账簿设置齐全，能按发票管理方法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按税务机善保管、使用发票及其他单证等资料，能按税务机关和财务会计制度的要求正确核算营业收入、营业关和财务会计制度的要求正确核算营业收入、营业本钱、税金和营业利润，并能按规定向税务机关进本钱、税金和营业利润，并能按规定向税务机关进行纳税申报和缴纳各项税款行纳税申报和缴纳各项税款9/10/

109、202489核算单位内部免税筹划核算单位内部免税筹划财税财税20011602001160号号 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。9/10/202490独立核算单位是指：独立核算单位是指：1 1在工商行政管理部门领取法人营业执照的在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。企业。2 2具有法人资格的行

110、政机关、事业单位、军具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。3 3纳税人必须将为本独立核算单位内部提供纳税人必须将为本独立核算单位内部提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入给税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供给税劳和为本独立核算单位以外单位和个人提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账，分别核算。凡未分别记账，未分别核算的，记账，分别核算。凡未分别记账，未分别核算的，一律征收营业税。一律征收营业税。9/10/202491合理分解房屋出租

111、收入合理分解房屋出租收入 某单位将一幢厂房或其他经营房产出租给某单位将一幢厂房或其他经营房产出租给A A公司，合同约定每年收取房租公司，合同约定每年收取房租800800万元。万元。税收计算：税收计算：营业税：营业税：5.5%5.5%房产税：房产税：12%12%分解方法：设施租赁、转供水电、物业管理、人员分解方法：设施租赁、转供水电、物业管理、人员安排、房租等。安排、房租等。9/10/202492合理安排混合销售与兼营销售合理安排混合销售与兼营销售根据根据? ?营业税暂行条例营业税暂行条例? ?的规定，纳税人兼有不同的规定，纳税人兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额、税目的应税行为

112、，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率征收营业税。征收营业税。 兼营是指纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳兼营是指纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务，即营业税纳税人既从事营业税应税劳务又从务，即营业税纳税人既从事营业税应税劳务又从事增值税的应税劳务或销售货物行为。事增值税的应税劳务或销售货物行为。营业税的混合销售行为，是指一项销售行为既涉营业税的混合销售行为，是指一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉及货物或非应税劳务。及营业税应税劳务又涉及货物或非应税劳务。 9/10/202493关于风景名胜区景点经营收入征收营业税

113、问题的关于风景名胜区景点经营收入征收营业税问题的批复批复 国税函国税函20212021254254号号 对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按入应按“效劳业效劳业- -旅游业征收营业税。旅游业征收营业税。单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取为并采取“一票制收费方式的，应当分别核算一票制收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。从高适用税率。9

114、/10/202494混合销售税收筹划混合销售税收筹划 公司是增值税一般纳税人，与客户签订了一公司是增值税一般纳税人，与客户签订了一项总金额项总金额20002000万元的电气自动化工程工程合同，万元的电气自动化工程工程合同，双方初步约定由公司提供所需设备和材料，安装双方初步约定由公司提供所需设备和材料，安装完工验收后，交付客户，并且给客户开具发票结完工验收后，交付客户，并且给客户开具发票结算。按照预算，完成该项工程需要购入所需设备算。按照预算，完成该项工程需要购入所需设备和材料和材料15001500万元含税价。万元含税价。应纳增值税应纳增值税2000/1.17172000/1.17171500/

115、1.17171500/1.1717万元万元 应纳城市维护建设税和教育费附加万元应纳城市维护建设税和教育费附加万元 合计应纳税收万元合计应纳税收万元 9/10/202495增值税规定增值税规定 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。为，视为销售货物，应当征收增值税。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应

116、税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。务一并征收增值税。营业税规定营业税规定 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。价款在内。9/10/202496筹划结果分析筹划结果分析筹划：指定对方购置设备和配套材料，只收取技筹划：指定对方购置设备和配套材料，只收取技术安装费或技术效劳费术安装费或技术效劳费应纳税收计

117、算如下：应纳税收计算如下： 应纳营业税应纳营业税2525万元；应纳城市维护建设税和教万元；应纳城市维护建设税和教育费附加万元；合计应纳税收万元。育费附加万元；合计应纳税收万元。 公司缴纳营业税的结果比缴纳增值税的结果少公司缴纳营业税的结果比缴纳增值税的结果少纳税万元。节税比例纳税万元。节税比例6666。9/10/202497企业所得税优惠政策企业所得税优惠政策关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 国发国发200720073939号号一、新税法公布前批准设立的企业过渡方法一、新税法公布前批准设立的企业过渡方法企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法企业按照原税

118、收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下方法实施过渡：下方法实施过渡：自自20212021年年1 1月月1 1日起，原享受低税率优惠政策的日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后企业，在新税法施行后5 5年内逐步过渡到法定税率。年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税其中：享受企业所得税15%15%税率的企业，税率的企业，20212021年按年按18%18%税率执行，税率执行，20212021年按年按20%20%税率执行，税率执行，20212021年按年按22%22%税率执行，税率执行，20212021年

119、按年按24%24%税率执行，税率执行，20212021年按年按25%25%税率执行；原执行税率执行；原执行24%24%税率的企业，税率的企业，20212021年起按年起按25%25%税率执行。税率执行。9/10/202498自2021年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半、“五免五减半等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠方法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2021年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业.二、继续执行西部大开发税收优惠政策三、实施企业

120、税收过渡优惠政策的其他规定企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。9/10/202499关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知业实行过渡性税收优惠的通知国发国发200720074040号号二、对经济特区和上海浦东新区内在二、对经济特区和上海浦东新区内在20212021年年1 1月月1 1日含之后完成登记注册的国家需要重点扶持日含之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业以下简称新设高新技术企业，的高新技术企业以下简称新设高新技术

121、企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%25%的法定税率减半征收企业所得税。的法定税率减半征收企业所得税。 9/10/2024100关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知政策有关问题的通知财税财税202121202121号号 二、对按照国发二、对按照国发200739200739号文件有关规定适用号文件有关规

122、定适用1515企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照规定的过渡税率计算的应过渡的企业，应一律按照规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即纳税额实行减半征税，即20212021年按年按1818税率计算的税率计算的应纳税额实行减半征税，应纳税额实行减半征税，20212021年及以后年度按年及以后年度按2525税率计算的应纳税额实行减半征税。税率计算的应纳税额实行减半征税。对原适用对原适用2424或或3333企业所得税率并享受定期企业所得税率并享受定期减半优惠过渡的企业，减半优惠过渡的企业，20212021年及以后年度一律按年及以后

123、年度一律按2525税率计算的应纳税额实行减半征税。税率计算的应纳税额实行减半征税。9/10/2024101关于企业所得税假设干优惠政策的通知关于企业所得税假设干优惠政策的通知 财税财税2021120211号号 一、关于鼓励软件产业和集成电路产业开展的优惠一、关于鼓励软件产业和集成电路产业开展的优惠政策政策 一软件生产企业实行增值税即征即退政策一软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。企业所得税。 二我国境内新办软件

124、生产企业经认定后，二我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。第三年至第五年减半征收企业所得税。 三国家规划布局内的重点软件生产企业，三国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按如当年未享受免税优惠的，减按1010的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。四软件生产企业的职工培训费用，可按实际发四软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。生额在计算应纳税所得额时扣除。 9/10/2024102 五企事业单位购进软件，凡符合固定资产五企

125、事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为销年限可以适当缩短，最短可为2 2年。年。 六集成电路设计企业视同软件企业，享受六集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。上述软件企业的有关企业所得税政策。 七集成电路生产企业的生产性设备，经主七集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为可为3 3年。

126、年。 八投资额超过八投资额超过8080亿元人民币或集成电路线亿元人民币或集成电路线宽小于的集成电路生产企业，可以减按宽小于的集成电路生产企业，可以减按1515的税率的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在缴纳企业所得税，其中，经营期在1515年以上的，从年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。税，第六年至第十年减半征收企业所得税。9/10/2024103九对生产线宽小于微米含集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。十自2021年1

127、月1日起至2021年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40的比例退还其再投资局部已缴纳的企业所得税税款。自2021年1月1日起至2021年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80的比例退还其再投资局部已缴纳的企业所得税税款。9/10/2024104二、关于鼓励证券投资基金开展的优惠政策二、关于鼓励证券投资基金开展的优惠政策

128、一对证券投资基金从证券市场中取得的收入，一对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。业所得税。 二对投资者从证券投资基金分配中取得的收二对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。入，暂不征收企业所得税。 三对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、三对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。债券的差价收入，暂不征收企业所得税。三、关于其他有关行业、企业的优惠政策三、关于

129、其他有关行业、企业的优惠政策 对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储藏，其他单项优惠政策共改革，涉农和国家储藏，其他单项优惠政策共6 6类定类定期企业所得税优惠政策，自期企业所得税优惠政策，自20212021年年1 1月月1 1日起，继续日起，继续按原优惠政策规定的方法和时间执行到期。按原优惠政策规定的方法和时间执行到期。9/10/2024105关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知财税财税20

130、022082002208号对号对20052005年底之前核准享受再年底之前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内享受至期满就业减免税政策的企业，在剩余期限内享受至期满关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知财税财税20051862005186号政策审批时间截止到号政策审批时间截止到20212021年年底底关于第关于第2929届奥运会税收政策问题的通知财税届奥运会税收政策问题的通知财税200310200310号号关于第关于第2929届奥运会补充税收政策的通知财税届奥运会补充税收政策的通知财税20061282006128号号关于关于202120

131、21年上海世博会有关税收政策问题的通知年上海世博会有关税收政策问题的通知财税财税20051802005180号号关于增补上海世博运营享受上海世博会有关税收优关于增补上海世博运营享受上海世博会有关税收优惠政策的批复财税惠政策的批复财税20061552006155号号9/10/2024106关于延长生产和装配伤残人员专门用品企业免征所关于延长生产和装配伤残人员专门用品企业免征所得税执行期限的通知财税得税执行期限的通知财税20061482006148号号关于债转股企业有关税收政策财税关于债转股企业有关税收政策财税200529200529号号关于中央企业清产核资有关税务处理问题的通知关于中央企业清产核

132、资有关税务处理问题的通知财税财税200618200618号号关于延长转制科研机构有关税收政策执行期限的通关于延长转制科研机构有关税收政策执行期限的通知财税知财税200514200514号号关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企业的假设干税收政策问题的通知财税业的假设干税收政策问题的通知财税2005120051号号关于文化体制改革试点中支持文化产业开展假设干关于文化体制改革试点中支持文化产业开展假设干税收政策问题的通知财税税收政策问题的通知财税2005220052号号关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政

133、策的通知财税财税200710200710号号关于播送电视村村通税收政策的通知财税关于播送电视村村通税收政策的通知财税200717200717号号9/10/2024107关于局部国家储藏商品有关税收政策的通知财税关于局部国家储藏商品有关税收政策的通知财税20061052006105号号关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知财税财税20051032005103号号关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的通知财税收问题的通知财税20061692006169号号关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期

134、限的关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知财税通知财税200646200646号号关于海南省改革试点的农村信用社税收政策的通关于海南省改革试点的农村信用社税收政策的通知财税知财税200718200718号号关于继续执行监狱劳教企业有关税收政策的通知关于继续执行监狱劳教企业有关税收政策的通知财税财税20061232006123号号9/10/2024108关于外商投资企业和外国企业原有假设干税收优关于外商投资企业和外国企业原有假设干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知惠政策取消后有关事项处理的通知国税发国税发202123202123号号 一、关于原外商投资企业的外国投资者再投一、关于原外

135、商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理资退税政策的处理 外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡在资开办其他外商投资企业，凡在20072007年底以前完年底以前完成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变更成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变更或注册登记的，可以按照外资企业所得税法有关或注册登记的，可以按照外资企业所得税法有关规定，给予办理再投资退税。对在规定，给予办理再投资退税。对在20072007年底以前年底以前用用20072007年度

136、预分配利润进行再投资的，不给予退年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。税。9/10/2024109 三、关于享受定期减免税优惠的外商投三、关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在资企业在20212021年后条件发生变化的处理年后条件发生变化的处理 外商投资企业按照外商投资企业按照? ?中华人民共和国外商中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法投资企业和外国企业所得税法? ?规定享受定规定享受定期减免税优惠，期减免税优惠，20212021年后，企业生产经营业年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合税务性质或经营期发生变化，导致其不符合税法规定条件的，仍应依据外资企业所得税法法

137、规定条件的，仍应依据外资企业所得税法规定补缴其此前包括在优惠过渡期内已规定补缴其此前包括在优惠过渡期内已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。核。9/10/2024110关于小型微利企业所得税预缴问题的通知关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 国税函国税函20212021251251号号 一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合度符合? ?中华人民共和国

138、企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例? ?第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写填写? ?中华人民共和国企业所得税月季度纳税中华人民共和国企业所得税月季度纳税申报表申报表A A类类? ?国税函国税函202144202144号文件附件号文件附件1 1时，第时，第4 4行行“利润总额与利润总额与5%5%的乘积，暂填入第的乘积，暂填入第7 7行行“减免所得税额内。减免所得税额内。二、小型微利企业条件中，二、小型微利企业条件中，“从业人数按从业人数按企业全年平均从业人数计算，企业全年平均从业人数计算， 资产总额资产总额 按企业按企业年

139、初和年末的资产总额平均计算。年初和年末的资产总额平均计算。 9/10/2024111三、企业在当年首次预缴企业所得税时，须向三、企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的条件的相关证明材料相关证明材料。主管税务机关对企业提供。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上年度不符合的相关证明材料核实后，认定企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按本通知小型微利企业条件的，该企业当年不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。第一条规定填报纳税申报表。四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据企四、纳税

