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1、拜痢渭勇腥昏销即行五训启嫡踪煤胖枝录道段览瓤砚抹显丙淀岭痴拥几乙企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读一、关于企业收入应注意的若干问题一、关于企业收入应注意的若干问题（一）视同销售收入的确认（一）视同销售收入的确认1 1、相关政策：、相关政策： 实施条例第二十五条规定：企业发生非货实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提
2、供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。定的除外。问题：将资产用于交际应酬要视同销售吗？问题：将资产用于交际应酬要视同销售吗？挣焊灾筏邹税丁件伎伪瞳醛斜溃霍孕旗氦休饲冒粉苇唱笆睛鹿穷槐伶懂潍企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读国税函国税函20082008 828 828号号 处置资产和视同销售收入的区别处置资产和视同销售收入的区别 总结：总结：不改变权属不改变权属可不视同销售可不视同销售, ,计税基础延续计算计税基础延续计算情形情形改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变权属改变权属作视同销售
3、作视同销售情形情形交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等串币嚣鸥吉裸终舌美尝伍嫌汐逊书寓某蚊舆痴憎臣米句笆叫浚衫拘锑辰怯企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读买一赠一买一赠一 的的税务处理税务处理“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。” ” ( (国税函国税函20088752008875号号 ) )例例: :买买A A产品送产品送B B产品，价格产品
4、，价格10001000元。其中，公允价元。其中，公允价值值 A:1000 A:1000元元 B:200 B:200元。元。B B产品不视同捐赠，合计产品不视同捐赠，合计总收入总收入10001000元，其中确认元，其中确认A A销售收入销售收入1000 1000 1000 1000 / (1000+200) = 833.33/ (1000+200) = 833.33元；元；B B销售收入销售收入1000 1000 200 / (1000+200) = 166.67200 / (1000+200) = 166.67元。元。鱼绣茫蚕净夹榷采滨淫怪廉揉坟蛮繁篓连与晴糜闰镍夫檬肚盔豢贿搭淹鼻企业所得税政
5、策与法规解读企业所得税政策与法规解读 某商场购商品返购物卡，例如：购某商场购商品返购物卡，例如：购10001000元商元商品送品送100100元购物卡，在随后购元购物卡，在随后购150150元商品时可抵用元商品时可抵用只需付只需付5050元现金，开出了元现金，开出了10001000元和元和150150元两张发票。元两张发票。此种情形如何确认所得税收入？此种情形如何确认所得税收入？ （根据国税函（根据国税函20088752008875号规定，企业以买一赠一号规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的
6、比例来将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。购商品返购物卡，可分摊确认各项的销售收入。购商品返购物卡，可参照买一赠一方式确认销售。具体确认时，销售参照买一赠一方式确认销售。具体确认时，销售10001000元商品时按元商品时按10001000元确认销售收入，并结转商元确认销售收入，并结转商品成本；销售品成本；销售150150元商品时，按元商品时，按5050元确认收入，并元确认收入，并按实结转成本。）按实结转成本。） 伺糖驻捏须挝尹业扦谗敖丫梦拧揣挥筷洪将脐拥赫阳集破哟车滥破孕南捂企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 视同销售额视同销售额如何确定如何确定？属
7、于企业自制的资产，应按企业同类资产同属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定可按购入时的价格确定销收售入销收售入。( (国税函国税函20082008828828号号) ) 企业处置资产确认问题。国家税务总局关企业处置资产确认问题。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函函20088282008828号）第三条规定，企业处置外购资产号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该按购入时的价格确定销售收入，是指
8、企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。度内处置。( (国税函国税函20101482010148号号 ) ) 征厂耿壬怂知拢杀匠加矗虎洞酷涯纫卫术癸提鬃虎么灿幸击凸姻颧寓慎燃企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读2 2、填列、填列 视同销售收入是指会计上没有核算计入收入，视同销售收入是指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售收入的而税收上要求视为实现销售收入的财产、货物和财产、货物和劳务劳务。视同销售也是并入销售（营业）收入计算
9、。视同销售也是并入销售（营业）收入计算三项费用的基数。三项费用的基数。 如果企业会计上对有些资产已经作为收入处如果企业会计上对有些资产已经作为收入处理，则税收上也不再视同理，则税收上也不再视同销售处理销售处理。 视同销售具体在附表一（视同销售具体在附表一（1 1）13161316行填列；行填列；附表三第二行第三列调增。附表三第二行第三列调增。 笨灼舶郑赖捣媳吟膛劲户划鸵增汇投业答檄利截捆泰渍锁埋蝉汽瘪恃害豌企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读第第1616行行“其他视同销售收入其他视同销售收入”，填报口径可以为，填报口径可以为负数。房地产企业涉及预售收入作为三项费用调负数。房地产企业
10、涉及预售收入作为三项费用调整基数填入此行，填报口径整基数填入此行，填报口径= =房地产企业销售未完房地产企业销售未完工产品收入会计上预售转销售收入（可以为负工产品收入会计上预售转销售收入（可以为负数），数），“会计上预售转销售收入会计上预售转销售收入”仅指新税法下仅指新税法下确认预售收入，且已作为计提广告费、业务招待确认预售收入，且已作为计提广告费、业务招待费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第表三第5252行填列。行填列。 煎怨竹腊尽展严赡独刑妊徘痈落逮硝销造库需狱刽跳涩苦奏足遂感句库材企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读（二）
11、企业取得的财产转让所得等所得税（二）企业取得的财产转让所得等所得税处理处理问题：问题：递延所得项目如何填报？递延所得项目如何填报？ 根据根据国家税务总局关于企业所得税国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知若干税务事项衔接问题的通知（国税函国税函200998200998号号）第二条关于递延所得的处理）第二条关于递延所得的处理的规定，企业按原税法规定已作递延所得的规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。的应纳税所得额。 焉浆挎障蜜畔
12、突批叼医斥闲面化遭报褒伐愈定顷莲搪独劈与步翻深绍码顷企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 通知第二条按原税法规定的递延所通知第二条按原税法规定的递延所得是指：企业在一个纳税年度发生的转让、得是指：企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有处置持有5 5年以上的股权投资所得、非货币年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得赠所得，占当年应纳税所得50%50%及以上的，及以上的，其余额可在原规定的其余额可在原规定的5 5年内的剩余期间内继年内的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。续均匀计入各纳税期
13、间的应纳税所得额。 新发生的非货币性所得如何处理？新发生的非货币性所得如何处理？翘描次膊岁叹衡犀曲鳃泄扳夕捆家申高鸥移功逾春求淫毖残钝挚岭芝并爷企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税
14、。 本公告自发布之日起本公告自发布之日起3030日后施行。日后施行。 2008 2008年年1 1月月1 1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分得，已分5 5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。算纳税。( (国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1919号号 ) ) 儿簇兑罕讨铂电傣吠半颅蓉檀效啦罪漾摧位闲后馅骑夺帅邑拽
15、耍窖愈滩斡企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读A A公司公司20082008年发生股权转让所得年发生股权转让所得50005000万，企万，企业年度所得税汇算清缴时，经主管税务机业年度所得税汇算清缴时，经主管税务机关同意，平均分关同意，平均分5 5年入各年度应纳税所得额年入各年度应纳税所得额计算纳税的，计算纳税的，20082008年、年、20092009年分别确认年分别确认10001000万所得，剩余万所得，剩余30003000万待以后年度计入万待以后年度计入应纳税所得。应纳税所得。1919号文发布，号文发布，20102010年企业所年企业所得税汇算清缴时，剩余得税汇算清缴时，剩余3
16、0003000万元应一次性万元应一次性计入应纳税所得。计入应纳税所得。 潜怀赏吊搜刨健膀爆柯计隅酣几款熄锤迸琵背整油屁丝芒再掀覆挥照扼捏企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读（三）利息、租金、特许权使用费收入等（三）利息、租金、特许权使用费收入等 条例条例1818条：利息收入，按照合同约定的债务条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现人应付利息的日期确认收入的实现 条例第条例第1919条：租金收入，按照合同约定的承条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租人应付租金的日期确认收入的实现。 条例第条例第2020条：条：按照合同约定的特许权使
