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1、会计制度设计第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计一、内部控制制度一、内部控制制度设计的意的意义（一）内部控制制度的涵（一）内部控制制度的涵义内部控制制度又称内部控制系统，是指为保证单位各项经济活动的有效进行，确保财产物资的安全与完整，保证会计资料和其他有关资料的真实性和正确性，实现经营管理目标而制定和实施的一系列相互制约的方法、程序和行为准则。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计一、内部控制制度一、内部控制制度设计的意的意义（二）内部控制制度的作用（二）内部控制制度的作用前已述及，内部控制制度不仅涉及企业的财会部门，而且还贯穿于企业的各项管理制度之中，对整个会计制度的完善和实施
2、起保护作用。主要体现在以下几个方面：1保保证会会计制度的制度的贯彻执行行2保保护企企业财产物物资的安全完整的安全完整3保保证会会计信息的真信息的真实性与及性与及时性性4加加强岗位位责任制，提高会任制，提高会计工作效率工作效率5便于日后的便于日后的审计工作，减少工作，减少审计费用用第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计二、内部控制制度二、内部控制制度设计的原的原则从内部控制的概念和意义可以发现，要使企业的内部控制制度的作用得到充分的发挥，实现企业内部控制的目标，必须进行内部控制制度的设计。在设计内部控制制度时，应遵循以下原则：（一）全面性原（一）全面性原则（二）合法合（二）合法合规性原性原
3、则（三）（三）岗位位责任制原任制原则（四）（四）账务与事与事务分离原分离原则（五）成本效益原（五）成本效益原则第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计三、内部控制制度三、内部控制制度设计的范的范围一个企业应当设计哪些内部控制制度，详尽程度如何，主要取决于企业的规模、经营特点、业务量的多少以及企业内部组织机构的设置等实际情况。一般来讲，企业的内部控制制度主要围绕货币资金、存货购销、费用开支等业务及其他重要事项来设计。具体来说，企业内部控制制度设计的范围包括：货币资金的内部控制制度、存货的内部控制制度、固定资产的内部控制制度、费用的内部控制制度及其他重要事项的内部控制制度。第八章第八章内部控制
4、制度的内部控制制度的设计四、内部控制制度四、内部控制制度设计的方法的方法（一）（一）职务分工控制分工控制（二）授（二）授权控制控制（三）（三）岗位位轮换制制 （四）（四）业务记录控制控制（五）（五）审批与稽核控制批与稽核控制（六）（六）财产安全控制安全控制（七）（七）书面文件控制面文件控制（八）人（八）人员素素质控制控制（九）内部（九）内部审计控制控制第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计一、一、货币资金内部控制制度的基本要求金内部控制制度的基本要求（一）（一）货币资金金业务的特点的特点货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收
5、支业务。具有以下特点：1业务量量较大大2发生的范生的范围较广广第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计（二）（二）货币资金金业务控制的基本要求控制的基本要求1严格遵守格遵守现金管理和金管理和银行行结算制度算制度2正确使用分正确使用分权、授、授权和稽核控制方式和稽核控制方式3实行永行永续盘存制，加存制，加强对现金和金和银行存款的管理行存款的管理4健全收付款凭健全收付款凭证的管理制度的管理制度第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计二、二、货币资金收入的内部控制金收入的内部控制一般情
6、况下，企业的现金收入业务主要有两种情形：一是销售货物取得现金；二是收回欠款取得现金。下面分别介绍这两种情况下的控制方式。（一）（一）销售售货物收入物收入现金的内部控制金的内部控制1主要采用填制主要采用填制“销售售发票票”的方式的方式进行行销售售2在在专设“收款台收款台”的零售企的零售企业，由，由营业员开具一式开具一式三三联的的销货凭凭证3采用采用“售价金售价金额核算法核算法”控制控制现金收入金收入业务4采用周采用周转性性购货凭凭证的方式控制的方式控制现金收入金收入业务第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计（二）回收欠款收入（二）回收欠
7、款收入现金的内部控制金的内部控制单位在办理回收各种应收暂付款项的业务时，应尽可能通过开户银行。如果采用收取现金的方式，通常有两种情况，一是由出纳人员直接收取现金；二是通过邮局汇款方式收取现金。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计三、三、货币资金支出的内部控制金支出的内部控制货币资金支出业务与收入业务相比，其相同之处在于支出途径也有两条，即通过银行转账支付和由出纳人员直接支付现金，不同之处在于支出用途多样、业务内容繁杂、牵涉范围广、涉及人员多。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度
