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1、【学习目的学习目的】了解：了解： 美国及国际审计准则的主要内容美国及国际审计准则的主要内容 美国及国际审计准则职业道德规范的基本内容美国及国际审计准则职业道德规范的基本内容 审计质量控制准则的主要内容审计质量控制准则的主要内容理解：理解： 注册会计师执业规范体系组成注册会计师执业规范体系组成 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系 掌握：掌握： 审计准则概念及主要内容审计准则概念及主要内容 注册会计师职业道德规范的主要内容注册会计师职业道德规范的主要内容一、一、注册会计师职业规范注册会计师职业规范二、执业准则二、执业准则三、职业道德规范三、职业道德规范四、审计质量控制准则四、审计质量控制
2、准则五、后续教育准则（不讲）五、后续教育准则（不讲）一、注册会计师职业规范一、注册会计师职业规范（一）含义（一）含义是指是指是指明文规定的各种有关审计的是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则，一般由审计立法法律、法规及准则，一般由审计立法体系和审计职业准则两类构成，是审体系和审计职业准则两类构成，是审计理论和实物的重要组成部分。计理论和实物的重要组成部分。（二）注册会计师职业规范体系（二）注册会计师职业规范体系注册会计师注册会计师职业规范体系职业规范体系执执业业准准则则审审计计质质量量控控制制准则准则职职业业道道德规范德规范后后续续教教育准则育准则二、注册会计师执业准则二、注册会计师执业
3、准则（一）含义（一）含义是规范注册会计师的技术行为，是注册是规范注册会计师的技术行为，是注册会计师从事审计工作时必须遵循的行为会计师从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的准绳。规范，是衡量审计工作质量的准绳。（二）（二）注册会计师执业准则注册会计师执业准则的作用的作用4 41 1有助于提高和评价注册会计师行业有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量的服务质量；2 2有助于规范审计工作有助于规范审计工作；3 3有利于维护审计机构和审计人员的有利于维护审计机构和审计人员的正当权益正当权益；4 4有助于推动审计理论与实务的发展有助于推动审计理论与实务的发展与完善与完善。（三）（三）注
4、册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则相关业务准则相关业务准则审计准则审计准则核心核心审阅准则审阅准则其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则（四）审计准则（四）审计准则1.1.含义含义是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量的客观标准或尺度。的客观标准或尺度。它它是委托人和社会公众要求注册会计师及其是委托人和社会公众要求注册会计师及其工作应达到的质量标准工作应达到的质量标准，它虽然不是法律和它虽然不是法律和法规，但它却
5、具有权威性。法规，但它却具有权威性。审计准则的内容主要包括三个部分：一般准审计准则的内容主要包括三个部分：一般准则、实施准则和报告准则。则、实施准则和报告准则。2、注册会计师审计准则的性质、注册会计师审计准则的性质 是一种职业规范。是一种职业规范。 在许多国家，审计准则是一种行业自律在许多国家，审计准则是一种行业自律规范。规范。 在我国，审计准则是由财政部发布的，在我国，审计准则是由财政部发布的，因此，它具有行政法规的性质。因此，它具有行政法规的性质。3.3.审计准则的产生审计准则的产生 （1）产生的诱因）产生的诱因麦克森麦克森.罗宾斯罗宾斯 麦克森麦克森罗宾斯公司是纽约证券交易罗宾斯公司是纽
6、约证券交易所的公开上市公司，一直由所的公开上市公司，一直由普华永道普华永道会会计师事务所实施审计，并发表了其财务计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果状况和经营成果“正确、适当正确、适当”的审计的审计意见意见 19381938年初，债权人年初，债权人米利安米利安. .汤普森汤普森在与在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购在的审计证据，就拒绝认购300300万元的万元的债券。债券。此次审计的明显缺陷主要是：此次审计的明显缺陷主要是： A、对对应收账款应收账款没有
7、实施函证程序；没有实施函证程序； B、对对存货存货没有实施盘点程序；没有实施盘点程序； C、对对内部控制内部控制没有进行评价。没有进行评价。 （2）审计准则的诞生）审计准则的诞生 19471947年年1010月月美国注册会计师协会的审计程美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了序委员会发布了审计准则说明草案审计准则说明草案其公认的意义和范围其公认的意义和范围，提出了九条公认，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。审计准则，标志着审计准则的诞生。 19541954年年该委员会在以上草案的基础上发该委员会在以上草案的基础上发布布公认审计准则公认审计准则其意义和范围其意义和范围，标志着审计准