17、用人按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 埠直似水斯夺苛拜境喉哉维绎种坏恩熔榨璃敦唇类瓶舞繁绦逊南酿津莲姨企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2323号发文日期号发文日期2010-11-052010-11-05 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定，现对金融企业贷款利息收入所得税处理问题公告的规定，现对金融企业
18、贷款利息收入所得税处理问题公告如下：如下： （1 1）金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款）金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实际收到，但会
19、计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。实现。歧韦鸿涧荐检俭鞘餐琼辈憋恿良轮斗稀悟晚泉坑诣拍爬却鞭单得眺跌渐如企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 （2 2）金融企业已确认为利息收入的应收）金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期利息，逾期9090天仍未收回，且会计上已冲天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。税所得额。 （3 3）金融企业已冲减了利息收入的应）金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。期应纳税所得额计算纳税。 （4
20、4）本公告自发布之日起）本公告自发布之日起3030日后施行。日后施行。 挺熬翠谈蚁列己恍些烁叛虫悠殿梳卫斋蔽径隔碾限熔彼奢捶韭傅趾龄求潜企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 根据实施条例第十九条的规定，企业提供根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次租
21、金提前一次性支付性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人费用配比原则，出租人可可对上述已确认的收入，在对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。（国税函定执行。（国税函201079201079号）号）喜敲秃愤陕苏政竭尘帮酿苯甘诬跟郝困炎沛炬光阔牵踊验曙调蛆导都恼箩企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读例：甲
22、公司向乙公司出租房产一处，租期三年，例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三年，每年租金每年租金100100万元，合同约定甲公司于租赁开始日万元，合同约定甲公司于租赁开始日一次性收取一次性收取300300万元。万元。 收取时会计处理如下：借：银行存款收取时会计处理如下：借：银行存款300300万，万，贷：递延收益贷：递延收益300300万，第一年作：借：递延收益万，第一年作：借：递延收益100100万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入100100万。万。其余两年结转收其余两年结转收入分录同上。入分录同上。 税收处理税收处理? ?匿冻墓花询旦铬训超晋涅亨桩堆救新忆薯童浴勉局审构尤呀悔怪料嘎搓腿企
23、业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读例如：例如：20092009年签订租赁合同，租赁期年签订租赁合同，租赁期3 3年，年，20112011年一次性收取租金年一次性收取租金300300万元。万元。会计处理：会计处理：20092009、20102010、20112011年每年年每年确认收入确认收入100100万元，万元，税务处理？税务处理？鲜秃祟迂阁演尿根呕垄伙蔡条伞抡纳瑚义同掠祁妥豺踢喜场功蛀亢齐扼缔企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读国税函国税函200920099898号号 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特
24、许权使用费收入，在新利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。期收入。 撤宠窥附边藤旦朴炒开倪陈此咆图二龙蔷哈径智卤捧救弘系惕稚朵声磊歧企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读（四）企业取得的股息、红利等权益性投资收益（四）企业取得的股息、红利等权益性投资收益和股权转让所得（损失的所得税处理和股权转让所得（损失的所得税处理 1 1
25、、根据税法规定，投资收益的确认是以被投、根据税法规定，投资收益的确认是以被投资方作出利润分配决定的日期确定。企业所得资方作出利润分配决定的日期确定。企业所得税法实施条例第十七条规定，企业所得税法第税法实施条例第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入
26、的出利润分配决定的日期确认收入的实现实现。 介刮耿铭缚码柒鲍蒸萨切掣锚痉赵鱼助蛤社濒挣雏端扮芦恋鹅扬她碍筛稗企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的利收入，投资方
27、企业也不得增加该项长期投资的计税基础。计税基础。 （国税函（国税函201079201079号号 ）蠢厄剁盗趾穷励滩磐仙蝗肝悯练千羔规案遥旦删玉借牡汽庭危泪脆抗剪昔企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 2 2、企业对外投资期间，投资资产的成本在计、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。算应纳税所得额时不得扣除。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。的成本，准予扣除。 3 3、企业转让股权收入，应于、企业转让股权收入，应于转让协议生效、转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现且完成股权变更手续时
28、，确认收入的实现。转让。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不不得扣除得扣除被投资企业未分配利润等股东被投资企业未分配利润等股东留存收益留存收益中中按该项股权所可能分配的金额。按该项股权所可能分配的金额。(国税函国税函201079201079号）号）馋轻酝佳解消琶朵慷授急缘娇党神午掐猩奉华啥帅股电倪萤府乞桌举浆椅企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读例如：某企业股权投资成本为例如：某企业股权投资成本为500500万元，在万元，在被投资企业有被投资企业有3
29、00300万元的留存收益份额，该万元的留存收益份额，该企业将股权转让，转让价格为企业将股权转让，转让价格为10001000万元。万元。按照本文件，股权转让所得应该为按照本文件，股权转让所得应该为10001000万万- -500500万万=500=500（万元），虽然留存收益（万元），虽然留存收益300300万万元在企业属于税后收益，但是不能在所得元在企业属于税后收益，但是不能在所得额中扣减。额中扣减。 榨涝棋旁罩蜘灭遵菲庶纵钠励令骡我敬当柏缝道掇吠刊舅砾迈姆泞弟汇撤企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读国家税务总局国家税务总局20102010年第年第6 6号号 根据中华人民共和国企业
30、所得税法第八根据中华人民共和国企业所得税法第八条及其有关规定，现就企业股权投资损失所得税条及其有关规定，现就企业股权投资损失所得税处理问题公告如下：处理问题公告如下： （1 1）企业对外进行权益性（以下简称股权）企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。扣除。 （2 2）本规定自）本规定自20102010年年1 1月月1 1日起执行。本规定日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，发布以前，企业发生的尚未处理的股
31、权投资损失，按照本规定，准予在按照本规定，准予在20102010年度一次性扣除。年度一次性扣除。拆碌齿雕疚煌册别焰踢佛释危贺明匡人肉闽幂挪缔骋痢擞巧哮鹊洱楼坑臼企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 投资损失扣除填报口径。根据国家税务总投资损失扣除填报口径。根据国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发的通知（国税发200988200988号）的规定，企业发号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三期扣除，填报企业所得税年度纳
32、税申报表附表三“纳税调整明细表纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一十一“长期股权投资所得损失长期股权投资所得损失”“”“投资损失补充投资损失补充资料资料”的相关内容的相关内容不再填报不再填报。( (国税函国税函20101482010148号号 ) ) 刺屹忱诀龚叠挞慷歉扎晋编哑南率湖厌欺蜀章粪蜂汹寞嵌卢汕疮敛歪序蚂企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读（4 4）投资企业撤回或减少投资的税务处理）投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其投资
33、企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。（国家税务成本，
34、也不得将其确认为投资损失。（国家税务总局公告总局公告20112011年第年第3434号号 ）艾律农照闭蚤赌浪耗仅契叁肿酌凄桂稠镑聪毗威被婿诡芯竹蔗斋奶名丛琢企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读（五）不征税收入（五）不征税收入 1 1、财政拨款；注意财政拨款的范围不包括企业，对、财政拨款；注意财政拨款的范围不包括企业，对应企业会计准则应企业会计准则-政府补助。政府补助。 2 2、依法收取并纳入财政管理的、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政行政事业性收费、政府性基金；府性基金； 行政事业性行政事业性: :经审批；实施社会公共管理为目的；收经审批；实施社会公共管理为目的；收取对象
35、只限于直接从该公共服务中受益的特定群体；收支取对象只限于直接从该公共服务中受益的特定群体；收支两条线，收费上交国库，不得坐收坐支。两条线，收费上交国库，不得坐收坐支。 政府性基金政府性基金: :有法律依据；代政府收取；具有专项用有法律依据；代政府收取；具有专项用途；性质为财政资金，纳入预算管理途；性质为财政资金，纳入预算管理 3 3、国务院规定的其、国务院规定的其他不征税收入他不征税收入。 一是经批准，二是具有专项用途。一是经批准，二是具有专项用途。 取得增值税返还是否缴纳企业所得税？取得增值税返还是否缴纳企业所得税？ 肥歌泻项挂答宋捕维付寥赏派芭涨纶秸搐举早市厚造鼠料渣沉磋绣改浩语企业所得税
