第四章审计目标与审计过程

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1、第四章第四章 审计目目标与与审计过程程1整理ppt 学学习目的目的 理解注册会理解注册会计师审计的的总目目标； 理解被理解被审计单位管理当局位管理当局对会会计报表的表的认定；定； 理解三理解三类不同不同认定的定的审计具体目具体目标； 了解了解审计业务约定定书的内容；的内容； 了解了解审计业务约定定书签订前前应做的工作；做的工作； 了解了解审计过程。程。 本章本章计划划3 3学学时。2整理ppt 课程内容程内容u财务报表表审计的的总目目标u财务报表表审计的的责任划分任划分u几个重要概念几个重要概念u被被审计单位的位的认定定u被被审计单位位认定与具体定与具体审计目目标u审计过程程u审计业务约定定书

2、3整理ppt一、一、财务报表表审计的的总目目标（一）（一）审计总目目标的演的演变（三个（三个阶段）段）4整理ppt（二）我国（二）我国财务报表表审计的的总目目标（审计准准则11011101号）号） 1 1、合法性、合法性 合法性是合法性是指指财务报表是否按照适用的表是否按照适用的会会计准准则和相关和相关会会计制度制度的的规定定编制制。即：。即： （1 1）运用的）运用的会会计政策政策是否符合准是否符合准则和制度，并适合被和制度，并适合被审计单位情况；位情况； （2 2）管理）管理层做出的做出的会会计估估计是否合理；是否合理； （3 3）财务报表反映的表反映的信息信息是否具有是否具有相关性、可靠

3、性、相关性、可靠性、可比性、可理解性；可比性、可理解性； （4 4）财务报表是否作出表是否作出充分披露充分披露。 5整理ppt 2 2、公允性、公允性 公允性是公允性是指指财务报表是否在表是否在所有重大方面所有重大方面公允地反映公允地反映被被审计单位的位的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量金流量。即：。即： （1 1）财务报表是否与被表是否与被审计单位及其位及其环境一致；境一致； （2 2）财务报表的列表的列报、结构和内容是否合理；构和内容是否合理； （3 3）财务报表是否真表是否真实地反映了交易和事地反映了交易和事项的的经济实质。 所有重大方面所有重大方面:主要指会主要指会计六大要素六

4、大要素6整理ppt （三）（三）财务报表表审计的作用和局限性的作用和局限性 注意：注意：财务报表表审计属于属于鉴证业务，CPACPA作作为独立第三独立第三方，方，对财务报表表进行行审计并并发表表意意见，旨在，旨在提高提高财务报表表的的可信可信赖程度程度。由于由于审计存在固有限制，存在固有限制，审计工作工作不能不能对财务报表整体表整体不存在重大不存在重大错报提供提供绝对保保证。 7整理ppt二、二、财务报表表审计的的责任划分任划分（一）管理（一）管理层对编制制财务报表的表的责任任1 1、选择适用的会适用的会计准准则和相关会和相关会计制度；制度；2 2、选择和运用恰当的会和运用恰当的会计政；政；3

5、 3、根据企、根据企业的具体情况，做出合理的会的具体情况，做出合理的会计估估计。（二）注册会（二）注册会计师责任任对财务报表表发表表审计意意见是是CPACPA的的责任。任。（三）（三）财务报表表审计不能减不能减轻被被审计单位管理位管理层和治理和治理层的的责任。任。8整理ppt 三、三、CPACPA审计责任的几个重要概念任的几个重要概念（一）（一）职业怀疑疑态度度 是指是指CPACPA以以质疑的思疑的思维方式方式评价所价所获取取审计证据据的有效性，并的有效性，并对相互矛盾的相互矛盾的审计证据，以及据，以及对文件文件记录或管理或管理层、治理、治理层提供的信息的可靠性提供的信息的可靠性产生生怀疑的疑

6、的审计证据保持警据保持警觉。为此，要求此，要求CPACPA： 9整理ppt 1 1、CPACPA必必须凭凭证据据“说话”。 2 2、对发现的舞弊不的舞弊不应视为孤立的事孤立的事项。还应考考虑，在某，在某一特定一特定领域存在舞弊域存在舞弊导致的更高的重大致的更高的重大错报风险。 3 3、如果从不同来源、如果从不同来源获取的或不同性取的或不同性质的的审计证据不一致据不一致，表明某表明某项证据可能不可靠，据可能不可靠，则应追加追加审计程序程序。 4 4、如果、如果管理管理层的某的某项声明声明与其他与其他审计证据相矛盾据相矛盾，应当当调查这种情况。种情况。还应考考虑其他声明的可靠性。其他声明的可靠性。

