营业税的税收筹划

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1、第五章 营业税的税收筹划本章学习要求一、营业税相关法律规定二、营业税纳税人的税收筹划三、营业税征税范围和计税依据的税收筹划四、营业税税率的税收筹划五、营业税税收优惠的税收筹划一、营业税相关法律规定营营业业税税：是是以以在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或销销售售不不动动产产所所取取得得的的营营业业额额为为课课税税对对象象征征收收的的一一种税。种税。【注注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。税额与成本费用高低无关，属于环节税。 不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。纳纳税税人人：在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务

2、、转转让让无无形形资资产产、销售不动产销售不动产的单位和个人。的单位和个人。一、营业税相关法律规定特殊规定：特殊规定： 1 1、单位以、单位以承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义以发包人名义对外经营，并对外经营，并由发包方承担法律责任的，由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人以发包人为纳税人；否则以承包人、；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。承租人、挂靠人为纳税人。 2 2、建筑安装业务建筑安装业务实行分包实行分包/ /转包的，转包的，分包者分包者/ /转包者转包者为纳税为

3、纳税人。人。一、营业税相关法律规定【营业税与增值税的区别营业税与增值税的区别】（1 1）征税范围完全相反，互相排斥。）征税范围完全相反，互相排斥。（2 2）和价格的关系不同和价格的关系不同。增值税是价外税，营业税是价内税。增值税是价外税，营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。（3 3）计税方法不同计税方法不同。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。一、营业税相关法律规定营

4、业税按行业、类别不同设置税目，一共营业税按行业、类别不同设置税目，一共7 7个税目：个税目：（1 1）5 5个应税劳务个应税劳务（2 2）转让无形资产）转让无形资产（3 3）销售不动产）销售不动产行业比例税率：行业比例税率：建筑业、文化体育业：建筑业、文化体育业：3%3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：5%5%娱乐业：娱乐业：5%5%20%20%（由省级政府确定）（由省级政府确定）建建筑业筑业 1.1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业业2 2. .自建自用自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范

5、建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围围 出出租租或或投资入股投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 金融金融保保险业险业 贷贷款款、金、金融商品转让、金融经纪融商品转让、金融经纪业业（信托业务）、融资（信托业务）、融资租赁、租赁、其其他金融业他金融业务务、保险业、保险业文化文化体体育业育业 文化：文化：表演表演、播映、播映、经经营游览场所和各种展览、培训营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务馆的图书和资料的借阅业务等等体育：体育：是指举办各种体育

6、比是指举办各种体育比赛赛；为为体育比赛或体育活体育比赛或体育活动提供场所的业务动提供场所的业务 租赁租赁经营经营租赁租赁有形动产租有形动产租赁赁营改增营改增不动产租赁不动产租赁服务业服务业5%5%融资融资租赁租赁央行批准的央行批准的金融业金融业其他其他物转物转- -增值税增值税不转不转- -租赁业租赁业5%5%娱娱乐业乐业 为娱乐活动为娱乐活动提供场所提供场所和和服务服务。歌歌厅、舞厅、卡拉厅、舞厅、卡拉OKOK歌歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 服服务业务业 代代理业、旅店业、饮食业、旅游业理业、旅店业、饮食业、旅游业、不

7、动产不动产租赁租赁、其其他他服务业服务业转让转让无无形资产形资产 转转让土地使让土地使用权用权、转让转让自然资源使用权自然资源使用权 以以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税在投资期内转让其股权的也不征营业税 销售销售不不动产动产 1. 1.销销售建筑物及其他土地附着物售建筑物及其他土地附着物 2.2.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税投资期内转让其股权的也不征营业税 3.3.单位或者个人将不动产或者土地使用权单

8、位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送无偿赠送其他单其他单位或者个人，位或者个人，视同发生应税行为视同发生应税行为征收营业税征收营业税 4.4.单位或者个人自己新建（以下简称单位或者个人自己新建（以下简称自建自建）建筑物）建筑物后销售后销售，其所发生的其所发生的自建行为自建行为，视同发生应税行为，视同发生应税行为征收营业税征收营业税 自建行为的营业税政策自建行为的营业税政策自建行为自建行为建筑业3%销售不动产5% 服务业-租赁5%自建自用自建自用自建销售自建销售自建赠送自建赠送自建出租自建出租自建投资自建投资共担风险不担风险一、营业税相关法律规定应纳税额应纳税额= =应税营业额应税营业额*

9、*税率税率应税营业额的确定应税营业额的确定：（1 1）一般为）一般为全额全额计税计税应税营业额：应税营业额：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向销售不动产向对方收取的全部价款对方收取的全部价款和和价外费用价外费用。（2 2）部分为）部分为差额差额计税计税应税营业额应税营业额 = = 营业额营业额- -税法允许扣除的营业额税法允许扣除的营业额需要取得合法有效凭证，否则该项目不能扣除。需要取得合法有效凭证，否则该项目不能扣除。（3 3）无营业额要）无营业额要核定核定/ /组价组价一、营业税相关法律规定（3 3）无营业额要）无营业额要核定核定/ /

10、组价组价：1 1、按、按纳税人纳税人最近时期的同类应税行为最近时期的同类应税行为平均平均价格核定；价格核定；2 2、按、按其他纳税人其他纳税人最近时期的同类应税行为最近时期的同类应税行为平均平均价格核定；价格核定；3 3、应税营业额、应税营业额= = 营业成本营业成本/ /工程成本工程成本* *（1+1+成本利润率）成本利润率）/ /（1-1-营业税率）营业税率）一、营业税相关法律规定 1 1、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部全部承包额承包额减去减去付给分包人的价款付给分包人的价款后的后的余额余额为营业额。为营业额。 分包收入由分包

11、收入由总承包人代扣代缴总承包人代扣代缴营业税。营业税。 2 2、纳税人从事、纳税人从事建筑劳务建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包（不含装饰劳务），其营业额应包括括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不在内。但不包括包括建设方提供的设备建设方提供的设备的价款。的价款。 纳税人从事纳税人从事安装工程作业安装工程作业：如设备由如设备由发包方提供发包方提供，承包方，承包方只提供安装劳务，营业额只提供安装劳务，营业额不包括不包括设备价款；设备价款；如设备由如设备由承包方承包方提供提供，与安装劳务一并收取，营业额，与安装劳务一并收取，营业额包括包

12、括设备价款。设备价款。3 3、自建行为自建行为：（1 1）纳税人）纳税人 自建自用的房屋不纳营业税；自建自用的房屋不纳营业税；（2 2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对对外销售外销售/ /赠与他人赠与他人，其自建行为应按，其自建行为应按建筑业建筑业缴纳营业税，再按缴纳营业税，再按销售不动产销售不动产征收营业税。征收营业税。一、营业税相关法律规定一、营业税相关法律规定子目子目计税规则计税规则一一般贷般贷款款 利利息全额息全额（包括加息、罚息等）（包括加息、罚息等）金融商金融商品品（股票、债权、股票、债权、外汇外汇等）等）转让（转让（除个