8、则在世界上最终形成。标志着审计准则在世界上最终形成。日：日： 19641964国际国际 1980 1980 国际审计准则国际审计准则中：中： 1996.1.1. 1996.1.1. 独立审计准则独立审计准则最早产生审计准侧的国家是（最早产生审计准侧的国家是（ ）。）。 A、英国、英国 B、 美国美国C、日本、日本 D、中国、中国B 4.审计准则的主要类型审计准则的主要类型（1）按审计准则体系的层次分类）按审计准则体系的层次分类 1）三层次体系）三层次体系审计基本准则审计基本准则审计准则说明审计准则说明审计指南审计指南(美国和中国美国和中国) 2）非三层次体系。）非三层次体系。是指审计准则由是指
9、审计准则由两个或一个层次构成。两个或一个层次构成。(英国、澳大利亚英国、澳大利亚)（2）按审计基本准则的结构分类）按审计基本准则的结构分类1）三段式）三段式 是指审计基本准则由一般准则、外是指审计基本准则由一般准则、外勤准则和报告准则三部分构成。勤准则和报告准则三部分构成。 美国、中国、日本等。美国、中国、日本等。2）非三段式）非三段式 是指审计基本准则不是三段式结构。是指审计基本准则不是三段式结构。 英国、澳大利亚。英国、澳大利亚。5.5.中国中国独立审计准则独立审计准则（1 1）独立审计准则独立审计准则的颁布和实施的颁布和实施19951995年年1 1月发布了第一批独立审计准则月发布了第一
10、批独立审计准则的征求意见稿。经财政部批准，的征求意见稿。经财政部批准，19961996年年1 1月月 1 1日实施。日实施。20062006年年2 2月月1515日，在对原审计准则修订的日，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了基础上，财政部颁发了4848个准则个准则（独立独立审计准则有审计准则有4141项项）并于并于20072007年年1 1月在所有月在所有会计师事务所施行。会计师事务所施行。2006.2.152006.2.15颁布颁布4848项：项： （如下表（如下表) )（1 1）中国注册会计师审计准则第）中国注册会计师审计准则第11011101号号第第16331633号号（4141项
11、）；项）；（2 2）中国注册会计师签证业务基本准则）中国注册会计师签证业务基本准则（1 1项）；项）；（3 3）中国注册会计师审阅准则第）中国注册会计师审阅准则第21012101号号（1 1项）；项）；（4 4）中国注册会计师其他签证业务准则第）中国注册会计师其他签证业务准则第31013101号和第号和第31113111号号（2 2项）；项）；（5 5）中国注册会计师相关服务准则第）中国注册会计师相关服务准则第41014101号和第号和第41114111号号（2 2项）；项）；（6 6）会计师事务所质量控制准则第）会计师事务所质量控制准则第51015101号号（1 1项）。项）。表表31 已经
12、公布的注册会计师执业准则已经公布的注册会计师执业准则序号序号执业准则名称执业准则名称1 1中国注册会计师签证业务基本准则中国注册会计师签证业务基本准则2 2中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号- -财务报表审计目标和一般原则财务报表审计目标和一般原则3 3中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号审计业务约定书审计业务约定书4 4中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制5 5中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号审计工作底稿审计工作底稿6 6中国注册会计师审计
13、准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑7 7中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑8 8中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通序号序号执业准则名称执业准则名称9 9中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通1010中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划审计工作计划审计工作1111中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则
