内蒙古财经大学会计学09收入和利润课件

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1、会计学会计学会计学会计学第十三章第十三章收入和利润收入和利润内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学第一节第一节 收 入一、一、收入的概念和分类收入的概念和分类二、二、销售商品收入销售商品收入 三、三、提供劳务收入提供劳务收入 四、四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学一、一、收入的概念和分类收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。企业因非日常活动而形成的经济利益的流

2、入，不能确认为收入，而应该计入利得。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学一、一、收入的概念和分类收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入，不包括为第三方或客户代收的渡资产收入，不包括为第三方或客户代收的款项。（收入只包括本企业款项。（收入只包括本企业经济利益的总流入）收入包括主营业务收入和其他业务收入收入包括主营业务收入和其他业务收入 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学二、二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条

3、件（二）销售商品收入的计量方法（三）销售商品收入的会计处理内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业相关的相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计量的成

4、本能够可靠地计量内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货（判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方需要关注每项交易的实质而不是形式）方需要关注每项交易的实质而不是形式） 通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。比如，大通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。比如，大多数零售交易。多数零售交易。 某些情况，凭证或实物未交付，主要风险和报酬随之转移

5、。某些情况，凭证或实物未交付，主要风险和报酬随之转移。 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移。某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移。 以上讲的是以上讲的是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方才有可能确认收入。要注意的是，如果企业只保留有所货方才有可能确认收入。要注意的是，如果企业只保留有所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他条件，有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他条件，则相应的收入应予确认。则相应的收入应予确认。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收

6、入的确认条件销售商品收入的确认条件例例1 1：A A企业销售一批商品，商品已经发出，买方企业销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由已预付部分货款，余款由A A企业开出一张商业承兑企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单交付买方。买方当天收到商汇票，已随发票账单交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与即根据合同的有关条款与A A企业交涉，要求企业交涉，要求A A企业企业在价格上给予一定的减让，否则在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。买方可能会退货。双方没有达成一致意见，双方没有达成一致

7、意见，A A企业仍未采取任何弥补企业仍未采取任何弥补措施。措施。A A企业此时能否确认收入？为什么？企业此时能否确认收入？为什么？内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件例例2 2：A A企业销售一批商品，发票账单交付买方。企业销售一批商品，发票账单交付买方。为到期收回货款，为到期收回货款， A A企业暂时保留售出商品的法企业暂时保留售出商品的法定所有权。定所有权。A A企业此时能否确认收入？为什么？企业此时能否确认收入？为什么？分析：分析：A A企业为到期收回货款暂时保留售出商品的企业为到期收回货款暂时保留售出商

8、品的法定所有权，这表明，交易中其他重大不确定因法定所有权，这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留售出商品的素已不存在，货款的收回也由于保留售出商品的法定所有权而得到相对保障，买方为了取得法定法定所有权而得到相对保障，买方为了取得法定所有权，也会付款，因而认为商品所有权，也会付款，因而认为商品主要风险和报主要风险和报酬已转移。其他条件符合，可确认收入。酬已转移。其他条件符合，可确认收入。 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件例例3 3：A A企业销售商品时向客户承诺，如果卖企业销售商品时向

9、客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，估计退货的则可以退货。根据以往的经验，估计退货的比例为销售额的比例为销售额的1%1%。A A企业此时能否确认收入？为什么？企业此时能否确认收入？为什么？分析：虽然分析：虽然A A企业保留有一定的风险，但这企业保留有一定的风险，但这种风险是次要的，商品所有权的主要种风险是次要的，商品所有权的主要风险和风险和报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认收入。收入。 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售

10、商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件例例4 4：A A企业销售一批商品，买方已根据发票企业销售一批商品，买方已根据发票账单付清货款，并取得了提货单。账单付清货款，并取得了提货单。 但未提但未提走商品。走商品。A A企业此时能否确认收入？为什么？企业此时能否确认收入？为什么？分析：尽管商品买方没有提走，但商品所有分析：尽管商品买方没有提走，但商品所有权的主要权的主要风险和报酬已转移给客户。其他条风险和报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认收入。件符合，可确认收入。 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件例例5