13、人除个人） 卖卖出价出价买入买入价价 均指均指原价原价，不扣除支付的各种费用和税金，不扣除支付的各种费用和税金 但股票、债券持有期间取得的红利收入可扣除但股票、债券持有期间取得的红利收入可扣除 货物期货不缴纳营业税货物期货不缴纳营业税 金融经济、金融经济、其其他金融业他金融业务务（中间业务）（中间业务） 手续费（佣金）手续费（佣金）收收入全入全额额 受托收款受托收款：减去支付给委托方的：减去支付给委托方的余额余额一、营业税相关法律规定子目子目计税规则计税规则保险保险业业 1 1、初保：、初保：保保费全费全额额；分保：；分保：余额余额 2 2、无无赔偿奖励业赔偿奖励业务务：以以实收保费实收保费为

14、营业为营业额额 3 3、储金业务（储金业务（保费收入为利息收入，本金返还）：保费收入为利息收入，本金返还）：纳税期内纳税期内储金平均余额储金平均余额* *月利率月利率 4 4、已收营业税的应收未收保费：、已收营业税的应收未收保费： 核算期内未收回的，可从营业额中扣除；核算期内未收回的，可从营业额中扣除； 核算期后收回已冲减的，并入当期营业额中。核算期后收回已冲减的，并入当期营业额中。一、营业税相关法律规定娱乐业娱乐业应税营业额：应税营业额： 为为经经营营娱娱乐乐业业向向顾顾客客收收取取的的各各项项费费用用，包包括括门门票票收收费费、台台位位费费、点点歌歌费费、烟烟酒酒、饮饮料料收收费费及及经经

15、营营娱娱乐乐业业的的其其他他各各项项收收费。费。服服务务业业子子目目：代代理理业业、旅旅店店业业、饮饮食食业业、旅旅游游业业、不不动动产产租租赁、其他服务业。赁、其他服务业。一、营业税相关法律规定销售不动产销售不动产/ /土地使用权：土地使用权：1.1.单单位位和和个个人人销销售售或或转转让让其其购购置置的的不不动动产产或或受受让让的的土土地地使使用用权权，以以全全部部收收入入减减去去不不动动产产或或土土地地使使用用权权的的购购置置或或受受让让原原价价后的后的余额余额为营业额。为营业额。2.2.单单位位和和个个人人销销售售或或转转让让抵抵债债所所得得的的不不动动产产、土土地地使使用用权权的的，

16、以以全全部部收收入入减减去去抵抵债债时时该该项项不不动动产产或或土土地地使使用用权权作作价价后的后的余额余额为营业额。为营业额。一、营业税相关法律规定个人对外销售购置的住房个人对外销售购置的住房购买年限购买年限计税依据计税依据22年年售价售价*5%*5%2 2年年非普通住房非普通住房差价差价*5%*5%普通住房普通住房免征免征一、营业税相关法律规定经营行为经营行为税务处理税务处理税税种内兼种内兼营营 分分别核算，分别计税别核算，分别计税 未未分别核算，从高计税分别核算，从高计税跨跨税种兼税种兼营营 分分别核算，分别计税别核算，分别计税 未未分别核分别核算，算，核定后分别计税核定后分别计税混混合

17、销合销售售 一一般：按主业，只交一种税。般：按主业，只交一种税。 特特殊：提供建筑业劳务同时销售殊：提供建筑业劳务同时销售自产自产货物货物分别计分别计税税一、营业税相关法律规定（一）避免成为营业税的纳税人（一）避免成为营业税的纳税人 1 1、营业税纳税人应具备的条件：、营业税纳税人应具备的条件： （1 1）应税行为发生在境内）应税行为发生在境内 （2 2）是营业税的应税行为）是营业税的应税行为 （3 3）提供的是有偿或视同有偿的应税行为）提供的是有偿或视同有偿的应税行为 只只有有发发生生在在我我国国境境内内的的应应税税行行为为，才才属属于于营营业业税税的的征征税税范范围。围。 二、营业税纳税人

18、的筹划境内行为的判定：境内行为的判定： （1 1）提供或接受提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；应税劳务的单位或者个人在境内； （2 2）所转让）所转让/ /出租出租土地使用权土地使用权的土地在境内；的土地在境内； （3 3）所销售）所销售/ /出租的出租的不动产不动产在境内。在境内。 （4 4）境内提供保险劳务：一是指）境内提供保险劳务：一是指境内境内保险保险机构机构为为境内标境内标的物的物提供的保险，不含境内保险机构为出口货物提供的保提供的保险，不含境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指险；二是指境外境外保险保险机构机构以在以在境内的物品境内的物品为标的物所提供为标的物所提供的保险。

19、的保险。二、营业税纳税人的筹划如何避免成为营业税的纳税人如何避免成为营业税的纳税人 ？ 筹划原理：让企业的行为不满足这三个条件筹划原理：让企业的行为不满足这三个条件筹划原理：让企业的行为不满足这三个条件筹划原理：让企业的行为不满足这三个条件。【如如】 （1 1）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。不缴纳营业税。 【注注】鼓励施工企业参与国际竞标。鼓励施工企业参与国际竞标。 （2 2）合理利用承包方式，达到节税目的。）合理利用承包方式，达到节税目的。二、营业税纳税人的筹划【案例案例】某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建某单位下

20、属工程建设公司从事地面施工、道桥建设等建筑工程施工劳务。设等建筑工程施工劳务。20092009年年6 6月承包了四川某公司转月承包了四川某公司转包的伊朗油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，包的伊朗油田地面设施工程，并与该四川公司签订合同，合同签订地点在四川，工程施工地点在伊朗。合同签订地点在四川，工程施工地点在伊朗。请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施请问针对该单位这种承包转包工程，但在境外提供建筑施工劳务的情况是否免征营业税？工劳务的情况是否免征营业税？ 根据财税根据财税20091112009111号规定：对中华人民共和国境内号规定：对中华人民共和国境内单位或者个人在中华

21、人民共和国境外提供建筑业、文化体单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 营业税暂行条例营业税暂行条例规定：纳税人提供应税劳务应当规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。 根据上述规定，提供的建筑业劳务

22、应当向应税劳务发根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳生地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供建筑业劳务，按规定可以暂免缴纳营业税。务，按规定可以暂免缴纳营业税。（二）纳税人之间的合并（二）纳税人之间的合并 当合并一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰是当合并一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要时，那么兼并就能合并企业另一方生产经营活动中所需要时，那么兼并就能达到节省营业税的目的。达到节省营业税的目的。 合并前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该合并前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营

23、业税，而合并后缴纳营业税，而合并后, ,由于变成了一个营业税纳税主体，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，不需缴纳营各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，不需缴纳营业税。业税。 二、营业税纳税人的筹划（三）利用兼营销售与混合销售（三）利用兼营销售与混合销售 通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销售额部销售额50%50%以上的方式进行纳税筹划。以上的方式进行纳税筹划。P112P112：案例：案例5-15-1二、营业税纳税人的筹划 征税范围征税范围: :l在中国境内提供的应税劳务在中国境内提供的应税劳