14、第第1211号号了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境并并评评估估重重大错报风险大错报风险1212中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1212号号对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑1313中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号重要性重要性1414中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1231号号针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险实实施施的的程程序序1515中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据1616中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号存货监盘存货
15、监盘序号序号执业准则名称执业准则名称1717中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312号号函证函证1818中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313号号分析程序分析程序1919中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1314号号审审计计抽抽样样和和其其他他选选取取测测试试项项目目的的方法方法2020中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321号号会计估计的审计会计估计的审计2121中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1322号号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计2222中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13
16、23号号关联方关联方2323中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营2424中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1331号号首首次次接接受受委委托托是是对对期期初初余余额额的的审审计计2525中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号期后事项期后事项序号序号执业准则名称执业准则名称2626中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号管理层声明管理层声明2727中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401号号利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作2828中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审
17、计准则第1411号号考虑内部审计工作考虑内部审计工作2929中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421号号利用专家的工作利用专家的工作3030中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号审计报告审计报告3131中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号非标准审计报告非标准审计报告3232中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较数据比较数据3333中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1521号号含含有有已已审审阅阅财财务务报报表表的的文文件件中中的其他信息的其他信息3434中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准
18、则则第第1601号号对对特特殊殊目目的的审审计计业业务务出出具具审审计计报告报告序号序号执业准则名称执业准则名称3535中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资3636中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611号号商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计3737中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612号号银行间函证程序银行间函证程序3838中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1613号号与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系3939中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1621号号对对小小型型被被审审计计单单位位
19、审审计计的的特特殊殊考虑考虑4040中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1631号号财财务务报报表表审审计计中中对对环环境境事事项项的的考虑考虑4141中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计4242中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1633号号电电子子商商务务对对财财务务报报表表审审计计的的影影响响序号序号执业准则名称执业准则名称4343中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第2101号号财务报表审阅财务报表审阅4444中中国国注注册册会会计计师师其其他他签签证证业业务务准准则则第第3101号号历历史史
20、财财务务信信息息审审计或审阅以外的签证业务计或审阅以外的签证业务4545中中国国注注册册会会计计师师其其他他签签证证业业务务准准则则第第3111号号-预预测测性性财财务务信信息息的的审核审核4646中中国国注注册册会会计计师师相相关关服服务务准准则则第第4101号号-对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序4747中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息4848会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制（2）我国）我国独立审计准则独立审计准则体系结构体系结构1）基本准则）基本准则是独立审计准则
21、的总纲，是对注册会是独立审计准则的总纲，是对注册会计师资格条件和执业行为的基本规范，计师资格条件和执业行为的基本规范，是制定独立审计是制定独立审计具体准则、实务公告、具体准则、实务公告、执业规范指南执业规范指南的基本依据。的基本依据。独立审计基本准则独立审计基本准则一般准则一般准则实施准则实施准则报告准则报告准则1.独立审计的目的独立审计的目的2.专业胜任能力专业胜任能力3.道德要求道德要求4.保密要求保密要求5.审审计计责责任任与与会会计计责责任任6.审计意见的要求审计意见的要求1.接受委托，签订业务约定书接受委托，签订业务约定书2.审计计划审计计划3.内控评估与出具管理建议书内控评估与出具
22、管理建议书4.控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序5.充分适当证据充分适当证据6.审计工作底稿审计工作底稿7.利用助理人员和专家工作利用助理人员和专家工作8.对重要事项的关注和处理对重要事项的关注和处理9.电电子子数数据据处处理理与与计计算算机机辅辅助助设设计计10.考虑重要性和审计风险考虑重要性和审计风险1.出出具具报报告告的的基基本本要求要求2.审审计计报报告告范范围围段段的内容的内容3.审审计计报报告告意意见见段段的内容的内容4.审计意见的类型审计意见的类型2）具体准则）具体准则和和实务公告实务公告具体准则：具体准则： 是依据基本准则制定的，是对注册会是依据基本准则制定的，是对注册会
23、计师执行计师执行一般业务一般业务、出具审计报告的具体、出具审计报告的具体规范。规范。实务公告：实务公告：也是依据基本准则制定的，也是依据基本准则制定的，是对注册会计师执行各项是对注册会计师执行各项特殊行业特殊行业，特殊目的特殊目的、特殊性质特殊性质的审业务的具体的审业务的具体规范。规范。具体准则和实务公告具有比较强的可操作性。 3）执业规范指南）执业规范指南是依据基本准则、具体准则与实务公告是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的，为注册会计师执行独立审计准制定的，为注册会计师执行独立审计准则实务公告提供可操作性的指导意见。则实务公告提供可操作性的指导意见。6.美国美国公认审计准则公认审计准则
24、由美国注册会计师协会由美国注册会计师协会（AICPA)制定的公制定的公认审计准则（认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards，简称，简称GAAS）是世界）是世界上影响最大最广泛的审计准则。上影响最大最广泛的审计准则。公认审计准则共公认审计准则共10条条：1947年审计程序委员会提出前年审计程序委员会提出前9条条；1954年修订增加了第年修订增加了第10条条；1988年审计准则说明书第年审计准则说明书第55号和号和58号修号修订了第订了第5条和第条和第8条。条。公认审计准则公认审计准则（334）主要内容：）主要内容：（1）一般准则）一般准则3 要求审计