11、5：A A企业销售一批电视机，根据合同规定，企业销售一批电视机，根据合同规定， A A企业应将电视机送抵，并负责调试。企业应将电视机送抵，并负责调试。 A A企业已将企业已将商品发出，并收到商品发出，并收到90%90%的货款，但调试工作尚未开的货款，但调试工作尚未开始。始。A A企业此时能否确认收入？为什么？企业此时能否确认收入？为什么？分析：分析： A A企业虽然没有完成调试工作企业虽然没有完成调试工作 ，但就电视，但就电视机销售而言调试工作并不是影响销售实现的重要机销售而言调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机所有权的主要因素。电视机所有权的主要风险和报酬已转移给风险和报酬已转移给客

12、户。其他条件符合，可确认收入。客户。其他条件符合，可确认收入。 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样

13、，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可同样，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施有效控制则说明此项销售商品交易没有完以实施有效控制则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。成，销售不能成立，不能确认收入。 比如，甲公司将一批商品销售给某中间商。比如，甲公司将一批商品销售给某中间商。合同规定，甲公司有权要求中间商将售出的商品合同规定，甲公司有权要求中间商将售出的商品转移或退回。这种情况仍对商品拥有实际控制权，转移或退回。这种情况仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。因而不能确认收入。 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品

14、收入的确认条件销售商品收入的确认条件 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 企业销售商品时，售价通常已经确定，企业销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。前不应确认收入。 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易中，与交易相关的在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售经济

15、利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。一个重要条件。 销售商品的价款能否收回，主要根据企销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前与买方交往的直接经验，或从其他方业以前与买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等判断。面取得的信息，或政府的有关政策等判断。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比，与同一项销售有关的

16、收入和成本应根据收入和费用配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认，如果成本不能可靠计量，相关在同一会计期间予以确认，如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。的收入也不能确认。 比如，比如，甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认

17、定后按成本总额的发生的成本经甲公司认定后按成本总额的发生的成本经甲公司认定后按成本总额的发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%108%108%108%支付款项。支付款项。支付款项。支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。乙公司验收合格。乙公司验收合格。乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，

18、且甲公司无法如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。合理估计成本金额，则不满足本确认条件。合理估计成本金额，则不满足本确认条件。合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。内蒙古财经大学会计学院内

19、蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（二）二）销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法 企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。除外。现金折扣现金折扣 财务费用财务费用销售折扣销售折扣 直接按折扣后金额确定收入直接按折扣后金额确定收入内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（三（三）销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入内蒙古

20、财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学“主营业务收入主营业务收入”账户账户作用：核算企业根据收入准则确认的销售商品、作用：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。提供劳务等主营业务的收入。 性质：性质： 结构：结构： 主营业务收入主营业务收入A产品产品损益类账户损益类账户已实现的商品已实现的商品销售收入额销售收入额期末将贷方发期末将贷方发生额合计数转生额合计数转入入“本年利润本年利润”账户账户内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学“主营业务成本主营业务成本”账户账户作用：核算企业根据收入准则确认销售商品、作用：核算

21、企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 性质：性质： 结构：结构： 主营业务成本主营业务成本A产品产品损益类账户损益类账户结转已经销售结转已经销售的商品的实际的商品的实际成本成本期末将借方发期末将借方发生额合计数转生额合计数转入入“本年利润本年利润”账户账户内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学确认销售收入时的会计分录：确认销售收入时的会计分录：借：银行存款借：银行存款/ 应收账款应收账款/ 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销

22、项税额）内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学结转已售商品成本的会计分录：结转已售商品成本的会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理例：甲公司于例：甲公司于5月月1日向乙公司销售商品，价日向乙公司销售商品，价格为格为100万元，增值税万元，增值税17万元，成本为万元，成本为80万万元。商品已发出，货款及税款均已收到。元。商品已发出，货款及税款均已收到。 借：银行存款借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务

23、收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例：甲公司向乙公司销售一批商品，例：甲公司向乙公司销售一批商品，价格为价格为20万元，增值税万元，增值税3.4万元，万元，成本为成本为16万元。商品已发出，为及万元。商品已发出，为及早收回货款早收回货款,甲公司和乙公司约定的甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。乙公司已将该批产品