140、年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。一条规定计算的减免所得税额。9/10/2024112关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知充通知 国税函国税函20212642021264号号一

141、、关于汇率变动损益的所得税处理问题一、关于汇率变动损益的所得税处理问题企业外币货币性工程因汇率变动导致的计入企业外币货币性工程因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额局部，相当于公允价值变动，当期损益的汇率差额局部，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史本钱后的差额，计入处置或结算期间的除其历史本钱后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。应纳税所得额。9/10/2024113二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问二、关于股权投

142、资转让所得和损失的所得税处理问题题一企业因收回、转让或清算处置股权投资一企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过局部可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转局部可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转让损失连续向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转股权投资

143、转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第让年度后第6 6年一次性扣除。年一次性扣除。9/10/2024114筹划案例分析筹划案例分析 某制模公司拥有同城的某鞋业公司某制模公司拥有同城的某鞋业公司80%80%的股份。的股份。制鞋公司的股东除了制模公司外，还有另外制鞋公司的股东除了制模公司外，还有另外2 2家公家公司，某钢材公司和某塑料公司，持股比例分别为：司，某钢材公司和某塑料公司，持股比例分别为：16%16%和和4%.4%.经审计，制鞋公司经审计，制鞋公司20072007年的净资产为年的净资产为10001000万元，万元，其中实收资本其中实收资本600600万元，盈余公积万元，盈余公积3

144、00300万元，未分配万元，未分配利润利润100100万元。万元。20072007年底，某投资公司欲按照审计后的账面价值收年底，某投资公司欲按照审计后的账面价值收购制鞋公司。制模公司以及钢材公司所持有的股份，购制鞋公司。制模公司以及钢材公司所持有的股份，支付收购价款为支付收购价款为960960万元，收购后投资公司对该子万元，收购后投资公司对该子公司的持股比例为公司的持股比例为96%96%，制模公司的初始投资本钱，制模公司的初始投资本钱为为480480万元万元(600*80%)(600*80%)。9/10/2024115分析：分析： 制模公司转让股权的收入为制模公司转让股权的收入为800800万

145、元万元100080%100080%，股权投资本钱，股权投资本钱480480万元，股权转让收万元，股权转让收益为益为320320万元，该项行为应当缴纳所得税：万元，该项行为应当缴纳所得税：32033%=32033%=万元。万元。国税函国税函20043902004390号：号： 企业进行清算或转让全资子公司以及持股企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%95%以上的企业，投资方应分享的被投资方累计未分配以上的企业，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为防止对税后利润重复征税，影响企业改组活得。为防止对税后利润

146、重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。收入中减除上述股息性质的所得。9/10/2024116筹划结果筹划结果 制模公司先购置钢材公司制模公司先购置钢材公司16%16%的股权，须支付的股权，须支付100016%=160100016%=160万元，至此投资本钱为万元，至此投资本钱为480480160=640160=640万元，公司持股比例变为万元，公司持股比例变为96%96%。 制模公司将制模公司将96%96%的股份转让给投资公司，转让的股份转让给投资公司，转让价格价格960960万元，转让后投

147、资公司持股比例为万元，转让后投资公司持股比例为96%96%。制模公司转让收入制模公司转让收入960960万元，持股本钱万元，持股本钱640640万万元，股权转让收益元，股权转让收益320320万元，与未收购万元，与未收购16%16%股权时股权时的收益金额是一致的。的收益金额是一致的。由于公司转让的股份比例占子公司的由于公司转让的股份比例占子公司的96%96%，超，超过了规定的过了规定的95%95%。所以，公司应别离的被投资方累。所以，公司应别离的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为股息性质计未分配利润和累计盈余公积应确认为股息性质的所得。在计算公司的股权转让所得时，允许从的所得。在计算

148、公司的股权转让所得时，允许从转让收入中减除股息性质的所得。转让收入中减除股息性质的所得。9/10/2024117制鞋公司累计未分配利润和累计盈余公积为400万元其中盈余公积300万元，未分配利润100万元，公司收购16%的股权后，应分享的金额为40096%384万元。公司股权转让收益股权转让价股权本钱价96038464064万元钢材公司转让股权所得=160-600*16%=649/10/2024118三、关于职工福利费税前扣除问题三、关于职工福利费税前扣除问题20072007年度的企业职工福利费，仍按计税工资年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的总额的14%14%计算扣除，未实际使用的局部，

149、应累计计算扣除，未实际使用的局部，应累计计入职工福利费余额。计入职工福利费余额。20212021年及以后年度发生的年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，缺乏局部按新企业实际使用的职工福利费余额，缺乏局部按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。税所得额。 9/10/2024119?

150、 ?跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法法? ?国税发国税发202120212828号号汇总范围汇总范围 居民企业在中国境内跨地区指跨省设立不居民企业在中国境内跨地区指跨省设立不具有法人资格的营业机构、场所的。具有法人资格的营业机构、场所的。 实行实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理方法。清算、财政调库的企业所得税征收管理方法。 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。下属机构均由二级构，就地分期预缴企业所

151、得税。下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税。分支机构集中就地预缴企业所得税。 总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可视同一个资产总额与管理职能部门分开核算的，可视同一个分支机构。分支机构。9/10/2024120按实际利润额预缴的税款分摊方法按实际利润额预缴的税款分摊方法一分支机构应分摊的预缴数一分支机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，在每月或季度终了后

152、税额，在每月或季度终了后1010日内，将本期企业全日内，将本期企业全部应纳所得税额的部应纳所得税额的50%50%在各分支机构之间进行分摊在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起终了之日起1515日内，就其分摊的所得税额向所在地日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。主管税务机关申报预缴。二总机构应分摊的预缴数二总机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的的25%25%，在每月或季度终了后，在每月或季度终了后1515日内自行就地申报日内自行就地

153、申报预缴。预缴。三总机构缴入中央国库分配税款的预缴数三总机构缴入中央国库分配税款的预缴数9/10/2024121分摊税款比例分摊税款比例 总机构应按照以前年度总机构应按照以前年度1-61-6月份按上上年度，月份按上上年度，7-127-12月份按上年度分支机构的经营收入、职工月份按上年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为、所得税款的比例，三因素的权重依次为、0.30.0.30.计算公式如下：计算公式如下：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.350.35该分支机构该分支机构营业收入营业收

154、入/ /各分支机构营业收入之和各分支机构营业收入之和0.350.35该分支机构工资总额该分支机构工资总额/ /各分支机构工资总额之和各分支机构工资总额之和0.300.30该分支机构资产总额该分支机构资产总额/ /各分支机构资产各分支机构资产总额之和总额之和该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。年不作调整。9/10/2024122哪些分支机构不参与预缴所得税？哪些分支机构不参与预缴所得税？-不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后效劳、内部研发、仓增值税、营业税的产品售后效劳、内部研发、

155、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构。储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构。-上年度认定为小型微利企业的。上年度认定为小型微利企业的。-新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。业所得税。-撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。-企业在中国境外设立的不具有法人资格的营企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。业机构，不就地预缴企业所得税。9/10/2024123国税发国税发202120215252号号自自2

156、0212021年年1 1月月1 1日起，停止执行企业购置国产设日起，停止执行企业购置国产设备投资抵免企业所得税的政策。备投资抵免企业所得税的政策。 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造工程的企业改造工程的企业, ,其工程所需国产设备投资的其工程所需国产设备投资的40%40%可可从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 凡在我国境内设立的外商投资企业凡在我国境内设立的外商投资企业, ,在投资总在投资总额内购置的国产设备额内购置的国产设备, ,对符合对符合? ?外商投资产业指导目外商投资产业指导目录

157、录? ?鼓励类鼓励类, ,限制乙类的投资工程，其购置国产设备限制乙类的投资工程，其购置国产设备投资的投资的40%40%可从购置设备当年比前一年新增的企业可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。所得税中抵免。9/10/2024124问题分析问题分析 在在20072007年年1212月月3131日前已经购置的国产设备投日前已经购置的国产设备投资，在资，在20072007年度汇算清缴结束后尚未抵免完的投年度汇算清缴结束后尚未抵免完的投资额，是否在资额，是否在20212021年以后继续给予抵免？年以后继续给予抵免？财税财税2021120211号明文规定：号明文规定： 关于所得税政策的过渡，只有

158、三个文件国关于所得税政策的过渡，只有三个文件国发发200739200739号、国发号、国发200740200740号以及财税号以及财税2021120211号，规定上述三个文件没有提到的优惠政策过号，规定上述三个文件没有提到的优惠政策过渡，一律停止执行。渡，一律停止执行。9/10/2024125桂国税发桂国税发20212021137137号号 现将国税发现将国税发202152202152号转发给你们，并就有号转发给你们，并就有关问题明确如下，请一并贯彻执行。关问题明确如下，请一并贯彻执行。一、企业凡在一、企业凡在20072007年年1212月月3131日前经相关部门日前经相关部门核准的技术改造工

159、程，并实际购置国产设备的，核准的技术改造工程，并实际购置国产设备的，其实际购置的投资额，可按规定自行申报抵免企其实际购置的投资额，可按规定自行申报抵免企业所得税，企业业所得税，企业20072007年度结束后尚未抵免完的投年度结束后尚未抵免完的投资额，可按其剩余抵免期限继续抵免到期为止。资额，可按其剩余抵免期限继续抵免到期为止。二、企业在年度企业所得税纳税申报抵免时，二、企业在年度企业所得税纳税申报抵免时，应附送相关抵免资料留存备案。应附送相关抵免资料留存备案。9/10/2024126购置节能减排设备抵免购置节能减排设备抵免1010税款如何处理？税款如何处理？企业购置节能减排设备按现行政策可以抵

160、免企业购置节能减排设备按现行政策可以抵免1010企业所得税，请问应该如何帐务处理？企业所得税，请问应该如何帐务处理？ 购置设备时，按能够抵减的所得税，借记递延所购置设备时，按能够抵减的所得税，借记递延所得税资产，贷记所得税费用；得税资产，贷记所得税费用；实际抵减所得税时，借记所得税费用，贷记递延实际抵减所得税时，借记所得税费用，贷记递延所得税资产。所得税资产。9/10/2024127关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题国税函得税处理问题国税函20072007第第408408号号 外商投资企业以及外国企业在中国境内设立外商投资企业以

161、及外国企业在中国境内设立的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理： 一按照法律、行政法规和国务院规定，企一按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助按接受投资处理，即接受的政取得的该项政府补助按接受投资处理，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价价并可以计算折旧或摊销

162、；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。值不计入企业的应纳税所得额。 9/10/2024128 二除本条第一项规定情形外，企业取二除本条第一项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算本钱、折旧或摊销。本钱、折旧或摊销。 1. 1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；产； 2. 2.企业虽以流动资产形式取

163、得政府补助，但已企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改进投入。建造或改进投入。 三企业取得的政府补助不属于本条第一三企业取得的政府补助不属于本条第一项和第二项规定情形的，该政府补助额应计入项和第二项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。企业当期损益计算缴纳企业所得税。9/10/2024129企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题问题 国税函国税函2007127220071272号号 ? ?企业财产损失所得税前扣除管理方法企

164、业财产损失所得税前扣除管理方法? ?规定：规定：“企企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因被担业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期归还债务而承担连带还款责任，经清保人不能按期归还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无归还能力，对无法追回的，查和追索，被担保人无归还能力，对无法追回的，比照坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提比照坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。其中，申

165、报扣除。其中，“与本身应纳税收入有关的担与本身应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。担保。9/10/2024130 因此，签订贷款互保合同的一方担保因此，签订贷款互保合同的一方担保企业为另一方被担保企业提供的贷款企业为另一方被担保企业提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内含的局部，应认为与其款担保总额之内含的局部，应认为与其本身应纳税收入有关。本身应纳税收入有关。 上述担保企业

166、为被担保企业提供贷款担上述担保企业为被担保企业提供贷款担保，因承担担保连带责任所发生的损失，在保，因承担担保连带责任所发生的损失，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内含的局部，可按照规定进行税前额之内含的局部，可按照规定进行税前扣除，超过被担保企业为担保企业所提供的扣除，超过被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额的局部，不得扣除。贷款担保总额的局部，不得扣除。9/10/2024131新办企业筹划新办企业筹划1 1、纳税人身份选择、纳税人身份选择 独资企业还是一人公司；实际管理机构选择；独资企业还是一人公司；实际管理机构选择；法人资格选择法人资格

167、选择2 2、会计制度选择、会计制度选择 计提各项准备；存货计价方式；折旧、摊销方计提各项准备；存货计价方式；折旧、摊销方式；股权投资核算方式式；股权投资核算方式3 3、行业投资的选择、行业投资的选择 农业；高新技术企业；资源综合利用；设备投农业；高新技术企业；资源综合利用；设备投资；技术改造资；技术改造4 4、低税率地区的投资选择、低税率地区的投资选择5 5、工资与分红的选择、工资与分红的选择6 6、征收方式的选择、征收方式的选择7 7、员工身份的选择、员工身份的选择9/10/2024132独资企业与一人公司的税负分析独资企业与一人公司的税负分析单位性质单位性质 税率税率 个人所得税率个人所得

168、税率 综合税率综合税率一人公司一人公司 25 25 20 20 40 40独资企业独资企业 0 5 0 53535 5 535359/10/2024133例一：例一：A A公司所得税率为公司所得税率为25%.202125%.2021年拟设立一公司，年拟设立一公司，预测其当年的税前会计利润为预测其当年的税前会计利润为2020万元，假定万元，假定A A公司公司当年实现税前会计利润当年实现税前会计利润100100万元。万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润并向甲公司分配利润1010万元；二是设立分公司。万元；二是设立分公司。1.