7、 5 5、如果、如果发现异常异常情况，情况，应当作出当作出进一步一步调查。10整理ppt （二）合理保（二）合理保证 即即要求要求CPACPA通通过不断修正的、系不断修正的、系统的的执业过程，程，获取充分、适当的取充分、适当的审计证据，据，对财务报表整体表整体发表表审计意意见，它提供的，它提供的是一种高水平的但非百分之百的保是一种高水平的但非百分之百的保证。11整理ppt 为什么是合理保什么是合理保证，而不是，而不是绝对保保证？ 1 1、由于由于选择性性测试方法的运用。方法的运用。 2 2、由于由于内部控制内部控制的固有局限性：的固有局限性：（1 1）在）在决策决策时人人为判断判断可能出可能出

8、现错误而而导致内部控制致内部控制 失效；失效；（2 2）可能由于）可能由于串通串通，或，或管理管理层凌凌驾于内部控制之上而使于内部控制之上而使内部控制失效。内部控制失效。 3 3、由于由于大多数大多数审计证据是据是说服性服性的而非的而非结论性的。性的。 收集的收集的审计证据据虽有有说服力，但很服力，但很难做到法院做到法院审理案理案件所要求的件所要求的铁证如山。如山。12整理ppt 4 4、由于由于审计工作涉及大量工作涉及大量判断判断，既然是判断，就有失，既然是判断，就有失误的可能。的可能。 5 5、由于由于某些某些特殊特殊性性质的的交易和事交易和事项可能影响可能影响审计证据据的的说服力。服力。

9、比如关比如关联方关系和关方关系和关联方交易披露的完整性，会方交易披露的完整性，会计估估计的的合理性，管理合理性，管理层持有持有资产的意的意图等。等。审计工作不能工作不能对财务报表整体不存在重大表整体不存在重大错报提供担保提供担保。 13整理ppt 四、被四、被审计单位的位的认定定审计的具体目的具体目标与被与被审计单位位对财务报表的表的认定定是密切相关的。是密切相关的。 （一）（一）认定的含定的含义 认定是定是指指管理管理层对财务报表表组成要素的确成要素的确认、计量、量、列列报做出的明确或做出的明确或隐含的表达。含的表达。 被被审计单位管理当局的位管理当局的认定方式有定方式有明示性的明示性的认定

10、定和和暗示性的暗示性的认定。定。 14整理ppt（一）（一）认定的含定的含义1 1、明示性、明示性认定：定： （1 1）记录的的XXXX是存在的；是存在的；（存在与（存在与发生）生） （2 2）记录XXXX的金的金额是正确的，与之相关的是正确的，与之相关的计价和分价和分摊调整是恰当的。整是恰当的。（计价正确）价正确）2 2、暗示性、暗示性认定定： （1 1）所有）所有应当当记录的的XXXX已已记录；（完整性）（完整性） （2 2）记录的的XXXX都由被都由被审计单位位拥有；有；（所有（所有权及及义务） （3 3）对XXXX的列的列报和披露是正确的。和披露是正确的。（表达和披露）（表达和披露）1

11、5整理ppt （一）（一）认定的含定的含义 例如，例如，资产负债表中表中报告的告的“存存货”500500万元。万元。 意味着以下二意味着以下二项明示性明示性认定：定： 存存货是存在的；是存在的； 存存货的正确余的正确余额是是500500万元。万元。 同同时，意味着以下二，意味着以下二项暗示性暗示性认定：定： 所有所有应报告的存告的存货均已包括在内；均已包括在内； 所有被所有被报告的存告的存货都都归本公司所有；本公司所有； 对存存货的列的列报是正确的，披露是充分的。是正确的，披露是充分的。 16整理ppt （二）了解被（二）了解被审计单位位认定的意定的意义 管理当局管理当局认定与定与审计目目标密