24、验收入库。乙公司已将该批产品验收入库。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例：甲公司向乙公司销售一批商品，例：甲公司向乙公司销售一批商品，价格为价格为20万元，增值税万元，增值税3.4万元，万元，成本为成本为16万元。商品已发出，因乙万元。商品已发出，因乙公司资金周转困难，货款尚未收回。公司资金周转困难，货款尚未收回。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学“其他业务收入其他业务收入”账户账户作用：本科目核算企业根据收入准则确认的除主营作用：本科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定业务以

25、外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。等实现的收入。性质：性质：结构：结构： 其他业务收入其他业务收入损益类账户损益类账户已实现的其他已实现的其他业务收入额业务收入额期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的收入的收入内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学“其他业务成本其他业务成本”账户账户作用：作用：核算企业除主营业务活动以外的其他经营核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固活动所发生的支出，包括销售材料的成本

26、、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。租包装物的成本或摊销额等。性质：性质：结构：结构： 其他业务成本其他业务成本损益类账户损益类账户结转其他业务结转其他业务的实际成本的实际成本期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的其他业务成的其他业务成本本内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例：售给东兴公司甲材料例：售给东兴公司甲材料5050吨，每吨吨，每吨售价售价850850元，增值税率元，增值税率1717，款项已收，款项已收到存入银行。该批材料购入成本每吨到存入银行。该批材料购入

27、成本每吨600600元。元。 借：银行存款借：银行存款 49，725 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 42，500 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额） 7，225 借：其他业务成本借：其他业务成本 30，000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 30，000内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户作用：作用：核算企业经营活动发生的营业税、消费核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。关税费。性质：性质：结构：结构：

28、 营业税金及附加营业税金及附加损益类账户损益类账户按规定计算出应由已售商按规定计算出应由已售商品负担的营业税、消费税、品负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等教育费附加等期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的数账户的数额额内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学确定本期经营活动应负担的税金及附加确定本期经营活动应负担的税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城建税应交城建税 应交资源税应交资源税 应交土地增值税应交土地增值税内蒙古财经大

29、学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学三、三、提供劳务收入（略）（一）（一）提供劳务收入的确认和计量（二）（二）提供劳务收入的会计处理（三）（三）同时销售商品和提供劳务（四）（四）特殊劳务交易内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学四、四、让渡资产使用权收入（略）（一）让渡资产使用权收入的内容（二）让渡资产使用权收入的确认、计量 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学一、营业外收入一、营业外收入二、营业外支出二、营业外支出*三、资产减值损失三、资产减值损失*四、公允价值变动损益四、公允价值变动损益第三节第三节 利

30、得与损失利得与损失内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学一、营业外收入一、营业外收入企业发生的与其经营活动无直接关系的各项企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。等。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学营业外收入主要账务处理营业

31、外收入主要账务处理企业发生的营业外收入，借记企业发生的营业外收入，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“待处理财产待处理财产损溢损溢”、“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。期末，应将期末，应将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“营业外收入营业外收入”科科目应无余额。目应无余额。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例：按合同规定，企业没收宏达公司例：按合同规定，企业没收宏达公司逾期未退回的包装物押金逾期未退回的包装物押金7007

32、00元。元。借：其他应付款宏达公司借：其他应付款宏达公司 700 贷：营业外收入贷：营业外收入 700内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学二、营业外支出二、营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。支出、非常损失等。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学企业发生的营业外支出，借记企业发生的营业外支出，借记“

33、营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产清理固定资产清理”等科等科目。目。期末，应将期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“营业外支出营业外支出”科科目应无余额。目应无余额。营业外支出主要账务处理营业外支出主要账务处理内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例：企业赈灾捐款例：企业赈灾捐款60006000元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。借：营业外支出借：营业外支出 6，000 贷：银行存款贷：银行存款 6，000

34、内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学*三、资产减值损失企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。包括坏账损失、存货跌价损备所形成的损失。包括坏账损失、存货跌价损失、长期股权投资减值损失、持有至到期投资失、长期股权投资减值损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失、在建工程减值减值损失、固定资产减值损失、在建工程减值损失、工程物资减值损失、生产性生物资产减损失、工程物资减值损失、生产性生物资产减值损失、无形资产减值损失、商誉减值损失、值损失、无形资产减值损失、商誉减值损失、贷款损失、抵债资产跌价损失、损余