169、1. 子公司所得税子公司所得税2020%=42020%=4 A A公司所得税公司所得税10025%10025%2525公司整体税负公司整体税负4+254+2529292. A2. A公司的所得税公司的所得税100+20100+2025%25%3030结论：当下属公司微利的情况下，应选择设立子结论：当下属公司微利的情况下，应选择设立子公司的组织形式。公司的组织形式。9/10/2024134例二：例二：B B公司所得税税率为公司所得税税率为25%25%，20212021年拟投资设年拟投资设立公司，预测该公司当年亏损立公司，预测该公司当年亏损600600万元，假定万元，假定B B公公司当年实现利润司

170、当年实现利润10001000万元，现有两方案可供选择：万元，现有两方案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公司。一是设立全资子公司；二是设立分公司。1. 1. 子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，用以后年度所得弥补。转以后年度，用以后年度所得弥补。B B公司所得税公司所得税100025%100025%250250集团公司整体税负集团公司整体税负250250万元万元2. B2. B公司所得税公司所得税1000100060060025%25%100100结论：当下属公司亏损的情况下，企业应选择设结论：当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立

171、分公司的组织形式。立分公司的组织形式。9/10/2024135把握居民企业和非居民企业身份概念把握居民企业和非居民企业身份概念如果企业不想成为居民企业，必须确保不符合如果企业不想成为居民企业，必须确保不符合“实际管理控制地标准。外资企业可利用好这一实际管理控制地标准。外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份。政策，选择纳税身份。居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。9/10/2024136把握小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税把握小型微利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的应

172、用率临界点的应用例如：某企业例如：某企业1212月月3131日计算的年应纳税所得额为日计算的年应纳税所得额为300100300100元。元。企业所得税的应纳税额企业所得税的应纳税额30010025%30010025%7502575025元元如果企业进行纳税筹划，如果企业进行纳税筹划，1212月月3131日去购进一些办日去购进一些办公用品支出了公用品支出了100100元，元，企业应纳税所得额企业应纳税所得额300100300100100100300000300000元，那元，那么应纳税额么应纳税额30000020%30000020%6000060000元元通过纳税筹划支付费用本钱仅为通过纳税筹划

173、支付费用本钱仅为100100元，却获得节元，却获得节税收益税收益1502515025元元75025-6000075025-60000。9/10/2024137投筹资筹划投筹资筹划1 1、租赁的纳税筹划、租赁的纳税筹划 对承租人来说，租赁既可防止因长期拥有机器对承租人来说，租赁既可防止因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。负。 对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。器

174、所需的投入，又可以获得租金收入。 机器设备租金收入按机器设备租金收入按5 5缴纳营业税。缴纳营业税。 9/10/2024138某企业集团内部的甲企业某项生产线价值200万，未出租前，该设备每年生产产品的利润为24万元，即年应纳税额为万24万33纳税筹划后，将该生产线出租给同一集团乙企业，年租金收入15万。那么甲企业租金收入应纳营业税万15万5。乙企业承租后，在利润率不变情况下，因租金支出减少利润，那么企业年利润额为9万，乙企业年应纳所得税额为万927。租赁后，该企业集团的总体税负由万降低到万，节税万。分析上述筹划是否成立？9/10/20241392 2、筹资利息的纳税筹划、筹资利息的纳税筹划

175、按现行规定，企业筹资的利息支出，凡在筹按现行规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入当期损益；在生产经营期间建期间发生的，计入当期损益；在生产经营期间发生的。计入财务费用。其中，与购建固定资产发生的。计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计人虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计人购建资产的价值。购建资产的价值。 为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份领，缩短筹建期和资利息支出计入财务费用的份领，缩短筹建

176、期和资产的购建周期。产的购建周期。9/10/20241403 3、固定资产投资的纳税筹划、固定资产投资的纳税筹划 固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点。等特点。 投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇，减轻所得税税负。加大本钱会减少利润，从遇，减轻所得税税负。加大本钱会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。企业进行固定资产投资，于资产将会增加许多。企业进行固定资产投资，于资产使用期内可以分期计提折旧。折旧可以起到减少使用期内可以分期计提折

177、旧。折旧可以起到减少税负的作用。这种作用称之为税负的作用。这种作用称之为“折旧税抵或折旧税抵或“税收档板。税收档板。9/10/20241414 4、通过在投资总额中压缩注册资本比例、通过在投资总额中压缩注册资本比例 增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。以减少投资风险，享受财务杠杆利益。 例如，某企业注册资本例如，某企业注册资本 600 600万元，投资总额万元，投资总额为为10001000万元，缺乏资金万元，缺乏资金400400万元，于是

178、向银行贷款万元，于是向银行贷款解决。假定其借款年息解决。假定其借款年息4040万元，当年税前利润万元，当年税前利润100100万元。由于在投资总额中注册资本比例压缩为万元。由于在投资总额中注册资本比例压缩为6060，这意味着企业有如下税收利益；将借入资本，这意味着企业有如下税收利益；将借入资本利息利息4040万元作为税前扣除金额，缩小了所得税税万元作为税前扣除金额，缩小了所得税税基。基。9/10/20241425 5、出资方式及资产评估进行纳税筹划、出资方式及资产评估进行纳税筹划 投资方式中，应选择设备投资和无形资产投投资方式中，应选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。原因：

179、资，而不应选择货币资金投资方式。原因： 第一，设备投资其折旧费摊销可以作为税前第一，设备投资其折旧费摊销可以作为税前扣除工程，缩小所得税税基。扣除工程，缩小所得税税基。 第二，用设备投资，在投资资产计价中，可第二，用设备投资，在投资资产计价中，可以通过资产评估提高设备价值。实物资产和无形以通过资产评估提高设备价值。实物资产和无形资产于产权变动时，必须进行资产评估。资产于产权变动时，必须进行资产评估。 在对外投资中，通过选择评估方法，高估资在对外投资中，通过选择评估方法，高估资产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费和无形资产摊销费，缩小被投资

180、企业所列折旧费和无形资产摊销费，缩小被投资企业所得税税基。得税税基。 9/10/2024143计价方法选择筹划计价方法选择筹划在物价上升情况下，企业耗用原材料的本钱较高，在物价上升情况下，企业耗用原材料的本钱较高，当期利润减少，可采用后进先出法；如果原材料当期利润减少，可采用后进先出法；如果原材料价格下跌，就应用先进先出法；如果价格比较平价格下跌，就应用先进先出法；如果价格比较平稳，就用加权平均法；如果材料价格涨落幅度大，稳，就用加权平均法；如果材料价格涨落幅度大，宜用移动平均法。宜用移动平均法。 9/10/2024144固定资产加速折旧选择筹划固定资产加速折旧选择筹划缩短折旧年限有利于加速本

181、钱回收，使后期本缩短折旧年限有利于加速本钱回收，使后期本钱费用前移，使前期会计利润发生后移。钱费用前移，使前期会计利润发生后移。在税率稳定时，短年限比常年限节税，而当税在税率稳定时，短年限比常年限节税，而当税率变动时，在享受所得税优惠政策的企业，延长折率变动时，在享受所得税优惠政策的企业，延长折旧年限有利于企业充分享受优惠，把优惠政策对折旧年限有利于企业充分享受优惠，把优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降到最低限度，从而到旧费用抵税效应的抵消作用降到最低限度，从而到达节税的目的达节税的目的在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除，应选择折旧年

182、限前期折旧额最大的折中税前扣除，应选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的旧方法。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、工排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、直线法。作量法、直线法。9/10/2024145在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或局部地被抵消，内折旧费用的抵税效应会全部或局部地被抵消，应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧多的折应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。从节税额来看，各种折旧方法从大到小旧方法。从节税

183、额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为直线法、工作量法、年数总和的排列顺序依次为直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，刚好与盈利企业的排列顺法、双倍余额递减法，刚好与盈利企业的排列顺序相反。序相反。在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合，使不能得到或不能完全得到税前补情况相结合，使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。弥补的亏损年度的折旧额降低。9/10/2024146征收方式的税收筹划征收方式的税收筹划从税负率分析，企业的利润率高于应税所从税负率分析，企业的利润率高于应税所得率那么核定征收税负低；企业的利润率

184、得率那么核定征收税负低；企业的利润率低于应税所得率那么查账征收税负低。低于应税所得率那么查账征收税负低。9/10/2024147第三条第三条 纳税人具有以下情形之一的，核定征收企纳税人具有以下情形之一的，核定征收企业所得税：业所得税：一依照法律、行政法规的规定可以不设置一依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；账簿的； 二依照法律、行政法规的规定应当设置但二依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；未设置账薄的；三擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的三擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的四虽设置账簿，但账目混乱或者本钱资料、四虽设置账簿，但账目混乱或者本钱资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，

185、难以查账的；收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；五发生纳税义务，未按照规定的期限办理五发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的；六申报的计税依据明显偏低，又无正当理六申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。由的。 9/10/2024148例：例： 某商行年度实现销售收入某商行年度实现销售收入100100万元，利润率为万元，利润率为1515，税务部门核定行业，税务部门核定行业应税所得率为应税所得率为1010查账征收查账征收，应缴纳所得税为：，应缴纳所得税为：10015100153333核定征收，核定征

186、收，应缴纳所得税为：应缴纳所得税为：10010100103333查账征收比核定征收多缴纳所得税万元查账征收比核定征收多缴纳所得税万元如果税务部门核定行业的如果税务部门核定行业的应税所得率为应税所得率为2020核定征收当年应缴纳所得税为：核定征收当年应缴纳所得税为：100201002033339/10/2024149 核定应税所得率核定应税所得率行业行业 应税所得率应税所得率% %农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业 3 31010制造业制造业 5 51515批发和零售贸易业批发和零售贸易业 4 41515交通运输业交通运输业 7 71515建筑业建筑业 8 82020饮食业饮食业 8 82525娱

187、乐业娱乐业 15 153030其他行业其他行业 10 1030309/10/2024150国税发202130号-严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式。不得违规扩大核定征收企业所得税范围。严禁按照行业或者企业规模大小，“一刀切地搞企业所得税核定征收。-推进纳税人建账建制工作。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。9/10/2024151 收入筹划分析收入筹划分析 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的租金收入，按照合同约定的承租人应付租金

188、的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；收款日期确认收入的实现； 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年

189、度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。9/10/2024152预缴申报方式筹划预缴申报方式筹划 企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。体核定。 企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；度的实际利润额预缴； 按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者可以按照上一纳税年度应纳税所

190、得额的月度或者季度平均额预缴，季度平均额预缴， 或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。 预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。更。9/10/2024153资产评估增值方法筹划资产评估增值方法筹划据实逐年调整据实逐年调整 是指对评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊是指对评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期本钱、费用的数额，在年度销等方式实际计入当期本钱、费用的数额，在年度纳税申报的本钱工程、费用工程中予以调整，相应纳税申报的本钱工程、费用工程中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。调增当期应纳税所得

191、额。 综合调整综合调整 是指对评估增值，不分资产工程，均额在以后是指对评估增值，不分资产工程，均额在以后年度纳税申报的本钱、费用工程中予以调整，相应年度纳税申报的本钱、费用工程中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。不得超过十年。选择何种方法需要事先报主管税务机关批准，且一选择何种方法需要事先报主管税务机关批准，且一经批准确定后不得更改。经批准确定后不得更改。 9/10/2024154举例举例 A A企业因股份制改造发生资产评估增值的金额企业因股份制改造发生资产评估增值的金额为为20002000万元，其中：固定资产万

192、元，其中：固定资产10001000万元，产成品万元，产成品500500万元，材料万元，材料500500万元。固定资产预计评估后的万元。固定资产预计评估后的折旧年限还有折旧年限还有1010年符合税法有关折旧年限的规年符合税法有关折旧年限的规定，产成品预计评估后一年内会售完，材料会定，产成品预计评估后一年内会售完，材料会在一年内投入使用并且由其生产的成品也会售出。在一年内投入使用并且由其生产的成品也会售出。 据实逐年调整：第一年调整评估增值额为据实逐年调整：第一年调整评估增值额为11001100万元固定资产折旧万元固定资产折旧100100万元，产成品和材料万元，产成品和材料各各500500万元，第

193、二年至资产摊销完毕的第十年每万元，第二年至资产摊销完毕的第十年每年应调整的评估增值额为年应调整的评估增值额为100100万元即固定资产折万元即固定资产折旧旧100100万元万元 综合调整：每年调整评估增值额为综合调整：每年调整评估增值额为200200万万元元9/10/2024155采取据实逐年调整的现值采取据实逐年调整的现值 第一年调增的应纳税所得额为第一年调增的应纳税所得额为11001100万万元，缴纳企业所得税元，缴纳企业所得税363363万元，按复利年利万元，按复利年利率率6 6测算，第一年的复利现值系数为，测算，第一年的复利现值系数为，363363万元的现值为万元万元的现值为万元 第二

194、年调增的应纳税所得额为第二年调增的应纳税所得额为100100万元，万元，缴纳企业所得税缴纳企业所得税3333万元，第二年的复利现万元，第二年的复利现值系数为，现值为万元值系数为，现值为万元 依此类推，据实逐年调整的方法调增依此类推，据实逐年调整的方法调增的应纳税额的现值为万元的应纳税额的现值为万元。9/10/2024156采用综合调整的现值采用综合调整的现值 第一年调增的应纳税所得额为第一年调增的应纳税所得额为200200万元，万元，应纳企业所得税应纳企业所得税6666万元，第一年的现值为万元，第一年的现值为万元万元 依此类推，采取综合调整的方法调增依此类推，采取综合调整的方法调增的应纳税额的

