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1、 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 第一节第一节第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述1以制造企业为例，说明企业资金运动的过程及其结果。以制造企业为例，说明企业资金运动的过程及其结果。以制造企业为例，说明企业资金运动的过程及其结果。以制造企业为例，说明企业资金运动的过程及其结果。 供应过程供应过程供应过程供应过程 生产过程生产过程生产过程生产过程 销售过程销售过程销售过程销售过程货币资金货币资金货币资金货币资金 材料材料材料材料 在产品在产品在产品在产品 产成品产成品产成品产成品 货币资金货币资金货币资金货币资金 储备资金储备
2、资金储备资金储备资金 生产资金生产资金生产资金生产资金 成品资金成品资金成品资金成品资金 劳动资料的耗费（折旧）劳动资料的耗费（折旧）劳动资料的耗费（折旧）劳动资料的耗费（折旧） 活劳动的耗费（人员工资）活劳动的耗费（人员工资）活劳动的耗费（人员工资）活劳动的耗费（人员工资） 其它费用其它费用其它费用其它费用 2二、主要经营过程的核算二、主要经营过程的核算二、主要经营过程的核算二、主要经营过程的核算 筹资过程的核算筹资过程的核算筹资过程的核算筹资过程的核算 供应过程的核算供应过程的核算供应过程的核算供应过程的核算 生产过程的核算生产过程的核算生产过程的核算生产过程的核算 销售过程的核算销售过程
3、的核算销售过程的核算销售过程的核算 财务成果的核算财务成果的核算财务成果的核算财务成果的核算 其他业务的核算其他业务的核算其他业务的核算其他业务的核算3第二节第二节 筹资过程的核算筹资过程的核算企业资金筹集的方式主要有：企业资金筹集的方式主要有：企业资金筹集的方式主要有：企业资金筹集的方式主要有： 负债筹资：向金融机构贷款、向社会公众发负债筹资：向金融机构贷款、向社会公众发负债筹资：向金融机构贷款、向社会公众发负债筹资：向金融机构贷款、向社会公众发行债券行债券行债券行债券 主权筹资：直接吸收投入资本（非股份公司）主权筹资：直接吸收投入资本（非股份公司）主权筹资：直接吸收投入资本（非股份公司）主
4、权筹资：直接吸收投入资本（非股份公司）、发行股票筹资（股份公司）、发行股票筹资（股份公司）、发行股票筹资（股份公司）、发行股票筹资（股份公司）4 一、投入资本的核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算 直接吸收投资（货币、实物、无形资产等）直接吸收投资（货币、实物、无形资产等）直接吸收投资（货币、实物、无形资产等）直接吸收投资（货币、实物、无形资产等） 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 原材料、固定资产原材料、固定资产原材料、固定资产原材料、固定资产 无形资产等无形资产等无形资产等无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本-xx-xx-xx-
5、xx投资者投资者投资者投资者 例例例例1 1 1 1：国家投资资本国家投资资本国家投资资本国家投资资本200000200000200000200000元，存入银行，某单位投元，存入银行，某单位投元，存入银行，某单位投元，存入银行，某单位投资全新运输汽车一辆。价值资全新运输汽车一辆。价值资全新运输汽车一辆。价值资全新运输汽车一辆。价值250000250000250000250000元元元元 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200000 200000 200000 200000 固定资产固定资产固定资产固定资产 250000 250000 250000 250000 贷：实收资本
6、贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 450000 450000 450000 4500005 二、借入资本的核算二、借入资本的核算二、借入资本的核算二、借入资本的核算 例例例例2 2 2 2：企业生产需要向商业银行借款企业生产需要向商业银行借款企业生产需要向商业银行借款企业生产需要向商业银行借款50000500005000050000元，存入元，存入元，存入元，存入银行，借款期限为银行，借款期限为银行，借款期限为银行，借款期限为2 2 2 2个月：个月：个月：个月： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50000 50000 50000 50000 贷：短期借款贷：短期借款贷：
7、短期借款贷：短期借款 50000 50000 50000 50000 例例例例3 3 3 3：因购置生产设备因购置生产设备因购置生产设备因购置生产设备30000300003000030000元，支付应交增值税元，支付应交增值税元，支付应交增值税元，支付应交增值税5100510051005100元，需要向银行借入元，需要向银行借入元，需要向银行借入元，需要向银行借入35100351003510035100元，借款期为元，借款期为元，借款期为元，借款期为2 2 2 2年。年。年。年。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 35100 35100 35100 35100 贷：长期借款贷：
8、长期借款贷：长期借款贷：长期借款 35100 35100 35100 35100 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 35100 35100 35100 35100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 35100 35100 35100 351006例例例例4 4 4 4：因进行基建工程，向银行借入因进行基建工程，向银行借入因进行基建工程，向银行借入因进行基建工程，向银行借入120000120000120000120000元（包括增元（包括增元（包括增元（包括增值税）购置材料。值税）购置材料。值税）购置材料。值税）购置材料。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：
9、银行存款 120000 120000 120000 120000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 120000 120000 120000 120000 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 120000 120000 120000 120000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 120000 120000 120000 1200007 资金投入企业核算图资金投入企业核算图资金投入企业核算图资金投入企业核算图实收资本固定资产银行存款短期借款在建工程长期借款45000025000035100200000500003510012000050000351
10、00120000351001200001200008第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行：过程中进行：过程中进行：过程中进行： l l材料采购业务材料采购业务材料采购业务材料采购业务 l l固定资产购置业务固定资产购置业务固定资产购置业务固定资产购置业务 企业在采购材料和固定资产购置时，必须按经济合企业在采购材料和固定资产购置时，必须按经济合企业在采购材料和固定资产购置时，必须按经济合企业在采购材料和固