35、物资跌价贷款损失、抵债资产跌价损失、损余物资跌价损失等。损失等。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学*四、公允价值变动损益企业在初始确认时划分为以公允价值计量且企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套值模式计量的投资性房地产、

36、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。益的利得或损失。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学第四节第四节 利利 润润一一 、利润的概念和构成、利润的概念和构成二二 、本年利润的核算、本年利润的核算内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学一一 、利润的概念和构成、利润的概念和构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额（日常活动利润包括收入减去费用后的净额（日常活动业绩）、直接计入当期利润的利得和损失等业绩

37、）、直接计入当期利润的利得和损失等(非日常活动业绩）。非日常活动业绩）。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学一、一、 利润的概念和构成利润的概念和构成构成构成构成构成： 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用投资收益财务费用投资收益+ +公允价值变动收益公允价值变动收益- -资产减值损失资产减值损失利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用内蒙

38、古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学二二 、本年利润的核算、本年利润的核算“本年利润本年利润”账户账户“所得税所得税”账户账户内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学“本年利润”账户作用：核算企业本年度实现的净利润。作用：核算企业本年度实现的净利润。性质：性质：结构：结构： 本年利润本年利润所有者权益类所有者权益类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入公允价值变动收益公允价值变动收益主营业务成本主营业务成本其他业务支出其他业务支出营业税金及附加营业税金及附加期间费用期间费用资产减值损失资产

39、减值损失营业外支出营业外支出所得税所得税将净收益转入将净收益转入“利润分配利润分配”将净亏损转入将净亏损转入“利润分配利润分配”内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学“所得税所得税”账户账户作用：核算企业按规定从本期损益中减作用：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。去的所得税。 应纳所得税额应税所得额应纳所得税额应税所得额25性质：性质：结构：结构： 所得税所得税损益类账户损益类账户登记应记入登记应记入本期损益的本期损益的所得税费用所得税费用转入转入“本年本年利润利润”账户账户的所得税额的所得税额内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计

40、学会计学例：期末结转各损益类账户。华美公司例：期末结转各损益类账户。华美公司2020年，年，1010月月3131日损日损益类账户的余额如下：益类账户的余额如下：主营业务收入主营业务收入 161500 161500（贷（贷) ) 主营业务成本主营业务成本 53808 53808（借）（借）其他业务收入其他业务收入 5000 5000（贷）（贷） 其他业务支出其他业务支出 1800 1800（借）（借）营业外收入营业外收入 5700 5700（贷）（贷） 销售费用销售费用 4850 4850 （借）（借）投资收益投资收益 8000 8000（贷）（贷） 管理费用管理费用 7040 7040 （借）

41、（借） 财务费用财务费用 1520 1520 （借）（借） 营业税金及附加营业税金及附加 1022.77 1022.77 （借）（借） 营业外支出营业外支出 9500 9500 （借）（借）将以上各损益类账户的余额转入将以上各损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”账户账户内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学 借：主营业务收入借：主营业务收入 161 161，500500 其他业务收入其他业务收入 5 5，000000 营业外收入营业外收入 5 5，700700 投资收益投资收益 8 8，000000 贷：本年利润贷：本年利润 180 180，200200 内

42、蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学 借：本年利润借：本年利润 79 79，540.77540.77 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 53 53，808808 营业税金及附加营业税金及附加 1 1，022.77022.77 销售费用销售费用 4 4，850850 管理费用管理费用 7 7，040040 财务费用财务费用 1 1，520520 其他业务支出其他业务支出 1 1，800800 营业外支出营业外支出 9 9，500500内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例：月末，按本月份实现的利润总额例：月末，按本月份实现的利润总

43、额的的2525计算应纳所得税。计算应纳所得税。借：所得税借：所得税 25164.81 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 25164.81本月应纳税额（本月应纳税额（18020079540.77）25 25164.81内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例：月末，将例：月末，将“所得税所得税”账户余账户余额转入额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 25164.81 贷：所得税贷：所得税 25164.81内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学第五节第五节 所得税的核算所得税的核算一、所得税会计核