36、政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 一般企业按照一般企业按照财税财税20081512008151号号规定执行：对规定执行：对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。中减除。 但企业的不征税收入用于支出所形成的费用，但企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧
37、、摊收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。销不得在计算应纳税所得额时扣除。 褪锚踪溅渤谅那覆傀闻圆讳别础参饱垄瞳蓉津笋咆竹蓑芥栋但衷佃箔木柏企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读某公司来某公司来w w市投资建设一五星级酒店，市投资建设一五星级酒店， w w市政府给予的优市政府给予的优惠条件是全部土地款惠条件是全部土地款30003000万的万的20%20%返还给该公司。返还给该公司。20092009该该公司收到土地返还款公司收到土地返还款600600万元，万元， w w市政府文件指明该公司市政府文件指明该公司用于自己开发土地的基础设施和设备的建设该资
38、金有专项用于自己开发土地的基础设施和设备的建设该资金有专项用途用途 思考：税务检查时会注意什么？思考：税务检查时会注意什么？不征税收入发生的支出不得税前扣除不征税收入发生的支出不得税前扣除借：无形资产借：无形资产30003000 贷：银行存款贷：银行存款30003000每月借：管理费用每月借：管理费用5(3000/50/12)5(3000/50/12) 贷：无形资产贷：无形资产5 5应该（应该（3000-6003000-600）/50/12=4/50/12=4每月调增每月调增5-4=15-4=1万万协盯麻棋荚限尉叶用远篆救破肺锤啪改赃孪隧舒些商揩佳鲜址燕午璃迁颧企业所得税政策与法规解读企业所得
39、税政策与法规解读关于专项用途财政性资金有关企业关于专项用途财政性资金有关企业所得税所得税处理处理不征税收入的填报口径。不征税收入的填报口径。 （六）政策性（六）政策性搬迁收入搬迁收入 对政策性搬迁收入，有重置计划的，对政策性搬迁收入，有重置计划的，如何进行所得税处理？（苏所便函如何进行所得税处理？（苏所便函201020101414号）号） 房产扼朴亲废糯朔楷世滨循罐亢蕉铜莆嗅撬匀字猩密王鲤苛翁痘馒萄媒访企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 根据国税函根据国税函20091182009118号文件，对政策性搬迁收入，号文件，对政策性搬迁收入，有重置计划的，其搬迁或处置收入扣除固定资产重
40、置或改有重置计划的，其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额，各类拆迁固定资产的折余价值因已得到业应纳税所得额，各类拆迁固定资产的折余价值因已得到补偿，不得再税前扣除。如补偿，不得再税前扣除。如A A企业企业20092009年度被拆除厂房账年度被拆除厂房账面剩余价值面剩余价值900900万元，取得搬迁补偿收入万元，取得搬迁补偿收入10001000万元，五年万元，五年内重置内重置950950万元的固定资产，则就万元的固定资产，则就1000950=501000950=50万元的余万元的余额
41、纳税，额纳税，900900万元的拆迁损失因已得到补偿，不再重复税万元的拆迁损失因已得到补偿，不再重复税前扣除；新增固定资产前扣除；新增固定资产950950万元按税法规定计提的折旧可万元按税法规定计提的折旧可以税前扣除。企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的以税前扣除。企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额。五搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额。五年是指企业从政府相关部门收到搬迁补偿收入之日计算的年是指企业从政府相关部门收到搬迁补偿收入之日计算的五年。五年。 攻敏秋巴磨擒惠他壤绞唉预韩球姜境则蔬骆庞恃根顶恼星肠沮景凳韧弓等企业所得税政策与
42、法规解读企业所得税政策与法规解读二、关于企业扣除项目应注意的若干问题二、关于企业扣除项目应注意的若干问题 企业所得税法第八条企业所得税法第八条 企业实际发生的与企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。 实施条例第二十七条实施条例第二十七条 企业所得税法第八企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。支出。转诺砷烃坷吝察下皇曾慎蛔民矢饯堂诚结璃塔陛柳庭寺舱帮拨夕邀烷刺柿
43、企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。以作为企业合理的支出给予税前扣除。 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航
44、空企业运输成本在税前扣除。以作为航空企业运输成本在税前扣除。（国家税（国家税务总局公告务总局公告20112011年第年第3434号号 ）姬世疚介芽蹲铱筏桨歉湍匀遇肋柏映纵宙滚戮装摆拿撼菏生宙生陡滤尺胃企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 会计与税法在税前扣除方面的差异，主要是税会计与税法在税前扣除方面的差异，主要是税法中规定了税前扣除的若干基本原则，并且这些原法中规定了税前扣除的若干基本原则，并且这些原则与会计核算的原则存在差异，因此形成了纳税调则与会计核算的原则存在差异，因此形成了纳税调整。整。 税法的基本原则：税法的基本原则： （1 1）相关性原则，税前扣除必须从根源和性质）相
45、关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与上与 收入相关（收入相关性）收入相关（收入相关性） 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 ( (条例条例2828条条) ) 蚕默荆爷柑气堕奇苇帐孟毗侣馆坑霉惹仙灰娜砷污伪扦锻犬滤菊盅盛系厢企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 （2 2）真实性原则（首要条件）支出已经真实发生。）真实性原则（首要条件）支出已经真实发生。 在判断纳税人申报扣除的支出的真实性，纳税人在判断纳税人申报扣除的支出的真实性，纳税人 必须提供证明
46、支出确实实际发生的必须提供证明支出确实实际发生的“足够足够”的的“适当适当”凭据。凭据。 如果根据会计法和发票管理条例规定，必须提供发票如果根据会计法和发票管理条例规定，必须提供发票的，发票是适当的凭据。的，发票是适当的凭据。 足够与否依赖税务职业判断和纳税人诚信度。比如工足够与否依赖税务职业判断和纳税人诚信度。比如工资，一般以内部凭证，但有时需要其他佐证。资，一般以内部凭证，但有时需要其他佐证。 企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的
47、原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。量分割单等凭证，据实进行税前扣除。 ( (企便函企便函200933200933号号 ) ) 梨掩冒卤益纵阔常驰晤瘁虐茨哆汪贯由徘绕杭筛缴邪雷狱保貌沛忿莫诅咙企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 对于不符合规定的发票和其他凭证，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。（国以税前扣除、出口退税、抵扣税款。（国税法【税法【20082008】4040号）号） 未按规定取
48、得的合法有效凭据不得在未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。（国税发税前扣除。（国税发20092009114114号号 ）酞频轨底异顽趟垂踞罚朴肿禹弄闲架港找憋革糜菊忍醚当觉苏炔逮忌亥厦企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 企业当年度实际发生的相关成本、费企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证
49、。（国家税务总局公告有效凭证。（国家税务总局公告20112011年第年第3434号号 ）聋潜舅猩嘶赫郊友实孔柱构薄讫立箍篱对熄秧沙横猫闰均向翰幌涂德禹纵企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 （3 3）合法性原则）合法性原则 非法支出不能扣除非法支出不能扣除 （4 4）合理性原则）合理性原则 可在税前扣除的支出是正常和必要的，计算和可在税前扣除的支出是正常和必要的，计算和分配的方法应该符合一般的经营常规和会计管理。分配的方法应该符合一般的经营常规和会计管理。 （5 5）区分收益性支出和资本性支出原则）区分收益性支出和资本性支出原则 会鲸臀恰锗炎谱缆潍警抠障僻柱逢醚撒输骡侗诡弟硅添态脑
50、朵骡万倪能携企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资一并
51、计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。计提折旧。（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第3434号号 ）冰底戳妥孔砧苏消楞刃姑狈绵刑滞枕钢梢眨廷傅冕挂斜虐毡吠锣吁
52、乘暮撒企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例 根据企业所得税法精神，在计算应纳根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。（国税函企业财务、会计规定计算。（国税函20101482010148号号 ）赌游施琼婶胎抒伪斗示
53、简粤泊逐拇久淫雷殖父读姆厉邮棒只舍航略撂垫皇企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读1 1、工资薪金支出、工资薪金支出 实施条例第三十三条规定，企业发实施条例第三十三条规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。生的合理的工资薪金支出准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。以及与任职或
54、者受雇有关的其他支出。 税法中首先明确了税法中首先明确了“真实性原则真实性原则”，对，对于企业提取并实际发放的工资薪金原则上都于企业提取并实际发放的工资薪金原则上都可在税前扣除。可在税前扣除。捉肩撰粮裳襄亡富尾迈绽习卜玛椅缮拽伤茵播甭您售笑黄黑腕屋暖随蔬慨企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 所得税政策方面，无论是旧政策还是新税法所得税政策方面，无论是旧政策还是新税法都使用的是都使用的是“任职或受雇任职或受雇”这个概念这个概念. . 征管实务中如何认定征管实务中如何认定“任职或受雇任职或受雇”，曾经，曾经有过两种办法：即是否签订书面劳动合同、是否有过两种办法：即是否签订书面劳动合同