11、定资产购置时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。同和结算制度规定支付货款。同和结算制度规定支付货款。同和结算制度规定支付货款。9一、供应过程发生的主要经济业务一、供应过程发生的主要经济业务一、供应过程发生的主要经济业务一、供应过程发生的主要经济业务（一）材料采购业务（一）材料采购业务（一）材料采购业务（一）材料采购业务 购买材料，货款已付或尚未支付；购买材料，货款已付或尚未支付；购买材料，货款已付或尚未支付；购买材料，货款已付或尚未支付； 归还前欠的购货款；归还前欠的购货款；归还前欠的购货款；归还前欠的购货款； 支付购买材料发生的采购费用；支付购买材料发生的采购费用；支付购买材料发生的采购
12、费用；支付购买材料发生的采购费用； 材料已验收入库，结转材料的采购成本。材料已验收入库，结转材料的采购成本。材料已验收入库，结转材料的采购成本。材料已验收入库，结转材料的采购成本。 （二）固定资产购置（二）固定资产购置（二）固定资产购置（二）固定资产购置 需安装的固定资产；需安装的固定资产；需安装的固定资产；需安装的固定资产； 不需安装固定资产。不需安装固定资产。不需安装固定资产。不需安装固定资产。10二、供应过程核算应设置的主要账户二、供应过程核算应设置的主要账户二、供应过程核算应设置的主要账户二、供应过程核算应设置的主要账户（1 1 1 1）“物资采购物资采购物资采购物资采购”账户账户账户
13、账户 用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。用，据以确定材料采购成本。用，据以确定材料采购成本。用，据以确定材料采购成本。 借方借方借方借方 “ “ “ “物资采购物资采购物资采购物资采购” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 买价买价买价买价 结转已验收入库结转已验收入库结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本 余额：在途材料余额：在途材料余额：在途材料余额：在途材
14、料 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。11（2 2 2 2）“原材料原材料原材料原材料”账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户） 用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。核储备资金的占用情况。核储备资金的占用情况。核储备资金的占用情况。 借方借方借方借方 “ “ “ “原材料原材料原材料原材
15、料” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 已入库材料已入库材料已入库材料已入库材料 已发出材料的实际成本已发出材料的实际成本已发出材料的实际成本已发出材料的实际成本 的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本实际成本实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户该账户可按材料品种、规格开设明细账户该账户可按材料品种、规格开设明细账户该账户可按材料品种、规格开设明细账户12（3 3 3 3）“应付账款应付账款应付账款应付账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户） 用来核算对供应单位的结
16、算债务的发生，偿还和用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结欠情况。结欠情况。结欠情况。 借方借方借方借方 “ “ “ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 已偿还的已偿还的已偿还的已偿还的 已发生的应付已发生的应付已发生的应付已发生的应付 应付购货款应付购货款应付购货款应付购货款 供应单位的购货款供应单位的购货款供应单位的购货款供应单位的购货款 余额：尚未偿还余额：尚未偿还余额：尚未偿还余额：尚未偿还 供应单位的购货款供应单位的购货款供应单位的购货款供应单位的购货款
17、 该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户13(4(4(4(4）“应付票据应付票据应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户） 用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑
18、汇票。 借方借方借方借方 “ “ “ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 登记已经支付的登记已经支付的登记已经支付的登记已经支付的 登记开出或承兑的汇登记开出或承兑的汇登记开出或承兑的汇登记开出或承兑的汇 票票票票 应付票据数额应付票据数额应付票据数额应付票据数额 以及用以承兑的汇票以及用以承兑的汇票以及用以承兑的汇票以及用以承兑的汇票 抵付货款的数额抵付货款的数额抵付货款的数额抵付货款的数额 余额：尚未支付的余额：尚未支付的余额：尚未支付的余额：尚未支付的 应付票据数额应付票据数额应付票据数额应付票据数额14三、供应过程核算的帐务处理三、供应过程核算的帐务处理
19、三、供应过程核算的帐务处理三、供应过程核算的帐务处理（一）材料采购业务（一）材料采购业务（一）材料采购业务（一）材料采购业务 1 1 1 1、基本业务的核算、基本业务的核算、基本业务的核算、基本业务的核算 购买材料，货款已付或未付购买材料，货款已付或未付购买材料，货款已付或未付购买材料，货款已付或未付 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交税费应交税费增增增增值税（进项税额）值税（进项税额）值税（进项税额）值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应付票据（开出商业汇票）应付票据（开出商业汇票）应付票据（开出商业汇票）应付票据（开出商业
20、汇票） 应付账款应付账款应付账款应付账款 15归还前欠的购货款归还前欠的购货款归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款、应付票据借：应付账款、应付票据借：应付账款、应付票据借：应付账款、应付票据 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款支付购买材料时所发生的采购费用支付购买材料时所发生的采购费用支付购买材料时所发生的采购费用支付购买材料时所发生的采购费用 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款结转已验收入库材料的采购成本结转已验收入库材料的采购成本结转已验收入库材料的采购成本结转已
21、验收入库材料的采购成本 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购 162 2 2 2、材料采购成本的计算：、材料采购成本的计算：、材料采购成本的计算：、材料采购成本的计算： 材料采购成本材料采购成本材料采购成本材料采购成本= = = =不含增值税的买价不含增值税的买价不含增值税的买价不含增值税的买价+ + + +采购费用采购费用采购费用采购费用, , , ,采购采购采购采购费用按一定标准（重量、买价等）分配费用按一定标准（重量、买价等）分配费用按一定标准（重量、买价等）分配费用按一定标准（重量、买价等）分配 例：某企业本月购入例：某企业本月购入
22、例：某企业本月购入例：某企业本月购入A A A A材料材料材料材料20t 20t 20t 20t ，买价，买价，买价，买价20202020，000000000000元，元，元，元，B B B B材料材料材料材料30t30t30t30t，买价，买价，买价，买价40404040，000000000000元。共发生运杂费元。共发生运杂费元。共发生运杂费元。共发生运杂费500500500500元。元。元。元。 运杂费的分配（按重量）：运杂费的分配（按重量）：运杂费的分配（按重量）：运杂费的分配（按重量）： A A A A材料负担的运费：材料负担的运费：材料负担的运费：材料负担的运费：500/500/5