25、人员具有专业胜任能力和独立性，并保持要求审计人员具有专业胜任能力和独立性，并保持应有的职业谨慎。应有的职业谨慎。（2）现场工作（外勤工作）准则）现场工作（外勤工作）准则3 包括审计计划与督导、充分了解内部控制和充分适包括审计计划与督导、充分了解内部控制和充分适当的证据。当的证据。（3）报告准则）报告准则4 包括是否遵循了公认会计准则、未遵守一致性原则包括是否遵循了公认会计准则、未遵守一致性原则的情况、充分的信息披露、对报表整体表示意见。的情况、充分的信息披露、对报表整体表示意见。7.国际审计准则国际审计准则1977年年10月月7日国际会计师联合会日国际会计师联合会（IFAC）成立，该协会下设的
26、）成立，该协会下设的“国际国际审计实务委员会（审计实务委员会（、 IAPC）, 拟定并拟定并颁布国际审计指南颁布国际审计指南(IAG)。1991年年7月月10日，国际审计指南日，国际审计指南更名为国际审计准则（更名为国际审计准则（ ISA)；2002年年4月国际审计实务委员会更名为月国际审计实务委员会更名为国际审计和鉴证准则委员会国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）。）。国际审计准则国际审计准则的主要内容的主要内容344（1）一般准则一般准则对审计人员资格、条件对审计人员资格、条件和执业行为的规定和执业行为的规定；3（2）工作准则工作准则对审计人员在执行会计对审计人员在执行会计报表审计过程中
27、有关规定报表审计过程中有关规定；4（3）报告准则报告准则对审计人员编制审计报对审计人员编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项所作的规告、选择表达方式和记载必要事项所作的规定。定。4三、职业道德规范三、职业道德规范（一）职业道德概述（一）职业道德概述1.职业道德的含义职业道德的含义是指从事一定职业的人，在履行本职工是指从事一定职业的人，在履行本职工作的过程中，应当遵循的职业范围内的作的过程中，应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。特殊道德要求和道德准则。 职业道德强调职业特点职业道德强调职业特点2.审计人员的职业道德审计人员的职业道德是审计人员在执业过程中应遵循的道德是审计人员在执业过
28、程中应遵循的道德要求和道德准则。要求和道德准则。 包括包括: 职业品德职业品德 职业纪律职业纪律 专业胜任能力专业胜任能力 职业责任职业责任具体表现为具体表现为:职业道德准则或执业行为职业道德准则或执业行为规范。规范。道德困境：道德困境： 是人们面临的一种需要选择恰当行是人们面临的一种需要选择恰当行为的状况。为的状况。道德决策道德决策 ： 是选择行为的过程。是选择行为的过程。3.道德困境与道德决策道德困境与道德决策实例实例 备用金的出纳为了掩盖错误，通过伪备用金的出纳为了掩盖错误，通过伪造凭证的方式来实现账实之间的平衡，造凭证的方式来实现账实之间的平衡，涉及的金额达涉及的金额达280280元。
29、出纳员是一个元。出纳员是一个5151岁的女士，家庭经济困难。被审计单位岁的女士，家庭经济困难。被审计单位的总经理是一个丝毫不能容忍在会计记的总经理是一个丝毫不能容忍在会计记录方面犯错误的人。他向审计人员询问录方面犯错误的人。他向审计人员询问审计结果，毫无疑问，如果总经理知道审计结果，毫无疑问，如果总经理知道出纳员伪造凭证，她就会被开除。审计出纳员伪造凭证，她就会被开除。审计人员面临着道德困境，是如实报告审计人员面临着道德困境，是如实报告审计结果还是保持沉默。结果还是保持沉默。道德决策过程如下：道德决策过程如下：（1）识别道德问题）识别道德问题 不向总经理报告出纳员伪造凭证这件不向总经理报告出纳
30、员伪造凭证这件事是否道德？事是否道德？（2）识别行为的可能方案）识别行为的可能方案识别任何与决策相关的标准识别任何与决策相关的标准 寻找与道德问题有关的准则和标准。寻找与道德问题有关的准则和标准。 与此案例有关的标准有：与此案例有关的标准有： 1）职业道德准则要求审计人员在执业）职业道德准则要求审计人员在执业过程中要遵守过程中要遵守 独立、客观、公正的原则；独立、客观、公正的原则； 2）一般道德标准要求人要有同情心。）一般道德标准要求人要有同情心。分析各种可能行为结果的可能影响分析各种可能行为结果的可能影响 方案方案行为行为后果后果影响影响 方案方案1 1只向总经理报告只向总经理报告事实事实出
31、纳员出纳员被开除被开除出纳员家庭经济状况出纳员家庭经济状况恶化恶化 方案方案2 2向总经理报告事向总经理报告事实，并介绍出纳实，并介绍出纳员的实际情况，员的实际情况，建议调换更适合建议调换更适合的岗位的岗位出纳员出纳员换岗或换岗或被开除被开除出纳员家庭经济状况出纳员家庭经济状况不变或恶化不变或恶化 方案方案3 3 不报告真实情况不报告真实情况出纳员出纳员留任留任公司现金管理存在漏公司现金管理存在漏洞；总经理可能因管洞；总经理可能因管理不善而解职理不善而解职选择最佳方案选择最佳方案审计人员在权衡各方案后下做出决策，审计人员在权衡各方案后下做出决策，此决策中最佳方应该是方案此决策中最佳方应该是方案