195、现值为的应纳税额的现值为万元万元，比据实逐年调，比据实逐年调整方法可整方法可节约万元节约万元。9/10/2024157捐赠与投资的转化筹划捐赠与投资的转化筹划如果企业接受个人捐赠如果企业接受个人捐赠500500万元，应该并入万元，应该并入当年度的应纳税所得额作征税。当年度的应纳税所得额作征税。如果个人将捐赠转为投资，企业按照规定如果个人将捐赠转为投资，企业按照规定的程序办理注册资本增资手续，按照现行的程序办理注册资本增资手续，按照现行所得税法规定，投资资产不需要并入企业所得税法规定，投资资产不需要并入企业的应纳税所得额缴纳企业所得税。的应纳税所得额缴纳企业所得税。9/10/2024158应税改

196、组与免税改组应税改组与免税改组一改组的形式一改组的形式整体资产转让、整体资产置换、合并、分立整体资产转让、整体资产置换、合并、分立重组形式重组形式整体资产整体资产转让转让整体资产整体资产置换置换合并合并分立分立9/10/2024159 企业整体资产转让企业整体资产转让是指，一家企业不需要解是指，一家企业不需要解散而将其经营活动的全部散而将其经营活动的全部( (包括包括所有资产和负债所有资产和负债) )或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以换取代表接受企业资本的股权。换取代表接受企业资本的股权。 企业整体资产置换企业整体资产置换是指，一家企业以其经营

197、是指，一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。行整体交换，资产置换双方企业都不解散。9/10/2024160企业合并包括被合并企业指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。合并分为吸收合并和新设合并企业分立包括被分立企业将局部或全部营业别离转让给两个或两个以上现存或新设的企业，为其股东换取分立企

198、业的股权或其他财产。分立分为存续分立和新设分立9/10/2024161 甲公司整体资产为甲公司整体资产为40004000万元，其公允价值为万元，其公允价值为1000010000万元。甲公司将整体资产转让给乙公司，取万元。甲公司将整体资产转让给乙公司，取得乙公司股权支付额得乙公司股权支付额70007000万元，取得现金实物资产万元，取得现金实物资产30003000万元。那么应缴所得税：万元。那么应缴所得税：100001000040004000333319801980万元。万元。 如果甲公司获得乙公司股权支付额为如果甲公司获得乙公司股权支付额为95009500万元，万元，现金现金500500万元。

199、万元。 企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产简称他资产简称“非股权支付额不高于所支付的非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值或股本的账面价值股权的票面价值或股本的账面价值2020的，经的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。转让所得或损失。9/10/2024162 甲企业整体资产的账面净值甲企业整体资产的账面净值540540万元，市场公允万元，市场公允价值为价值为600600万元；乙企业

200、整体资产的账面净值为万元；乙企业整体资产的账面净值为650650万元，市场公允价值为万元，市场公允价值为720720万元。两企业资产置换，万元。两企业资产置换，甲需要补给乙甲需要补给乙120120万元。支付补价占换入资产公允万元。支付补价占换入资产公允价值的比例为价值的比例为120/720100120/720100。 甲乙双方均不确认资产转让的所得，不缴纳企甲乙双方均不确认资产转让的所得，不缴纳企业所得税。业所得税。 如果支付补价的货币资金占换入总资产公允价如果支付补价的货币资金占换入总资产公允价值的比例大于值的比例大于2525，甲乙双方应以各自的资产账面，甲乙双方应以各自的资产账面净值与公允

201、价值的差额就要确定置换收益，按规定净值与公允价值的差额就要确定置换收益，按规定缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 9/10/2024163 A A公司经营效益不好，公司股东打算将公司转公司经营效益不好，公司股东打算将公司转让或让其他企业兼并。经评估，公司账面净资产让或让其他企业兼并。经评估，公司账面净资产200200万元，公允价值万元，公允价值500500万元。现万元。现B B公司欲兼并公司欲兼并A A公司，公司，B B公司正在考虑采用两种方式兼并：支付现金收购公司正在考虑采用两种方式兼并：支付现金收购合并和支付股权收购兼并。两种方法有什么区别？合并和支付股权收购兼并。两种方法有什么区别？ 支付

202、现金支付现金500500万元给万元给A A公司股东的方式合并，公司股东的方式合并，A A公司需要确认资产转让所得公司需要确认资产转让所得300300万元，并要按规定万元，并要按规定缴纳企业所得税缴纳企业所得税9999万元。万元。 如果如果B B公司支付股权给公司支付股权给A A公司股东实现合并，公司股东实现合并，A A公司不必确认资产转让所得公司不必确认资产转让所得300300万元，不需要缴纳万元，不需要缴纳企业所得税，称之为企业所得税，称之为“免税重组。免税重组。 9/10/2024164个人所得税优惠政策个人所得税优惠政策关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策关于生育津贴和生育医疗费有

203、关个人所得税政策财税财税202120218 8号号 一、生育妇女按照县级以上人民政府根据国一、生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险方法，取得的生育津家有关规定制定的生育保险方法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。补贴，免征个人所得税。 二、上述规定自发文之日起执行。二、上述规定自发文之日起执行。 二八年三月七日二八年三月七日9/10/2024165关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知接问题的通知国税发国税发20212021

204、2020号号 自自20212021年年3 3月月1 1日起，个人所得税工资、薪金所日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月得减除费用标准从每月16001600元提高到每月元提高到每月20002000元。元。现就工资、薪金所得计算缴纳个人所得税的政策衔现就工资、薪金所得计算缴纳个人所得税的政策衔接问题通知如下：接问题通知如下：一、一、“自自20212021年年3 3月月1 1日起施行是指从日起施行是指从20212021年年3 3月月1 1日含起，纳税人实际取得的工资、薪金所日含起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月得，应适用每月20002000元的减除费用标准，计算缴纳元的减除费

205、用标准，计算缴纳个人所得税。个人所得税。二、纳税人二、纳税人20212021年年3 3月月1 1日前实际取得的工资、日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在薪金所得，无论税款是否在20212021年年3 3月月1 1日以后入库，日以后入库，均应适用每月均应适用每月16001600元的减除费用标准，计算缴纳个元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。人所得税。9/10/2024166关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知知财税财税 2007 l3 2007 l3号号一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、一、根据住房制度改革政策的有关规定

206、，国家机关、企事业单位及其他组织企事业单位及其他组织( (以下简称单位以下简称单位) )在住房制度在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改本钱价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改本钱价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改本钱价格低于房屋建造本钱价格或市场价格而取改本钱价格低于房屋建造本钱价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。得的差价收益，免征个人所得税。9/10/2024167二、除本通知第一条规定情形外，单位按低于购置二、除本通知第一条规定情形外，单位按低于购置或建造本钱价格出售住房给职工，职工因此而少支或建造本钱价

207、格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价局部，属于个人所得税应税所得，应按照出的差价局部，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得工程缴纳个人所得税。工资、薪金所得工程缴纳个人所得税。前款所称差价局部，是指职工实际支付的购房前款所称差价局部，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造本钱价格的差额。价款低于该房屋的购置或建造本钱价格的差额。三、对职工取得的上述应税所得，比照国税发三、对职工取得的上述应税所得，比照国税发2005920059号规定的全年一次性奖金的征税方法，计号规定的全年一次性奖金的征税方法，计算征收个人所得税。算征收个人所得税。9/10/2024168政策链接之一：

208、国税发政策链接之一：国税发2005920059号号 一、全年一次性奖金是指单位根据其全年经济一、全年一次性奖金是指单位根据其全年经济效益和对全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发效益和对全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。效工资的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税方法，个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴

209、：由扣缴义务人发放时代扣代缴： ( (一一) )先将全年一次性奖金，除以先将全年一次性奖金，除以1212个月，按其个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资所得低于税法规一次性奖金的当月，雇员当月工资所得低于税法规定的费用扣除额，应将一次性奖金减除定的费用扣除额，应将一次性奖金减除“当月工资当月工资所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述方法所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述方法确定一次性奖金的适用税率和速算扣除数。确定一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 9/10/2024169( (二二) )将雇员个人当

210、月内取得的全年一次性奖金，按将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本规定确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计本规定确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：算公式如下： 1 1如果雇员当月工资薪金所得高于如果雇员当月工资薪金所得高于( (或等于或等于) )税法规定的费用扣除额的，适用公式为：税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适适用税率一速算扣除数用税率一速算扣除数 2 2如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额应纳

211、税额( (雇员当月取得全年一次性奖金一雇雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用适用税率一速算扣除数税率一速算扣除数9/10/2024170 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。该计税方法只允许采用一次。 四、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各四、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税

212、法规定缴纳个人所得税。法规定缴纳个人所得税。例如：例如：某人年底获得一次性奖金某人年底获得一次性奖金7000070000元，具体计算如下：元，具体计算如下：平均月收入平均月收入70000/1270000/12，那么：适用税率是那么：适用税率是2020，速算扣除数是，速算扣除数是375375。应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税7000020%-375=136257000020%-375=13625元。元。9/10/2024171政策链接之二政策链接之二 国税发国税发19951995115115号号 有些外资企业、外国企业为雇员购置住房、汽有些外资企业、外国企业为雇员购置住房、汽车等，所购房屋产权证

213、和车辆发票均填写雇员姓名，车等，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作到达一定年限或满足其他并商定该雇员在企业工作到达一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。根据税法的规定，个人取得实物所得应在取得有。根据税法的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或税务机实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。 考虑到个人取得的前述实物是随工作年限逐步考虑到个人取得的前述实物是随工作年限逐步取得的取得的, ,

214、对于个人取得前述实物可按企业规定取得该对于个人取得前述实物可按企业规定取得该财产所有权需到达的工作年限内财产所有权需到达的工作年限内( (高于五年的按五年高于五年的按五年计算计算) )平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。 9/10/2024172国税发国税发20071182007118号号 国家对中央企业负责人的薪酬发放采取按年度国家对中央企业负责人的薪酬发放采取按年度经营业绩和任期经营业绩考核的方式，具体方法是：经营业绩和任期经营业绩考核的方式，具体方法是：中央企业负责人薪酬由基薪、绩效薪金和任期奖励中央企业负责人薪酬由基薪、绩效薪金和任期奖励

215、构成，其中基薪和绩效薪金的构成，其中基薪和绩效薪金的60%60%在当年度发放，在当年度发放，绩效薪金的绩效薪金的40%40%和任期奖励于任期结束后发放。对和任期奖励于任期结束后发放。对中央企业负责人任期结束后取得的绩效薪金中央企业负责人任期结束后取得的绩效薪金40%40%局局部和任期奖励，按照取得全年一次性奖金计算征收部和任期奖励，按照取得全年一次性奖金计算征收个人所得税方法，合并计算缴纳个人所得税。个人所得税方法，合并计算缴纳个人所得税。 9/10/2024173免税所得有哪些免税所得有哪些省级人民政府、部委和军以上单位，以及外国组省级人民政府、部委和军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的

216、科学、教育、技术、文化、织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、根本医疗保险费、根本养老保付的住房公积金、根本医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费、残疾人保障金险费、失

217、业保险费、残疾人保障金个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资3 3倍倍数额以内的局部数额以内的局部9/10/2024174据实报销的通讯费用据实报销的通讯费用集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产独生子女补贴；托儿补助费独生子女补贴；托儿补助费差旅费津贴、误餐补贴差旅费津贴、误餐补贴捐赠扣除额捐赠扣除额( (捐赠数额较大的，分期取得发票或分捐

218、赠数额较大的，分期取得发票或分期捐赠期捐赠个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费费科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，暂不征收个出资比例等股权形式给予个人奖励，暂不征收个人所得税。人所得税。9/10/2024175外籍个人免税规定外籍个人免税规定居住不超过居住不超过9090日或日或183183日；日；住房费、伙食费、洗衣费、搬迁费实报实销；住房费、伙食费、洗衣费、搬迁费实报实销；出差补贴；出差补贴；合理探亲费合理探亲费2 2次；次；合理的语言培训费、子女教育补贴；合理

219、的语言培训费、子女教育补贴；外国石油公司管家费房屋维护费、安家补贴、外国石油公司管家费房屋维护费、安家补贴、房屋汽车变卖损失补贴、意外事故保险和伤残保房屋汽车变卖损失补贴、意外事故保险和伤残保险和退职费。险和退职费。外籍专家工资薪金所得：联合国委派、无偿援助外籍专家工资薪金所得：联合国委派、无偿援助和交流工程专家和交流工程专家9/10/2024176关于取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审关于取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审核权有关问题国税函核权有关问题国税函20078332007833号号 一国税发一国税发19991999125125号规定，科研机构、高号规定，科研机构、高等学校

220、转化职务科技成果以股份或出资比例等股权等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不形式给予个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。此项审核权自征收个人所得税。此项审核权自20072007年年8 8月月1 1日起停日起停止执行。止执行。 二将职务科技成果转化为股份、投资比例的二将职务科技成果转化为股份、投资比例的科研机构、高等学校或者获奖人员，应在授获科研机构、高等学校或者获奖人员，应在授获奖后奖后3030日内，向主管税务机关提交相关部门出具的日内，向主管税务机关提交相关部门出具的? ?出资入股高新技术成果认定书出资入股高新技术成果认定书?