23、00/500/（30+2030+2030+2030+20）*20=200 *20=200 *20=200 *20=200 B B B B材料负担的运费：材料负担的运费：材料负担的运费：材料负担的运费：500/500/500/500/（30+2030+2030+2030+20）*30=300*30=300*30=300*30=300 17（二）固定资产购置业务（二）固定资产购置业务（二）固定资产购置业务（二）固定资产购置业务 1 1 1 1、需要安装：在建工程、需要安装：在建工程、需要安装：在建工程、需要安装：在建工程 购入购入购入购入 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行
24、存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 安装安装安装安装 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等 完工完工完工完工 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 2 2 2 2、不需安装：固定资产、不需安装：固定资产、不需安装：固定资产、不需安装：固定资产 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应
25、付账款等 18 例例例例1 1 1 1：向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4000400040004000千克，每千克千克，每千克千克，每千克千克，每千克8 8 8 8元，元，元，元，乙材料乙材料乙材料乙材料2000200020002000千克，每千克千克，每千克千克，每千克千克，每千克4 4 4 4元，共计元，共计元，共计元，共计40000400004000040000元，应交增值元，应交增值元，应交增值元，应交增值税税税税6800680068006800元，材料已库，货款以商业承兑汇票支付。元，材料已库，货款以商业承兑汇票支付。元，材料
26、已库，货款以商业承兑汇票支付。元，材料已库，货款以商业承兑汇票支付。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 40000 40000 40000 40000 应交税费应交税费应交税费应交税费 6800 6800 6800 6800 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 46800 46800 46800 46800 例例例例2 2 2 2：向本地采购丙材料向本地采购丙材料向本地采购丙材料向本地采购丙材料5000500050005000千克，每千克千克，每千克千克，每千克千克，每千克10101010元，计元，计元，计元，计50000500005000050000元，应交增值
27、税元，应交增值税元，应交增值税元，应交增值税8500850085008500元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 50000 50000 50000 50000 应交税费应交税费应交税费应交税费 8500 8500 8500 8500 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 58500 58500 58500 5850019 例例例例3 3 3 3：以银行存款支付甲、乙、丙三种材料以银行存款支付甲、乙、丙三种材料以银行存款支付甲、乙、丙三种材料以银行存款支付甲、乙、丙三种材料 运费运费运费运
28、费1760176017601760元，以现金支付装卸费元，以现金支付装卸费元，以现金支付装卸费元，以现金支付装卸费440440440440元元元元 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 2200 2200 2200 2200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1760 1760 1760 1760 库存现金库存现金库存现金库存现金 440 440 440 440例例例例4 4 4 4：以银行存款归还上述汇票款以银行存款归还上述汇票款以银行存款归还上述汇票款以银行存款归还上述汇票款46800468004680046800元元元元 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借
29、：应付票据 46800 46800 46800 46800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 46800 46800 46800 4680020 例例例例5 5 5 5：月未结转三种材料实际采购总成本：月未结转三种材料实际采购总成本：月未结转三种材料实际采购总成本：月未结转三种材料实际采购总成本92200922009220092200元。元。元。元。 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 92200 92200 92200 92200 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 92200 92200 92200 9220021 供应过程核算图供应过程核算图应付票据应
30、交税金银行存款材料采购原材料现金1)400002)500003)22001)68002)85002)585003)17603)4401)468004680046800922009220022第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加
31、工、把劳动对象加工成劳动产品。因劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。也是物化劳动和活劳动的耗费过程。也是物化劳动和活劳动的耗费过程。也是物化劳动和活劳动的耗费过程。 23企业在生产过程中发生的各种费用。主要包括：企业在生产过程中发生的各种费用。主要包括：企业在生产过程中发生的各种费
32、用。主要包括：企业在生产过程中发生的各种费用。主要包括： 劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料） 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧） 活劳动耗费的费用（如职工工资）活劳动耗费的费用（如职工工资）活劳动耗费的费用（如职工工资）活劳动耗费的费用（如职工工资） 其它费用（如办公费、水电费）其它费用（如办公费、水电费）其它费用（如办公费、水电费）其它费用（如办公费、水电费） 将生产费用按一定种类的
33、产品进行归集，就构成将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。了产品的生产成本。了产品的生产成本。了产品的生产成本。 直接材料直接材料直接材料直接材料 直接工资直接工资直接工资直接工资 制造费用制造费用制造费用制造费用24一、生产过程发生的主要经济业务一、生产过程发生的主要经济业务一、生产过程发生的主要经济业务一、生产过程发生的主要经济业务消耗材料消耗材料消耗材料消耗材料 结算支付职工工资及提取福利费结算支付职工工资及提取福利费结算支付职工工资及提取福利费结算支付职工工资及提取福利费 计提固定