44、算的一般程序二、资产和负债的账面价值三、资产和负债的计税基础四、暂时性差异五、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量六、所得税费用的确认和计量内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学一、所得税会计核算的一般程序一、所得税会计核算的一般程序按现行会计准则的规定，所得税会计采用资产负按现行会计准则的规定，所得税会计采用资产负债表债务法。债表债务法。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的准则规定确

45、定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。每一期间利润表中的所得税费用。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学所得税会计是会计准则与企业所得税法规定之间的差异在会计核算中的具体体现。从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处

46、置的一定期间内为企业带来未来的经济利益，而计税基础计税基础代表的是在这期间内，该项资产按按照税法规定照税法规定可以在税前扣除的金额。一项资产的一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许在税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应缴所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生时点来看，应确认为资产。反之，一项资产的一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益的流出的义务，应确认为负债。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院

47、 会计学会计学会计学会计学一、所得税会计核算的一般程序一、所得税会计核算的一般程序基本核算程序：基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学二、资产和负债的账面价值二、资产和负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中所列示的金额。对于计提了减值

48、准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。如企业持有的应收账款账面余额万元，计提了坏账准备万元，其账面价值为万元。资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来的经济利益的总额。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学三、资产和负债的计税基础三、资产和负债的计税基础 计税基础是指计算应纳税所得额的基计税基础是指计算应纳税所得额的基础，它是指在础，它是指在计算应纳税所得额时，按照计算应纳税所得额时，按照税法规定允许扣除的资产成本金额。税法规定允许扣除的资产成本金额。如：企业领用或销售存货，按照规定计算的存货成本就是存货

49、的计税基础。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。在会计处理时，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如：固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按

50、照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额。资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额已税前列支的金额内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学 例例 ：某项环保设备，原价为：某项环保设备，原价为1000万元，使用年万元，使用年限为限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，净残值为按双倍余额递减法计

51、提折旧，净残值为0。计提。计提了了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了产计提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例例 ：某项器具，原价为：某项器具，原价为3000万元，万元， 会计处会计处理时按照直线法计提折旧，折旧年限为理时按照直线法计提折旧，折旧年限

52、为3年年税法规定的最短使用年限为税法规定的最短使用年限为5年年 假设净残值假设净残值为为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了对该项固定资产计提了100万元的固定资产万元的固定资产减值准备。减值准备。账面价值账面价值300010001000100900万元万元计税基础计税基础30006006001800万元万元内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学 例例 ：某项无形资产取得成本为：某项无形资产取得成本为160万元，因其使万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿

53、命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元计税基础计税基础144万元万元账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学 例例 ：企业支付：企业支付800万元取得一项交易万元取得一项交易

54、性金融资产，当期期末市价为性金融资产，当期期末市价为860万元。万元。交易性金融资产账面价值：交易性金融资产账面价值：860万元万元计税基础：计税基础：800万元万元会计：交易性金融资产期末按公允价会计：交易性金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入损益值计量，公允价值变动计入损益税法：成本税法：成本内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。列支的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金未来可税

55、前列支的金额额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，因一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，因不影响企业的损益。不影响企业的损益。未来可税前列支的金额为未来可税前列支的金额为0 0。但是，某些情况下，负债的但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础和账面价值之间产生差额。使得其计税基础和账面价值之间产生差额。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学 例例 :企业因销售商品提供售后服务等原因于当企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了期确认了100

56、万元的预计负债。税法规定，有关万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值预计负债账面价值100万元万元预计负债计税基础账面价值预计负债计税基础账面价值100万可从未来万可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额100万万0过去的交易所形成的现时义务，结算该义务预期会有经济利益的流出。预计负债在金额上不确定，但可合理估计。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学

57、会计学院 会计学会计学会计学会计学四、暂时性差异四、暂时性差异 资产或负债的账面价值与税法计税基础的差异为暂时性差异。 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（如：筹建费用） 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额得影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额间的应