221、 ?、技术成果价值评估、技术成果价值评估报告和确认书，以及奖励的其他相关详细资料。报告和确认书，以及奖励的其他相关详细资料。 9/10/2024177链接一：国税发链接一：国税发19991999125125号号 一、科研机构一、科研机构, ,高等学校转化职务科技成果以高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。税。 二、在获奖人按股份、出资比例获得分红时二、在获奖人按股份、出资比例获得分红时, ,对其所得按对其所得按“利息利息, ,股息股息,

222、 ,红利所得应税工程征红利所得应税工程征收个人所得税。收个人所得税。 三、获奖人转让股权三、获奖人转让股权, ,出资比例出资比例, ,对其所得按对其所得按“财产转让所得应税工程征收个人所得税财产转让所得应税工程征收个人所得税, ,财产财产原值为零。原值为零。 四、享受上述优惠政策的科技人员必须是科四、享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构和高等学校的在编正式职工。研机构和高等学校的在编正式职工。9/10/2024178链接二链接二关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复国税函的批复国税函20053192005319号号考虑到个人所得税的特点和

223、目前个人所得税考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其定征收个人所得税，其“财产原值为资产评估财产原值为资产评估前的价值。前的价值。股权投资个人所得税实务分析股权投资个人所得税实务分析9/10/2024179个人所得税筹划思路个人所得税筹划思路非

224、应税工程的税收筹划非应税工程的税收筹划 工资均量发放的税收筹划工资均量发放的税收筹划 福利费的税收筹划福利费的税收筹划 应税收入费用化的税收筹划应税收入费用化的税收筹划 一次性年终奖的税收筹划一次性年终奖的税收筹划 利息工资化税收筹划利息工资化税收筹划9/10/2024180税率临界点税负反向变化问题税率临界点税负反向变化问题全年一次性奖金收入是全年一次性奖金收入是60006000元时，应纳个人所得元时，应纳个人所得税为税为300300元；而全年一次性奖金收入是元；而全年一次性奖金收入是60016001元时，元时，应纳个人所得税为应纳个人所得税为575575元，多发元，多发1 1元奖金，多缴纳

225、元奖金，多缴纳275275元税收，职工税后收入反而减少。只有超过这元税收，职工税后收入反而减少。只有超过这个临界点时，如发放个临界点时，如发放63056305元时，才不会减少税收元时，才不会减少税收收入。收入。公司给某员工发公司给某员工发60016001奖金，员工应得奖金，员工应得600160016001106001102525元。如果给员工发的奖金，员元。如果给员工发的奖金，员工应得工应得5711.555711.55元，上缴税款元，上缴税款元。差额：元。差额：元。元。 9/10/2024181分摊降低税率，防止进入高档税率区分摊降低税率，防止进入高档税率区某企业高管王先生年薪某企业高管王先生

226、年薪3636万元，企业原先的万元，企业原先的发放方式为发放方式为1 1至至1111月每月发月每月发1 1万元，剩余万元，剩余2525万万元元1212月发放。王先生月发放。王先生1 1至至1111月每月应缴个税月每月应缴个税为为10000100002000200020%20%375=1225375=1225元，元，1212月份应缴个税：月份应缴个税：250000-2000250000-200045%45%15375153759622596225元元全年纳税全年纳税1225111225119622596225109700109700元元9/10/2024182每月发放每月发放3 3万元万元每月纳税

227、每月纳税30000300002000200025251375137556255625元元全年纳税全年纳税5625125625126750067500元元1 1至至1212月每月发月每月发1 1万元，剩余万元，剩余2424万元作为年终万元作为年终奖发放。奖发放。每月纳税每月纳税10000-200010000-200020%-375=122520%-375=1225年终奖纳税年终奖纳税24000020%24000020%375=47625375=47625全年纳税全年纳税12251212251247625476256232562325元元9/10/2024183假设年终奖发假设年终奖发600006

228、0000元，其余元，其余3030万元平均发万元平均发放，每月万元放，每月万元每月纳税每月纳税250002500020002000252513751375437543754375124375125250052500年终奖纳税年终奖纳税6000015%6000015%12512588758875全年纳税全年纳税887588754375124375126137561375元元9/10/2024184应税收入费用化应税收入费用化某公司的高级管理人员，月工资收入是某公司的高级管理人员，月工资收入是90009000元元每月纳税每月纳税: :900090002000200020%20%37537510251

229、025元元上述计算过程可以看出，有上述计算过程可以看出，有20002000元适用元适用20%20%的税率，为降低一个纳税级次减少税负，的税率，为降低一个纳税级次减少税负，公司规定每月可凭发票报销公司规定每月可凭发票报销20002000元费用。元费用。工资收入只有工资收入只有70007000元元每月纳税每月纳税70007000200020001515125125625625元元每月可多获得收入：每月可多获得收入：10251025625625400400元元 9/10/2024185实物奖励筹划实物奖励筹划张某工作业绩突出，公司于今年张某工作业绩突出，公司于今年1 1月份奖励一辆汽月份奖励一辆汽车

230、，价值车，价值120000120000万元。万元。应缴个人所得税：应缴个人所得税：12000045%12000045%15375153753862538625筹划筹划： 车辆过户到公司名下，车辆仍然由张某使用，车辆过户到公司名下，车辆仍然由张某使用，发生的运行费用、保险费用按照一定标准由公司报发生的运行费用、保险费用按照一定标准由公司报销。销。1.1.由于车辆属于公司所有，张某不用纳税由于车辆属于公司所有，张某不用纳税2.2.公司可以计提折旧，报销合理的费用公司可以计提折旧，报销合理的费用3.3.车辆计提折旧年限到期后，可以转让给张某车辆计提折旧年限到期后，可以转让给张某个人个人9/10/20

231、24186利息工资化利息工资化某公司有职工某公司有职工300300人，人均月工资人，人均月工资17001700元。当年向元。当年向职工集资人均职工集资人均2000020000元，年利率元，年利率8 8。假定同期同。假定同期同类银行贷款利率为，当年会计利润总额为类银行贷款利率为，当年会计利润总额为2020万万元。元。根据税法规定，对于超支利息应调增应纳税所得根据税法规定，对于超支利息应调增应纳税所得额：额：20000300200003008 8187500187500，企业应，企业应纳所得税：纳所得税：200000+187500200000+18750025%25%9687596875元元，应扣

232、缴个人所得税：，应扣缴个人所得税：200003008%20%=96000200003008%20%=96000元元公司可以将集资利率降为公司可以将集资利率降为4.875%4.875%，而将利息超支，而将利息超支局部局部187500187500元按人按月分摊，每人每月增加工资元按人按月分摊，每人每月增加工资或奖金元，人均工资元。企业集资利息可全额扣或奖金元，人均工资元。企业集资利息可全额扣除，应纳企业所得税额减少了除，应纳企业所得税额减少了4687546875元。元。9/10/2024187劳务报酬与工资转化筹划劳务报酬与工资转化筹划某企业聘用兼职参谋人员，月报酬某企业聘用兼职参谋人员，月报酬5

233、0005000元。扣缴元。扣缴个人所得税计算：个人所得税计算：5000-20005000-2000*15%-125=325*15%-125=325元元某企业聘用兼职参谋人员，月报酬某企业聘用兼职参谋人员，月报酬3000030000元。扣缴元。扣缴个人所得税计算：个人所得税计算：30000-300030000-3000*20%=5400*20%=5400元元30000-200030000-2000*25%-1375=5625*25%-1375=5625元元国税函国税函20052005382382号号 个人兼职取得的收入应按照个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得劳务报酬所得应税工程缴纳个人所得税

234、；退休人员再任职取应税工程缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按除标准后，按“工资、薪金所得应税工程缴纳工资、薪金所得应税工程缴纳个人所得税。个人所得税。 9/10/2024188收入福利化筹划收入福利化筹划李某每月工资总额李某每月工资总额50005000元。元。每月纳税每月纳税500050002000200015%15%125125325325元元全年纳税全年纳税325123251239003900元元李某作为技术工人，签订合同的时候已经约定了工李某作为技术工人，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不

235、另外给予补助；公司也未办理养老资总额，公司不另外给予补助；公司也未办理养老保险、住房公积金等保障性缴费。保险、住房公积金等保障性缴费。筹划：筹划：1.1.核定误餐补助标准，如每月核定误餐补助标准，如每月300300元元2.2.给员工缴纳养老保险、住房公积金等，如每给员工缴纳养老保险、住房公积金等，如每月缴费月缴费600600元，员工个人承担元，员工个人承担300300元，公司承担元，公司承担300300元元每月纳税每月纳税500050003003006006002000200015%15%125125190190元元全年纳税全年纳税190121901222802280元元9/10/202418

236、9土地增值税优惠土地增值税优惠一、免税一、免税1.1.法定免税。法定免税。有以下情形之一的，免征土地增值税：有以下情形之一的，免征土地增值税：(1)(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除工程金额过扣除工程金额20%; 20%; (2)(2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。因国家建设需要依法征用、收回的房地产。2.2.转让房地产免税。因城市规划、国家建设的转让房地产免税。因城市规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，经税需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，经税务机关审核，免征土地增值税。务机关审核，免征土地增值税。9/1

237、0/20241903.3.房地产入股免税。以房地产作价入股进行房地产入股免税。以房地产作价入股进行投资或联营的，转让到所投资、联营的企业投资或联营的，转让到所投资、联营的企业中的房地产，免征土地增值税。中的房地产，免征土地增值税。4.4.合作建自用房免税。对于一方出地，一方合作建自用房免税。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征土地增值税。自用的，暂免征土地增值税。5.5.在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。筹划思

238、路：房地产企业转让全部股权可以筹划思路：房地产企业转让全部股权可以节税。节税。9/10/20241916.6.房地产转让免税。对房地产转让免税。对19941994年年1 1月月1 1日以前已签订日以前已签订房地产开发合同或已立项，并已按规定投入资金房地产开发合同或已立项，并已按规定投入资金进行开发，其首次转让房地产的，在进行开发，其首次转让房地产的，在20002000年底前年底前免征土地增值税。免征土地增值税。7.7.房产捐赠不征税。房产所有人、土地使用权所房产捐赠不征税。房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利社会团体、国家机关将有人通过中国境内非营利社会团体、国家机关将房屋产权、土地

239、使用权赠与教育、民政和其他社房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不征收土地增值税。会福利、公益事业的，不征收土地增值税。 8.8.第第2929届奥运会取得收入免税。对第届奥运会取得收入免税。对第2929届奥运会届奥运会组委会再销售所获捐赠的物品和赛后出让资产取组委会再销售所获捐赠的物品和赛后出让资产取得收入，免征土地增值税。得收入，免征土地增值税。9/10/2024192二、税项扣除二、税项扣除1.1.法定税项扣除法定税项扣除 以下工程，准予纳税人在计算土地增值以下工程，准予纳税人在计算土地增值税时扣除：税时扣除：(1)(1)取得土地使用权所支付的金额。即纳取得土地使

240、用权所支付的金额。即纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用；国家统一规定交纳的有关费用； (2) (2)开发土地和新建房及配套设施的本钱。开发土地和新建房及配套设施的本钱。是指纳税人房地产开发工程实际发生的本钱。是指纳税人房地产开发工程实际发生的本钱。具体包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工具体包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、根底设施费、公共程费、建筑安装工程费、根底设施费、公共配套设施费、开发间接费用；配套设施费、开发间接费用；9/10/2024193 (3) (3)开发土地和新建房及配套设施的费用。包开

241、发土地和新建房及配套设施的费用。包括与房地产开发工程有关的销售费用、管理费用括与房地产开发工程有关的销售费用、管理费用和财务费用。简称房地产开发费用和财务费用。简称房地产开发费用 财务费用中的利息支出，按不超过商业银行财务费用中的利息支出，按不超过商业银行同类同期贷款利率计算金额，据实扣除。其他房同类同期贷款利率计算金额，据实扣除。其他房地产开发费用，按土地使用权支付金额及房地产地产开发费用，按土地使用权支付金额及房地产开发工程实际发生的本钱两项之和金额的开发工程实际发生的本钱两项之和金额的5%5%计算计算扣除。扣除。 凡不能按房地产工程计算分摊利息支出或不凡不能按房地产工程计算分摊利息支出或

242、不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条(1)(1)、(2)(2)项规定的金额之和项规定的金额之和10%10%以内计算扣除。以内计算扣除。9/10/2024194 (4) (4)旧房及建筑物的评估价格。是指由税务机关旧房及建筑物的评估价格。是指由税务机关确认的房地产评估机构评定的重置本钱价乘以成新确认的房地产评估机构评定的重置本钱价乘以成新度折扣率后的价格；度折扣率后的价格； 转让旧房的转让旧房的, ,应按房屋及建筑物的评估价格应按房屋及建筑物的评估价格, ,取取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定

243、交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除工程金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未工程金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的, ,不允不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。许扣除取得土地使用权所支付的金额。 (5) (5)与转让房地产有关的税金。是指转让房地产与转让房地产有关的税金。是指转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税及教育时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税及教育费附加；费附加； (6) (6)财政部规定的其他扣除工程。是指对从事房财政部规定

244、的其他扣除工程。是指对从事房地产开发的纳税人，可按本条地产开发的纳税人，可按本条(1)(1)、(2)(2)项即土地使项即土地使用权支付金额及房地产开发工程实际发生本钱金额用权支付金额及房地产开发工程实际发生本钱金额之和，加计之和，加计20%20%的扣除。的扣除。9/10/2024195契税优惠政策契税优惠政策1 1、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。是否减免。经县级以上人民政府批准可酌情减征或经县级以上人民政府批准可酌情减征或免征契税。免征契税。

245、2 2、企业公司制改造，改建后的公司承受原企业土、企业公司制改造，改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。地、房屋权属，免征契税。3 3、企业股权重组，企业土地、房屋权属不发生转、企业股权重组，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。移，不征收契税。4 4、企业合并、分立，合并分立后的企业承受原企、企业合并、分立，合并分立后的企业承受原企业土地、房屋权属的，不征收契税。业土地、房屋权属的，不征收契税。要求投资主体要求投资主体完全相同完全相同。9/10/20241965 5、对经法院判决的无效产权转移行为不征收契税。、对经法院判决的无效产权转移行为不征收契税。法院判决撤销房屋所有权证后

