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1、第六节第六节 利润形成和利润分配的核算利润形成和利润分配的核算一、利润的概念一、利润的概念o利润（或亏损）是企业在一定会计期间的经利润（或亏损）是企业在一定会计期间的经营成果。营成果。o也就是收入与成本费用相抵后的差额，如果也就是收入与成本费用相抵后的差额，如果收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。利润是综合反映经济效益的一个重要指标。利润是综合反映经济效益的一个重要指标。二、利润的构成二、利润的构成1.利润总额的构成：利润总额的构成：o 利润总额利润总额 营业利润营业外收入营业利润营业外收入-营业外支出营业外支出2.营业利润的构成：营业利润的构成：o
2、营业利润营业收入（主营业务收入营业利润营业收入（主营业务收入+其他业务收其他业务收入）营业成本（主营业务成本入）营业成本（主营业务成本+其他业务成本）其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失用资产减值损失+投资收益投资收益3、净利润、净利润o净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用三、利润形成的核算三、利润形成的核算1. “其他业务收入其他业务收入”账户账户o性质：损益中的收入类账户性质：损益中的收入类账户o用途：主要用来核算企业除主营业务活动以外的其他用途：主要用来核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括材料
3、销售、包装物出租、固经营活动实现的收入。包括材料销售、包装物出租、固定资产出租、提供劳务等收入。定资产出租、提供劳务等收入。o该账户结构：该账户结构：（一）应设置的账户（一）应设置的账户借方借方 “ “其他业务收入其他业务收入” ” 贷方贷方转转入入“本本年年利利润润” ” 账账户户的数额的数额实实现现的的其其他他业业务务收收入入（增加）（增加）期末无余额期末无余额o2.“其他业务成本其他业务成本”账户账户o性质：损益类中的费用类账户性质：损益类中的费用类账户o用途：用来核算企业除主营业务活动以外的其他经营用途：用来核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括销售材料、提供劳务、
4、出租固活动所发生的成本。包括销售材料、提供劳务、出租固定资产的折旧额，出租包装物的成本或摊销额等而发生定资产的折旧额，出租包装物的成本或摊销额等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。o该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “ “其他业务成本其他业务成本” ” 贷方贷方发发生生的的其其他他业业务务成成本本的的数额数额转转入入“本本年年利利润润” ” 账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额o3.“营业外收入营业外收入”账户账户o性质：损益中的收入类账户性质：损益中的收入类账户o用途：主要用来核算企业发生的，用途：主要用来核算企业发生的，与企业生产经
5、营无直接与企业生产经营无直接关系的各项收入。关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款净收入、无法支付的应付款、其它非营业性收入等。、罚款净收入、无法支付的应付款、其它非营业性收入等。借方借方 “ “营业外收入营业外收入” ” 贷贷方方转转入入“本本年年利利润润” 账户的数额账户的数额实现的营业外实现的营业外收入（增加）收入（增加）该账户结构：构：期末无余额期末无余额o例：经确认欠某工厂应付账款例：经确认欠某工厂应付账款1000元的确元的确无法支付，报经批准，作营业外收入处理。无法支付，报经批准，作营业外收入处理。 借：应付账款借：应付账款
6、1000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000o4.“营业外支出营业外支出”账户账户o损益类帐户中的费用类账户损益类帐户中的费用类账户o主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。包括系的各项支出。包括:固定资产盘亏、处理固定资产净固定资产盘亏、处理固定资产净损失、资产评估减值、债务重组损失、罚款支出、捐赠损失、资产评估减值、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、计提的无形资产减值准备、计提的固支出、非常损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备等。定资产减值准备、计提的在建工程减值准备等。
7、o该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “ “营业外支出营业外支出” ” 贷方贷方发发生生的的营营业业外外支出的数额支出的数额转转入入“本本年年利利润润” ” 账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额o例：以银行存款例：以银行存款40000元向一体育运动会元向一体育运动会组委会提供捐赠。组委会提供捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000o5“投资收益投资收益”帐户帐户o性质：损益中的收入类账户性质：损益中的收入类账户o用途：主要用来核算企业对外投资所取得的收益或用途：主要用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。发生的损失。o该账户结构：该账户
8、结构： 借借 投资收益投资收益 贷贷1、投资收入、投资收入 2、结转投资净损失、结转投资净损失（转入本年利润的净损失）（转入本年利润的净损失）1、投资损失、投资损失 2、结转投资净收益、结转投资净收益（转入本年利润的净收益）（转入本年利润的净收益）期末无余额期末无余额 6. “本年利润本年利润”账户账户性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户用途：用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。用途：用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “ “本年利润本年利润” ” 贷方贷方从从损损益益类类帐帐户户转转入入的的费费用用：1 1、主营业务成本、主营