24、务l按照行业、类别的不同设置了按照行业、类别的不同设置了7 7个税目，主个税目，主要包括要包括建筑业、金融保险业、文化体育业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业娱乐业、服务业5 5个行业个行业l转让无形资产转让无形资产l销售不动产销售不动产三、征收范围和计税依据的税收筹划v计税依据计税依据-计税营业额计税营业额u一般规定：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或一般规定：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。u应纳税额应纳税额 = = 计税营业额计税营业额 适用税率适用税率三、征收范围和计税依据的税收

25、筹划33（一）征税范围的筹划（一）征税范围的筹划（二）分解营业额的筹划（二）分解营业额的筹划（三）建筑业的筹划（三）建筑业的筹划（四）转让无形资产和销售不动产的筹划（四）转让无形资产和销售不动产的筹划三、征收范围和计税依据的税收筹划（一）征税范围的筹划（一）征税范围的筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。的征税范围之中，从而获得节税收益。 【选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式】 一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。一方拥有土地使用权，另一方拥有建房资金和技术。 合作开发，入股投资方式能

26、达到节税的目的。合作开发，入股投资方式能达到节税的目的。 三、征收范围和计税依据的税收筹划 第一种方式：第一种方式： （1 1）土地使用权与房屋）土地使用权与房屋所有权相互交换所有权相互交换 （2 2）以）以出租土地使用权出租土地使用权换取房屋所有权换取房屋所有权 第二种方式：第二种方式： （1 1）风险共担，利益共享）风险共担，利益共享 （2 2）按一定比例参与收入分配）按一定比例参与收入分配 （3 3）按一定比例参与房屋分配）按一定比例参与房屋分配（一）征税范围的筹划 实践中实践中“合作建房合作建房”的立项分三种情况：供地方申的立项分三种情况：供地方申请立项、出资方申请立项、合作双方共同申

27、请立项。请立项、出资方申请立项、合作双方共同申请立项。1 1、供地方立项供地方立项的，供地方是房屋初始登记申请人，的，供地方是房屋初始登记申请人，其新建的房屋所有权归供地方所有。其新建的房屋所有权归供地方所有。 供地方：供地方：分给出资方的房屋及其占用范围内的土分给出资方的房屋及其占用范围内的土地使用权，属于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。地使用权，属于销售行为，应缴纳销售不动产营业税。 出资方：出资方：分得的房屋及其占用范围内的土地实际分得的房屋及其占用范围内的土地实际上是出资方用建设资金购买的，此种情况不属于税法上上是出资方用建设资金购买的，此种情况不属于税法上规定的规定的“合作建房合作

28、建房”。2 2、出资方立项的，出资方立项的，出资方是房屋初始登记的申请人，出资方是房屋初始登记的申请人，其新建的房屋所有权归出资方所有。其新建的房屋所有权归出资方所有。 出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办理从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续。理从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续。这实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资方这实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资方花钱买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给了花钱买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给了出地方的单方项目运作。出地方的单方项目运作。 供地

29、方：供地方：按按 “转让无形资产转让无形资产”缴纳营业税。缴纳营业税。 出资方：出资方：分配给供地方的的房屋视同销售，房屋占用分配给供地方的的房屋视同销售，房屋占用范围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。范围内的土地视同转让，应缴纳销售不动产营业税。3 3、供地方和出资方联合立项供地方和出资方联合立项的，双方建成房屋按合的，双方建成房屋按合同约定分割后，供地方和出资方都是自己应得份额房屋同约定分割后，供地方和出资方都是自己应得份额房屋的初始登记申请人，拥有应得份额房屋的所有权。的初始登记申请人，拥有应得份额房屋的所有权。 属于属于“合作建房合作建房”纳税情形。但由于出资方原来没纳税情形。

30、但由于出资方原来没有土地，因此，在办理分配所得的房屋初始登记申请手有土地，因此，在办理分配所得的房屋初始登记申请手续时，应先办理该房屋占用范围内土地使用权的转移登续时，应先办理该房屋占用范围内土地使用权的转移登记手续。记手续。 在这种情况下，建成的房屋分配时，属于自建房，在这种情况下，建成的房屋分配时，属于自建房，双方各自办理初始登记，不发生权属转移。双方各自办理初始登记，不发生权属转移。【案例案例】A A、B B两企业合作建房，两企业合作建房，A A提供土地使用权，提供土地使用权，B B提供资金。提供资金。A A、B B两企业约定，房屋建成后，双方均分。两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工

31、后，经有关部门评估，该建筑物价值完工后，经有关部门评估，该建筑物价值10001000万元，于万元，于是是A A、B B各分各分500500万元房屋。万元房屋。 根据规定：根据规定：A A企业属于通过转让土地使用权而拥有了企业属于通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。纳营业税的义务。 A A应纳的营业税应纳的营业税=500=5005%=255%=25（万元）（万元） 若若A A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 筹划思路：筹划思路： A A企业以土地使用权

32、、企业以土地使用权、B B企业以货币资金合股成立合企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。润共享的分配方式。 【注注】现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。收营业税。 由于由于A A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此无向企业投入的土地使用权是无形资产，因此无须缴纳营业税。仅此一项须缴纳营业税。仅此一项A A企业就少缴了企业就少缴了2525万

33、元的税款。万元的税款。41（二）分解营业额的税收筹划（二）分解营业额的税收筹划u税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其收收取的全部价款和价外费用取的全部价款和价外费用缴纳一次营业税。缴纳一次营业税。u如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用中外费用中包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、代垫费用分解出来代垫费用分解出来代垫费用分解出来代垫费用分解出来，将会取得

34、很好的节税效益。，将会取得很好的节税效益。三、征收范围和计税依据的税收筹划42 【案案例例】某某展展览览公公司司作作为为中中介介服服务务公公司司，其其主主要要业业务务是是帮帮助助外外地地客客商商在在当当地地举举办办各各种种展展览览会会，以以推推销销其其商商品品。20082008年年7 7月月，该该展展览览公公司司在在某某展展览览馆馆举举办办了了一一期期佛佛具具展展览览会会，吸吸引引了了100100家家客客商商参参展展，该该展展览览公公司司对对每每家家客客商商收收取取包包括括展展位位在在内内的的费费用用共共计计2 2万万元元，当当月月营营业业收收入入共共计计200200万万元元。同同时时，该该公

35、公司司为为此此次次展展销销会会支支付付展展览览馆馆120120万万元元租租金金。请请为为该该展展览览公公司司进进行行筹筹划划，以以减减少少营营业业税税的的缴纳。缴纳。（二）分解营业额的税收筹划筹划思路：筹划思路：u如果该展览公司未经筹划，其如果该展览公司未经筹划，其7 7月份应缴纳的营业税为：月份应缴纳的营业税为：u2002005 51010（万元）（万元） 如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取收取费用时只直接收取0.80.8万元的服务费，同时要求展览万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位馆直接向客商收取每位1

36、.21.2万元的展位租金，并开具相应万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了的发票。这样，展览馆仍旧收取了120120万元的租金收入，万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为而展览公司的营业额则缩减为8080万元。万元。 此时应缴纳的营业税变为：此时应缴纳的营业税变为：80805 54 4（万元）（万元）u税负减轻了税负减轻了6 6万元。万元。（二）分解营业额的税收筹划 【案例案例】保保利房产公司开发居民住房，预计房款利房产公司开发居民住房，预计房款4000040000万元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费万元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费等费用共计等费用共计