32、24. 制订和遵守职业道德准则的必要性制订和遵守职业道德准则的必要性（1）审审计计职职业业是是当当今今社社会会最最具具影影响响力力的公共服务职业之一。的公共服务职业之一。 审审计计人人员员的的行行为为直直接接影影响响到到投投资资人人、债债权权人人等等广广大大社社会会公公众众的的利利益益，需需要要道德准则对其行为加以约束。道德准则对其行为加以约束。（2）法法律律和和政政府府管管理理制制度度对对审审计计人人员员执业行为的规范存在局限性。执业行为的规范存在局限性。（3）审计职业需要复杂的专业知识体系）审计职业需要复杂的专业知识体系 审计需要多方面的知识，掌握这些知审计需要多方面的知识，掌握这些知识是
33、审计人员恪尽职守的基础，因此，需识是审计人员恪尽职守的基础，因此，需要对此提出要求。要对此提出要求。（4）需要取得社会公众的信赖。）需要取得社会公众的信赖。 建立高水平的道德准则，有利于赢得建立高水平的道德准则，有利于赢得社会信赖。社会信赖。5.西方国家的道德理论西方国家的道德理论与审计职业相关的道德理论有三个:（1）权利理论）权利理论 假设人人都有权利，也有责任尊重彼假设人人都有权利，也有责任尊重彼此的权利。在决定采取任何行动时，必须此的权利。在决定采取任何行动时，必须先加考虑，以不侵害任何利益相关者利益先加考虑，以不侵害任何利益相关者利益为前提。为前提。（2）功利主义理论）功利主义理论 强
34、调，在采取某项行动时，不仅要强调，在采取某项行动时，不仅要考虑个人利益，而且还要考虑所有可考虑个人利益，而且还要考虑所有可能受到影响的人的利益。能受到影响的人的利益。（3）公平理论）公平理论 包括平等、公正和不偏不倚，要求所包括平等、公正和不偏不倚，要求所采取的行动对可能受其影响的个人和团采取的行动对可能受其影响的个人和团体应一视同仁，资源应平等的分给相关体应一视同仁，资源应平等的分给相关的个体和团体。的个体和团体。（二）美国的（二）美国的职业行为守则职业行为守则 美国的职业行为准则与附加的指南如图所示:原则原则提供总体提供总体框架框架行为规则的解释行为规则的解释对行为规范的范围和应用提供指南
35、对行为规范的范围和应用提供指南行为规则行为规则规范职业服务的执行规范职业服务的执行道德裁决道德裁决行为规则的运用与特殊实例的解释行为规则的运用与特殊实例的解释职职业业行行为为守守则则附附加加指指南南图美国的图美国的职业行为守则职业行为守则的框架的框架（三）（三） 中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范1992年，注协会发布了年，注协会发布了中国注册会计中国注册会计师职业道德守则师职业道德守则（试行）；（试行）；现在现在我国注册会计师职业道德规范由我国注册会计师职业道德规范由基基本原则本原则和和职业具体准则职业具体准则构成。构成。1996年年12月月26日，印发日，印发中国注册会计
36、中国注册会计师职业道德基本准则师职业道德基本准则，于，于1997年年1月月1日起施行；日起施行；7章章32条条 2007年年7月月1日起施行日起施行中国注册会计师中国注册会计师职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见简称简称指导意指导意见见；9章章51条条基本内容：基本内容：1.独立、客观和公正独立、客观和公正原则原则（1）独立原则）独立原则 是指注册会计师在执行审计业务、出是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在具审计报告时应当在实质上实质上和和形式上形式上独立独立于委托单位和其他机构。于委托单位和其他机构。实质上的独立：实质上的独立：是指注册会计师与委托单是指注册会计师与委托单位
37、之间不存在任何利害关系。位之间不存在任何利害关系。形式上的独立：形式上的独立：是指注册会计师在第三者是指注册会计师在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。面前呈现一种独立于委托单位的身份。（2 2） 客观原则客观原则 注册会计师对有关事项的调查、注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观立场，判断和意见表述，应当基于客观立场，以客观的事实为依据，不掺杂个人的以客观的事实为依据，不掺杂个人的主观意愿，也不被他人意见所左右。主观意愿，也不被他人意见所左右。（3） 公正原则公正原则 注册会计师应当具备正直、诚实的注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，不偏不倚的对待有品质，公平