34、资产折旧计提固定资产折旧计提固定资产折旧计提固定资产折旧 支付其他各项费用支付其他各项费用支付其他各项费用支付其他各项费用 归集、分配和结转制造费用归集、分配和结转制造费用归集、分配和结转制造费用归集、分配和结转制造费用 结转完工入库产品的生产成本结转完工入库产品的生产成本结转完工入库产品的生产成本结转完工入库产品的生产成本25二、费用归集的一般原则二、费用归集的一般原则二、费用归集的一般原则二、费用归集的一般原则权责发生制：何时受益，何时负担权责发生制：何时受益，何时负担权责发生制：何时受益，何时负担权责发生制：何时受益，何时负担 受益原则：谁受益，谁负担受益原则：谁受益，谁负担受益原则：谁
35、受益，谁负担受益原则：谁受益，谁负担 （一）本期支付，由本期负担的费用（一）本期支付，由本期负担的费用（一）本期支付，由本期负担的费用（一）本期支付，由本期负担的费用 1 1 1 1、生产领用材料、生产、生产领用材料、生产、生产领用材料、生产、生产领用材料、生产 完工完工完工完工 工人工资及福利费工人工资及福利费工人工资及福利费工人工资及福利费 生产成本生产成本生产成本生产成本 库存商品库存商品库存商品库存商品 2 2 2 2、车间一般用料、管理、车间一般用料、管理、车间一般用料、管理、车间一般用料、管理 人员工资及福利费、折人员工资及福利费、折人员工资及福利费、折人员工资及福利费、折 制造费
36、用制造费用制造费用制造费用 旧费及其他费用旧费及其他费用旧费及其他费用旧费及其他费用263 3 3 3、厂部（行政部门）一般用料、厂部（行政部门）一般用料、厂部（行政部门）一般用料、厂部（行政部门）一般用料、 管理人员工资及福利费、管理人员工资及福利费、管理人员工资及福利费、管理人员工资及福利费、 折旧费及其费用折旧费及其费用折旧费及其费用折旧费及其费用 管理费用管理费用管理费用管理费用4 4 4 4、营销部门一般用料、管理人、营销部门一般用料、管理人、营销部门一般用料、管理人、营销部门一般用料、管理人 员工资及福利费、折旧费及员工资及福利费、折旧费及员工资及福利费、折旧费及员工资及福利费、折
37、旧费及 销售过程运杂费等其他费用销售过程运杂费等其他费用销售过程运杂费等其他费用销售过程运杂费等其他费用 营业费用营业费用营业费用营业费用 5 5 5 5、筹资过程中发生的以及与资、筹资过程中发生的以及与资、筹资过程中发生的以及与资、筹资过程中发生的以及与资 金有关的费用金有关的费用金有关的费用金有关的费用 财务费用财务费用财务费用财务费用期期期期间间间间费费费费用用用用27 （二）本期一次支付，但应由本期和以后各期共同（二）本期一次支付，但应由本期和以后各期共同（二）本期一次支付，但应由本期和以后各期共同（二）本期一次支付，但应由本期和以后各期共同 负担的费用负担的费用负担的费用负担的费用
38、待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用 如预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付如预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付如预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付如预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付或发生，但应由本期和以后各期负担的各项费用。或发生，但应由本期和以后各期负担的各项费用。或发生，但应由本期和以后各期负担的各项费用。或发生，但应由本期和以后各期负担的各项费用。 （三）费用本期并未支付，但本期产品已受益，应由（三）费用本期并未支付，但本期产品已受益，应由（三）费用本期并未支付，但本期产品已受益，应由（三）费用本期并未支付，但本期产品已受益，应由本期负担的费用本期负担的费用本期负担
39、的费用本期负担的费用 预提费用预提费用预提费用预提费用 如租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借如租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借如租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借如租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借款利息支出等，这种已预先提取，但尚未支付或发生款利息支出等，这种已预先提取，但尚未支付或发生款利息支出等，这种已预先提取，但尚未支付或发生款利息支出等，这种已预先提取，但尚未支付或发生的费用。的费用。的费用。的费用。28三、生产过程核算应设置的主要账户三、生产过程核算应设置的主要账户三、生产过程核算应设置的主要账户三、生产过程核算应设置的主要账户（1 1 1 1）“生产成本
40、生产成本生产成本生产成本”账户（成本类账户）账户（成本类账户）账户（成本类账户）账户（成本类账户） 用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。产费用。产费用。产费用。 借方借方借方借方 “ “ “ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 发生的各项发生的各项发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用生产费用生产费用 的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚
41、未完工的余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用在产品的生产费用在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户29（2 2 2 2）“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户（成本类账户）账户（成本类账户）账户（成本类账户）账户（成本类账户） 用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生生生生产成本产成本产成本产成本”的各种
42、间接费用，也就是企业制造部门为管理的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。和组织生产而发生的各项费用。和组织生产而发生的各项费用。和组织生产而发生的各项费用。 借方借方借方借方 “ “ “ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 当期发生的当期发生的当期发生的当期发生的 结转记入产品结转记入产品结转记入产品结转记入产品 各项制造费用各项制造费用各项制造费用各项制造费用 生产成本的费用生产成本的费用生产成本的费用生产成本的费用 该账户期末一般无余额该账户期末一般
43、无余额该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额 该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。细账户。细账户。细账户。30（3 3 3 3）“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）账户（损益类账户）账户（损益类账户） 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用。如：管理人员的工资
44、、业务招待而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。 借方借方借方借方 “ “ “ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 发生的各项管发生的各项管发生的各项管发生的各项管 结转记入结转记入结转记入结转记入“本年利润本年利润本年利润本年利润” ” ” ” 理费用数额理费用数额理费用数