246、，已纳契税款应予退法院判决撤销房屋所有权证后，已纳契税款应予退还。还。6 6、企业出售、关闭、破产的，买受人安置原企业、企业出售、关闭、破产的，买受人安置原企业3030以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征税；全部安置原企业员工的，免征契权属，减半征税；全部安置原企业员工的，免征契税。税。7 7、政府主管部门对国有资产进行行政行调整和划、政府主管部门对国有资产进行行政行调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。8 8、企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属、企业改制重组过程中，同一

247、投资主体内部所属企业全资之间土地、房屋权属的无偿划拨，不企业全资之间土地、房屋权属的无偿划拨，不征收契税。征收契税。9 9、公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋、公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。权属的行为，不征收契税。 9/10/2024197清算工程筹划思路清算工程筹划思路一、土地增值税的清算单位一、土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发土地增值税以国家有关部门

248、审批的房地产开发工程为单位进行清算，对于分期开发的工程，以分工程为单位进行清算，对于分期开发的工程，以分期工程为单位清算。期工程为单位清算。开发工程中同时包含普通住宅和非普通住宅的，开发工程中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。应分别计算增值额。9/10/2024198二、符合以下情形之一的，主管税务机关可要求二、符合以下情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：纳税人进行土地增值税清算：1.1.已竣工验收的房地产开发工程，已转让的已竣工验收的房地产开发工程，已转让的房地产建筑面积占整个工程可售建筑面积的比例房地产建筑面积占整个工程可售建筑面积的比例在在85%85%

249、以上，或该比例虽未超过以上，或该比例虽未超过85%85%，但剩余的可，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；售建筑面积已经出租或自用的；2.2.取得销售预售许可证满三年仍未销售取得销售预售许可证满三年仍未销售完毕的；完毕的；3.3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；值税清算手续的；9/10/2024199控制房地产的增值率控制房地产的增值率 A A房地产公司开发普通标准住宅，大局部开发工房地产公司开发普通标准住宅，大局部开发工程本钱费用已结算，处于销售阶段。共发生本钱费程本钱费用已结算，处于销售阶段。共发生本钱费用如下：取得土地使用权金额用

250、如下：取得土地使用权金额200200万元，开发本钱万元，开发本钱800800万元，开发费用万元，开发费用100100万元，预计取得销售收入万元，预计取得销售收入17201720万元，应缴纳税金及附加万元为方便计算，万元，应缴纳税金及附加万元为方便计算，按按9595万元。万元。A A公司应纳土地增值税：公司应纳土地增值税：扣除工程扣除工程20020080080010010095958008002002002020=1395=1395万元万元增值额增值额1720172013951395325325万元万元 增值率增值率325/1395325/13952323，应纳土地增值税应纳土地增值税32530

251、32530万元万元9/10/2024200筹划思路：工程尚未全部完工，从美化小区环境出筹划思路：工程尚未全部完工，从美化小区环境出发，再投入一些开发费，使增值率小于发，再投入一些开发费，使增值率小于2020。假设再投入假设再投入X X万元，只要符合万元，只要符合1720172013951395X X/13951395X X2020条件。计算得出。考虑加计条件。计算得出。考虑加计20%20%的的因素，因素， 再投入不到再投入不到3232万元，该工程得增值率就小于万元，该工程得增值率就小于2020，符合免税条件。，符合免税条件。如如A A公司再投入公司再投入3535万元，重新计算如下：万元，重新计

252、算如下：扣除工程扣除工程200200800800353510010095958358352002002020=1437=1437增值额增值额1720172014371437283283增值率增值率283/1437283/14371919，小于，小于2020。9/10/2024201核定征收方法筹划核定征收方法筹划国税发国税发20062006187187号号 ： 房地产企业有以下情形之一的，可参照与其规房地产企业有以下情形之一的，可参照与其规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负，模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：按不低于预征率的征收率核定

253、征收土地增值税：一依照法律、行政法规规定应当设置但未设置一依照法律、行政法规规定应当设置但未设置账簿的账簿的二擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；二擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；三虽设置账簿，但账目混乱或者本钱资料、收三虽设置账簿，但账目混乱或者本钱资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除工程金额的；扣除工程金额的；四符合土地增值税清算条件，未按照规定的期四符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的仍不清算的五申报的计税依据明显偏低，又

254、无正当理由的五申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的9/10/2024202先开发再转让筹划先开发再转让筹划 税法规定：取得土地使用权后，未进行任何形税法规定：取得土地使用权后，未进行任何形式的开发即转让的，计算其增值额时只允许扣除取式的开发即转让的，计算其增值额时只允许扣除取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用，在土地转让环节缴纳的各项税金，纳的有关费用，在土地转让环节缴纳的各项税金，不能予以不能予以20%20%的加计扣除。的加计扣除。案例案例 甲房地产公司购得一土地使用权，价款甲房地产公司购得一土地使用权，价款200200万万

255、元。随后，在未进行任何开发的情况下，直接以元。随后，在未进行任何开发的情况下，直接以400400万元价款转让销售给乙房地产企业，取得转让万元价款转让销售给乙房地产企业，取得转让销售收入差价销售收入差价200200万元，缴纳营业税金及附加万元，缴纳营业税金及附加1111万万元元(2005.5%)(2005.5%)。乙企业取得土地后，需要花费。乙企业取得土地后，需要花费“三通一平开发费用三通一平开发费用100100万元，才能进行房地产工万元，才能进行房地产工程开发利用。程开发利用。 9/10/2024203甲公司土地增值税：甲公司土地增值税： 扣除工程扣除工程20020020010%20010%1

256、111231 231 增值额增值额400400231231169 169 增值率增值率169/231100%169/231100%73.2%73.2%，适应，适应40%40%税率。税率。 应纳土地增值税增值额应纳土地增值税增值额40%40%扣除工程扣除工程5%5%16940%16940%2315%2315%56.05 56.05 筹划方案：筹划方案： 甲公司自己先对土地进行甲公司自己先对土地进行“三通一平开发，三通一平开发，支付开发费用支付开发费用100100万元后，再以万元后，再以500500万元价格销售给万元价格销售给乙公司。甲公司销售收入价差还是乙公司。甲公司销售收入价差还是200200

257、万元，营业万元，营业税计税依据为税计税依据为300300万元，缴纳营业税金及附加为万万元，缴纳营业税金及附加为万元元(3005.5%)(3005.5%)，比原方案多负担营业税金及附加，比原方案多负担营业税金及附加万元，但可以加计万元，但可以加计20%20%扣除。扣除。9/10/2024204甲公司计算土地增值税：甲公司计算土地增值税： 扣除工程扣除工程200200100100(200(200100)10%100)10%(200(200100)20%100)20%406.5(406.5(万元万元) ) 增值额增值额50050093.5(93.5(万元万元) ) 增值率增值额增值率增值额/ /扣除

258、工程扣除工程100%100%93.5/406.5100%93.5/406.5100%23%23%，增值率低于，增值率低于50%50%，适应，适应30%30%税率。税率。 应纳土地增值税增值额应纳土地增值税增值额30%30%93.530%93.530%28.05(28.05(万元万元) )。扣除多缴纳的营业税金及附加。扣除多缴纳的营业税金及附加万元，仍少缴税收万元，实际为企业增加税前利万元，仍少缴税收万元，实际为企业增加税前利润万元。润万元。9/10/2024205分解装修筹划分解装修筹划某房地产公司开发一幢写字楼销售给某商业银行，某房地产公司开发一幢写字楼销售给某商业银行，建筑本钱建筑本钱80

259、008000万元，装修本钱万元，装修本钱60006000万元，销售价万元，销售价格格2000020000万元各万元各1000010000万元。按照正常销售纳万元。按照正常销售纳税情况如下：税情况如下：营业税及相关税费营业税及相关税费11001100万元万元土地增值额土地增值额200002000080008000600060008000800060006000303011001100700700万元万元增值率增值率700/20000100700/20000100，税率为，税率为3030土地增值税土地增值税7003070030210210万元。万元。合计应缴纳税收合计应缴纳税收13101310万元

260、。万元。9/10/2024206筹划思路：筹划思路： 将装修分开计价，分别签订房屋销售合同与将装修分开计价，分别签订房屋销售合同与装修合同装修公司签订。装修合同装修公司签订。结果：营业税结果：营业税= = 880= 880万元万元销售房屋增值额销售房屋增值额10000100008000800055055024002400950950，不缴纳土地增值税。，不缴纳土地增值税。与与13101310万元比较，节约税收万元比较，节约税收430430万元，占收入的。万元，占收入的。9/10/2024207房产税优惠政策房产税优惠政策1.1.法定工程免税。法定工程免税。以下房产免征房产税：以下房产免征房产税

261、：(1)(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产国家机关、人民团体、军队自用的房产(2)(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产的房产(3)(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产(4)(4)个人所有非营业用的房产个人所有非营业用的房产(5)(5)经财政部门批准免税的其他房产经财政部门批准免税的其他房产2.2.困难减免。纳税人纳税确有困难的，可由省级人困难减免。纳税人纳税确有困难的，可由省级人民政府确定，定期减征或免征房产税民政府确定，定期减征或免征房产税3.3.事业单位免税。经费来源实行自收自支后的事业事业单位免税

262、。经费来源实行自收自支后的事业单位，从实行自收自支的年度起，免征房产税单位，从实行自收自支的年度起，免征房产税3 3年年 9/10/20242084.4.企业免税房产企业免税房产。企业办的各类学校、医院、。企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。5.5.危房免税危房免税。经鉴定，对毁损不堪居住的房屋。经鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，免征房产税。和危险房屋，在停止使用后，免征房产税。6.6.微利亏损企业免税微利亏损企业免税。对微利企业和亏损企业。对微利企业和亏损企业的房产，可由地方根据实际情况在一定期限内暂免的房产

263、，可由地方根据实际情况在一定期限内暂免征房产税。征房产税。8.8.停产、撤销企业免税停产、撤销企业免税。企业停产、撤销后，。企业停产、撤销后，对其原有房产闲置不用的，经省级地税局批准暂不对其原有房产闲置不用的，经省级地税局批准暂不征收房产税。征收房产税。9.9.临时性房屋免税临时性房屋免税。基建工地为基建施工建造。基建工地为基建施工建造的各种临时性房屋，在施工期间，免征房产税。的各种临时性房屋，在施工期间，免征房产税。10.10.大修房产免税大修房产免税。房屋大修停用在半年以上的，。房屋大修停用在半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间免征房经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间免征

264、房产税。产税。11.11.未开征地区免税未开征地区免税。在未开征地区范围之内的。在未开征地区范围之内的工厂、仓库，不征收房产税。工厂、仓库，不征收房产税。9/10/202420912.12.铁道部企业房产免税。铁路运输、工业、供销、铁道部企业房产免税。铁路运输、工业、供销、建筑施工企业，铁道部直属铁路局的工附企业和由建筑施工企业，铁道部直属铁路局的工附企业和由铁道部自行解决工交事业费的单位，其自用房产，铁道部自行解决工交事业费的单位，其自用房产，免征房产税。免征房产税。13.13.地质勘察单位免税。对地质勘察单位转制为企地质勘察单位免税。对地质勘察单位转制为企业后，从业后，从20002000年

265、年1 1月月1 1日起至日起至20022002年底止年底止3 3年内，对年内，对其自用的房产，免征房产税。其自用的房产，免征房产税。14.14.高校后勤实体房产免税。对高校后勤经济实体高校后勤实体房产免税。对高校后勤经济实体的房产，从的房产，从20002000年年1 1月月1 1日起，免征房产税。日起，免征房产税。15.15.医疗机构房产免税。疾病控制、妇幼保健等卫医疗机构房产免税。疾病控制、妇幼保健等卫生机构和非营利性医疗机构自用的房产，免征房产生机构和非营利性医疗机构自用的房产，免征房产税。营利性医疗机构的房产，免征房产税税。营利性医疗机构的房产，免征房产税3 3年年16.16.非营利性科

266、研机构免税。对主要从事应用根底非营利性科研机构免税。对主要从事应用根底研究或向社会提供公共效劳的非营利性科研机构自研究或向社会提供公共效劳的非营利性科研机构自用的房产，免征房产税。用的房产，免征房产税。 9/10/2024210国税发国税发20051732005173号号 一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、防、中央空调中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论、电气及智能化楼宇设备等，无

267、论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。产原值，计征房产税。二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备可扣减原来相应设备和设施的价值和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。值。三、城市房地产税比照上述规定执行。三、城市房地产税比照上述规定执行。9/10/2024211财税财税20051812005181号

268、号自用的地下建筑，按以下方式计税：自用的地下建筑，按以下方式计税：1 1工业用途房产，以房屋原价的工业用途房产，以房屋原价的505060%60%作为作为应税房产原值。应税房产原值。应纳房产税的税额应纳房产税的税额= =应税房产原值应税房产原值1-(10%1-(10%。2 2商业和其他用途房产，以房屋原价的商业和其他用途房产，以房屋原价的70708080作为应税房产原值。作为应税房产原值。应纳房产税的税额应纳房产税的税额= =应税房产原值应税房产原值1-(10%1-(10%。3 3对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下局部等，应

269、将地地下室、地下停车场、商场的地下局部等，应将地下局部与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑下局部与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。的有关规定计算征收房产税。9/10/2024212税收筹划税收筹划一、从固定资产中分解出土地使用权价值一、从固定资产中分解出土地使用权价值准那么指南土地使用权的处理准那么指南土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房