55、、是否缴纳养老保险。缴纳养老保险。（所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。苏州国税）苏州国税） 对工资支出合理性的判断对工资支出合理性的判断，主要包括两个方，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。（国税函数量上是合理的。（国税函2
56、0082008159159号）号） 薛咋俐束父臼橙哨晕严哑惊揭皋颓葬朗巧锑蒙诽笛淬伐华恰骡潘孙腕牺缝企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（费扣除问题的通知（国税函国税函2009320093号）号） 根据根据国家税务总局关于企业工资薪金及职国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知工福利费扣除问题的通知（国税函国税函2009320093号号）第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果企业将企业将20072007年度计提并已进行税前扣除的工
57、资，年度计提并已进行税前扣除的工资，在在20082008年度实际发放时再次进行税前扣除，应进年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。为重点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。( (企便函企便函200933200933号号) ) 默弄馁敢侣模度质饥众登蛰扮昆碾扑汀蚕云籽逐晾弊般斌垂巢躬孵抽钒班企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读问：问：接受以劳务派遣形式用工的单位（用工单位）接受以劳务派遣形式用工的单位（用工单位）接受劳务派遣单位（用人单位）的劳务派遣，用接受
58、劳务派遣单位（用人单位）的劳务派遣，用工单位负担的被派遣劳动者的工资薪金支出，可工单位负担的被派遣劳动者的工资薪金支出，可否作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额否作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的的基数基数? ?勇袜鸿丽等抑酗纳狼锰福双箭浙犊磕帜步赢嫌卓每安嗅晒几而择售净雁雾企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读2 2、职工福利费等、职工福利费等 条例条例4040条企业发生的职工福利费支出，不超过条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额1414的部分，准予扣除；第的部分，准予扣除；第4141条条 企企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额业拨缴的职
59、工工会经费支出，不超过工资薪金总额2 2的部分，准予扣除；第的部分，准予扣除；第4242条条 除国务院财政、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额2.52.5的部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 跋人未呕鳃皿怕喘斗蝉爱筏麓苫舷毯沁佳悄允踏傻沥季牡底沈畜恢滓枪矛企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 职工福利费支出的范围国家税务总局关于企业工资职工福利费支出的范围国家税务总局关于企业工资薪金及职工
60、福利费扣除问题的通知（薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函国税函2009320093号号） 2008 2008年年1 1月月1 1日（含）以后，根据国家税务总局关于日（含）以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函2009320093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。工交通补贴在职工福利费中扣除。( (企便函企便函200933200933号号) ) 以前年度余额的处理以前年度余额的处理? ? 国税函国税函20082642008264号文件
61、还规定，企业发生的职工福号文件还规定，企业发生的职工福利费，首先应当冲减以前年度的结余金额，不足部分才能利费，首先应当冲减以前年度的结余金额，不足部分才能在当期所得税前扣除。在当期所得税前扣除。 国税函【国税函【20092009】第】第098098号号 沟惑必齐架符狞侨泳巫粳射疑涪棵宜菩椎蜕瑚世孩损揪肿屎闽同亲佰坑利企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读职工教育经费支出职工教育经费支出 对期初余额的处理：对于在对期初余额的处理：对于在20082008年以前已经计年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，提但尚未使用的职工教育经费余额，20082008年及以后年及以后新发生的职工教育
62、经费应先从余额中冲减。仍有余新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。额的，留在以后年度继续使用。国税函【国税函【20092009】第】第098098号号 注意事项：职工教育经费的税前扣除比率，国注意事项：职工教育经费的税前扣除比率，国务院财政、税务主管部门有特殊规定的，从其规定。务院财政、税务主管部门有特殊规定的，从其规定。 经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额经费支出，不超过工资薪金总额8%8%的部分，准予在的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后计算应纳税所得额时扣除；
63、超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（纳税年度结转扣除。（财税财税201065201065号号 ）竭鞭训愿着济吼棕桨拒绪广原婉折食豪肥试抚妨挨堪佛勋刨烧着晾豌氓济企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财政部国家税务总局关于企业培训费用，根据财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税所得税若干优惠政策的通知（财税200820081 1号）号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支企业应准确划分
64、职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。（国实施条例第四十二条规定的比例扣除。（国税函税函20092022009202号）号） 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。关于职工教育经和提高文化水平而支付的费用。关于职工教育经费的开支范围，费的开支范围，财建财建20062006317317号函有相应的规号函有相应的规定定。潍橱试贞纸撂圆兼阵帮拨其
65、介卓闲钳陛换补芳惰衫匆母啊乌碧烩拍酋瀑咨企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 自自20102010年年7 7月月1 1日起，企业拨缴的职工工会经日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，凭工会组织的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（国家税务总局公告税前扣除。（国家税务总局公告20102010年第年第2424号号 ） 自自20102010年年1 1月月1 1日起，在委托税务机关代收工日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合会经费的地区，企业拨缴
66、的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。( (国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3030号号 ) ) 惜化疚碰扒杉众壬题陛思局销饥级届谚披简皆酱灌砒粗晦毙得淄啼咳堆请企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读3 3、业务招待费、业务招待费 政策规定：企业所得税法实施条例第四政策规定：企业所得税法实施条例第四十三条十三条（发生额的（发生额的6060，最高不得超过当年销售收入的，最高不得超过当年销售收入的0.5%0.5%） 例如：某企业例如：某企业20082008年实现销售（营业）收入年实现销售（营业）收入
67、50005000万元，当年发生业务招待费万元，当年发生业务招待费6060万元，按照发万元，按照发生额的生额的6060计算扣除额为计算扣除额为3636万元，按照销售（营万元，按照销售（营业）收入的业）收入的55计算扣除限额为计算扣除限额为2525万元，纳税调整万元，纳税调整增加额为增加额为3535万元。万元。 销售（营业）收入口径销售（营业）收入口径? ? 襄馈琢侍瘪预亿啊蝉彪俗州务砂垒努战果谅假源馆奏狐脾仆泌撼舞弓托逼企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 房地产开发企业在房地产开发企业在20082008年年1 1月月1 1日以后销售未日以后销售未完工开发产品取得的收入，可以作为计提
68、业务招完工开发产品取得的收入，可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，但开发产品待费、广告费和业务宣传费的基数，但开发产品完工会计核算转销售收入时，已作为计提基数的完工会计核算转销售收入时，已作为计提基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提业务招未完工开发产品的销售收入不得重复计提业务招待费、广告费和业务宣传费。（苏国税发待费、广告费和业务宣传费。（苏国税发200920097979号）号） 甲企业甲企业20082008年在年在“管理费用管理费用”明细账中列支明细账中列支业务招待费业务招待费5050万元，全年销售货物收入万元，全年销售货物收入20002000万元，万元，出租厂房租金收
69、入出租厂房租金收入2020万元，以货物抵债万元，以货物抵债3030万元。万元。则当年度业务招待费允许税前扣除数则当年度业务招待费允许税前扣除数50*0.6=3050*0.6=30；2050*0.005=10.252050*0.005=10.25，按孰小原则，以，按孰小原则，以10.2510.25万元为万元为扣除数。扣除数。镁淆青棱疚敷将均重翔训糕与耕影获心障旧按坡漱稗扩徽灯班祷椽酬率喜企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读问：从事股权投资业务的企业，如何确定其业务问：从事股权投资业务的企业，如何确定其业务招待费税前扣除限额的计算基数？招待费税前扣除限额的计算基数？ 根据国家税务总局关