58、纳税所得额时，将导致产生应税金额的的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，暂时性差异。该差异在未来期间转回时，将导致未来期间应税所得和应交所得税的增将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。加。 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200200万元，万元，计税基础为计税基础为150150万元。两者之间的差额万元。两者之间的差额5050万元万元即为未来期间的应税金额。即为未来期间的应税金额。未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：是指在确

59、定未来收回资产或清偿负债期间的是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致未来期间应税所得应纳税所得额时，将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。和应交所得税的减少。资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元，万元， 计计税基础为税基础为200万元。万元。 未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学四、暂时性差异暂时性差异的产生暂时性差异的产生: 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性

60、差异可抵扣暂时性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例例 ：某企业某年取得某项设备，原价为：某企业某年取得某项设备，原价为300万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计处理时按年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法企业在计税时

61、对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，净残值为计提折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，年的折旧后， 企业估计该项固定资产可收回金额企业估计该项固定资产可收回金额220万元万元 。账面价值账面价值220万元万元计税基础计税基础3006048192万元万元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异28万元万元内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例例 ：某企业以：某企业以300万元购入一套生产设备，万元购入一套生产设备，按照该固定资产的预计使用情况，估计使用按照该固定资产的预计使用情况，估计使用年限为年限为10年，企业在计税时，按税法规定，年，企业在计税时，按税法规定

62、，其折旧年限为其折旧年限为20年，假定净残值为年，假定净残值为0，会计，会计与税法处理均按照直线法计提折旧，与税法处理均按照直线法计提折旧，12个月个月计提折旧后计提折旧后 。账面价值账面价值300 30270万元万元计税基础计税基础300 15285万元万元可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异15万元万元内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学五、递延所得税资产及负债的确认和计量 如果企业将如果企业将 当年的企业所得税应纳税额全部作为当年的企业所得税应纳税额全部作为所得税费用，计入当期损益，此时所得税费用等于应所得税费用，计入当期损益，此时所得税费用等于应纳税额。这

63、比较简单，但是不符合会计处理的权责发纳税额。这比较简单，但是不符合会计处理的权责发生制。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，生制。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿债务的期间内，应纳税产生了在未来收回资产或清偿债务的期间内，应纳税所得额的增加或减少并导致未来期间应交所得税的增所得额的增加或减少并导致未来期间应交所得税的增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。所得税负债。所得税费用所得税费用=企业所得税应纳税额企业所得税应纳税额+递延所得税递延所得税或或所得税费用所得税费用= =企业所得税应

64、纳税额企业所得税应纳税额- -递延所得税递延所得税内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学 递延所得税资产是指企业按照企业所得税递延所得税资产是指企业按照企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额大于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所额大于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在未来期间会计处理时转回得税额，这一差异在未来期间会计处理时转回会减少未来期间按照会计准则处理确定的应纳会减少未来期间按照会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延

65、资产，称递延所得税资产。项递延资产，称递延所得税资产。 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。（一）递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认和计量 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例如：一项资产的账面价值为一项资产的账面价值为200万元，万元， 计税基础为计税基础为260万元，则企业在未来期间就万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除上多扣除60万元，从整体上，未来期间应纳万元，从整体上，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形税

66、所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，成可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。应确认相关的递延所得税资产。 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例如：企业对将发生的产品保修费用在销售企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债当期确认预计负债200万元，但税法规定有万元，但税法规定有关费用只有在实际发生时才能够扣除，其关费用只有在实际发生时才能够扣除，其 计税基础为计税基础为0，企业当期确认预计负债不允，企业当期确认预计负债不允许扣除，但在未来期间实际发生时可以扣除许扣除，但在未来期间实际发

67、生时可以扣除 ，使的未来期间应纳税所得额会减少，应交，使的未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。得税资产。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学确认原则：企业对于可抵扣暂时性差异可能确认原则：企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以可抵扣暂时性差产生的未来经济利益，应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得额为限，异转回期间预计将获得的应税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税确

68、认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。费用。估计未来期间是否能够产生足够的应税所得估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时时,包括以下两个方面包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回导致的应税金额二是应纳税暂时性差异转回导致的应税金额 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学企业无法产生足够的应税所得额用于可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现，则不应确认相应的递延所得税资产。不确认递延所得税资产的特殊情况：不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得