37、80008000万万元：元：v方案一：一起收房款和费方案一：一起收房款和费用。用。v方案二：房产公司收房款，成立方案二：房产公司收房款，成立物业管理公司物业管理公司，代收，代收初装费，物业公司按初装费，物业公司按1%1%收取手续收取手续费。费。（二）分解营业额的税收筹划代理业规定代理业规定：v 服服务行业中的代理业，按照其从事业务务行业中的代理业，按照其从事业务取得的手续取得的手续费收入费收入缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税。v 代代理涉及到代理人、被代理人、第三理涉及到代理人、被代理人、第三人人v 税税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要向务筹划中该有

38、的协议、合同等必须有，而且要向相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。（二）分解营业额的税收筹划 建筑工程承建筑工程承包合同的筹包合同的筹划划 施工单位施工单位的筹划的筹划建筑安装建筑安装业的筹划业的筹划建筑业的筹划要点有建筑业的筹划要点有: :（三）建筑业的税收筹划 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款全部承包额减去付给分包人或转包人的价款全部承包额减去付给分包人或转包人的价款全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余后的余额为营业额。额为营业额。工

39、程承包公司承包建筑安装工程业务的：工程承包公司承包建筑安装工程业务的：如果工程承包公司与总承包人如果工程承包公司与总承包人签订签订建筑安装工程承包建筑安装工程承包合同合同，无论其是否参与施工，均应按，无论其是否参与施工，均应按“建筑业建筑业”税目征税目征收营业税；收营业税；如果工程承包公司如果工程承包公司不不与总承包人与总承包人签订签订建筑安装工程承建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。 （三）建筑业的筹划建筑工程承包合同 【案例案例】甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建甲、

40、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设求一施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了中的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总金额为工程承包合同，总金额为15001500万元；由于乙公司与甲万元；由于乙公司与甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，乙公司接

41、受施工单位丙支付的服务费用乙公司接受施工单位丙支付的服务费用200200万元。万元。 问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？筹划思路筹划思路: :u乙公司可以变乙公司可以变“服务服务”为为“转包转包”：乙公司直接和甲：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为公司签订合同，合同金额为15001500万元。然后，乙公司万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为再把该工程转包给丙公司，分包款为13001300万元。万元。 这样，乙公司应缴纳的营业税为：这样，乙公司应缴纳的营业税为： （1500150013001300）3%3%6 6（万元）（万

42、元）通过税收筹划，乙公司就少缴了通过税收筹划，乙公司就少缴了4 4万元的税款。万元的税款。50利用该种筹划方法需要注意的问题是：利用该种筹划方法需要注意的问题是：n企业在签订与工程相关的合同时企业在签订与工程相关的合同时应避免签订服务合同。应避免签订服务合同。应避免签订服务合同。应避免签订服务合同。n纳税人在签订合同时一定要注意纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定合同内容与税法规定合同内容与税法规定合同内容与税法规定内容相符内容相符内容相符内容相符，注意总包与分包合同条款的完整性。，注意总包与分包合同条款的完整性。（三）建筑业的筹划建筑工程承包合同 税法规定：纳税人从事建筑、修缮、安

43、装工程作税法规定：纳税人从事建筑、修缮、安装工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括工程所工程所用原材料及其他物资和动力的价款用原材料及其他物资和动力的价款 。 纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。减少营业税的税基。（三）建筑业的筹划施工单位的筹划 【案例案例】施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为包价款为500500万元；另外，工程所需材料由乙单

44、位购买，万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为价款为300300万元。万元。 工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（税额为：（500500300300）3%3%2424（万元）。施工单位（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？甲应该如何进行税收筹划？ 甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。甲购买工程所需材料。 假设原材料价款为假设原材料价款为250250万元，工程结束、价款结

45、清万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：后，施工单位甲应纳营业税税额为： （500500250250）3%3%22.522.5（万元）（万元）施工单位甲可节税施工单位甲可节税1.51.5万元。万元。利用该种筹划方法利用该种筹划方法需要注意的问题是：需要注意的问题是： 施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量尽量争取能够提供基本建设材料争取能够提供基本建设材料。 这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料价款进行筹划，通过料价款进行筹划，通过降低原材料成本来减少税基、降低原材料成本来减少税基

46、、降低原材料成本来减少税基、降低原材料成本来减少税基、减低税负。减低税负。减低税负。减低税负。 （三）建筑业的筹划施工单位的筹划 税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，经营活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定其他工程作业的纳税义务作了如下规定 ： 如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质资质，同时在签订建设工程施工总包或分包，同时在签订建设工程施工总包或分包

47、合同中单独注明建合同中单独注明建筑业劳务价款筑业劳务价款。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税； 如果纳税人未分别核算的如果纳税人未分别核算的, ,有主管税务机关核定其应税劳务有主管税务机关核定其应税劳务的营业额。的营业额。（三）建筑业的筹划建筑安装业的筹划 如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以自产货物为材料或设备：作业时以自产货物为材料或设备：纳税人首先应向建设行政部门申请使其

48、具备建筑业施工纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（安装）资质；（安装）资质；同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，尽量尽量压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款 。 【注注】自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。在合理的范围内，不能偏离正常的标准。（三）建筑业的筹划建筑安装业的筹划57 出售改投资出售改

49、投资的税收筹划的税收筹划出售改出租出售改出租的税收筹划的税收筹划转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：（四）转让无形资产与销售不动产的税收筹划 税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收不征收不征收不征收营业税；营业税；对该股权的转让也不征收营业税对该股权的转让也不征收营业税对该股权的转让也不征收营业税对该股权的转让也不征收营业税 。筹划思路：筹划思路： 企业在转让无形资产、销售不动产，或双方企业在转让无形资产、销售不

50、动产，或双方企业在转让无形资产、销售不动产，或双方企业在转让无形资产、销售不动产，或双方“以以以以物易物物易物物易物物易物”“”“”“”“合作经营合作经营合作经营合作经营”时，可以投资入股形式参与接时，可以投资入股形式参与接时，可以投资入股形式参与接时，可以投资入股形式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划【案例案例】甲、乙两企业进行合作建房（乙企业立项）甲、乙两企业进行合作建房（乙企业立项） ，由甲企业提供土地使用权，乙企业提

51、供资金。甲、，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值有关部门评估，该建筑物价值10001000万元，甲、乙各分万元，甲、乙各分得得500500万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？业税？出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划案例分析：案例分析：甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为：有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳

52、营业税为： 500500万元万元5%5%2525万元万元乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为：的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为： 500500万元万元5%5%2525万元万元甲乙双方合计共缴纳甲乙双方合计共缴纳5050万元营业税。万元营业税。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划 甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。配方

53、式。 按营业税税法规定，对甲方向合营企业提供的土按营业税税法规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了房环节双方企业免缴了5050万元的税款。万元的税款。出售改投资的税收筹划出售改投资的税收筹划 对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有人来说，其取得使用权的方式有“购买购买”和和“租赁租赁”两种方式。两种方式。 对于销售不动产和转