70、于贯彻落实企业所得根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函税法若干税收问题的通知（国税函201079201079号）号）规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。定的比例计算业务招待费扣除限额。 爬蜂槐更鄙饵洁窄家衍恭瘫尸慈午慈波台桶讹塔沟偶株燃蒂愚诽娶帛碴讣企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读4 4、广告费和业务、广
71、告费和业务宣传费宣传费 不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除。 部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策( (财财税【税【20092009】第】第072072号号) ) 金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。( (
72、企便企便函函200933200933号号) )检凑喀其撬酉揪圣绒绕厂染饱丰床仪讹奖肉窍溜鹰丸烟吵浓虞桓冯睦音绕企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 问问：我公司：我公司20072007年发生了一笔年发生了一笔3030万元万元的广告费，当年尚未扣除。请问，这笔广的广告费，当年尚未扣除。请问，这笔广告费在以后年度应按什么标准在缴纳企业告费在以后年度应按什么标准在缴纳企业所得税前扣除？所得税前扣除？ 企业在企业在20082008年以前按照原政策规定已发生但年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，尚未扣除的广告费，20082008年实行新税法后，其尚年实行新税法后，其尚未扣除的余额，
73、加上当年度新发生的广告费和业未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。国税函【国税函【20092009】第】第098098号号明局尝醋制殊识吝凭噶贵饵森轩迈袒砚脐糖尼畜舆跪混馈助移纶闻争副揣企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 某食品工业企业某食品工业企业20082008年营业收入年营业收入30003000万元，万元，广告费支出广告费支出800800万元，业务宣传费支出万元，业务宣传费支出2020万元。万元。20092009年营业收入年营业收入40004000万元，广告费支出万元，广告费支出2002
74、00万元，万元，业务宣传费支出业务宣传费支出1515万元。则万元。则20092009年准予税前扣除年准予税前扣除的广告费和业务宣传费的广告费和业务宣传费合计合计为（为（ ）万元。）万元。A A297.5 B297.5 B585 C585 C600 600 D D215 215 峭窖滋瘤铂止蹲呛稿酋赎难浓绊饭日感鹿量泌诬伴摔迟父诞汇挽猪尊密挽企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读5 5、捐赠支出、捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 年度
75、利润总额，是指企业依照国家统一会计制年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。度的规定计算的大于零的数额。( (财税财税20081602008160号号) ) 所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。们边淳阳过担捂严捌区低盒芜稼截惮拥缓灼闽栏泳其钡滋莹膘剩队运岸呸企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人对企业、
76、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除全额扣除。 国发国发200820082121号号有可能：会计亏损，税收调盈，得不到税前扣除有可能：会计亏损，税收调盈，得不到税前扣除尧丛轮淖葬朋蛆栅嫂绅衰畅殴刺模影谭抡俏吻准堵弘链球续氢朱眨壮隶掺企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读（1 1）关于特定事项捐赠的税前扣除问题）关于特定事项捐赠的税前扣除问题 企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世
77、博会等特定事项的捐赠，可以据实全额扣除。（国税海世博会等特定事项的捐赠，可以据实全额扣除。（国税函函20092022009202号号 ） 自自20102010年年4 4月月1414日起，对企业、个人通过公益性社会日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。( (财税财税201059201059号号 ) )（2 2）企事业单位、社会团体以及其他组织于）企事业单位、社会团体以及其他组织于20082008年年1 1月月
78、1 1日前捐赠住房作为廉租住房的，按日前捐赠住房作为廉租住房的，按中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税暂行条例所得税暂行条例( (国务院令第国务院令第137137号号) )、中华人民共和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法国外商投资企业和外国企业所得税法有关公益性捐赠政有关公益性捐赠政策执行；策执行；20082008年年1 1月月1 1日后捐赠的，按日后捐赠的，按中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法有关公益性捐赠政策执行。（财税有关公益性捐赠政策执行。（财税200824200824号）号）（3 3）关于公益性）关于公益性捐赠捐赠税前税前扣除有关扣除有关问题问题宾前
79、坯斡溢揩仟谦疥死眉知耍役剖短而基奶啼空荐海津修撅岳顽瘴眯箔灼企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读6 6、利息支出、利息支出（1 1）税收规定：企业所得税法实施条例第）税收规定：企业所得税法实施条例第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的，三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款不超过按照金融企业同期同向非金融企业借款不超过
80、按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分的利息支出，准类贷款利率计算的数额的部分的利息支出，准予扣除。予扣除。 下独屡廉蕉夷渝戌婿逸耕啤恨戎迷著够砌泉痛拎敲沿沾阜坑飞祟媳岔悟赎企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读关于金融企业同期同类贷款利率确定问题关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据实施条例第三十八条规定，非根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业
81、利率要求的具体情况，企业在按对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况金融企业的同期同类贷款利率情况说明说明”，以证明其利息支出的合理性。，以证明其利息支出的合理性。尸努愿澳众饥勇做逸躁喷如贷丧占螟侵爆邹杭吨肛妒嫌原求金旷秒胞赛拎企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融
82、企业融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。融机构。“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款期限、是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。业对某些企业提供的
83、实际贷款利率。( (国家税务总国家税务总局公告局公告20112011年第年第3434号号 ) )疵揽襟装扣甥扭青订奠腾晴翻炔私瞬从码疤袱等娩干咎缚弦衍窒相党闺猫企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 财税财税20081212008121号文件财政部、国家号文件财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知规定，除标准有关税收政策问题的通知规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除符企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融
84、企权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为业，为5 5：1 1；其他企业，为；其他企业，为2 2：1 1。 质癣齐殊营驶打喷伟致寞疚泣袄饥下涨侮橇由施慑纵亏灯括熏旗陈霖暇框企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 财税财税20081212008121号同时规定，号同时规定，“企业如果能够企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算
85、应纳税所支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。得额时准予扣除。” ” 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的有关资产的成本成本。 企业向自然人借款的利息支出企业所得税税企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除前扣除问题问题 壶蒂饿点掇敢境夺腿痉渡雾擎此摈琳绊歹吕步瘁疽腐仑
86、酌沉娜娠房扒厢矢企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题业所得税前扣除问题 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所纳税所得
87、得额时扣除。额时扣除。 （国税函国税函20093122009312号号 ） 企业为投资而发生的对外借款所发生的费用企业为投资而发生的对外借款所发生的费用化利息是否可以在税前扣除？化利息是否可以在税前扣除？ 房州糟缨殖哉镁闺井甫葫锦聋字段授胞流笑印故驱婿溉儒寄黎痈爪跟徒油企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读7 7、企业手续费及佣金支出、企业手续费及佣金支出 财税财税200920092929号号 “ “企业委托境外机构销售开发产品的，其支企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入过委托销售收入1