45、额理费用数额 账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额 该账户按费用项目开设明细账。该账户按费用项目开设明细账。该账户按费用项目开设明细账。该账户按费用项目开设明细账。31（4 4 4 4）“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）账户（损益类账户）账户（损益类账户） 用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。利息支出、手续费等。利息支出、手续费等。利息支出、手续费等。
46、借方借方借方借方 “ “ “ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 各项费用的各项费用的各项费用的各项费用的 结转记入结转记入结转记入结转记入“本年利本年利本年利本年利 发生数额发生数额发生数额发生数额 润润润润” ” ” ” 账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额 该账户按费用项目开设明细账户。该账户按费用项目开设明细账户。该账户按费用项目开设明细账户。该账户按费用项目开设明细账户。32（5 5 5 5）“库存商品库存商品库存商品库存商品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户） 用来核
47、算企业库存的各种产成品的实际成本。用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。 借方借方借方借方 “ “ “ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 已验收入库的产已验收入库的产已验收入库的产已验收入库的产 发出的产成品发出的产成品发出的产成品发出的产成品 成本的实际成本成本的实际成本成本的实际成本成本的实际成本 的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 余额：表示库存产余额：表示库存产余额：表示库存产余额：表示库存产 成品的实际成本成品的实际成本成品的实际成本成品的实际成本 该账户应按各种
48、商品的品种和规格等分别开设明细该账户应按各种商品的品种和规格等分别开设明细该账户应按各种商品的品种和规格等分别开设明细该账户应按各种商品的品种和规格等分别开设明细账户。账户。账户。账户。33（6 6 6 6）“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）账户（负债类）账户（负债类） 用来核算企业应付给职工的工资总额及福利费，包括在用来核算企业应付给职工的工资总额及福利费，包括在用来核算企业应付给职工的工资总额及福利费，包括在用来核算企业应付给职工的工资总额及福利费，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。工资内的各种工资、奖金、津贴等。工资内的各种工资、奖金、津
49、贴等。工资内的各种工资、奖金、津贴等。 借方借方借方借方 “ “ “ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 本期内实际支付本期内实际支付本期内实际支付本期内实际支付 按工资支出用按工资支出用按工资支出用按工资支出用 给职工的全部工给职工的全部工给职工的全部工给职工的全部工 途分配记入有关途分配记入有关途分配记入有关途分配记入有关 资数额资数额资数额资数额 成本费用的数额成本费用的数额成本费用的数额成本费用的数额 34（8 8 8 8）“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户） 用来核
50、算企业已经支付，但应由本期和以后各期分用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。别负担的分摊期在一年以内的各种费用。别负担的分摊期在一年以内的各种费用。别负担的分摊期在一年以内的各种费用。 借方借方借方借方 “ “ “ “待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 已经支付或已经已经支付或已经已经支付或已经已经支付或已经 分摊的应由本期分摊的应由本期分摊的应由本期分摊的应由本期 发生的各项费用发生的各项费用发生的各项费用发生的各项费用 产品负担的费
51、用产品负担的费用产品负担的费用产品负担的费用 余额：已经支付但尚未余额：已经支付但尚未余额：已经支付但尚未余额：已经支付但尚未 摊销完的费用数额摊销完的费用数额摊销完的费用数额摊销完的费用数额 该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。35（9 9 9 9）“预提费用预提费用预提费用预提费用”账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户） 用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。用来核算企业预提但尚未实际支付的各项
52、费用。 借方借方借方借方 “ “ “ “预提费用预提费用预提费用预提费用” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 实际支付的实际支付的实际支付的实际支付的 按照计划预先提取按照计划预先提取按照计划预先提取按照计划预先提取 数额数额数额数额 计入产品当期费用计入产品当期费用计入产品当期费用计入产品当期费用 的数额的数额的数额的数额 余额：已经提取，但尚未余额：已经提取，但尚未余额：已经提取，但尚未余额：已经提取，但尚未 支付的数额支付的数额支付的数额支付的数额该账户按照费用项目设置明细账。该账户按照费用项目设置明细账。该账户按照费用项目设置明细账。该账户按照费用项目设置明细账。36（10101010）“
53、累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户） 主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。 借方借方借方借方 “ “ “ “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 出售、报废等原因出售、报废等原因出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已减少固定资产已减少固定资产已减少固定资产已 资产折旧额资产折旧额资产折旧额资产
54、折旧额 提取的累计折旧额提取的累计折旧额提取的累计折旧额提取的累计折旧额 余额：表示企业现有余额：表示企业现有余额：表示企业现有余额：表示企业现有 固定资产已提取固定资产已提取固定资产已提取固定资产已提取 的累计折旧数额的累计折旧数额的累计折旧数额的累计折旧数额37四、生产过程核算的帐务处理四、生产过程核算的帐务处理四、生产过程核算的帐务处理四、生产过程核算的帐务处理（1 1 1 1）本期领用材料业务）本期领用材料业务）本期领用材料业务）本期领用材料业务 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本-xx-xx-xx-xx产品产品产品产品 管理费用、制造费用等管理费用、制造费用等管理费用、
55、制造费用等管理费用、制造费用等 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 （2 2 2 2）结算本期工资及其福利费业务）结算本期工资及其福利费业务）结算本期工资及其福利费业务）结算本期工资及其福利费业务 1 1 1 1） 结算本月职工工资结算本月职工工资结算本月职工工资结算本月职工工资 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 38 3 3 3 3）按工资总额的）按工资总额的）按工资总额的）按工资总额的14%14%14%14%计提本期的福利