270、等建筑物，相关的土地使用权自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。9/10/2024213新准那么第新准那么第3838号指南号指南首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合地使用权，符合? ?企业会计准那么第企业会计准那么第6 6号号无形无形资产资产? ?的规定应当单独确认为无形资产的

271、，首次执的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的局行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的局部从原资产账面价值中别离，作为土地使用权的部从原资产账面价值中别离，作为土地使用权的认定本钱，按照认定本钱，按照? ?企业会计准那么第企业会计准那么第6 6号号无形无形资产资产? ?的规定处理。的规定处理。 二、慎用资产评估增值二、慎用资产评估增值三、附属设施单独核算资产三、附属设施单独核算资产9/10/2024214土地使用税优惠政策土地使用税优惠政策1.1.法定工程免税。以下土地，免征土地使用税：法定工程免税。以下土地，免征土地使用税：(1)(1)国家机关、人民

272、团体、军队自用的土地国家机关、人民团体、军队自用的土地(2)(2)由国家财政拨付事业经费的单位自用的土地由国家财政拨付事业经费的单位自用的土地(3)(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地(4)(4)市政街道、广场绿化地带等公共用地市政街道、广场绿化地带等公共用地(5)(5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地直接用于农、林、牧、渔业的生产用地(6)(6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用地，从使用的月份起，免征土地使用税地，从使用的月份起，免征土地使用税5 5年年1010年年不包括通过出让、转让、划拨等方式取得的已填不

273、包括通过出让、转让、划拨等方式取得的已填海整治的土地海整治的土地2.2.困难减免。纳税人缴纳土地使用税确有困难需要困难减免。纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省级地税局审核，报国家税务总局定期减免的，由省级地税局审核，报国家税务总局批准。批准。9/10/20242153.3.耕地征用免税耕地征用免税。新征用的耕地，自批准征。新征用的耕地，自批准征用之日起用之日起1 1年内，免征土地使用税。年内，免征土地使用税。 4.4. 企业免税用地企业免税用地。企业办的学校、医院、。企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可比照

274、财政拨付事业经费的单明确区分的，可比照财政拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。位自用的土地，免征土地使用税。5.5.土地改造减免期限土地改造减免期限。开山填海整治的土地。开山填海整治的土地和改造的废弃土地，由各省级地税局在税法和改造的废弃土地，由各省级地税局在税法规定的免税期内确定具体的免税期限。规定的免税期内确定具体的免税期限。9/10/20242167.7.特定土地减免。以下土地征免，由各省确定：特定土地减免。以下土地征免，由各省确定：(1)(1)房产管理部门在房租调整改革前征租的居民住房产管理部门在房租调整改革前征租的居民住房用地房用地(2) (2) 安置残疾人占一定比例的福利

275、工厂用地安置残疾人占一定比例的福利工厂用地(3)(3)各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地8.8.仓库冷库减免。经营仓库、冷库用地，纳税有困仓库冷库减免。经营仓库、冷库用地，纳税有困难的，经总局批准，减征或免征土地使用税。难的，经总局批准，减征或免征土地使用税。9.9.电力用地免税。电力行业管线用地、水源用地；电力用地免税。电力行业管线用地、水源用地；水电站除发电厂房用地，工附业生产用地，办公、水电站除发电厂房用地，工附业生产用地，办公、生活用地外的其他用地；供电部门输电线路用地、生活用地外的其他用地；供电部门输电线路用地、变电站用地；热电厂的供热管道用地；免征

276、土地使变电站用地；热电厂的供热管道用地；免征土地使用税。用税。9/10/202421710.10.石油、天然气生产用地免税。对石油、天然气石油、天然气生产用地免税。对石油、天然气生产建设的以下用地，暂免征土地使用税：生产建设的以下用地，暂免征土地使用税：(1)(1)石油地质勘探、钻井、井下作业、油田地石油地质勘探、钻井、井下作业、油田地面工程等施工临时用地；面工程等施工临时用地；(2)(2)各种采油气井、注水井、水源井用地各种采油气井、注水井、水源井用地(3)(3)油田内办公、生活区以外的公路、铁路专油田内办公、生活区以外的公路、铁路专用线及输油气、水管道用地；用线及输油气、水管道用地；(4)

277、(4)石油长输管道用地；石油长输管道用地；(5)(5)通讯、输变电线路用地。通讯、输变电线路用地。9/10/202421811.11.工矿区用地免税。对工矿区内的以下油、气生工矿区用地免税。对工矿区内的以下油、气生产、生活用地，暂免征土地使用税：产、生活用地，暂免征土地使用税：( (国税地字国税地字198919898888号号(1)(1)与各种采油气井相配套的场面设施用与各种采油气井相配套的场面设施用地，包括油气采集、计量、接转、储运、装卸、地，包括油气采集、计量、接转、储运、装卸、综合处理等各种站的用地；综合处理等各种站的用地；(2)(2)与注水油气井相配套的地面设施用地，与注水油气井相配套

278、的地面设施用地，包括配水、取水、转水及供气、配气、压气、气包括配水、取水、转水及供气、配气、压气、气举等各种站的用地；举等各种站的用地；(3)(3)供配电、供排水、消防、防洪排涝、供配电、供排水、消防、防洪排涝、防风、防沙等设施用地；防风、防沙等设施用地；(4)(4)职工家属居住的简易房屋等用地。职工家属居住的简易房屋等用地。9/10/202421912.12.煤炭企业用地免税。煤炭企业的以下用地，免煤炭企业用地免税。煤炭企业的以下用地，免征土地使用税：征土地使用税：( (国税地字国税地字198919898989号号(1)(1)矸石山、排土场用地，防排水沟用地；矸石山、排土场用地，防排水沟用地

279、；(2)(2)矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地；线及轻便道和输变电线路用地；(3)(3)火炸药库库房及平安区用地；火炸药库库房及平安区用地；(4)(4)向社会开放的公园及公共绿化带用地；向社会开放的公园及公共绿化带用地；(5)(5)塌陷地、荒地在未利用之前，暂缓征土地塌陷地、荒地在未利用之前，暂缓征土地使用税；使用税；(6)(6)报废矿井占地，暂缓征土地使用税。报废矿井占地，暂缓征土地使用税。13.13.水利设施用地免税。对水利设施及其管护用地，水利设施用地免税。对水利设施及其管护用地，免征土地使用税。免征土地使用税。9/10/

280、202422014.14.机场用地免税机场用地免税。民航机场的机场飞行用地、机。民航机场的机场飞行用地、机场场外道路用地，场内外通讯导航设施用地和飞场场外道路用地，场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征土地使用税。行区四周排水防洪设施用地，免征土地使用税。15.15.港口用地免税港口用地免税。对港口码头用地，免征土地使。对港口码头用地，免征土地使用税；对港口的露天堆货场用地，纳税有困难的，用税；对港口的露天堆货场用地，纳税有困难的，由省级地税局给予定期减征或免征土地使用税。由省级地税局给予定期减征或免征土地使用税。16.16.盐场用地减免盐场用地减免。对盐场的盐滩、盐矿的矿井

281、用。对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，免征土地使用税；对盐场、盐矿的其他用地，地，免征土地使用税；对盐场、盐矿的其他用地，由省级地税局确定征收或定期减免土地使用税。由省级地税局确定征收或定期减免土地使用税。17.17.免税单位用地免税免税单位用地免税。对免税单位使用纳税单位。对免税单位使用纳税单位土地，免征土地使用税。土地，免征土地使用税。9/10/202422118.18.企业用地免税。对企业的铁路专用线、公路等用企业用地免税。对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，免地，在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，免征土地使用税。征土地使用税。19.19.企业用地免税。

282、对企业厂区以外的公共绿化用地企业用地免税。对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征土地使用税。和向社会开放的公园用地，暂免征土地使用税。20.20.特定工程用地减免。以下用地，由各省局确定免特定工程用地减免。以下用地，由各省局确定免征或减征土地使用税：征或减征土地使用税：(1) (1) 对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的；尚未利用的；(2)(2)企业搬迁后，原有场地不使用的；企业搬迁后，原有场地不使用的；(3)(3)企业关闭、撤销后，其占地未作他用的；企业关闭、撤销后，其占地未作他用的；(4)(4)对各类危险品仓库、厂房所需

283、的防火、防爆、对各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等平安防范用地防毒等平安防范用地9/10/202422221.21.海洋石油企业用地免税。海洋石油企业的以下海洋石油企业用地免税。海洋石油企业的以下用地，免征土地使用税：用地，免征土地使用税：( (国税油发国税油发199019903 3号号(1)(1)导管架、平台组块等海上结构物建造用地导管架、平台组块等海上结构物建造用地(2)(2)码头用地；输油气管线用地；通讯天线用地码头用地；输油气管线用地；通讯天线用地(3)(3)办公、生活区以外的公路、铁路专用线、机办公、生活区以外的公路、铁路专用线、机场用地场用地22.22.矿山企业用地免税。

284、对矿山企业的采矿场、排矿山企业用地免税。对矿山企业的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的平安区、采区运矿及运岩土场、尾矿库、炸药库的平安区、采区运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征土地使公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征土地使用税；对矿山企业采掘地下矿造成的塌陷地及荒山用税；对矿山企业采掘地下矿造成的塌陷地及荒山占用，在未利用前，免征土地使用税自占用，在未利用前，免征土地使用税自20062006年年9 9月月1 1日起恢复征收城镇土地使用税日起恢复征收城镇土地使用税9/10/202422324.24.灾害减免灾害减免。对遭受自然灾害需要减免税的，减。对遭受自然灾害需要减免税的，减免

285、土地使用税税额在免土地使用税税额在1010万元以下的，由省级地税局万元以下的，由省级地税局审批；审批；1010万元以上的，经国家税务总局审批。万元以上的，经国家税务总局审批。25.25.铁路企业用地免税铁路企业用地免税。铁道部所属铁路运输、工。铁道部所属铁路运输、工业、供销、建筑施工企业，直属铁路局的工附企业业、供销、建筑施工企业，直属铁路局的工附企业用地，免征土地使用税。用地，免征土地使用税。26.26.高校后勤实体用地免税高校后勤实体用地免税。对高校后勤经济实体。对高校后勤经济实体自用土地，从自用土地，从20002000年年1 1月月1 1日起，免征土地使用税日起，免征土地使用税27.27

286、.营利性医疗机构自用的土地营利性医疗机构自用的土地，免征土地使用税，免征土地使用税3 3年。年。9/10/2024224关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知财税关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知财税20062006186186号号 一对居民住宅区内业主共有的经营性房产，一对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营包括自营和出租的代管人或使用人由实际经营包括自营和出租的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%10%至至30%30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产

287、的原值准确划分开的，由房产所在房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。的，依照租金收入计征。二以出让或转让方式有偿取得土地使用权二以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。9/10/2024225财税财税200656200

288、656号号在城镇土地使用税征税范围内实际使用应在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由流转手续的，由实际使用集体土地的单位和实际使用集体土地的单位和个人个人按规定缴纳城镇土地使用税。按规定缴纳城镇土地使用税。本通知自本通知自20062006年年5 5月月1 1日起执行。日起执行。9/10/2024226税收筹划税收筹划一、一、纳税人身份界定纳税人身份界定二、经营用地所属地点和区域二、经营用地所属地点和区域三、占用土地用途三、占用土地用途四、纳税义务发生时间四、纳税义务发生时间五、下属机构地点和区域五、下属机构

289、地点和区域9/10/2024227税务稽查应对税务稽查应对一、税务稽查风险分析一、税务稽查风险分析二、如何正确应对税务二、如何正确应对税务稽查稽查三、税务稽查账外账检查三、税务稽查账外账检查方法方法9/10/2024228一涉税风险一涉税风险涉税风险就是指税务责任的一种不确定涉税风险就是指税务责任的一种不确定性，纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，性，纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及的风险，是指纳税人因未能正确、所可能涉及的风险，是指纳税人因未能正确、有效地遵守税收法规而导致未来利益的可能有效地遵守税收法规而导致未来利益的可能损失。如企业被税务机关检查，承担补税、损失。如企业被税

290、务机关检查，承担补税、罚款的责任。罚款的责任。目标：零风险目标：零风险9/10/2024229二企业涉税风险的种类二企业涉税风险的种类1 1、多缴税款。如时间性差异调整、进项税金抵扣、多缴税款。如时间性差异调整、进项税金抵扣、营业税差额纳税等营业税差额纳税等2 2、多预缴税款。如企业所得税、土地增值税等、多预缴税款。如企业所得税、土地增值税等3 3、少申报缴纳税款。如小税种漏申报等、少申报缴纳税款。如小税种漏申报等4 4、不申报税款。如视同销售等、不申报税款。如视同销售等5 5、少扣缴税款。如个人所得税方面、少扣缴税款。如个人所得税方面6 6、税收优惠政策错失。、税收优惠政策错失。7 7、税务

291、机关执法过错损失、税务机关执法过错损失 9/10/2024230三税务稽查处分主要依据三税务稽查处分主要依据? ?征管法征管法? ?第第6363条偷税的处理条偷税的处理? ?征管法征管法? ?第第6464条不申报和编造虚假计税依据处理条不申报和编造虚假计税依据处理? ?征管法征管法? ?第第6969条未履行好扣缴税款义务处理条未履行好扣缴税款义务处理? ?征管法征管法? ?第第7070条不配合税务检查的处理条不配合税务检查的处理? ?发票管理方法发票管理方法? ?第第3636条、第条、第3939条违反发票管理规定条违反发票管理规定处理处理? ?征收管理法征收管理法? ?第第6868条条其他违法