38、正直，不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。件而使另一方受益。2.专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范师师应当保持和提高专业胜任能力，应当保持和提高专业胜任能力，所和师所和师不得承办不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务；师师应遵循执业准则等职业规范，合理运用应遵循执业准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范会计准则及国家其他相关技术规范；师师对有关业务形成结论或提出建议时，应对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发
39、表职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见，也不得对未来事项的可实现程度作意见，也不得对未来事项的可实现程度作出保证出保证。3.对客户的对客户的责任责任职业道德基本准则在强调注册会计师对职业道德基本准则在强调注册会计师对社会公众负责的同时，也规定了注册会社会公众负责的同时，也规定了注册会计师对客户所负的特殊责任。计师对客户所负的特殊责任。竭诚为竭诚为客户服客户服务务履行履行业务业务约定约定保密保密原则原则“闭口莫谈闭口莫谈客户事客户事”。不得以不得以或或有收费有收费形式提形式提供鉴证供鉴证服务服务是指按服务成果是指按服务成果的大小决定收费的大小决定收费标准的高低。标准的高低。 4.对同行的对同
40、行的责任责任是指会计师事务所、注册会计师在处是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的道德标准。相互关系中应遵循的道德标准。包括总体要求和具体要求俩方面。包括总体要求和具体要求俩方面。5.5.其他责任其他责任师师应该维护职业形象，不得有损害职业形应该维护职业形象，不得有损害职业形象的行为；象的行为；师及所师及所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；招揽业务；师及所师及所不得对其能力进行广告宣传，以招不得对其能力进行广告宣传，以招揽业务；揽业务；师及所师及所在会计师事务所不得以向他人支付在会计
41、师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务；佣金等不正当方式招揽业务；师及所师及所不得允许以他人或本人的名义承办不得允许以他人或本人的名义承办业务。业务。四、四、 审计质量控制准则（我国）审计质量控制准则（我国）（一）质量控制的含义（一）质量控制的含义1997.1.1会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第第5101号号业务质量控制业务质量控制 是指会计师事务所为确保审计质量是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的符合独立审计准则的要求而采取的控制控制政策政策与与程序程序。基本方针基本方针和政策和政策措施和方法措施和方法（二）质量控制的作用（二）质量控制的作
42、用 1.是保证注册会计师执业准则得到是保证注册会计师执业准则得到遵守和落实的重要手段。遵守和落实的重要手段。 2.是会计师事务所内部控制体系的是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。心地位。 3.是会计师事务所生存和发展的基是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师行业赢得本条件，是整个注册会计师行业赢得社会信任的重要措施。社会信任的重要措施。（三）具体内容（三）具体内容 从内容上看，我国审计质量控制准则从内容上看，我国审计质量控制准则主要有主要有会计师事务所的全面质量控制会计师事务所的全面质量控制和和审计项目的质量控制审计
43、项目的质量控制两个方面两个方面：1.会计师事务所的全面质量控制会计师事务所的全面质量控制（1）职业道德原则）职业道德原则；（2）专业胜任能力）专业胜任能力；（3）工作委派）工作委派；（4）督导）督导；（5）咨询）咨询；（6）业务承接）业务承接；（7）监控。）监控。2.审计项目的质量控制审计项目的质量控制（1）指导）指导；（2）监督）监督；（3）复核。）复核。（四）独立审计准则与审计质量控制准（四）独立审计准则与审计质量控制准则的关系则的关系*1.联系联系 都是为了保证审计质量都是为了保证审计质量.2.区别区别独立审计准则独立审计准则审计质量控制准审计质量控制准则则（1）视角）视角不同不同是对审计人员是对审计人员提出的保证审提出的保证审计质量的要求计质量的要求是对会计师事务是对会计师事务所提出的保证审所提出的保证审计质量的要求计质量的要求（2）性质）性质不同不同是是审计人员实审计人员实施审计的技术施审计的技术性性.基础性规范基础性规范是是一个监督性、一个监督性、管理性规范管理性规范（3）内容）内容不同不同指导审计人员指导审计人员如何进行审计如何进行审计会计师事务所如会计师事务所如何进行质量控制何进行质量控制