56、费计提本期的福利费计提本期的福利费计提本期的福利费 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用等管理费用等管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （3 3 3 3）计提固定资产折旧业务）计提固定资产折旧业务）计提固定资产折旧业务）计提固定资产折旧业务 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 管理费用等管理费用等管理费用等管理费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 （4 4 4 4）支付其他各项费用（如购置办公用品等）支付其他各项费用（如购置办公用品等）支付其他各项费用（
57、如购置办公用品等）支付其他各项费用（如购置办公用品等） 1 1 1 1）计入本期的费用）计入本期的费用）计入本期的费用）计入本期的费用 借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金） 392 2 2 2）预付费用：）预付费用：）预付费用：）预付费用： a a a a、支付各项待摊费用（如报刊订阅费）、支付各项待摊费用（如报刊订阅费）、支付各项待摊费用（如报刊订阅费）、支付各项待摊费用（如报刊订阅费） 借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）贷
58、：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金） b b b b、摊销应由本期产品负担的待摊费用、摊销应由本期产品负担的待摊费用、摊销应由本期产品负担的待摊费用、摊销应由本期产品负担的待摊费用 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用 3 3 3 3）预提费用）预提费用）预提费用）预提费用 a a a a、预提应由本期负担的费用（如银行利息、预提应由本期负担的费用（如银行利息、预提应由本期负担的费用（如银行利息、预提应由本期负担的费用（如银行利息) ) ) ) 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提
59、费用贷：预提费用40b b b b、实际支付已预先提取的费用、实际支付已预先提取的费用、实际支付已预先提取的费用、实际支付已预先提取的费用 借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 制造费用制造费用制造费用制造费用 （5 5 5 5）归集、分配和结转制造费用）归集、分配和结转制造费用）归集、分配和结转制造费用）归集、分配和结转制造费用 1 1 1 1）期末归集本期发生的制造费用期末归集本期发生的制造费用期末归集本期发生的制造费用期末归集本期发生的制造费用 2) 2) 2) 2)分配制造费用（按工人工资比例）分配制造费用（按工人工资比例）
60、分配制造费用（按工人工资比例）分配制造费用（按工人工资比例）41 3 3 3 3）结转本月制造费用）结转本月制造费用）结转本月制造费用）结转本月制造费用 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本-xx-xx-xx-xx产品产品产品产品 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 （6 6 6 6）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 -xx -xx -xx -xx产品产品产品产品 贷：生产成本贷：生产成本贷：生
61、产成本贷：生产成本-xx-xx-xx-xx产品产品产品产品 42 例例例例1 1 1 1、从仓库领用甲从仓库领用甲从仓库领用甲从仓库领用甲 乙丙材料各一批价值乙丙材料各一批价值乙丙材料各一批价值乙丙材料各一批价值55000550005500055000元，元，元，元，其中领用甲其中领用甲其中领用甲其中领用甲16000160001600016000元、乙元、乙元、乙元、乙3600360036003600元、丙元、丙元、丙元、丙30000300003000030000元，用于生元，用于生元，用于生元，用于生产产产产A A A A、B B B B两种产品和车间领用两种产品和车间领用两种产品和车间领用
62、两种产品和车间领用5000500050005000元，管理部门领用元，管理部门领用元，管理部门领用元，管理部门领用400400400400元。元。元。元。 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 49600 49600 49600 49600 制造费用制造费用制造费用制造费用 5000 5000 5000 5000 管理费用管理费用管理费用管理费用 400 400 400 400 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 55000 55000 55000 5500043 例例例例2 2 2 2、结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资2400
63、0240002400024000元，其中生产产品元，其中生产产品元，其中生产产品元，其中生产产品A A A A工人工资工人工资工人工资工人工资14000140001400014000元，生产产品元，生产产品元，生产产品元，生产产品B B B B工人工资工人工资工人工资工人工资6000600060006000元元元元, , , ,车间管车间管车间管车间管理人员工资理人员工资理人员工资理人员工资1600160016001600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2400240024002400元。元。元。元。 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产
64、成本 20000 20000 20000 20000 制造费用制造费用制造费用制造费用 1600 1600 1600 1600 管理费用管理费用管理费用管理费用 2400 2400 2400 2400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24000 24000 24000 2400044 例例例例3 3 3 3、从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金24000240002400024000元，准备用以元，准备用以元，准备用以元，准备用以发放职工工资。发放职工工资。发放职工工资。发放职工工资。 借：现金借：现金借：现金借：现
65、金 24000 24000 24000 24000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 24000 24000 24000 24000 例例例例4 4 4 4、以现金以现金以现金以现金24000240002400024000元发放职工工资元发放职工工资元发放职工工资元发放职工工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24000 24000 24000 24000 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 24000 24000 24000 2400045 例例例例5 5 5 5、按职工工资总额计提职工福利费按职工工资总额计提职工福利费按职工工资总额计提职工福
66、利费按职工工资总额计提职工福利费 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 2800 2800 2800 2800 制造费用制造费用制造费用制造费用 224 224 224 224 管理费用管理费用管理费用管理费用 336 336 336 336 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3360 3360 3360 3360 例例例例6 6 6 6、以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600160016001600元元元元 借：管理费用