9、业务成本2 2、营业税金及附加、营业税金及附加3 3、销售费用、销售费用 4 4、其他业务成本、其他业务成本 5 5、管理费用、管理费用6 6、财务费用、财务费用 7 7、营业外支出、营业外支出8 8、所得税费用、所得税费用从从损损益益类类帐帐户户转转入入的的收收入入：1 1、主营业务收入、主营业务收入2 2、其他业务收入、其他业务收入3 3、投资收益、投资收益4 4、营业外收入、营业外收入余额：至本期累计发生的亏损数额余额：至本期累计发生的亏损数额 余额：至本期累计实现的利润数额余额：至本期累计实现的利润数额年度终了，转入年度终了，转入“利润分配利润分配”账户的利润数账户的利润数年度终了，转
10、入年度终了，转入“利润分配利润分配”账户的亏损数账户的亏损数 借借 本年利润本年利润 贷贷借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷增加数增加数借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷增加数增加数 借借 营业外支出营业外支出 贷贷增加数增加数 借借 财务费用财务费用 贷贷增加数增加数借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷增加数增加数 借借 销售费用销售费用 贷贷增加数增加数借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷增加数增加数借借 营业外收入营业外收入 贷贷增加数增加数借借 投资收益投资收益 贷贷增加数增加数借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷增加数增加数从损益类帐户转从损益类帐户转入的费用：入的费用：主营
11、业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本销其他业务成本销售费用售费用 管理费用管理费用财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用借借 管理费用管理费用 贷贷增加数增加数从损益类帐户转入的收入：从损益类帐户转入的收入：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入o例例:期末将期末将“主营业务收入主营业务收入”15000元、元、“营业外收入营业外收入”1000元结转到元结转到“本年利本年利润润”账户。账户。o 借：主营业务收入借：主营业务收入 15000o 营业外收入营业外收入 1000o 贷：本年利润贷：本年利润 16
12、000o例例:期末将期末将“主营业务成本主营业务成本”12000元、元、“营业税金及附加营业税金及附加”750元、元、“营业外支营业外支出出”250元、元、“管理费用管理费用”400元、元、“销售费用销售费用”300元、元、“财务费用财务费用”300元结元结转到转到“本年利润本年利润”账户。账户。o 借：本年利润借：本年利润 14000o 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 12000o 营业税金及附加营业税金及附加 750o 营业外支出营业外支出 250o 管理费用管理费用 400o 销售费用销售费用 300o 财务费用财务费用 300（二）利润形成的核算（二）利润形成的核算1. 1. 其他业
13、务收入业务其他业务收入业务o 例例29.29.出售材料一批，价值出售材料一批，价值35003500元，增值税税率元，增值税税率17%17%，计，计595595元，款项已收到，存入银行。元，款项已收到，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 4 4，095095 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3,500 3,500 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）5955952. 2. 其他业务成本业务其他业务成本业务o 例例30. 30. 结转出售材料的实际成本结转出售材料的实际成本30003000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 3000 3000 贷：原材料贷：原材
14、料 3000 30003. 3. 营业外支出业务营业外支出业务o 例例31. 31. 以现金支付交通违章罚款以现金支付交通违章罚款450450元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 450 450 贷：库存现金贷：库存现金 450 4504. 4. 营业外收入业务营业外收入业务o 例例32.32.出售旧机器一台，发生清理净收入出售旧机器一台，发生清理净收入150150元元借：固定资产清理借：固定资产清理 150 150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150 1505. 5. 结转本期各损益账户余额结转本期各损益账户余额 例例33-1. 33-1. 结转当期损益类帐户中的费用类帐户。结转当期损益
15、类帐户中的费用类帐户。o期末将期末将“主营业务成本主营业务成本”、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“营业外支出营业外支出”、“其他业务支出其他业务支出”、“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”、“财务费用财务费用”帐户中发生的费用结转到帐户中发生的费用结转到“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 78 78，760760 贷：管理费用贷：管理费用 11 11，500 11+12+15+16+17+18+20+21500 11+12+15+16+17+18+20+21 财务费用财务费用 600 19 600 19 营业税金及附加营业税金及附加 9 9，210 25
16、 210 25 销售费用销售费用 448 26+28 448 26+28 主营业务成本主营业务成本 53 53，552 27552 27 其他业务成本其他业务成本 3 3，000 30 000 30 营业外支出营业外支出 450 31 450 31 例例33-2. 33-2. 结转当期各损益类帐户中的收入类帐户。结转当期各损益类帐户中的收入类帐户。期末将期末将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等等帐户中取得的收入结转到帐户中取得的收入结转到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 92100 92100 例例2424