54、让土地使用权的纳税人，对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将可以考虑将“出售出售”改为改为“出租出租”，来避免在转让过，来避免在转让过程中的高税负。程中的高税负。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划63 税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让无税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，向对方收取的预收性质的形资产、销售不动产时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间：等），其营业税纳税义务发生时间：以收到预收款的当天为准；以收到预收款的当天为准；以收到预收

55、款的当天为准；以收到预收款的当天为准；应收而未收的在结算时纳税。应收而未收的在结算时纳税。应收而未收的在结算时纳税。应收而未收的在结算时纳税。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 【案案例例】20072007年年3 3月月，某某市市A A公公司司以以8080万万元元的的价价格格购购进进一一块块土土地地。因因城城市市开开发发，这这块块土土地地逐逐渐渐升升值值。0808年年5 5月月A A公司以公司以300300万元的价格将土地出售给万元的价格将土地出售给B B公司。公司。（这这块块土土地地尚尚可可使使用用3030年年，契契税税税税率率为为4%4%；不不考考虑虑所所得税，印花税）得税，印花税

56、） 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 u筹划前：筹划前：A A公司应纳营业税、城建税及教育费附加为：公司应纳营业税、城建税及教育费附加为： （30030030030080808080）5%5%5%5%（1 1 1 17%7%7%7%3%3%3%3%）=12.1=12.1=12.1=12.1（万元）（万元）（万元）（万元）A A公司应纳土地增值税为：公司应纳土地增值税为： 扣除项目金额为：扣除项目金额为：808012.1=92.112.1=92.1（万元）（万元） 增值率为：（增值率为：（30030092.192.1）92.1=226%92.1=226% 应纳土地增值税为：应纳土地增值税

57、为： （30030092.192.1）60%60%92.192.135%=92.50535%=92.505（万元）（万元）B B公司应纳契税（受让方）：公司应纳契税（受让方）：3003004%=124%=12（万元）（万元）税负合计为税负合计为税负合计为税负合计为116.605116.605116.605116.605万元。万元。万元。万元。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 u如果如果A A公司考虑将转让土地使用权公司考虑将转让土地使用权改为出租给改为出租给B B公司使公司使用用3030年，并一次性预收租赁费年，并一次性预收租赁费300300万元。万元。3003003003005%5

58、%5%5%（1 1 1 17%7%7%7%3%3%3%3%）=16.5=16.5=16.5=16.5（万元）（万元）（万元）（万元）A A公司不再缴纳土地增值税，公司不再缴纳土地增值税，B B公司也不用再缴纳契税。公司也不用再缴纳契税。 总税负降低约总税负降低约100.105100.105万元。万元。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划 利用利用出售改为出租筹划方法出售改为出租筹划方法需注意的问题：需注意的问题： 1 1、我国公司法规定租赁期限不得超过、我国公司法规定租赁期限不得超过2020年年 2 2、该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多、该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期

59、多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。忽略。 出售改出租的税收筹划出售改出租的税收筹划四、营业税税率的税收筹划四、营业税税率的税收筹划行业比例税率：行业比例税率：建筑业、文化体育业：建筑业、文化体育业：3%3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：5%5%娱乐业：娱乐业：5%5%20%20%（由省级政府确定）（由省级政府确定）1 1、纳税人兼营不同税目，应分别核算不同税目营业额、纳税人兼营不同税目，应分别核算不同税目营业额2 2、未分别核算未分别核算营业额的，营业额的，从高适

60、用税率从高适用税率 【例例】餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达用的税率高达20%20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。业适用的税率征税。【案例案例】北京某娱乐服务公司主要经营量贩式北京某娱乐服务公司主要经营量贩式KTVKTV，平均，平均每月营业收入总额为每月营业收入总额为400400万元，其中万元，其中KTVKTV包房费收入包房费收入200200万万元元，烟酒饮料副食烟酒饮料副食品品( (这些消费品的价格一般都远远高于这些消费品的价格一般都远远高于正常零售价正常零售价) )销售收入销

61、售收入100100万万元、元、餐费收入餐费收入100100万元万元。该公。该公司将烟酒饮料副食品销售收入司将烟酒饮料副食品销售收入100100万元、餐费收入万元、餐费收入100100万元万元按餐饮业缴纳营业税。按餐饮业缴纳营业税。 这样其实际缴纳税款：这样其实际缴纳税款： 20020020%+20020%+2005%=50(5%=50(万元万元) ) 该公司认为，这是根据该公司认为，这是根据财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知调整部分娱乐业营业税税率的通知规定计算的，即纳税规定计算的，即纳税人兼营税率不同应税业务，应分别核算营业收入，根据各人兼营税率不

62、同应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一律自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一律按照最高税率计征营业税。按照最高税率计征营业税。 次年当地地税机关进行纳税检查时，认为该公司营业次年当地地税机关进行纳税检查时，认为该公司营业税计算有误，责成该公司所有营业收入项目均按税计算有误，责成该公司所有营业收入项目均按20%20%的税的税率计算缴纳营业税，并对该公司予以适当的处罚。率计算缴纳营业税，并对该公司予以适当的处罚。按照税按照税务机关要求，每月营业税纳税为：务机关要求，每月营业税纳税为：(200+100+100)(200+100+100)20

63、%=80(20%=80(万万) ) 税务机关认为，根据税务机关认为，根据营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规规定：定：“娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括本票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及用，包括本票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业务的其他各项收费经营娱乐业务的其他各项收费。”娱乐服务公司应按全部娱乐服务公司应按全部收入乘以适用税率收入乘以适用税率20%20%来缴税。来缴税。 由于某娱乐公司在开具发票时，发票上并未注明房费、由于某娱乐公司在开具发票时，发票上并未注明房费、烟酒、餐费等收入项目，全部视

64、为娱乐收入，所以某娱乐烟酒、餐费等收入项目，全部视为娱乐收入，所以某娱乐公司不能分别核算。税务局公司不能分别核算。税务局对分别核算营业收入的要求，对分别核算营业收入的要求，是指具有餐饮收入的娱乐公司，必须有独立经营场所、专是指具有餐饮收入的娱乐公司，必须有独立经营场所、专门的从业人员和核算人员门的从业人员和核算人员。所以，即使某娱乐服务公司对。所以，即使某娱乐服务公司对其各项收入分别记了账，但是还需全额按照娱乐业税率计其各项收入分别记了账，但是还需全额按照娱乐业税率计算缴纳营业税。算缴纳营业税。 某娱乐公司对税务局提出的没有独立的经营场所的疑某娱乐公司对税务局提出的没有独立的经营场所的疑问，后

65、经过查证，独立的经营场所是指有独立大门和大厅问，后经过查证，独立的经营场所是指有独立大门和大厅的场所。的场所。 此后，某娱乐公司在无法为餐饮收入开辟独立经营此后，某娱乐公司在无法为餐饮收入开辟独立经营场所的情况下，为了节税，又专门成立了一家餐饮公司，场所的情况下，为了节税，又专门成立了一家餐饮公司，在顾客消费后为顾客提供两张在顾客消费后为顾客提供两张北京市服务业、娱乐业、北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票文化体育业专用发票，一张为某娱乐公司发出的收入一张为某娱乐公司发出的收入项目，注明为项目，注明为KTVKTV的包房费；另一张为新成立的餐饮公司的包房费；另一张为新成立的餐饮公司发出的收入