69、额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。为什么？如果确认，则需要调整资产、负债的入账价值，违反了历史成本原则，影响会计信息的可靠性。 （一）递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量适用税率的确定适用税率的确定应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异基础计算。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不

70、要求折现。转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。递延所得税资产账面价值的复核递延所得税资产账面价值的复核对于所确认的递延所得税资产，要求在每一个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（二）递延所得税负债的确认递延所得税负债是指企业按照企业所得税法递延所得税负债是指企业按照企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额小于按照会计准则规定处理应缴纳的企业额小于按照会计准则规定处

71、理应缴纳的企业所得税额，这一差异在未来期间会计处理时所得税额，这一差异在未来期间会计处理时转回会增加未来期间按照会计准则处理确定转回会增加未来期间按照会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延负债，称递延所得税负债。来说是一项递延负债，称递延所得税负债。递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例如：一项无形资产的账面价值为一项无形资产的账面价值为200万元，万元， 计税基础为计税基础为150万元，则企业在未来万元，则企业在未来

72、 期间应期间应纳税所得额会增加，应交所得税也会增加，纳税所得额会增加，应交所得税也会增加，形成应纳税暂时性差异，符合有关确认条件形成应纳税暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税负债时，应确认相关的递延所得税负债 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的均应确认相关的递延所得税负债递延所得税负债,某些特殊情况除外。某些特殊情况除外。例例:企业于企业于2004年年1月月1日购入某项环保设备，会计日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，

73、税法规定允许采用加速上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为折旧，其取得成本为200万元，使用年限为万元，使用年限为10年，年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧。净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧。 企业在企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧万元，计税时允许扣除的折旧额为额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价万元，则该时点上该项固定资产的账面价值值180万元与其计税基础万元与其计税基础160万元的差额构成应纳万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所

74、得税税率为税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25，应确认多少万元的递延所得税负债。应确认多少万元的递延所得税负债。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（二）递延所得税负债的确认 特殊情况：特殊情况：1.1.企业合并中产生商誉初始确认企业合并中产生商誉初始确认 2.2.除企业合并以外的其他交易中除企业合并以外的其他交易中, ,交易发生时既不影响交易发生时既不影响会计利润会计利润, ,也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入帐价值与其计税基础之间的差额形成应产、负债的入帐价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差

75、异的，相应的递延所得税负债不予确认。纳税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学计量：应当以相关的应纳税暂时性差异转回应当以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用所得税税率为基础计算。另外，递期间适用所得税税率为基础计算。另外，递延所得税负债均不要求折现。延所得税负债均不要求折现。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学六、所得税费用的确认和计量 企业核算所得税，主要是为了确定当期应缴企业核算所得税，主要是为了确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费用。所得税以及利润表中应确认的所得税费

76、用。 按照资产负债表债务法核算所得税的情况，按照资产负债表债务法核算所得税的情况，利润表中应确认的所得税费用包括当期所得税当期所得税和递延所得税递延所得税两个部分，其中：其中：当期所得税应纳税所得额当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）少）当期递延所得税资产的增加（减少）内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（一）当期所得税当期所得税是指企业按照企业所得税法规定当期所得税是指企业按照企业所得税法规定针对当前发生的交易和事项，确定应纳税所针对当前

77、发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应缴的所得税。得额计算的应纳税额，即应缴的所得税。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学（二）递延所得税（二）递延所得税递延所得税，是指按照企业所得税法规定，递延所得税，是指按照企业所得税法规定， 应予确认的递延所得税资产和递延所得税负应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，在期末应有的金额相对于原已确认金额债，在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。税负债的当期发生额。递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期

78、递延所得税负债的增加+当当期递延所得税资产的减少期递延所得税资产的减少-当期递延所得税当期递延所得税负债的减少负债的减少-当期递延所得税资产的增加当期递延所得税资产的增加内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学注意：某项交易或事项按照规定计入所有者权益的，有该项项交易或事项产生的递延递延所得税资产和递延所得税负债及其变化应计所得税资产和递延所得税负债及其变化应计入入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学六、所得税费用的确认和计量递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认：一般情况下一般情况下