67、借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1600 1600 1600 1600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1600 1600 1600 160046例例例例7 7 7 7、以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款1200120012001200元预付元预付元预付元预付6 6 6 6个月杂志费。个月杂志费。个月杂志费。个月杂志费。 借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用 1200 1200 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200 1200 1200 摊销本月杂志费摊销本月杂志费摊销本月杂志费摊销本月杂志费20020
68、0200200元元元元 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 200 200 200 200 贷待摊费用贷待摊费用贷待摊费用贷待摊费用 200 200 200 200例例例例8 8 8 8、预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息款利息款利息款利息600600600600元。元。元。元。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 600 600 600 600 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 600 600 600 6004
69、7 例例例例9 9 9 9、按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧产折旧产折旧产折旧12600126001260012600元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧8000800080008000元，行政元，行政元，行政元，行政管理部门固定资产折旧管理部门固定资产折旧管理部门固定资产折旧管理部门固定资产折旧4600460046004600元。元。元。元。 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 8000
70、 8000 8000 8000 管理费用管理费用管理费用管理费用 4600 4600 4600 4600 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 12600 12600 12600 12600 例例例例10101010、按规定的修理费提存率预提本月份修理费、按规定的修理费提存率预提本月份修理费、按规定的修理费提存率预提本月份修理费、按规定的修理费提存率预提本月份修理费5640564056405640元，其中车间修理费元，其中车间修理费元，其中车间修理费元，其中车间修理费3676367636763676元，行政管理部门修理费元，行政管理部门修理费元，行政管理部门修理费元，行政管理部门修
71、理费1964196419641964元元元元 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 3676 3676 3676 3676 管理费用管理费用管理费用管理费用 1964 1964 1964 1964 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 5640 5640 5640 564048第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出
72、售产品阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，已确定产品的销售利润。纳的销售税金，已确定产品的销售利润。纳的销售税金，已确定产品的销售利润。纳的销售税金，已确定产品的销售利润。 销售业务划分为：销售业务划分为：销售业务划分为：销售业务划分为： 1 1 1 1、主营业务（产品销售等）、主营业务（产品销售等）、主营业务（产品销售等）、主营业务（产品销售
73、等） 2 2 2 2、其他业务（材料销售等）、其他业务（材料销售等）、其他业务（材料销售等）、其他业务（材料销售等）49一、销售过程发生的主要经济业务一、销售过程发生的主要经济业务一、销售过程发生的主要经济业务一、销售过程发生的主要经济业务销售产品，货款已收到（或尚未收到）；销售产品，货款已收到（或尚未收到）；销售产品，货款已收到（或尚未收到）；销售产品，货款已收到（或尚未收到）； 结转已售产品的实际生产成本；结转已售产品的实际生产成本；结转已售产品的实际生产成本；结转已售产品的实际生产成本； 支付各项销售费用（包装费、广告费等）；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；支付各项销售费用（包装费
74、、广告费等）；支付各项销售费用（包装费、广告费等）； 计算应交纳的已售产品的销售税金；计算应交纳的已售产品的销售税金；计算应交纳的已售产品的销售税金；计算应交纳的已售产品的销售税金； 材料销售，货款已收到（或尚未收到）材料销售，货款已收到（或尚未收到）材料销售，货款已收到（或尚未收到）材料销售，货款已收到（或尚未收到） ； 结转材料的成本。结转材料的成本。结转材料的成本。结转材料的成本。50二、销售过程核算应设置的帐户二、销售过程核算应设置的帐户二、销售过程核算应设置的帐户二、销售过程核算应设置的帐户 （1 1 1 1）“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”帐户（损益类帐户）用来
75、核帐户（损益类帐户）用来核帐户（损益类帐户）用来核帐户（损益类帐户）用来核算算算算企业销售产品所取得的收入。企业销售产品所取得的收入。企业销售产品所取得的收入。企业销售产品所取得的收入。 借方借方借方借方 “ “ “ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 结转到结转到结转到结转到“本年利润本年利润本年利润本年利润” ” ” ” 出售产品取得的出售产品取得的出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额期末结转后一般
76、无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户该账户可按销售产品的种类设置明细账户该账户可按销售产品的种类设置明细账户该账户可按销售产品的种类设置明细账户51（2 2 2 2）“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务务务务等的成本。等的成本。等的成本。等的成本。 借方借方借方借方 “ “ “ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”
77、 ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 结转已售产品结转已售产品结转已售产品结转已售产品 转入转入转入转入“本年利润本年利润本年利润本年利润” ” ” ” 生产成本生产成本生产成本生产成本 账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。 52（3 3 3 3）“销售费用销售费用销售费用销售费用”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 用来核算