66、项目，注明为餐费。发出的收入项目，注明为餐费。这样，某娱乐公司这样，某娱乐公司( (名义名义上的两家企业上的两家企业) )就可将总收入分成两部分，一部分按就可将总收入分成两部分，一部分按KTVKTV房费房费20%20%缴纳营业税，另一部分餐费及销售烟酒收入按缴纳营业税，另一部分餐费及销售烟酒收入按5%5%缴纳营业税。缴纳营业税。 为进一步减轻营业税负担，该娱乐公司又提出如下为进一步减轻营业税负担，该娱乐公司又提出如下筹划方案：对筹划方案：对在餐饮公司消费达到一定标准的顾客免收在餐饮公司消费达到一定标准的顾客免收包房费包房费，如此可将部分娱乐业收入转化为餐饮收入，而，如此可将部分娱乐业收入转化为

67、餐饮收入，而餐饮收入的营业税税负比娱乐业税负低餐饮收入的营业税税负比娱乐业税负低15%15%。 实施此方案前，娱乐公司平均每间实施此方案前，娱乐公司平均每间( (每次每次) )包房费约包房费约为为400400元，娱乐公司规定顾客在餐饮公司消费元，娱乐公司规定顾客在餐饮公司消费( (包括购买包括购买酒水、饮料、水果等酒水、饮料、水果等) )达到达到500500元的，免收包房费，因此元的，免收包房费，因此大多数顾客都选择了免收包房费的方案。实施该方案后，大多数顾客都选择了免收包房费的方案。实施该方案后，娱乐公司每月的娱乐业收入下降为娱乐公司每月的娱乐业收入下降为100100万元左右，餐饮公万元左右

68、，餐饮公司每月收入则高达司每月收入则高达300300万元左右，其每月的税收负担总量万元左右，其每月的税收负担总量大幅下降。营业税大幅下降。营业税= =10010020%+30020%+3005%=35(5%=35(万元万元) ) 对该筹划方案，娱乐公司认为，这是企业间正常的对该筹划方案，娱乐公司认为，这是企业间正常的促销行为，娱乐公司与顾客之间不存在关联关系，它给促销行为，娱乐公司与顾客之间不存在关联关系，它给予予“特殊特殊”顾客免收包房费优惠有正当的理由顾客免收包房费优惠有正当的理由( (因为顾客因为顾客已在餐饮公司消费已在餐饮公司消费) )，而且娱乐公司与关联方餐饮公司之，而且娱乐公司与关

69、联方餐饮公司之间也不存在直接的购销或提供劳务的关系，即不存在关间也不存在直接的购销或提供劳务的关系，即不存在关联交易，因此该筹划方案是合法的。联交易，因此该筹划方案是合法的。 但税务机关认为，娱乐公司提供娱乐业劳务收取价格明显但税务机关认为，娱乐公司提供娱乐业劳务收取价格明显偏低偏低( (为零为零) )，且无正当理由，且无正当理由( (顾客已在餐饮公司进行了消费不能顾客已在餐饮公司进行了消费不能作为正当理由作为正当理由) )，因此，娱乐公司存在转移娱乐业应税收入的行，因此，娱乐公司存在转移娱乐业应税收入的行为，应当构成偷税。理由是：为，应当构成偷税。理由是： 如果娱乐公司不向顾客提供娱乐业劳务

70、，顾客就不可能如果娱乐公司不向顾客提供娱乐业劳务，顾客就不可能到餐饮公司消费，因此应视为顾客在接受餐饮消费的同时支付到餐饮公司消费，因此应视为顾客在接受餐饮消费的同时支付了娱乐业劳务价款，即餐饮公司代收了娱乐公司的营业款项；了娱乐业劳务价款，即餐饮公司代收了娱乐公司的营业款项； 娱乐公司向顾客提供娱乐业劳务，且该劳务实质上是有娱乐公司向顾客提供娱乐业劳务，且该劳务实质上是有偿提供的偿提供的( (娱乐公司应当向顾客收取的娱乐业收入通过关联方餐娱乐公司应当向顾客收取的娱乐业收入通过关联方餐饮公司的营业收入间接实现饮公司的营业收入间接实现) )，属于娱乐业营业税的征税范围；，属于娱乐业营业税的征税范

71、围； 根据根据税收征管法税收征管法的规定，娱乐公司通过转移收款方的规定，娱乐公司通过转移收款方来减少娱乐业应税收入的行为，已经构成偷税。来减少娱乐业应税收入的行为，已经构成偷税。 该地区的主管地税机关将上述情况向上级进行了请示，该地区的主管地税机关将上述情况向上级进行了请示，上级地税机关作如下答复：上级地税机关作如下答复：营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定，有偿提供营业税应税劳务，包括取得货币、货规定，有偿提供营业税应税劳务，包括取得货币、货物或其他经济利益。娱乐公司提供娱乐业劳务已经间接物或其他经济利益。娱乐公司提供娱乐业劳务已经间接取得了其他经济利益，其营业税计税收入，应当比

72、照正取得了其他经济利益，其营业税计税收入，应当比照正常的收费标准进行核定。对娱乐公司转移娱乐业应税收常的收费标准进行核定。对娱乐公司转移娱乐业应税收入并进行虚假申报的行为，应当按偷税进行处罚。入并进行虚假申报的行为，应当按偷税进行处罚。 当地主管地税机关按其包房费的定价，核定其每月娱当地主管地税机关按其包房费的定价，核定其每月娱乐业收入为乐业收入为400400万元，并按规定进行了补税和罚款。万元，并按规定进行了补税和罚款。 分析要求：上述方案是否还有调整空间分析要求：上述方案是否还有调整空间? ?应如何进行应如何进行调整调整? ?案例分析：案例分析：对上述方案，还有调整的空间。对上述方案，还有

73、调整的空间。娱乐公司通过成立餐饮公司，将烟酒饮料副食品收入与娱娱乐公司通过成立餐饮公司，将烟酒饮料副食品收入与娱乐业收入分开的筹划的方案应当是可行的，但使用某些鼓励乐业收入分开的筹划的方案应当是可行的，但使用某些鼓励措施以餐饮收入代替娱乐业收入，显然超出了税务部门所能措施以餐饮收入代替娱乐业收入，显然超出了税务部门所能承受的度，其结果也是必然的。承受的度，其结果也是必然的。在本案例中，娱乐公司可对在餐饮公司消费达到一定标准在本案例中，娱乐公司可对在餐饮公司消费达到一定标准的顾客给予适当的销售折扣，采用合理调整包房费和餐饮消的顾客给予适当的销售折扣，采用合理调整包房费和餐饮消费的价格以及其他促销

74、措施，将包房费收入与餐饮收入的比费的价格以及其他促销措施，将包房费收入与餐饮收入的比例确定为例确定为各各50%50%（该比例应当征得主管税务机关认可），（该比例应当征得主管税务机关认可），这样这样即达到了降低税负的目的即达到了降低税负的目的, ,又保证了筹划行为的合法性。又保证了筹划行为的合法性。五、营业税优惠政策的税收筹划五、营业税优惠政策的税收筹划筹划思路：筹划思路： a a 创造条件，获得税收的减免；创造条件，获得税收的减免； b b 投资免税业务，获得税收减免（养育、医疗、教育投资免税业务，获得税收减免（养育、医疗、教育) ) c c 转换经济业务内容，获得税收减免；转换经济业务内容，