8、的设计（二）（二）发放工放工资支出支出现金的内部控制金的内部控制对发放工资支出现金的业务实施内部控制，主要应采取下列措施：（1）严格划分劳资部门、财会部门和内部审计部门的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算员、现金出纳员和内部审计员分工协作完成。（2）建立健全劳动用工和考勤制度（3）强化审查复核手续。（4）创造条件，委托金融机构代发工资。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计（三）借款支出的（三）借款支出的现金内部控制金内部控制一般情况下，发生出差借款和其他公务性借款业务时，需要支付现金。该类业务相对简单，对其实施内部控制，应符
9、合三个方面的要求：（1）借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务主管审核批准，再由出纳人员据以支付现金。（2）会计部门应当根据“借款单”编制付款凭证，登记“其他应收款明细账”，发挥账簿控制的作用。等借款人出差回来或完成业务后，根据实际用款数，长款退回短款补齐，注销明细账上的有关记录。（3）严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不得进行口头借款，必须严格按照程序进行借款。 第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计四、四、货币资金金业务核算与核算与报告方法的告方法的设计（一）（一）库存存现
10、金与金与备用金核算方法的用金核算方法的设计1库存存现金核算方法的金核算方法的设计企业的库存现金是通过“现金”账户进行核算的。2备用金核算方法的用金核算方法的设计（1）财会部门的“备用金”核算账户。（2）使用部门的收支登记办法。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计（二）（二）银行存款与其他行存款与其他货币资金核算方法的金核算方法的设计1银行存款核算方法的行存款核算方法的设计（1）银行存款的入账时间（2）“银行存款”账户与银行存款日记账。2其他其他货币资金核算方法的金核算方法的设计企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单
11、独设立“其他货币资金”账户进行专门核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计第二第二节 货币资金内部控制制度的金内部控制制度的设计（三）（三）货币资金的内部金的内部报告告设计从货币资金日常报告的目的看，主要是供管理当局及时了解当日企业货币资金的流动、结存情况，有效地调度货币资金，因此，货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系，编制方法应简便易行。第八章第
12、八章内部控制制度的内部控制制度的设计一、存一、存货业务的主要内容的主要内容存货是指单位在生产经营过程中为销售或生产耗用而储存的各种实物资产。工业企业的存货包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、在产品、在途材料、燃料、辅助材料、委托加工物资等。商品流通企业存货包括库存商品、家具用品、物料用品、包装物、在途商品等。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计二、存二、存货业务的的环节企业为了保证生产经营活动的正常进行，必须不断地购入、耗用、销售存货，因此，存货总是处在不断流转的过程中。企业存货业务一般分为三个环节：存货采购业务环节、存货销售业务环节和存货储存业务环节
13、。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计三、存三、存货业务内部控制制度的内部控制制度的设计（一）存（一）存货采采购业务内部控制制度的内部控制制度的设计1采采购业务的特点的特点存货采购业务一般具有以下特点：（1）采购业务与生产和销售计划联系密切。（2）采购业务直接导致货币资金的支出或企业负债的增加。（3）采购业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计2采采购业务的的环节作为企业生产经营循环中的第一阶段，从业务的处理过程看，采购业务一般分为三个环节。（1）签订购货合同。（2）验收材料或商品入库。（3）结算支付货款。第八章第八章内部控制制
14、度的内部控制制度的设计3采采购业务内部控制的基本要求内部控制的基本要求（1）正确运用分权、机构独立控制方式，将采购业务中的计划、采购、验收、审核、付款、记账等工作分离开来，分别由采购机构中专职采购人员、专职保管人员及财会机构的有关人员完成，严禁采购员代办记录性工作的现象发生。（2）充分运用审批与稽核控制方式，建立严格的审批制度。（3）按照授权控制方式，使采购员、保管员、记账员和出纳员在各自的授权范围内处理业务，各负其责，不得相互代管。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计4采采购业务的内部控制制度的内部控制制度根据采购业务的三个环节，涉及的职能部门和有关人员，应当采用下列具体方式设计采购