17、其他业务收入其他业务收入 3500 3500 例例29 29 营业外收入营业外收入 150 150 例例3232 贷：本年利润贷：本年利润 95750 95750 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方19) 60019) 60033)60033)600借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方3333）1250012500借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方27) 5355227) 5355233)5355233)53552 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方3333）44844830）3000借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方33）3000借方借方 营业税金及附加营业税金及附加
18、 贷方贷方25) 921025) 921033)921033)9210借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方31) 45031) 45033)45033)450借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方34-1）34-2）借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方3232）1501503333）150150借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方2424）92100 92100 3333）92100921003333）350035002929）3500 3500 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方净利润：净利润： 所得税费用：所得税费用：159
19、9011) 40012）2，40015）33616）1，60017）1，00018）20020）4，60021）196426) 14828）30012500600 9，21044853，5523，000450921001503500借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方19) 60019) 60033)60033)600借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方11) 40011) 4001212）2 2，4004001515）3363361616）1 1，6006001717）1 1，0000001818）2002002020）4 4，6006002121）196419643333）12500125
20、00借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方27) 5355227) 5355233)5355233)53552 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方26) 14826) 1482828）3003003333）44844830）3000借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方33）3000借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方25) 921025) 921033)921033)9210借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方31) 45031) 45033)45033)450借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方34-1）34-2）借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷
21、方 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方3232）1501503333）150150借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方2424）92100 92100 3333）92100921003333）350035002929）3500 3500 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方1250012500600 600 9 9，2102104484485353，5525523 3，000000450450净利润：净利润： 921009210035003500150150所得税费用：所得税费用：15990o某企业某企业20072007年年1212月份各有关收入和费用类帐户结帐前余额入下：月份各
22、有关收入和费用类帐户结帐前余额入下：o 帐帐 户户 借方余额借方余额 帐帐 户户 贷方余额贷方余额o主营业务成本主营业务成本 83 000 83 000 主营业务收入主营业务收入 129 000 129 000o营业税金及附加营业税金及附加 6 120 6 120 其他业务收入其他业务收入 3 900 3 900o其他业务成本其他业务成本 2 900 2 900 营业外收入营业外收入 1 000 1 000o营业费用营业费用 1 540 1 540 投资收益投资收益 660 660o管理费用管理费用 2 300 2 300 o财务费用财务费用 1 120 1 120 o营业外支出营业外支出 1
23、 580 1 580 o合合 计计 98 560 98 560 合合 计计 134 560 134 560o要求结转收入和费用要求结转收入和费用o(1)(1)结转各项费用结转各项费用 o借：本年利润借：本年利润 98 560 98 560o 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 83 000 83 000o 营业税金及附加营业税金及附加 6 120 6 120o 其他业务成本其他业务成本 2 900 2 900o 营业费用营业费用 1 540 1 540o 管理费用管理费用 2 300 2 300o 财务费用财务费用 1 120 1 120o 营业外支出营业外支出 1 580 1 580o(2)(