75、获得税收减免； d d 利用起征点，获得税收减免利用起征点，获得税收减免 适用于个人适用于个人: : 月营业额月营业额5000-200005000-20000元元 次（日）营业额次（日）营业额300-500300-500元元五、营业税优惠政策的税收筹划五、营业税优惠政策的税收筹划【合理利用承包的免税政策合理利用承包的免税政策】 双双方方签签订订承承包包/ /租租赁赁合合同同( (协协议议, ,下下同同),),将将企企业业或或企企业业部部分分资资产产出出包包/ /租租赁赁, ,出出包包/ /出出租租者者向向承承包包/ /承承租租方方收收取取的的承包费承包费/ /租赁费租赁费( (承租费承租费)

76、)按按“服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。五、营业税优惠政策的税收筹划五、营业税优惠政策的税收筹划 出出包包方方收收取取的的承承包包费费凡凡同同时时符符合合以以下下三三个个条条件件的的, ,属于企业内部分配行为不征收营业税属于企业内部分配行为不征收营业税: : 1 1）承承包包方方以以出出包包方方名名义义对对外外经经营营, ,由由出出包包方方承承担担相相关的法律责任；关的法律责任； 2 2）承承包包方方的的经经营营收收支支全全部部纳纳入入出出包包方方的的财财务务会会计计核算；核算； 3 3）出出包包方方与与承承包包方方的的利利益益分分配配是是以以出出包包方方的的利利润润为基础。为基

77、础。【案例案例】B B宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为原值为200200万元，职工张某经过竞标以年租金万元，职工张某经过竞标以年租金3030万元获万元获得得5 5年承租权，按双方事先约定张某在财务上独立核算，年承租权，按双方事先约定张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。享有独立的生产经营权。 税收筹划：税收筹划：宾馆要求张某不办理独立营业执照，只宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。宾馆名义对外经营。 筹划的依据：筹划的依据：税法

78、对特定经营行为纳税义务人的界税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取营业执照为标准。定，是以当事人是否领取营业执照为标准。 如果张某领取营业执照独立经营，如果张某领取营业执照独立经营，则宾馆则宾馆： 应缴纳营业税应缴纳营业税=30=305%=1.55%=1.5（万元）（万元） 应缴房产税应缴房产税=30=3012%=3.612%=3.6（万元）（万元） 城建税及教育费附加城建税及教育费附加 =1.5=1.5（3%+7%3%+7%）= 0.15= 0.15（万元）（万元） 合计承担税负合计承担税负=1.5+3.6+0.15 = 5.25=1.5+3.6+0.15 = 5.25（万元

79、）（万元）如果张某不领营业执照而是仍以宾馆名义经营，如果张某不领营业执照而是仍以宾馆名义经营，则宾馆则宾馆：每年只需按房产原值缴纳房产税每年只需按房产原值缴纳房产税 = 200= 200（1 130%30%）1.2% = 1.681.2% = 1.68（万元）（万元） 节税节税=5.25-1.68=3.57=5.25-1.68=3.57（万元）（万元） 【款项支付巧选择案例款项支付巧选择案例】某建筑企业某建筑企业A A将外墙装饰清包将外墙装饰清包给给B B施工企业，与施工企业，与B B企业仅结算工程劳务每年企业仅结算工程劳务每年20002000万元，其万元，其中：工资和三费一金合计中：工资和三

80、费一金合计1 6001 600万元，管理费用万元，管理费用400400万元。万元。劳务输出公司劳务输出公司B B与用工单位与用工单位A A在签订劳务输出服务外包合在签订劳务输出服务外包合同时，如何就支付给劳动力的工资和社保进行业务设计？同时，如何就支付给劳动力的工资和社保进行业务设计？方案一方案一：采用用工单位：采用用工单位A A支付劳务力的工资和社保，劳支付劳务力的工资和社保，劳务输出公司务输出公司B B代为发放。代为发放。方案二方案二：将劳务全部外包给劳务输出公司：将劳务全部外包给劳务输出公司B B，签订总额，签订总额劳务输出合同，劳动力的工资和社保由劳务输出公司劳务输出合同，劳动力的工资

81、和社保由劳务输出公司B B支付支付和发放。和发放。上述两方案在营业税税收政策上有无差别？签订合同的上述两方案在营业税税收政策上有无差别？签订合同的注意事项有哪些？会计上对此如何核算？注意事项有哪些？会计上对此如何核算？筹划依据：筹划依据：财税财税200316200316号号关于营业税若干政策问题的通知关于营业税若干政策问题的通知规定规定: : 劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下险

82、（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。营业额。 享受税收减免的对象是劳务公司，减免税的内容是享受税收减免的对象是劳务公司，减免税的内容是“劳务劳务输出人员的工资与社会保险输出人员的工资与社会保险”，而对于，而对于“劳务承包收入（管劳务承包收入（管理费收入）理费收入）”

83、不予以免税。不予以免税。筹划方案：采用方案筹划方案：采用方案1 1 结算时，可以将人员工资及其社保费与管理费分开计结算时，可以将人员工资及其社保费与管理费分开计算，即对人员工资和社保部分，依据劳务输出公司提供的算，即对人员工资和社保部分，依据劳务输出公司提供的明细表计入生产成本，其款项交由劳务输出公司代为支付；明细表计入生产成本，其款项交由劳务输出公司代为支付；对管理费部分，劳务输出公司与用工单位开具发票结算。对管理费部分，劳务输出公司与用工单位开具发票结算。要满足差额征税，还需注意以下事项：要满足差额征税，还需注意以下事项： 1 1凡有劳务输出业务的单位，均要在工商营业执照凡有劳务输出业务的

84、单位，均要在工商营业执照的经营范围中增加的经营范围中增加“劳务输出劳务输出”营业项目，这是享受劳务营业项目，这是享受劳务输出税收优惠的前提。输出税收优惠的前提。 2 2劳务输出单位与用工单位在签订劳务输出单位与用工单位在签订劳务输入（出）劳务输入（出）协议协议时，应注明劳务人员工资发放和社会保险上交形式，时，应注明劳务人员工资发放和社会保险上交形式，而不能签订而不能签订劳务承包协议劳务承包协议，否则，不能享受营业税优，否则，不能享受营业税优惠政策。惠政策。 3 3用工单位依据劳务输出单位工资及社保费明细表，用工单位依据劳务输出单位工资及社保费明细表，将劳务人员工资及社保费纳入本单位的将劳务人员

85、工资及社保费纳入本单位的“职工薪酬职工薪酬”核算，核算，并将该款项全额支付给劳务输出单位，由输出单位代为支并将该款项全额支付给劳务输出单位，由输出单位代为支付，对管理费部分另开具发票结算。付，对管理费部分另开具发票结算。【案例分析案例分析】B B公司和公司和C C公司同属于公司同属于A A公司下属两单位，均有建筑安公司下属两单位，均有建筑安装资质。装资质。B B公司是法人单位，实收资本公司是法人单位，实收资本5 0005 000万，累计亏损万，累计亏损4 5004 500万；万；C C公司是公司是A A的分支机构，资产总额的分支机构，资产总额3 3亿，年收入亿，年收入8 8亿元，经营业绩较好。