88、0%10%的部分，准予据实扣除。的部分，准予据实扣除。”( (国税发国税发200931200931号号 ) ) 保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。前扣除的企业所得税问题。 对于对于20082008年年1 1月月1 1日前可以税前扣除。对于日前可以税前扣除。对于20082008年年1 1月月1 1日以后应根据财政部、国家税务总日以后应根据财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税知（财税200929200929号）规定，对无保险营销证号）规定，对无保险营销证营销员
89、发放佣金不得税前扣除。营销员发放佣金不得税前扣除。( (企便函企便函200933200933号号 ) ) 区诌修球阐狰枝艳塔絮晨彭酚驻壮使契剂赤伯残嘻款昔暑学绩焦凯没试玉企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读8 8、 财产损失财产损失 填报企业当年发生的各项财产损失，填报企业当年发生的各项财产损失，包括必须经税务机关审批的财产损失和可包括必须经税务机关审批的财产损失和可自行申报扣除的财产损失。自行申报扣除的财产损失。 企业所得税法第八条所称损失，是指企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让
90、财产存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及不可抗力因素造成的损失以及其他损失其他损失。资产损失范围进一步扩大资产损失范围进一步扩大皋恼澈古睛低捕鞘挥赁血操泛态捷娜艾贾婶缅垛咨化矽椭锤耿廓趋绢弄插企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 准予在企业所得税税前扣除的资产损准予在企业所得税税前扣除的资产损失失: : 实际资产损失和法定资产损失实际资产损失和法定资产损失。 企业实际资产损失，应当在其实际发企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；生且会计上已作损失处理的年
91、度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。理的年度申报扣除。 冀俱崇渡涸松能捏签辐倾澎腰朔咏陕涕类竭衅哈谢廉凰阎纵此悔显椰谗劈企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 企业发生的资产损失，应按规定的程序企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 以
92、前年度未报损的处理规定以前年度未报损的处理规定 企业以前年度发生的资产损失未能在当企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行税务机关说明并进行专项申报专项申报扣除扣除。 永替革砒红速痈俱朔坷见构渺雨秀浇吗揩涝耿唉揽吾桃矾另糯束乘骨砧抵企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读自行申报扣除及审批制改为申报制自行申报扣除及审批制改为申报制 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申
93、报的资产损失，企业可按会计核算科属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。（国家税务总局公告关的纳税资料。（国家税务总局公告20112011年第年第2525号）号） 屡郸夜画懊几砌撵趁容阂喂诽胞硷彻震颐胚树咏邪忧坎帐贾段圾润移壕寻企业所得税政策与
94、法规解读企业所得税政策与法规解读下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： （1 1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；售、转让、变卖非货币资产的损失； （2 2）企业各项存货发生的正常损耗；）企业各项存货发生的正常损耗； （3 3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；清理的损失； （4 4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；常
95、死亡发生的资产损失； （5 5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（国家税务总局公告品等发生的损失。（国家税务总局公告20112011年第年第2525号）号） 沪尖碑荷酸嘻唾鹃稠膀男词迄瓦虾收萝绎赤奠敷姨汤涪莫际稽申烛氮镭缮企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读汇总纳税资产汇总纳税资产损失损失管理规定管理规定税务机关应按分项建档、分级管理的原则，税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档
96、案，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。应依法作出税收处理。 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第2525号）号） 贝茅鸵似实溯绍偷湾夺斩盒专拥扭控故裂勋积厉唯弧毒跌具龙渺正摧伤盂企业所得税政策与法规解读企业
97、所得税政策与法规解读小额坏账损失税前扣除标准统一小额坏账损失税前扣除标准统一 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（国家税务总但应说明情况，并出具专项报
98、告。（国家税务总局公告局公告20112011年第年第2525号）号） 些啦傅聚掳海虏更罩池叔祷周乞败禁碑撼塞带歧负怂界维抬炕蜘宅怪尚阮企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出税前据实扣除。已作为财产损失
99、税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。年的应税收入。( (财税财税200920093131号号) ) 企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。可作为财产损失按有关规定在税前扣除。( (国税发国税发【20092009】3131号号) )扫侵陋远西誉寐焉督冯膀迹袒蚁荐又拽歼颅狱申抄峨仆稻软获介握也谷择企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读国家税务总局关于电网企业输电线路部分报废损国家税务总局关于电网企业输电线路部分报废损失税前扣除
100、问题失税前扣除问题 根据中华人民共和国企业所得税法实施条根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条的规定，现对电网企业输电铁塔例第三十二条的规定，现对电网企业输电铁塔和线路损失企业所得税税前扣除问题公告如下：和线路损失企业所得税税前扣除问题公告如下：(1)(1)由于加大水电送出和增强电网抵御冰雪能由于加大水电送出和增强电网抵御冰雪能力需要等原因，电网企业对原有输电线路进行改力需要等原因，电网企业对原有输电线路进行改造，部分铁塔和线路拆除报废，形成部分固定资造，部分铁塔和线路拆除报废，形成部分固定资产损失。考虑到该部分资产已形成实质性损失，产损失。考虑到该部分资产已形成实质性损失，可以按照
101、有关税收规定作为企业固定资产损失允可以按照有关税收规定作为企业固定资产损失允许税前扣除。许税前扣除。资缕莱吓施品胶汐皑敦芦钧哦鱼槽棺村潮褒双颓悟守叫掷蚕预若次也绩渐企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 (2)(2)上述部分固定资产损失，应按照该固定资上述部分固定资产损失，应按照该固定资产的总计税价格，计算每基铁塔和每公里线路的产的总计税价格，计算每基铁塔和每公里线路的计税价格后，根据报废的铁塔数量和线路长度以计税价格后，根据报废的铁塔数量和线路长度以及已计提折旧情况确定。及已计提折旧情况确定。 (3)(3)上述报废的部分固定资产，其中部分能够上述报废的部分固定资产，其中部分能够重新
102、利用的，应合理计算价格，冲减当年度固定重新利用的，应合理计算价格，冲减当年度固定资产损失。资产损失。 (4)(4)新投资建设的线路和铁塔，应单独作为固新投资建设的线路和铁塔，应单独作为固定资产，在投入使用后，按照税收的规定计提折定资产，在投入使用后，按照税收的规定计提折旧。旧。本公告自本公告自20112011年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。20102010年度没年度没有处理的事项，按照本公告规定执行。有处理的事项，按照本公告规定执行。( (国家税务国家税务总局公告总局公告20102010年第年第3030号号) ) 隐促汾矗喀谣较机优弯奇狮闯惭敌修蹭班骆悸福瘩纷期孵荐节卢饯谬抛郁企业所得
103、税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读填报时应注意：填报时应注意：(1)(1)企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。扣除。 因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算
104、的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。期应纳税款。 陪蛮裕掀变卯蒂迹藐胯墓服痰皱泥伐筛灾孙扁武秆暮筑攘介探讣盘贯钵勇企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读根据国家税务总局关于以前年度未扣除的资产根据国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函损失企业所得税处理问题的通知（国税函20097722009772号）规定，企业资产损失发生年度扣除号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年
105、度纳税发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四申报表附表四“弥补亏损明细表弥补亏损明细表”对应亏损年度对应亏损年度的相应行次。（国税函的相应行次。（国税函20101482010148号）号） (2)(2)应该以财产的计税基础计算其损失金额。由于应该以财产的计税基础计算其损失金额。由于财产的会计初始计量与后续计量和计税基础有可财产的会计初始计量与后续计量和计税基础有可能不一致，会导致最终会计损失和税前扣除的损能不一致，会导致最终会计损失和税前扣除的损失金额不等，在申报时应注意这方面的差异。失金额不等，在申报时应注意这方面的差异。 袒拦裕枢啼示婪阮烘诫望醋截外嘶驼尾阮垂君建跃淆唤舞身
