第八章全面预算管理

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1、1中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程第八章第八章 全面预算全面预算管理管理第一节第一节 全面预算概述全面预算概述第二节第二节 全面预算的基本内容和编制原理全面预算的基本内容和编制原理第三节第三节 预算编制的主要方法预算编制的主要方法2中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程 本章学习目的本章学习目的 本章本章重点理解全面预算的基本内容重点理解全面预算的基本内容及其编制方法。通过本章的学习，掌握及其编制方法。通过本章的学习，掌握全面预算的概念、分类及其作用；熟悉全面预算的概念、分

2、类及其作用；熟悉全面预算的编制原理；熟练掌握预算的全面预算的编制原理；熟练掌握预算的各种编制方法各种编制方法。3中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程一、全面预算的概念一、全面预算的概念 全面预算是指把企业全部经济活动的总体计划，用数量、金额和表格的形式反映出来的一系列文件。亦即全面预算就是企业总体规划的具体化和数量化的说明 当预算跨年度时，我们称之为长期预算，反之称为短期预算。 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述4中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程预算预算Vs预测预测首

3、先，预测是对未来的一种主观判断，不同的人会因为对事物的见解及采用的方法不同而得出不同的预测结果，预算作为一种管理手段，是按照一定的科学方法和程序编制和执行的，具有相当的客观性和稳定性；其次，预测是确定目标的前提，它通常是在制定企业目标之前就已经做出了的，而预算的编制是在企业目标确定之后才进行的，受企业目标的统领和指导；再次，预测并不具有预算作为管理手段的强制性和约束性 5中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程二、全面预算管理流程二、全面预算管理流程 企业企业战略战略预算编制预算执行预算调整预算分析评价考核6中央财经大学会计学院中央财经大

4、学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程三、全面预算的作用三、全面预算的作用1.明确生产经营活动的目标2.协调各职能部门的工作3.控制日常经济活动4.评价实际工作业绩7中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程四、对传统预算模式的批判四、对传统预算模式的批判 1.反映了自上而下的管理方式。2.预算编制无法适应外部环境变化的需要，无法满足总经理或部门经理的需要。3.将管理重点放在控制上，而不是放在帮助企业实现其战略目标上。在一些企业中，为了达到或超额完成预算目标值，“玩弄数字游戏”的作法已经膨胀到让人无法接受的地步；

5、4.资源分配受管理当局而不是企业战略控制。8中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程一、全面预算的基本内容一、全面预算的基本内容1.业务预算业务预算 2.专门决策预算专门决策预算 3.财务预算财务预算 第二节第二节 全面预算的基本内容和编制原理全面预算的基本内容和编制原理9中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程全面预算诸表之间的主要关系全面预算诸表之间的主要关系 10中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程二、全面预算的具体编

6、制二、全面预算的具体编制 销售预测与销售预算销售预测与销售预算 生产预算生产预算 v直接材料预算直接材料预算 v直接人工预算直接人工预算 v制造费用预算制造费用预算 v产品成本预算产品成本预算 销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算 资本支出预算资本支出预算 现金预算现金预算 预计损益表预计损益表 预计资产负债表预计资产负债表 11中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程1、销售预测与销售预算、销售预测与销售预算一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全年全年预计销售数量（件）预计销售数量（件）500015000200001

7、000050000预计销售价格（元）预计销售价格（元）2020202020预计销售额（元）预计销售额（元）100000300000400000200000100000012中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程现金收入预算现金收入预算2004年年12月月31日日应收账款应收账款4000040000一季度销售额一季度销售额7000030000100000二季度销售额二季度销售额21000090000300000三季度销售额三季度销售额280000120000400000四季度销售额四季度销售额140000140000现金收入合计现金收入合

8、计11000024000037000026000098000013中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程2、生产预算、生产预算 一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全年全年预计销售量（表8-1）加:期末产成品存货数量产成品需要量合计减:期初产成品存货数量生产量(件)50003000 80001500 6500150004000 190003000 16000200002000 220004000 18000100002000 120002000 10000500002000 520001500 5050014中央财经大学会计

9、学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程直接材料预算直接材料预算 一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全年全年生产量（表8-2）650016000180001000050500单位产品直接材料耗用（kg）44444总耗用量（kg）26000640007200040000202000加:期末直接材料存货数量(kg)64007200400055005500总需要量(kg)32400712007600045500207500减:期初直接材料存货数量(kg)50006400720040005000直接材料采购数量(kg)274006480068800

10、41500202500直接材料单位价格(元)0.50.50.50.50.5直接材料采购金额(元)1370032400344002075010125015中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程2004年12月31日应付账款95009500一季度付现额8220548013700二季度付现额194401296032400三季度付现额206401376034400四季度付现额1245012450现金支出合计17720249203360026210102450现金支出预算现金支出预算16中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级

11、精品课程国家级精品课程国家级精品课程直接人工预算直接人工预算 一季度二季度三季度四季度全年合计生产量（表8-2）单位产品直接人工工时(小时)直接人工工时合计(小时)单位工资率直接人工耗费总额65000.8 52005 26000160000.8 128005 64000180000.8144005 72000100000.88000540000505000.84040052020017中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程制造费用预算制造费用预算 成本项目成本项目金额金额(元元)费用分配率计算费用分配率计算变动制造费用间接人工费用208

12、00变动制造费用分配率=变动制造费用预算合计标准总工时=8080040400=2元/小时间接材料费用30000维护费13000水电费17000合计80800固定制造费用折旧费25000固定制造费用分配率=固定制造费用预算合计标准总工时=10100040400=2.5元/小时维护费21000管理费45000保险费10000合计1010018中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程一季度二季度三季度四季度全年合计预计直接人工工时(小时)52001280014400800040400变动制造费用分配率(元/小时) 2 2 2 2 2 预计变动制