15、业务的内部控制制度。（1）填写“请购单”，办理请购手续。（2）签订“订购单”规范采购活动。（3）填制“入库单”或“收货单”，严格验收制度（4）强化审查制度，严格审核购货业务的各种凭证。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计（二）存（二）存货销售售业务内部控制制度的内部控制制度的设计销售就是企业对外出售自己的产品或商品，而取得货币收入或者取得收款的权利。1销售售业务的的环节从销售的发生以及处理过程看，企业的销售业务一般包括以下环节。（1）签订销售合同。（2）在采用发货制时，应填写发货单通知仓库发货（3）办理发货。（4）办理货款结算。采用提货制的销售业务其销售的环节是：首先签订销售合同；其次
16、销售部门开具销售发票；然后财会部门办理收款手续；最后由仓库部门办理发货。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计（二）存（二）存货销售售业务内部控制制度的内部控制制度的设计2销售售业务内部控制制度的基本要求内部控制制度的基本要求企业销售业务的发生，在引起企业存货减少的同时会增加企业的收入，因此，销售业务与盘存业务和货币资金收入业务有着密切的关系。在实施内部控制时，应当符合以下基本要求：（1）设置专门的销售机构。（2）加强销售凭证的管理。（3）尽量采用合同方式销售。（4）建立健全销售的监督、检查制度。防止差错的产生。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计（二）存（二）存货销售售业务内部
17、控制制度的内部控制制度的设计3存存货销售售业务内部控制的内部控制的设计第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计（二）存（二）存货销售售业务内部控制制度的内部控制制度的设计4销售售业务记账程序程序（1）销售明细账的记账程序。采用按照产品或劳务类别分别设置销售收入、销售成本、销售费用、销售税金等账户和销售汇总表的记账方式。（2）应收账款明细账的记账程序。赊销业务发生时，应当按照每一个应收账款的客户名称设置明细账，进行明细核算。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计（三）存（三）存货盘存内部控制制度的存内部控制制度的设计1存存货盘存存业务的主要内容的主要内容存货盘存业务主要指单位的实物资产
18、从入库开始到出库为止，即在仓库储存或滞留期间的业务。由于企业的经营方式不同，存货盘存业务的内容也有所区别。在工业企业里，存货盘存业务的内容主要包括：（1）原材料的盘存包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品等的盘存。（2）在产品和自制半成品的盘存。（3）包装物和低值易耗品的盘存。（4）产成品的盘存。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计（三）存（三）存货盘存内部控制制度的存内部控制制度的设计2存存货盘存存业务的的环节存货盘存业务是存货在仓库存续期间的业务，由以下三个环节组成：（1）存货入库环节标志着盘存业务的开始，它与前述采购业务衔接。（2）存货储存环节是各种存货在
19、仓库的滞留，特征表现为各种存货处于相对静止的状态，数量保持不变。（3）存货出库环节标志着存货盘存业务的结束，它与销售业务或生产业务衔接，把好存货的出库关，不仅能够使各种存货的减少建立在有据可查的基础上，防止存货的短缺、丢失，而且有利于分清保管人员与销售人员或领料人员的经济责任。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计（三）存（三）存货盘存内部控制制度的存内部控制制度的设计3存存货盘存存业务内部控制的具体要求内部控制的具体要求（1）存货盘存业务与销售业务的关系。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计（三）存（三）存货盘存内部控制制度的存内部控制制度的设计3存存货盘存存业务内部控制的具体
20、要求内部控制的具体要求（2）存货盘存业务内部控制的具体要求。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计一、固定一、固定资产的主要内容的主要内容企业的固定资产包括房屋及建筑物、机器设备、交通运输工具、仪器仪表等。固定资产业务包括固定资产的购进、调拨、报废清理、折旧和修理等。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计二、固定二、固定资产的内部控制制度的内部控制制度（一）固定（一）固定资产业务内部控制要点内部控制要点设计（1）固定资产采购、保管、记账、使用应由不同的部门或人员分管。（2）建立健全固定资产的预算制度，即单位要根据长远规划，分年度编制固定资产预算，以避免购建中的盲目性。（3）建立健全