106、撼嚏娥跃稽灼企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读9 9、准备金准备金 新税法未经核定的准备金支出（各项资产减新税法未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金）不得在企业所得税值准备、风险准备等准备金）不得在企业所得税税前扣除。税前扣除。 而会计上可以计提，这部分差异主要在而会计上可以计提，这部分差异主要在“准准备备金调整项目金调整项目”反映。反映。 潘尿随竭外阻边率裹当厩娇壁狈攘摄疡支为获斑啊计柜诅哩浙碍床楔拴财企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读（1 1）关于证券行业准备金支出企业所得）关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关税税前扣除有关问题问题
107、(2) (2)保险公司准备金支出税前保险公司准备金支出税前扣除问题扣除问题 (3)(3)金融企业贷款损失准备金企业所得税金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关税前扣除有关问题问题 （4 4）中小企业信用担保机构有关准备）中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除金税前扣除问题问题 (5) (5)各类准备金各类准备金余额余额处理处理 沤菩铱谆旱杨久骋驼兹痘贩渤甄淫圾奴裂俱萍汀闯炸于纵副妓脊晨拎糠量企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读准备金税前扣除的填报口径。准备金税前扣除的填报口径。 允许在企业所得税税前扣除的各类准允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税年度纳税申报
108、表备金，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三附表三“纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表”第第4040行行“20“20、其他、其他”第第4 4列列“调减金额调减金额”。 （国（国税函税函20101482010148号号 ） 厩抠滋溉痒了聪里俘富孪烦嘱咎妻锯帅篙毛式总肪刃阳益炔蜀夫覆施垫冶企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读三、关于税收优惠政策应注意的若干问题三、关于税收优惠政策应注意的若干问题1 1、企业如果有免税收入，免税收入应当单独核算，、企业如果有免税收入，免税收入应当单独核算，但与免税收入相对应的成本、费用可以在企业所但与免税收入相对应的成本、费用可以在企业所得税前扣除，不
109、一定单独核算。得税前扣除，不一定单独核算。2 2、企业如果有免税所得（或减税所得），其收入、企业如果有免税所得（或减税所得），其收入、成本、费用应当按照以下原则核算：成本、费用应当按照以下原则核算：（1 1）减免税项目的收入、成本应当单独核算。减）减免税项目的收入、成本应当单独核算。减免税项目成本无法单独核算的，应当按照合理的免税项目成本无法单独核算的，应当按照合理的标准对共同成本进行分配，以确定与减免税项目标准对共同成本进行分配，以确定与减免税项目对应的成本。对应的成本。 撼舟蜜卯材迷伸杂伤椒肤妓辊缴豪休刀赛萨嫡腊邀戴靡碟僵恨嗣友孔互渔企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读（2 2
110、）与减免税项目对应的期间费用一般无法单独）与减免税项目对应的期间费用一般无法单独核算。计算减免税所得时，应当按照一定的标准核算。计算减免税所得时，应当按照一定的标准对期间费用总额进行分配，以确定减免税项目应对期间费用总额进行分配，以确定减免税项目应当承担的期间费用。当承担的期间费用。 企业的免税收入、免税成本未单独核算，或企业的免税收入、免税成本未单独核算，或免税收入未承担相应期间费用的，不能计算免税免税收入未承担相应期间费用的，不能计算免税所得免征企业所得税。所得免征企业所得税。 根据实施条例第二十七条、第二十八条根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项的
111、规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 ( (国税函国税函201079201079号号) ) 岂榔拂珍奸校绷娇理唤揍客欧畅圃幻华拦末降佰瓮艳荚乏吠巫宛满寅佯堕企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读3 3、对企业取得的免税收入、减计收入以及对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和减征、免征所得额
112、项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。（国税以后纳税年度应税项目所得抵补。（国税函函20101482010148号号 ）盟矽炸薪搂幻嘱婶沼韵眷肉菊险鼓堪漫酌悦泉贵搬荒诱键奔者棱姚桥还博企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读例：某企业例：某企业20092009年度共取得符合条件的居年度共取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收民企业之间的股息、红利等权益性投资收益益3030万元，发生符合条件的技术转让所得万元，发生符合条件的技术转让所得300300万元。企业当年发生应税项目亏损万元。企业当年发生应税项目亏损100100万元。则按该文件规定，企业发生的应税万元。则
113、按该文件规定，企业发生的应税项目亏损项目亏损100100万元可以结转以后年度用应税万元可以结转以后年度用应税项目所得来弥补，不得用免税收入项目所得来弥补，不得用免税收入3030万元万元和免税所得和免税所得300300万元来万元来抵补抵补。谁扎崭滓枕何霄例识垢京轨腔硼系旋婿隘鸣骚资精厉御授苔邦唾营据坍箱企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读例：某企业例：某企业20092009年度发生符合条件的技术年度发生符合条件的技术转让损失为转让损失为300300万元。企业当年发生应税项万元。企业当年发生应税项目所得目所得100100万元。按该文件规定，企业发生万元。按该文件规定，企业发生的免税项目
114、亏损的免税项目亏损300300万元可以结转以后年度万元可以结转以后年度用减免税项目所得来弥补，不得用应税收用减免税项目所得来弥补，不得用应税收入入100100万元来抵补。万元来抵补。昂唆愿腻劝呼同窟控钒描铸镀耗驱抉塑喘埂捌逮吗岂谊题含遮垢笺脱赚第企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 4 4、 自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，对金日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按得额时，按90%90%计入收入总额。计入收入总额。 自自20092009年年1 1月月1 1日至
115、日至20132013年年1212月月3131日，对保险日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按收入，在计算应纳税所得额时，按90%90%比例减计收比例减计收入。入。( (财税财税2010420104号号) )郑湃差励箭技舆犊屏谎玲榷穿德较巧沛贮锰娥氛锭掌沈懈袍滤展澜见甩琼企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 利息和保费减计收入填报口径。根据财政利息和保费减计收入填报口径。根据财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税【知（财税【20102010】
116、4 4号）规定，对金融机构农户号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%10%计算计算的部分，填入企业所得税年度纳税申报表附表五的部分，填入企业所得税年度纳税申报表附表五第第8 8行行“2“2、其他、其他”。 ( (苏国税函苏国税函201120112121号号) )眶童滩勋肥襟旁笺梁农蛀专锈撇党董至衰氏钝廊立郸万鬃那男疑赞劲赊铸企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读5 5、 “ “公司农户公司农户”模式企业所得税优惠问题模式企业所得税优惠问题
117、 目前，一些企业采取目前，一些企业采取“公司农户公司农户”经营模式从事经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等( (所有权产权所有权产权仍属于公司仍属于公司) )，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取鉴于采取“公司农户公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及
118、绝大部分经营管理风险，公司和采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户公司农户”经经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。 本公告自本公告自20102010年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。(2010(2010年第年第2 2号号 ) )徊猿夜柄戴擞柠昼轴芬绥忍酶怠弹卒滤往涤版谱
119、回芯赠速柄率家扑疼搐宣企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 6 6、自、自20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，对年日，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微利企万元）的小型微利企业，其所得减按业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税的税率缴纳企业所得税。率缴纳企业所得税。 本通知所称小型微利企业，是指符合中华本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企
120、业。（财税税收政策规定的小型微利企业。（财税20091332009133号）号） 自自20112011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，对年应纳日，对年应纳税所得额低于税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微利企业，万元）的小型微利企业，其所得减按其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴的税率缴纳企业所得税。纳企业所得税。( (财税财税2011420114号号) ) 衅藩肮聊齐蚕棘澜盼唆头渊莉延恍例佯悲书问后暖沛毡蝗淄凉幼矛水刘肠企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 上一纳税年度年应纳税所