86、亿元，经营业绩较好。20102010年拟投资年拟投资1.51.5亿兴建一栋办公楼，共同使用，其中亿兴建一栋办公楼，共同使用，其中C C公司使用面积公司使用面积占建筑面积的占建筑面积的80%80%。由于。由于B B和和C C的交易价格均以成本为基础，所以不存的交易价格均以成本为基础，所以不存在利益输送问题，所以不考虑所得税在利益输送问题，所以不考虑所得税, ,不考虑印花税。不考虑印花税。方案方案1 1：由由B B公司投资建设，建成后将绝大部分办公楼出租给公司投资建设，建成后将绝大部分办公楼出租给C C公司，公司，每年收取租金每年收取租金1 2001 200万。万。方案方案2 2：由由B B公司投

87、资建设，建成后将办公楼按成本加成公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成10%10%的价格的价格转让给转让给C C公司。公司。C C公司再将公司再将20%20%房产租给房产租给B B公司。收费与方案公司。收费与方案3 3一致。一致。方案方案3 3：由由C C公司投资建设，建成后将公司投资建设，建成后将20%20%房产出租给房产出租给B B公司，每年公司，每年收取租金收取租金300300万元。万元。方案方案4 4：由由B B公司投资建设，无偿给公司投资建设，无偿给C C公司使用。公司使用。考虑上述不同方案的税收成本，从企业实际经营情况和税负角度，考虑上述不同方案的税收成本，从企业实际经营情况和税负

88、角度，上述四种方案哪种最佳。（成本利润率上述四种方案哪种最佳。（成本利润率10%10% ）方案分析方案分析: :方案方案1 1：由由B B公司投资建设，建成后将绝大部分办公楼出租公司投资建设，建成后将绝大部分办公楼出租给给C C公司，每年收取租金公司，每年收取租金1 2001 200万。万。B B公司：公司：每年缴房产税每年缴房产税= 1 200= 1 20012% =14412% =144万元万元每年缴纳营业税金及附加每年缴纳营业税金及附加=1200=12005%5%(1+10%)=66(1+10%)=66万元万元合计合计210210万元万元, ,如按如按5050年计算，累计应交税金年计算，

89、累计应交税金10 50010 500万元。万元。方案方案2 2：由由B B公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成10%10%的价格转让给的价格转让给C C公司。公司。C C公司再将公司再将20%20%房产租给房产租给B B。每年。每年收取租金收取租金300300万元。万元。B B公司：公司： 应缴营业税应缴营业税=15 000=15 000(1+10%)/(1-3%)(1+10%)/(1-3%)3%=510.313%=510.31万万 应缴营业税应缴营业税=15 000=15 000110%110%5%=8255%=825万万 应缴营业税金附加应缴营业税金

90、附加=(825+510.31)=(825+510.31)（7%+3%7%+3%） =133.53 =133.53万万B B公司公司合计缴税合计缴税1468.841468.84万元万元方案方案2 2：由由B B公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成公司投资建设，建成后将办公楼按成本加成10%10%的价格转让给的价格转让给C C公司。公司。C C公司再将公司再将20%20%房产租给房产租给B B。每年。每年收取租金收取租金300300万元。万元。C C公司：公司：应缴契税应缴契税= 15 000= 15 000110%110%4% =6604% =660万元万元 应缴房产税应缴房产税= 300=

91、30012%=3612%=36万元万元 应缴营业税及附加应缴营业税及附加=300=3005%5%（1+10%1+10%）16.516.5万元万元 C C公司公司合计缴税合计缴税=660+52.5=712.5=660+52.5=712.5万元万元 两公司合计缴税两公司合计缴税2181.342181.34万元。按万元。按5050年计算，累计缴税年计算，累计缴税4753.844753.84万元。万元。方案方案3 3：由由C C公司投资建设，建成后将公司投资建设，建成后将20%20%房产出租给房产出租给B B公司，公司，每年收取租金每年收取租金300300万元。万元。C C公司：公司：每年应缴房产税每

92、年应缴房产税= 300= 30012% =3612% =36万元万元应缴营业税及附加应缴营业税及附加=300=3005%5%（1+10%1+10%）16.516.5万元万元合计合计52.552.5万元。如按万元。如按5050年计算，累计应交税金年计算，累计应交税金2 6252 625万元。万元。方案方案4 4：由由B B公司投资建设，无偿给公司投资建设，无偿给C C公司使用。虽然给公司使用。虽然给C C公公司无偿使用，但税务机关会认定无正当理由而使用核定营司无偿使用，但税务机关会认定无正当理由而使用核定营业额进行征税。假设按纳税人最近时期发生同类应税行为业额进行征税。假设按纳税人最近时期发生同

93、类应税行为的平均价格核定，核定后年租金收入为的平均价格核定，核定后年租金收入为1 2001 200万元。万元。B B公司：公司：每年缴房产税每年缴房产税= 1 200= 1 20012% =14412% =144万元万元每年缴纳营业税金及附加每年缴纳营业税金及附加=1200=12005%5%(1+10%)=66(1+10%)=66万元万元合计合计210210万元万元, ,如按如按5050年计算，累计应交税金年计算，累计应交税金10 50010 500万元。万元。从上述税负分析中可以看出，由从上述税负分析中可以看出，由B B公司投资建设，无论公司投资建设，无论出租还是出售，绝非最佳方案。再结合出

94、租还是出售，绝非最佳方案。再结合B B公司的经营现状，公司的经营现状，累计亏损累计亏损4 5004 500万元，无充足的内部现金流保证投资建设万元，无充足的内部现金流保证投资建设资金需求，只能依靠借贷资金，这将背负巨额的资金利息资金需求，只能依靠借贷资金，这将背负巨额的资金利息和财务风险。和财务风险。C C公司是公司是A A公司的分支机构，资产总额公司的分支机构，资产总额3 3亿元，年收入亿元，年收入8 8亿亿元，经营业绩较好。由元，经营业绩较好。由C C公司进行投资建设，公司进行投资建设，1.51.5亿元的办亿元的办公楼投资需求有充足的内部资金保证，并且公楼投资需求有充足的内部资金保证，并且C C公司使用面公司使用面积占办公楼建筑面积的积占办公楼建筑面积的80%80%。剩余。剩余20%20%用于出租，可以减少用于出租，可以减少营业税税基及其他税负。营业税税基及其他税负。同时，办公楼在日常使用中，相应的折旧和税金可同时，办公楼在日常使用中，相应的折旧和税金可以在计算企业所得税时抵扣，可以发挥税盾作用。而以在计算企业所得税时抵扣，可以发挥税盾作用。而B B公司由于累计亏损巨大，后续经营状况如不见好转，公司由于累计亏损巨大，后续经营状况如不见好转，无法充分发挥折旧和税金的税盾作用。无法充分发挥折旧和税金的税盾作用。