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1、企业会计准则（企业会计准则（2006）背景、框架、特色、突破、挑战背景、框架、特色、突破、挑战乔元芳乔元芳2006年年10月月30日日18激活理念激活理念n观念之八：现代财务观观念之八：现代财务观n弃置费用的现值弃置费用的现值n分期购买的现值分期购买的现值n分期销售的现值分期销售的现值n固定资产净残值的现值固定资产净残值的现值n预计负债的现值预计负债的现值28激活理念激活理念n现值的计算方法现值的计算方法n【案例】【案例】2007年年1月月1日，甲企业购买一项固定资日，甲企业购买一项固定资产，由于资金比较紧张，商定分产，由于资金比较紧张，商定分15年付款，每年年付款，每年年末支付元，假定市场利
2、率为年末支付元，假定市场利率为4.59%。该固定资产。该固定资产的入账价值是多少？的入账价值是多少？n负债总额负债总额 18 738.1715（元）（元）n现值现值 18 738.17 （P/A,4.59%,15）200 000（元）（元）n按老制度：按老制度：借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款 38激活理念激活理念n按新准则按新准则借：固定资产借：固定资产 200 000 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 借：财务费用借：财务费用 ？ 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 ？48激活理念激活理念n直线法直线法借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融
3、资费用贷：未确认融资费用 58激活理念激活理念n实际利率法实际利率法借：财务费用借：财务费用 ？ 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 ？62000004.59%18738.17- 9180剩余本金剩余本金每年实际利息每年实际利息每年还款额每年还款额每年归还本金每年归还本金200000.00 200000.00 1.00 1.00 190441.83 190441.83 9180.00 9180.00 18738.17 18738.17 9558.17 9558.17 2.00 2.00 180444.94 180444.94 8741.28 8741.28 18738.17 18738.17
4、 9996.89 9996.89 3.00 3.00 169989.20 169989.20 8282.42 8282.42 18738.17 18738.17 10455.75 10455.75 4.00 4.00 159053.53 159053.53 7802.50 7802.50 18738.17 18738.17 10935.66 10935.66 5.00 5.00 147615.92 147615.92 7300.56 7300.56 18738.17 18738.17 11437.61 11437.61 6.00 6.00 135653.32 135653.32 6775.57
5、 6775.57 18738.17 18738.17 11962.60 11962.60 7.00 7.00 123141.64 123141.64 6226.49 6226.49 18738.17 18738.17 12511.68 12511.68 8.00 8.00 110055.67 110055.67 5652.20 5652.20 18738.17 18738.17 13085.97 13085.97 9.00 9.00 96369.06 96369.06 5051.56 5051.56 18738.17 18738.17 13686.61 13686.61 10.00 10.00
6、 82054.23 82054.23 4423.34 4423.34 18738.17 18738.17 14314.83 14314.83 11.00 11.00 67082.35 67082.35 3766.29 3766.29 18738.17 18738.17 14971.88 14971.88 12.00 12.00 51423.26 51423.26 3079.08 3079.08 18738.17 18738.17 15659.09 15659.09 13.00 13.00 35045.42 35045.42 2360.33 2360.33 18738.17 18738.17 1
7、6377.84 16377.84 14.00 14.00 17915.83 17915.83 1608.58 1608.58 18738.17 18738.17 17129.58 17129.58 15.00 15.00 0.00 0.00 822.34 822.34 18738.17 18738.17 17915.83 17915.83 合计合计81072.55 81072.55 281072.55 281072.55 200000.00 200000.00 利息利息81072.55 81072.55 78激活理念激活理念n观念之九：财务报告观观念之九：财务报告观n会计报表会计报表财务（会计
8、）报告财务（会计）报告n大会计观大会计观88激活理念激活理念n观念之十：充分披露观观念之十：充分披露观n附注细化附注细化n会计的结果不仅仅是三张报表会计的结果不仅仅是三张报表9四、突破四、突破108突破之一：投资性房地产走向前台突破之一：投资性房地产走向前台n投资性房地产与自用固定资产、自用无形资产的风险、投资性房地产与自用固定资产、自用无形资产的风险、报酬不同，单独加以列报，已成为国际惯例报酬不同，单独加以列报，已成为国际惯例n投资性房地产的两种后续计量模式投资性房地产的两种后续计量模式n鼓励使用：成本计量模式鼓励使用：成本计量模式n其后还可以转为公允价值模式，按会计政策其后还可以转为公允价
9、值模式，按会计政策变更处理变更处理n谨慎使用：公允价值计量模式谨慎使用：公允价值计量模式n公允价值变动计入当期损益，即公允价值变动计入当期损益，即“公允价值公允价值变动损益变动损益”科目科目n其后不得转为成本模式其后不得转为成本模式118突破之一：投资性房地产走向前台突破之一：投资性房地产走向前台计量模式计量模式自用自用投资投资投资投资自用自用成本计量成本计量按成本转换按成本转换按成本转换按成本转换公允价值计量公允价值计量FVBV，差额计，差额计入资本公积入资本公积差额计入当期损差额计入当期损益（公允价值变益（公允价值变动损益）动损益）128突破之二、资产减值无退路突破之二、资产减值无退路n2
10、004年度减值损失转回金额最大的前年度减值损失转回金额最大的前20家上市家上市公司，不同程度地存在人为调节损益公司，不同程度地存在人为调节损益n2家家ST公司分别增加当年利润公司分别增加当年利润32495和和4500万万元，占各自当年净利润的元，占各自当年净利润的309%和和581%，成功，成功地摘除了地摘除了ST；n4家上市公司分别增加当年利润家上市公司分别增加当年利润28080万元、万元、6885万元、万元、6373万元和万元和5003万元，避免当年出万元，避免当年出现亏损；现亏损；n6家上市公司维持或提升了公司业绩。家上市公司维持或提升了公司业绩。138突破之二、资产减值无退路突破之二、
11、资产减值无退路n固定资产、无形资产、长期股权投资等，只能提取减固定资产、无形资产、长期股权投资等，只能提取减值准备，不得转回值准备，不得转回n只有存在减值迹象时，才计算可收回金额，然后确定只有存在减值迹象时，才计算可收回金额，然后确定是否计提减值准备是否计提减值准备n减值准备账面价值可收回金额减值准备账面价值可收回金额n可收回金额下列两者中的较大者：可收回金额下列两者中的较大者：n公允价值处置费用公允价值处置费用n未来现金流量现值未来现金流量现值n规范了资产组、资产组组合及商誉减值的会计处理规范了资产组、资产组组合及商誉减值的会计处理n所有减值准备一律计入所有减值准备一律计入“资产减值损失资产减值损失”科目科目14