24、2)结转各项收入结转各项收入o 借：主营业务收入借：主营业务收入 129 000 129 000o 其他业务收入其他业务收入 3 900 3 900 o 营业外收入营业外收入 1 000 1 000o 投资收益投资收益 660 660o 贷：本年利润贷：本年利润 134 560 134 560四、所得税的核算四、所得税的核算o1、“所得税费用所得税费用”帐户帐户n性质：损益类中的费用类账户性质：损益类中的费用类账户n用途：主要用来核算企业按照规定从当期损益中用途：主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。扣除的所得税。n账户的结构：账户的结构：(一一)帐户设置帐户设置借方借方 所得税费
25、用所得税费用 贷方贷方按规定计算出来的按规定计算出来的应交所得税数额应交所得税数额 3997.5 转入转入“本年利润本年利润” ” 账户的所得税数额账户的所得税数额 3997.5期末无余额期末无余额（二）所得税的核算（二）所得税的核算o 例例34-1 34-1 按利润总额元计算应交所得税（所得税按利润总额元计算应交所得税（所得税税率为税率为25%25%）。）。 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 o 例例34-234-2将本期的将本期的“所得税费用所得税费用” ” 元结转到元结转到“本本年利润年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用
26、贷：所得税费用 缴纳所得税的核算？缴纳所得税的核算？五、利润分配的核算五、利润分配的核算n1.提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金n2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积n3.分配给投资者利润分配给投资者利润（一）利润（税后净利润）分配的顺序（一）利润（税后净利润）分配的顺序( (二二) )帐户设置帐户设置1.“利润分配利润分配”账户账户性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户用途：主要用来核算企业净利润的分配和亏损的弥补情况。用途：主要用来核算企业净利润的分配和亏损的弥补情况。账户的结构：账户的结构：借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方（1 1）年终由）年终由“本年利润本年利润”账账户户转转入
27、入的的本本年年累累计计的的净利润净利润数数。（2 2）盈余公积转入。）盈余公积转入。余额：未弥补的亏损数余额：未弥补的亏损数余额：未分配的利润数余额：未分配的利润数（1）按规定比例提取的各项企业留利）按规定比例提取的各项企业留利 如提取的盈余公积等如提取的盈余公积等（2）分配投资者的利润数额）分配投资者的利润数额 如提取的应付股利如提取的应付股利（3）由）由“本年利润本年利润转入的本年累计亏损转入的本年累计亏损数。数。借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方1250012500600 600 9 9，2102104484485353，5525523 3，000000450450净利润：净利润：11
28、11921009210035003500150150所得税费用：所得税费用：15990借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方净利润：净利润： 转出转出 例例3535：期末，将本期的税后净利润：期末，将本期的税后净利润元（元（1599015990 3997.5 3997.5 ）结）结转到转到“利润分配利润分配”账户。账户。税后净利润税后净利润= =利润总额所得税利润总额所得税=15990=15990 3997.5 = 3997.5 =（元）（元） 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配 o2. “盈余公积盈余公积”账户账户o性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户o用途：主要用来核
29、算企业从利润中提取的法定盈余公用途：主要用来核算企业从利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金。积金和任意盈余公积金。o账户结构：账户结构：借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方盈余公积的盈余公积的 提取数提取数盈余公积的盈余公积的 减少数减少数余额：表示结存数余额：表示结存数 o3. “应付股利应付股利”账户账户o性质：负债类账户性质：负债类账户o用途：主要用来核算企业经董事会、股东大会或类似用途：主要用来核算企业经董事会、股东大会或类似机构审议确定分配支付的现金股利或利润。机构审议确定分配支付的现金股利或利润。o账户结构：账户结构：应向投资者支付的利润应向投资者支付的利润借方借方 应付股利
30、应付股利 贷方贷方支付时支付时 余额：应付未付的利润余额：应付未付的利润( (三三) ) 利润分配的核算利润分配的核算 借借: :利润分配利润分配 4000 4000 贷贷: :应付股利应付股利 4000 4000例例35：期末，将本期的税后净利润：期末，将本期的税后净利润元结转到元结转到“利润分配利润分配”账户。账户。税后净利润税后净利润=利润总额所得税利润总额所得税=15990 3997.5 =（元）（元）借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配 例例36：按税后净利润：按税后净利润元的元的10%计提法定盈余公积金计提法定盈余公积金.借借:利润分配利润分配 贷贷:盈余公积盈余公积
31、 例例37：期末，企业经计算应支付给投资者利润：期末，企业经计算应支付给投资者利润4000元。元。问题：以银行存款支付投资者利润？问题：以银行存款支付投资者利润？o作业练习：做会计分录练习：做会计分录o1.企业销售企业销售A产品产品100件，单价件，单价100元，增值元，增值税税率税税率17%,货款尚未收到。货款尚未收到。o2.企业出售甲材料企业出售甲材料100吨，单价吨，单价100元，增值元，增值税税率税税率17%,货款已存入银行。货款已存入银行。o3.结转已售结转已售A产品的实际生产成本产品的实际生产成本7000元。元。o4. 结转已售甲材料的实际成本结转已售甲材料的实际成本7000元。元。o5.月末，结转月末，结转A产品的主营业务收入产品的主营业务收入10000元。元。o6. 月末，结转主营业务成本月末，结转主营业务成本7000元。元。