292、违规行为处理其他违法违规行为处理9/10/2024231偷税的处理偷税的处理纳税人纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍

293、以下的罚款；构少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。成犯罪的，依法追究刑事责任。9/10/2024232 最高人民法院最高人民法院? ?关于审理偷税抗税刑事案件具体关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律假设干问题的解释应用法律假设干问题的解释? ?规定，纳税人实施以下规定，纳税人实施以下行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的纳税额的1010以上且偷税数额在以上且偷税数额在1 1万元以上的，或者万元以上的，或者扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在1 1万元以

294、上且占应纳税额的万元以上且占应纳税额的1010以上的扣缴义务人以上的扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人人“已扣、已收税款，构本钱罪。已扣、已收税款，构本钱罪。 两年内因偷税受过两次行政处分，又偷税且数两年内因偷税受过两次行政处分，又偷税且数额在额在1 1万元以上的，均可构本钱罪。万元以上的，均可构本钱罪。 偷税数额在偷税数额在5 5万元以下，纳税人或者扣缴义务人万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以滞纳金，

295、犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处分。免予刑事处分。9/10/2024233不申报和编造虚假计税依据处理不申报和编造虚假计税依据处理 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。款。 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。上五倍以下的罚款。

296、 9/10/2024234国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知通知 国税函国税函20051902005190号号 企业成心虚报亏损，在行为当年或相关年度企业成心虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用造成不缴或少缴应纳税款的，适用? ?中华人民共和中华人民共和国税收征收管理法国税收征收管理法? ?以下简称以下简称? ?征管法征管法? ?第六十第六十三条第一款规定。三条第一款规定。 企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相于亏损年度发生虚报亏损行为

297、，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用? ?征管征管法法? ?第六十四条第一款规定。第六十四条第一款规定。9/10/2024235未履行好扣缴税款义务处理未履行好扣缴税款义务处理 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。款百分之五十以上三倍以下的罚款。国税发国税发200347200347号规定：号规定： 负有扣缴义务的单位和个人，在支付款项时应将取得款

298、负有扣缴义务的单位和个人，在支付款项时应将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之的，应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。内报告主管税务机关。 扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按规定对其给予处分外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、规定对其给予处分外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。应收未收的税款补扣或补收。9/10/2024236不配合税务检查的处理不

299、配合税务检查的处理 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。上五万元以下的罚款。 提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；供有关资料的；拒绝或者阻止税务机关记录、录音、拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；在在检查期间，纳税人、扣缴

300、义务人转移、隐匿、销毁检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；有关资料的；有不依法接受税务检查的其他情形的。有不依法接受税务检查的其他情形的。 9/10/2024237违反发票管理规定处理违反发票管理规定处理? ?发票管理方法发票管理方法? ?第三十六条：违反发票管理法规第三十六条：违反发票管理法规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处没收非法所得，可以并处1 1万元以下的罚款。万元以下的罚款。? ?发票管理方法发票管理方法? ?第三十九条：违反发票管理法规，第三十九条：违反发票管理法规，导致其他单位或者个

301、人未缴、少缴或者骗取税款导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款少缴或者骗取的税款1 1倍以下的罚款。倍以下的罚款。 9/10/2024238其他违法违规行为处理其他违法违规行为处理?征管法征管法?第六十八条第六十八条：纳税人、扣缴义务人在规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取强制执行措施追缴税款外，可以处不缴或者除采取

302、强制执行措施追缴税款外，可以处不缴或者少缴的税款少缴的税款50%以上以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。?征管法实施细那么征管法实施细那么?第九十三条：为纳税人、扣缴第九十三条：为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款倍以下的罚款。少缴或者骗取的税款倍以下的罚款。?征管法征管法?第七十二条第七十二条：从事生产、经营的纳税人、：从事生产、经营的纳

303、税人、扣缴义务人，拒不接受税务机关处理的，税务机关扣缴义务人，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其出售发票。可以收缴其发票或者停止向其出售发票。9/10/2024239四税务稽查存在的问题四税务稽查存在的问题程序违规问题程序违规问题 违反一事不二罚原那么违反一事不二罚原那么显失公正显失公正实体法规错误实体法规错误适用法规错误适用法规错误政策理解偏差政策理解偏差缺乏政策依据缺乏政策依据 发票越权处分发票越权处分 不听取陈述申辩不听取陈述申辩不从轻减轻处分不从轻减轻处分 演示演示9/10/2024240五控制税务风险的措施五控制税务风险的措施重视税务风险、加强涉税管理重视税务

304、风险、加强涉税管理设立专门机构设立专门机构提高专业能力和应对技巧提高专业能力和应对技巧选择有利的税务环境选择有利的税务环境正确处理好社会关系正确处理好社会关系加强与专业税务效劳机构合作加强与专业税务效劳机构合作9/10/2024241二、如何正确应对税务稽查二、如何正确应对税务稽查一选案环节应对一选案环节应对二稽查环节应对二稽查环节应对三审理环节应对三审理环节应对四执行环节应对四执行环节应对五正确行使陈述申辩权五正确行使陈述申辩权9/10/2024242选案科选案科稽查科稽查科审理科审理科执行科执行科稽查名单稽查名单评估、举报评估、举报随机、专项随机、专项稽查通知书稽查通知书实地稽查实地稽查稽

305、查报告稽查报告稽查底稿稽查底稿审理报告审理报告税务处理决定书税务处理决定书税务处分告知书税务处分告知书税务处分决定书税务处分决定书稽查意见反响书稽查意见反响书送达、催收、强制执行、移送司法机关送达、催收、强制执行、移送司法机关9/10/2024243一选案环节策略一选案环节策略1 1及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；2 2保持各项经济指标的总体平衡；某煤矿利用保持各项经济指标的总体平衡；某煤矿利用关联企业涉税案关联企业涉税案3 3随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明；随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明；4 4注意内外部信息的一致性；注意内外部信息

306、的一致性；5 5尽可能选择有利的主管税务部门；尽可能选择有利的主管税务部门；6 6注意关联单位的公开程度。注意关联单位的公开程度。 9/10/2024244二稽查环节策略二稽查环节策略稽查接待心理准备对举报人的态度稽查接待心理准备对举报人的态度稽查前的准备事项稽查前的准备事项稽查接待技巧稽查接待技巧稽查资料提供技巧稽查资料提供技巧稽查底稿核对方法稽查底稿核对方法稽查意见反响技巧稽查意见反响技巧9/10/20242451 1查看检查证件和检查通知书查看检查证件和检查通知书2 2申请回避申请回避3 3询问、政策咨询，自查或补税询问、政策咨询，自查或补税4 4配合检查，提供有利于企业的资料；应急配合

307、检查，提供有利于企业的资料；应急解释对策解释对策5 5征管单位责任分析征管单位责任分析6 6提出理由，降低处分金额，尽量少计算滞提出理由，降低处分金额，尽量少计算滞纳金纳金9/10/2024246三审理环节策略三审理环节策略1 1书面陈述申辩，降低处分金额。书面陈述申辩，降低处分金额。2 2可以要求听证。可以要求听证。3 3分析复议，防止盲目诉讼。分析复议，防止盲目诉讼。4 4征管单位管理责任承担。征管单位管理责任承担。5 5关注定性的问题。关注定性的问题。 9/10/2024247四执行环节策略四执行环节策略防止直接转移隐匿财产现象。防止直接转移隐匿财产现象。采取自我保管扣押。采取自我保管扣

308、押。防止加罚。第五十一条防止加罚。第五十一条 当事人逾期不履行行政处当事人逾期不履行行政处分决定的，作出行政处分决定的行政机关分决定的，作出行政处分决定的行政机关 可以采可以采取以下措施：取以下措施：一到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百一到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处分款；分之三加处分款；二根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖二根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款或者将冻结的存款划拨抵缴罚款 ；三申请人民法院强制执行。三申请人民法院强制执行。9/10/2024248五如何行使陈述权、申辩权五如何行使陈述权、申辩权一是直接向检查人员陈述。一是直接向检

309、查人员陈述。二是向实施处分或处理的税务机关陈述。二是向实施处分或处理的税务机关陈述。陈述、申辩时需要注意以下事项：陈述、申辩时需要注意以下事项：1 1会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩；申辩；2 2陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；的资料；3 3要充分引用相关法律法规条文；要充分引用相关法律法规条文；4 4注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处分告知书后三日内提出，否那

310、么即视为当事行政处分告知书后三日内提出，否那么即视为当事人放弃陈述、申辩权利。演示文稿人放弃陈述、申辩权利。演示文稿 9/10/2024249听证听证 税务机关对公民作出税务机关对公民作出20002000元以上罚款或者对法元以上罚款或者对法人或者其他组织作出人或者其他组织作出1 1万元以上罚款的行政处分之万元以上罚款的行政处分之前，应当向当事人送达前，应当向当事人送达? ?税务行政处分事项告知书税务行政处分事项告知书?,?,告知当事人已经查明的违法事实告知当事人已经查明的违法事实, ,证据证据, ,行政处分行政处分的法律依据和拟将给予的行政处分的法律依据和拟将给予的行政处分, ,并告知有要求并

311、告知有要求举行听证的权利。举行听证的权利。 要求听证的当事人，应当在要求听证的当事人，应当在? ?税务行政处分事税务行政处分事项告知书项告知书? ?送达后送达后3 3日内向税务机关书面提出听证；日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在收到当事人听证要求后在收到当事人听证要求后1515日内举行听证，并在举日内举行听证，并在举行听证的行听证的7 7日前将日前将? ?税务行政处分听证通知书税务行政处分听证通知书? ?送达送达当事人，当事人， 9/10/2024250三、税务稽查账外账检查方法三、税务稽查账外账检查方法一突击

312、检查法一突击检查法二逻辑推理分析法二逻辑推理分析法 三异常情况分析法三异常情况分析法 四外围查证法四外围查证法9/10/2024251一突击检查法一突击检查法突击检查法是查前不事先通知进行检查的一种突击检查法是查前不事先通知进行检查的一种检查方式。此种方法主要适用于举报有帐外帐的案检查方式。此种方法主要适用于举报有帐外帐的案件和已掌握一定证据帐外帐案件的检查。件和已掌握一定证据帐外帐案件的检查。具体操作方法：具体操作方法：在实施检查前，首先做好查前相关信息的收集在实施检查前，首先做好查前相关信息的收集和分析，调阅被查对象的纳税档案等资料，对被查和分析，调阅被查对象的纳税档案等资料，对被查对象的

313、经营规模、生产状况、行业特点、财务核算对象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析，寻找检查的切入点，以及生产流程进行综合分析，寻找检查的切入点，确定突击检查的重要环节或部门。确定突击检查的重要环节或部门。然后对检查人员进行明确分工，对确定的检查然后对检查人员进行明确分工，对确定的检查目标如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分目标如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机构一并同时展开检查。支机构一并同时展开检查。9/10/2024252二逻辑推理分析法二逻辑推理分析法此种方法主要是根据被查对象的财务核算指标此种方法主要是根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程进行

314、分析论证，通过对资料之间的和生产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些数据的意外波动。和某些数据的意外波动。分析中，既选用财务指标进行分析，也根据稽分析中，既选用财务指标进行分析，也根据稽查的选案指标进行分析。将通过分析得到的数据在查的选案指标进行分析。将通过分析得到的数据在横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵向上横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找疑点。与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找疑点。9/10/2024253检查前逻辑分析案例检查前逻

315、辑分析案例某生产企业的财务指标：某生产企业的财务指标： 主营业务收入主营业务收入10331033万元，主营业务本钱万元，主营业务本钱984984万元，主营业务利润万元，主营业务利润4949万元，营业费用万元，营业费用8787万万2 2元，元，管理费用管理费用5252万元，财务费用万元，利润总额万万元，财务费用万元，利润总额万元。元。9/10/2024254企业指标企业指标% %行业指标行业指标% %指标差指标差销售利润率销售利润率 -9.7 -9.7 6 6 15.7 15.7成本利润率成本利润率 -10.2 -10.2 12 12 22 22材料能耗率材料能耗率 25.5 25.5 20 2

316、0 5.5 5.5产值工资率产值工资率 11.6 11.6 10 10 1.6 1.6投入产出率投入产出率 70.88 70.88 80 80 9.12 9.12各项分析指标比对各项分析指标比对演示演示9/10/2024255三异常情况分析法三异常情况分析法 此种方法主要是在认真核对各种帐证之间的勾此种方法主要是在认真核对各种帐证之间的勾稽关系，仔细分析每一处疑点的根底上，注重结合稽关系，仔细分析每一处疑点的根底上，注重结合企业产品的性能和用途，了解和熟悉生产中各环节企业产品的性能和用途，了解和熟悉生产中各环节之间的勾稽关系，发现帐务中不符合产品实际、不之间的勾稽关系，发现帐务中不符合产品实际

317、、不符合常规的疑点和问题。符合常规的疑点和问题。 具体操作中，重点对异常数字、异常科目等进具体操作中，重点对异常数字、异常科目等进行分析如记账发票、边角废料、股东往来账户、行分析如记账发票、边角废料、股东往来账户、员工身份证号等。员工身份证号等。9/10/2024256四外围查证法四外围查证法此方法是检查程序的最后阶段，是目前帐外此方法是检查程序的最后阶段，是目前帐外帐检查中最普遍采用的方法。帐检查中最普遍采用的方法。此方法主要是将前三种检查方法中所排查出此方法主要是将前三种检查方法中所排查出的问题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，调查取的问题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，调查取证，找出事实的真相。此方法的具体操作主要是证，找出事实的真相。此方法的具体操作主要是对资金流向和货物流向进行检查。对资金流向和货物流向进行检查。9/10/20242579/10/2024258