13、造费用(元)1040025600288001600080800预计固定制造费用(元)25250252502525025250101000预计制造费用(元)35650508505405041250181800减:折旧费用(元)625062506250625025000现金支出的制造费用(元)2940044600478003500015680019中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程产品成本预算产品成本预算 项目项目单位成本单位成本生产成本生产成本(元元)(50500件件)期末存货期末存货成本成本(元元)(2000件件)销货销货成本成本(

14、元元)单价单价(元元)单位单位耗用量耗用量成本成本(元元)直接材料直接材料(表表8-3)0.5421010004000100000直接人工直接人工(表表8-4)50.842020008000200000变动制造费用变动制造费用(表表8-5)20.81.680800320080000固定制造费用固定制造费用(表表8-5)2.50.821010004000100000合计合计9.64848001920048000020中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程3、销售费用及管理费用预算、销售费用及管理费用预算 一季度二季度三季度四季度全年预计销

15、售量（表8-1）500015000200001000050000单位变动销售及管理费用耗用额1.51.51.51.51.5预计变动销售及管理费用耗用额750022500300001500075000固定销售及管理费用：广告费25000250004500025000120000管理人员工资32000320003200032000128000保险费200001000030000财产税1200012000固定销售及管理费用合计77000570008700069000290000预计销售及管理费用合计84500795001170008400036500021中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家

16、级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程4、资本支出预算、资本支出预算 项目预计完成日期预计成本一季度二季度三季度四季度全年动力设备1.15000050000现金支出200001000010000100005000022中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程5、现金预算、现金预算 一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全年全年期初现金余额期初现金余额3100030130313603146031000加加:销售现金收入销售现金收入(表表8-1)110000240000370000260000980000现金收入合计现

17、金收入合计1410002701304013602914601011000减减:现金支出现金支出 直接材料直接材料(表表8-3)17720249203360026210102450 直接人工直接人工(表表8-4)26000640007200040000202000 制造费用制造费用(表表8-5)29400446004780035000156800 销售与管理费用销售与管理费用(表表8-7)845007950011700084000365000 所得税所得税1700017000170001700068000 购置生产设备（表购置生产设备（表8-8）2000010000100001000050000

18、 发放股利发放股利100001000020000现金支出合计现金支出合计19587024877036115020346096425023中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程资金融通前现金金额资金融通前现金金额(54870)21360852108800046750资金融通资金融通 借款借款850001000095000 还款还款(50000)(45000)(95000) 偿付利息偿付利息(3750)(4250)(8000)资金融通合计资金融通合计8500010000(53750)(49250)(8000)期末现金余额期末现金余额3013

19、03136031460387503875024中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程6、预计损益表、预计损益表 销售收入（表销售收入（表8-1）1000000减：销货成本（表减：销货成本（表8-6）480000毛利毛利520000减：销售及管理费用（表减：销售及管理费用（表8-7）365000 利息费用（表利息费用（表8-8）8000利润总额利润总额147000所得税（表所得税（表8-8）68000净利润净利润7900025中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程第三节第三节 预算

20、编制的主要方法预算编制的主要方法固定预算固定预算 弹性预算弹性预算 零基预算零基预算滚动预算滚动预算 概率预算概率预算 作业基础预算作业基础预算 项目预算项目预算 26中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程固定预算固定预算固定预算是指根据计划期某一确定的业务量水平为基础计算各项预计指标的预算编制方法。这种方法也称为静态预算。缺点是每当实际发生的业务量与编制预算所根据的业务量发生差异时，各项与业务量紧密相关的预计项目的实际数与预算数就没有可比性。此时要进行比较，就必须根据实际业务量来对原预算予以调整 27中央财经大学会计学院中央财经大学会

21、计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程弹性预算弹性预算 弹性预算就是在编制费用预算时，预先估计计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应开支的费用水平 28中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程零基预算零基预算 如果编制费用预算是在原有基础上增加一定的百分比，就叫做增量预算（incremental budgeting）；如果是在原有基础上减少一定的百分比，就叫做减量预算（decremental budgeting） 所谓零基预算（zero-base p

22、lanning and budgeting）就是以零为基础的编制计划和预算的方法 29中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程滚动预算滚动预算 滚动预算（rolling budget）是指在基期编制一年期预算的基础上，每过去一个月，就立即在期末增列一个月的预算，逐期向后滚动，以便始终保持预算期有十二个月的时间跨度，故也称永续预算（perpetual budget）或连续预算(continuous budget)。这种预算能使企业各级管理人员对未来永远保持整整十二个月时间的考虑和规划，从而保证企业管理工作能够持续稳定而有序的进行。30中央财

23、经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程概率预算概率预算 分析编制预算所涉及的每一个变量可能出现的各种情况及其概率，计算其数学期望，进而以各个变量的数学期望为基础来编制的预算就是概率预算 。31中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程作业基础预算作业基础预算 作业基础预算（ABB）是利用作业成本法原理来编制预算，它关注于作业而不是产品或部门。 每次在编制全面预算时，企业都要对不同作业成本库划分的准确性做出评价。作业成本法理清了资源与作业之间的关系后，管理者就可以通过预测供应、设计、客户服务等不同作业变化对资源需求的影响，从而持续改善其预算编制的精确性。 32中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程项目预算项目预算 项目预算的时间框架就是项目的期限，但跨年度的项目应按年度分解编制预算。在编制项目预算时，过去相似的成本项目预算就可以作为标杆。同全面预算相同之处：v相同的技术v包含相同的组成要素同全面预算不同之处v项目预算只关注与项目相关的成本，v全面预算关注整个公司的成本。v间接费用预算被简化了33中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程国家级精品课程The EndThe End