79、利润表利润表企业合并企业合并 调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学六、所得税费用的确认和计量 例：甲企业例：甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项日资产负债表中部分项目情况如下：目情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性交易性金融资产金融资产 15001500 1000 500 1000 500 预计负债预计负债 100 0 100100 0 100总计总计 500 100500 100内蒙古财经大学会计学院

80、内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学六、所得税费用的确认和计量 假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为25，206年按年按照税法规定确定的应纳税所得额为照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。得额。应确认的应确认的递延所得税资产递延所得税资产100万万2525万元万元递延所得税负债递延所得税负债500万万25125万元万元应交所得税应交所得税1000万万25250万元万元所的税费用所的税费用=250+125-25=350万元万元内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大

81、学会计学院 会计学会计学会计学会计学六、所得税费用的确认和计量206年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税借：所得税 350 递延所得税资产递延所得税资产 25 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 250 递延所得税负债递延所得税负债 125内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学六、所得税费用的确认和计量207年资产负债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产 280 380 100 存货 2600 2600 预

82、计负债 60 0 60 无形资产 200 0 200 总计 200 160 内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学六、所得税费用的确认和计量分析：分析：1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异 200万万 期末递延所得税负债期末递延所得税负债(20025%) 50 期初递延所得税负债期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 30.22.期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异160万万 期末递延所得税资产期末递延所得税资产(16025%) 40 期初递延所得税资产期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少递延所得税资产减少 59内

83、蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学六、所得税费用的确认和计量假定假定207年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为2000万元万元,则则:应交所得税应交所得税=200025%=500万万确认利润表中的所得税费用时确认利润表中的所得税费用时:借借:所得税所得税 贷贷:应交税金应交所得税应交税金应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 302000 递延所得税资产递延所得税资产 590000内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学例：某企业将应计产品保修费用500元确认为一项负债，该费用直到支付赔偿时才能在计税时抵扣，如果税率

84、为20。则该负债税基为零，所以当期产生的可抵扣暂时性差异为500元。在以账面金额清偿该负债时，企业减少其未来应税利润500元，同时，相应地减少其未来所得税支出100元（50020）。因此，若该企业能够在未来期间赚得足够的应税利润，以便从减少所得税支出额中获益，那么它应确认一项递延所得税资产100元，设当年应税利润为10000元，则应作如下处理：借：所得税费用1900递延所得税（资产）100贷：应交税金所得税2000（1000020）内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学三、利润分配的核算三、利润分配的核算利润分配对象净利润利润分配分利润分配分配什么？配什么？内蒙

85、古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学三、利润分配的核算三、利润分配的核算可供分配的利润=当期实现的净利润+年初未分配利润（-未弥补亏损）+其他转入内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学三、三、 利润分配的核算利润分配的核算（一）实现利润的分配1.提取法定盈余公积金净利润10%2.向投资者分配利润（可供分配的利润盈余公积）分配比率内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学“利润分配利润分配”账户账户作用：核算企业利润的分配作用：核算企业利润的分配(或亏损的弥补或亏损的弥补)和历年分配和历年分配(或弥补或弥补

86、)后的积存余额。后的积存余额。性质：所有者权益类性质：所有者权益类明细：明细：“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意提取任意盈余公积盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等等结构：结构：内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学利润分配利润分配全年实现的净全年实现的净利润利润全年实现的净全年实现的净亏损亏损按规定实际分按规定实际分配的利润数配的利润数历年积存的未历年积存的未分配利润分配利润历年积存的未历年积存的未弥补亏损弥补亏损内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学三、三、 利润分配的核算利润分配的核算例：净利润100万元，年初未分配利润10万元，向投资者分配比率40%。（1）提取法定盈余公积金100 10% = 10万元（2）向投资者分配利润 （100 + 10 10 ） 40% = 38万本年末未分配利润 = 100+101038= 62万内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院 会计学会计学会计学会计学三、三、 利润分配的核算利润分配的核算（二）弥补亏损的处理1.税前弥补2.税后弥补3.盈余公积弥补4.减资弥补内蒙古财经大学会计学院内蒙古财经大学会计学院