121、得额低于上一纳税年度年应纳税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元），同时符合中华人民共和国企业所得税万元），同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数标准，标准，20102010年纳税年度按实际利润额预缴所得税年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报时，将国家税务总局关于印业），在预缴申报时，将国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知（纳税申报表等报
122、表的通知（国税函国税函200844200844号号）附件）附件1 1第第4 4行行“利润总额利润总额”与与15%15%的乘积，暂填的乘积，暂填入第入第7 7行行“减免所得税额减免所得税额”内。内。( (国税函国税函20101852010185号号 ) )鲸商彻设谭神绥胚赞跪坯咆炙视驰奥舷咸惩尝味洗桑隅牵搁识盘纽能全拴企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读符合条件的小型微利企业所得减免填报口径。符合条件的小型微利企业所得减免填报口径。根据财政部国家税务总局关于小型微利企业有根据财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税【关企业所得税政策的通知（财税【2009200
123、9】第】第133133号）规定，对年应纳税所得额低于号）规定，对年应纳税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万万元）的小型微利企业，其所得与元）的小型微利企业，其所得与15%15%计算的乘积，计算的乘积，暂填入附表五第暂填入附表五第3434行行“（一）符合条件的小型微（一）符合条件的小型微利企业利企业”。( (苏国税函苏国税函201120112121号号) ) 偏钓朴霜华挞羔缅仰盼孝前教迄戴哆渺舌荐日兑傣阿拥寿锰哺嗽劈偏宙茁企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读7 7、抵免所得税额、抵免所得税额 企业购置用于企业购置用于环境保护、节能节水、安全生环境保护、节能节水、安全生产产等专用
124、设备的投资额，可以按一定比例实行税等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（法额抵免。（法3434条条 ） 所称税额抵免，是指企业购置并实际使用所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的10%10%可以从企业可以从企业当年的应纳当年的应纳税额税额中抵
125、免；当年不足抵免的，可以在以后中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳个纳税年度结转抵免。税年度结转抵免。购渤枝剖贫辰悼争砌榨婪陶挚预炙肋裴琢轴嫌麻啡刀蕉粗测盾她菩管狄卢企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在设备；企业购置上述专用设备在5 5年内转让、出租年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（条例抵免的企业所得
126、税税款。（条例100100条）条） 专用设备投资额，是指购买专用设备发票价专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等税款以及设备运输、安装和调试等费用费用。猩问阶罪辞擒被厘邹涨夸闽剥兴炉盔姬茹卖佑遣情宝蘸承伤铅酮震亮斡聋企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、院有关税收优惠规
127、定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。免征税额后的余额。 企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。拜近虽韩衅殉典寅灿均镍椒窖污劣违污推厅悄挂沙乖值滋环肺俩缉砂州屎企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 企业购置并实际投入适用、已开始享受税收企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日
128、起优惠的专用设备，如从购置之日起5 5个纳税年度内个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的投资额的10%10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后应纳税额不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结个纳税年度结转抵免。转抵免。 财税财税200848200848号号 砷裂资辅正烃画诅庞甥挂雍忿耻缴镭夷铺此挂旱汲纤斜
129、仇惹扳鲍影娇矩托企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读四、亏损的确认及弥补四、亏损的确认及弥补 亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。免税收入和各项扣除后小于零的数额。 亏损弥补的期限亏损弥补的期限 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。不得超过五年。枚川酞油潞标焙纶访龄珐掳倔根阀浩卵槽隙镣那
130、挽粉交战辑播魄矽田御慌企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 注意：注意： 1 1、根据国税发（、根据国税发（20082008）2828号文件，关于总分支机构的号文件，关于总分支机构的亏损弥补问题，总机构和分支机构亏损弥补问题，总机构和分支机构20072007年及以前年度按独年及以前年度按独立纳税人计算缴纳所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定立纳税人计算缴纳所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补。剩余年限内继续弥补。 2 2、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的机构的亏损不得抵减境内营业机构的
131、盈利。盈利。 3 3、对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得以后纳税年度应税项目所得抵补抵补。（国税函。（国税函20101482010148号号 ）败揭葛漾整逢睫昼砒棒萎角洲扬刨亲绰姓豁畅妹藩谊搏做基张神击圃座晾企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 4 4、符合特殊性税务处理的、符合特殊性税务处理的企业合并企业合并
132、可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额= =被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值截至合并截至合并业务发生业务发生当当年年末国家年年末国家发行发行的最长期限的的最长期限的国债利率国债利率。 （3 3列）列） 弥补亏损填报口径。根据国家税务总局关于弥补亏损填报口径。根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发行办法的通知（国税发200828200828号）规定，总号）规定，总机构弥补分支机构机构弥补分支机构20072007年及以前年度尚未弥补完的年及以前年度尚未弥补完的
133、亏损时，填报企业所得税年度纳税申报表附表四亏损时，填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表弥补亏损明细表”第三列第三列“合并分立企业转入可弥合并分立企业转入可弥补亏损额补亏损额”对应行次。对应行次。( (国税函国税函20101482010148号号) ) 沮漱仪伶吟琅斩撇擎抑嫁慑贴号褂澄镇头揣褐恼常锥鸳灸止雕便主忽掸每企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 5 5、根据中华人民共和国企业所得税法、根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的机关对企业以前年度纳税情
134、况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。有关规定进行处理或处罚。 本规定自本规定自 2010 2010
135、年年1212月月1 1日开始执行。以前日开始执行。以前（含（含20082008年度之前）没有处理的事项，按本规定年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。（国家税务总局公告执行。（国家税务总局公告20102010年第年第2020号号 ） 续篓每惨眉茬欺瓮背斌秋建绚怀辛朗查伐巷疲既勿匣道峨御壁威悄顾彬坍企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读 案例：某企业案例：某企业20082008年度的纳税申报表中，企业年度的纳税申报表中，企业自己申报的是亏损自己申报的是亏损100100万，万，20092009年应纳税所得年应纳税所得5050万，万，弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损5050万，累计可结转
136、以后年度弥补万，累计可结转以后年度弥补的亏损额的亏损额5050万元。万元。20102010年经税务稽查应调增年经税务稽查应调增20092009年年度应纳税所得度应纳税所得7070万。则根据万。则根据2020号公告税务机关检查号公告税务机关检查调增的应纳税所得可弥补以前年度亏损。经过调整调增的应纳税所得可弥补以前年度亏损。经过调整后发生盈余后发生盈余2020万，就应该对调整后盈余的万，就应该对调整后盈余的2020万按适万按适用税率补税。用税率补税。 2020号公告规定，对检查调增的应纳税所得额应号公告规定，对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理根据其情节，依照中华人
137、民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。例如在行为当年或法有关规定进行处理或处罚。例如在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十三条第一款规定：由税务机关追缴其不法第六十三条第一款规定：由税务机关追缴其不缴或者少缴的所得税款、滞纳金，并处不缴或者少缴或者少缴的所得税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罪的，依法追究刑事责任。 亿熟零瞬取漂残辉愈雹峦捞贝氯乾兹誊植壤酝粹迹弊炸翅譬雁似傅味构切企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读似引瘦债弦怕淄完癣乃甄了耕笨弥蜜晤诛熬甸差犊耀筛僧巢蔬爹制吴融识企业所得税政策与法规解读企业所得税政策与法规解读