78、在销售过程中所发生的各项销售费用。用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 借方借方借方借方 “ “ “ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用发生的各项费用发生的各项费用 转入转入转入转入“本年利润本年利润本年利润本年利润” ” ” ” 账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。53
79、（4 4 4 4）“主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。担的销售税金及附加。担的销售税金及附加。担的销售税金及附加。 借方借方借方借方 “ “ “ “主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 计算出的应交纳计算出的应交纳计算出的
80、应交纳计算出的应交纳 转入转入转入转入“本年利润本年利润本年利润本年利润” 的销售税金的销售税金的销售税金的销售税金 账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额54（5 5 5 5）“应交税费应交税费应交税费应交税费”帐户（负债类帐户）帐户（负债类帐户）帐户（负债类帐户）帐户（负债类帐户） 用来核算企业各种应交税金的交纳情况。用来核算企业各种应交税金的交纳情况。用来核算企业各种应交税金的交纳情况。用来核算企业各种应交税金的交纳情况。 借方借方借方借方 “ “ “ “应交税费应交税费应交税费应交税费” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 已经缴纳已经缴纳已经缴纳
81、已经缴纳 计算出的应缴计算出的应缴计算出的应缴计算出的应缴 的税金数的税金数的税金数的税金数 纳的税金数纳的税金数纳的税金数纳的税金数 余额：欠缴的税金数余额：欠缴的税金数余额：欠缴的税金数余额：欠缴的税金数55（6 6 6 6）“应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款”帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户） 用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。务，应向
82、购货单位和接受劳务单位收取的款项。务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 借方借方借方借方 “ “ “ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 应应应应收回的款项收回的款项收回的款项收回的款项 已收回的款项已收回的款项已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户该账户可按购货单位的名称设置明细账户该账户可按购货单位的名称设置明细账户该账户可按购货单位的名称设置明细账户567 7 7 7）“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”
83、帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）用来核算企业销售材料等所取得的收入。用来核算企业销售材料等所取得的收入。用来核算企业销售材料等所取得的收入。用来核算企业销售材料等所取得的收入。 该帐户的结构：该帐户的结构：该帐户的结构：该帐户的结构： 借方借方借方借方 “ “ “ “其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 结转到结转到结转到结转到“本年利润本年利润本年利润本年利润” ” ” ” 出售材料等取得的出售材料等取得的出售材料等取得的出售材料等取得的 账户中的收入数账户中的收入数账户中的收入数账户中的收入数 期末结转后一
84、般无余额期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额 该账户可按销售材料等的种类设置明细该账户可按销售材料等的种类设置明细该账户可按销售材料等的种类设置明细该账户可按销售材料等的种类设置明细57（8 8 8 8）“其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出”帐户（损益类帐户帐户（损益类帐户帐户（损益类帐户帐户（损益类帐户用来核算企业销售材料和非工业性劳务等的成本、费用来核算企业销售材料和非工业性劳务等的成本、费用来核算企业销售材料和非工业性劳务等的成本、费用来核算企业销售材料和非工业性劳务等的成本、费用和税金。用和税金。用和税金。用和税金。 该账户的结构：该账户的结构：该
85、账户的结构：该账户的结构： 借方借方借方借方 “ “ “ “其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出” ” ” ” 贷方贷方贷方贷方 结转已售材料结转已售材料结转已售材料结转已售材料 转入转入转入转入“本年利润本年利润本年利润本年利润” ” ” ” 等成本、费用等成本、费用等成本、费用等成本、费用 账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按材料类别等设置明细账户该账户应按材料类别等设置明细账户该账户应按材料类别等设置明细账户该账户应按材料类别等设置明细账户58四、销售过程核算的帐务处理四、销售过程核算的帐务处理
86、四、销售过程核算的帐务处理四、销售过程核算的帐务处理1 1 1 1、主营业务、主营业务、主营业务、主营业务 （1 1 1 1）销售产品一批，货款已经收到或未收到）销售产品一批，货款已经收到或未收到）销售产品一批，货款已经收到或未收到）销售产品一批，货款已经收到或未收到 借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费-增值税（销项）增值税（销项）增值税（销项）增值税（销项） （2 2 2 2）收回尚未收到的货
87、款）收回尚未收到的货款）收回尚未收到的货款）收回尚未收到的货款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款、应收票据贷：应收帐款、应收票据贷：应收帐款、应收票据贷：应收帐款、应收票据 （3 3 3 3）结转已售产品的实际生产成本）结转已售产品的实际生产成本）结转已售产品的实际生产成本）结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品59（4 4 4 4）支付发生的各项销售费用）支付发生的各项销售费用）支付发生的各项销售费用）支付发生的各项销售费用 借：营业费用借：营业费用借：营业费
88、用借：营业费用 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金） （5 5 5 5）计算应交纳的已售产品的销售税金）计算应交纳的已售产品的销售税金）计算应交纳的已售产品的销售税金）计算应交纳的已售产品的销售税金 主要包括营业税、消费税、资源税、城建税及教主要包括营业税、消费税、资源税、城建税及教主要包括营业税、消费税、资源税、城建税及教主要包括营业税、消费税、资源税、城建税及教育费附加等价内税金。育费附加等价内税金。育费附加等价内税金。育费附加等价内税金。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 （6 6 6 6）实际交纳应交的税金）实际交纳应交的税金）实际交纳应交的税金）实际交纳应交的税金 借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款606162636465666768697071727374