21、固定资产的账簿体系，单位应设置“固定资产明细账”、“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”等进行固定资产核算，并保证账、卡、物相符。（4）加强固定资产的管理，对未使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续。对多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报并处理。（5）建立固定资产的定期盘点制度，应认真查明盘盈、盘亏原因，追究有关责任人的责任，经上级批准后方可进行账务处理。（6）对待清理报废的固定资产应经过技术鉴定后方能进行报废处理。固定资产残值收入要及时入账，残余实物要妥善保管。（7）正确计算固定资产折旧，不得随意变更折旧方法。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计二、固定二、固定资产的内部
22、控制制度的内部控制制度（二）固定（二）固定资产业务处理程序理程序设计在进行固定资产业务程序处理设计前，首先应对固定资产业务的基础性工作以及业务涉及到的会计凭证报表进行设计，如对固定资产构成条件、分类、计价、折旧方法、修理费用处理方法等经常性工作进行设计；对固定资产业务处理中所使用的固定资产交接证、明细卡片、登记簿、报废单、固定资产原价变动表、盘盈盘亏登记表等进行设计。固定资产业务处理程序设计的内容包括以下几个方面：1设备更新更新审批程序批程序2设备采采购、验收、付款程序收、付款程序3设备清理清理报废程序程序第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计二、固定二、固定资产的内部控制制度的内部控制
23、制度（二）固定（二）固定资产业务处理程序理程序设计在进行固定资产业务程序处理设计前，首先应对固定资产业务的基础性工作以及业务涉及到的会计凭证报表进行设计，如对固定资产构成条件、分类、计价、折旧方法、修理费用处理方法等经常性工作进行设计；对固定资产业务处理中所使用的固定资产交接证、明细卡片、登记簿、报废单、固定资产原价变动表、盘盈盘亏登记表等进行设计。固定资产业务处理程序设计的内容包括以下几个方面：1设备更新更新审批程序批程序2设备采采购、验收、付款程序收、付款程序3设备清理清理报废程序程序第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计一、期一、期间费用的内容用的内容企业的期间费用包括管理费用、财
24、务费用和销售费用。（一）管理（一）管理费用用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。这些费用不是为直接组织和管理生产而发生的费用。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计一、期一、期间费用的内容用的内容企业的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。（二）（二）财务费用用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，财务费用与管理费用一样，也是作为一种期间费用直接冲减企业当期损益。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计二、期二、期间费用的控制要点用的控制要点（1）严格区分费用开支是否应计入期间费用，防止多计或少计现象的发生，避免人为通过期间费用的
25、列支达到调节利润或营私舞弊的目的。（2）对大项费用开支建立集体审批制度。（3）企业报销的费用开支凭证，都必须是国家规定的或者允许使用的合法票据，严禁用白条抵库。在无法取得合法票据的情况下，规定要有证明人签字并由财务领导小组审核后予以报销。（4）费用开支手续必须齐全，开支事项要清楚，并有经办人、审批人的签字，对于手续不全、单据不合规的开支，财务部门应予把关，也有权拒付。（5）规定费用开支的额度及审核者的权限。（6）对一些经常性的费用开支，实行重点监控，主要有运杂费、业务招待费、住宅电话费和手机电话费等。 运杂费。规定必须要有运费结算和收货单，并有运输部门的正式发票，经仓库保管员、部门负责人签字，
26、再按权限审批。 业务招待费。实行三定，即“定员、定额、定点”控制。 住宅电话费和手机话费。规定定额内按实报销，超额自付。（7）成立内部审计小组，对费用等财务收支实行定期或不定期的审计，并向财务领导小组汇报。第八章第八章内部控制制度的内部控制制度的设计本本 章章 小小 结内部控制制度是一个单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务的过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。内控制度是对经济业务的处理过程实施控制的方法、程序和手续的总称。内部控制制度的作用，主要体现在：保证会计制度的贯彻执行，保护企业财产物资的安全完整，保证会计信息的真实性与及时性，加强岗位责任制，提高会计工作效率，便于日后的审计工作，减少审计费用。THANK YOU !