12、切相关。密切相关。 CPACPA的基本的基本职责就是确定被就是确定被审计单位管理位管理层对财务报表的表的认定是否恰当。定是否恰当。 CPACPA只有先了解管理只有先了解管理层对各个各个项目的目的认定，才能确定，才能确定其具体定其具体审计目目标。 17整理ppt（三）被（三）被审计单位管理当局位管理当局认定的种定的种类（五（五类） 1 1、存在或、存在或发生生 此此认定是指定是指资产负债表所列的各表所列的各项资产、负债、权益益 在在资产负债表日确表日确实存在；存在；损益表所列的各益表所列的各项收入和收入和费用在用在会会计期期间确确实发生。生。 对于此于此认定，定，CPACPA要关注是否把不存在的

13、要关注是否把不存在的项目或不曾目或不曾发生生的交易列入了的交易列入了财务报表。表。 此此认定主要与定主要与财务报表的表的“高估高估”（夸大（夸大错误）有关。）有关。18整理ppt2 2、完整性、完整性 是指是指所有所有发生的交易和事生的交易和事项都包括在都包括在财务报表之内表之内，没有没有遗漏。漏。 对此此认定，定，CPACPA应关注管理当局是否把关注管理当局是否把应该的的项目和交目和交易易给遗漏或省略了。漏或省略了。 此此认定主要与定主要与财务报表的表的“低估低估”（缩小小错误）有关。）有关。19整理ppt 3 3、权利和利和义务 此此认定是指在某一特定日期，各定是指在某一特定日期，各项资产

14、和和负债确属被确属被 审计单位所有。位所有。 此此认定只与定只与资产负债表的表的组成要素有关。成要素有关。 对此此认定，定，CPACPA应关注关注资产的所有的所有权及及负债的真的真实性。性。 20整理ppt 4 4、计价和分价和分摊 此此认定是指各定是指各项会会计要素均按适当的金要素均按适当的金额列入列入财务报表中。此表中。此认定包括：定包括：总值估价、估价、净值估价和估价和计算准确性；算准确性；还涉涉及管理当局会及管理当局会计估估计的合理性。的合理性。 5 5、表达与披露、表达与披露 此此认定是指定是指财务报表上的表上的组成要素是否被适当地加以成要素是否被适当地加以分分类、说明和披露。明和披

15、露。 此此认定属于暗示性的定属于暗示性的认定，即表示定，即表示财务报表上的所有表上的所有内容都表达适当，且披露充分内容都表达适当，且披露充分21整理ppt五、被五、被审计单位位认定与具体定与具体审计目目标（三（三类情况）情况）（一）各（一）各类交易的交易的认定种定种类及具体及具体审计目目标22整理ppt（二）（二）账户余余额的的认定种定种类及具体及具体审计目目标23整理ppt（三）列（三）列报的的认定种定种类及具体及具体审计目目标24整理ppt（一）接受（一）接受业务委托；委托；（二）（二）计划划审计工作；工作；（三）（三）实施施风险评估程序；估程序；（四）（四）实施控制施控制测试和和实质性程

16、序；性程序；（五）完成（五）完成审计工作和工作和编制制审计报告。告。 六、六、审计过程程25整理ppt（一）定（一）定义和性和性质七、七、审计业务约定定书 是指会是指会计师事事务所与被所与被审计单位位签定的，用以定的，用以记录和确和确认审计业务的委托与受托关系、的委托与受托关系、审计目目标和范和范围、双方的、双方的责任以任以及及报告的格式等事告的格式等事项的的书面面协议。 性性质： 委托合同委托合同26整理ppt（二）（二）签约前前应做的工作做的工作1 1、明确、明确审计业务的性的性质和范和范围；2 2、初步了解被、初步了解被审计单位的基本情况；位的基本情况；3 3、评价事价事务所的所的胜任能

17、力；任能力；4 4、商、商议审计收收费；5 5、明确被、明确被审计单位位应协助的工作。助的工作。27整理ppt （三）（三）审计业务约定定书的内容的内容 （1 1）审计目目标；（；（2 2）审计范范围；（；（3 3）管理）管理层对财务报表表的的责任；（任；（4 4）管理）管理层采用的会采用的会计准准则和相关会和相关会计制度；（制度；（5 5）执行行业务的安排，出具的安排，出具审计报告的告的时间；（；（6 6）审计报告格式和告格式和对审计结果的沟通形式；（果的沟通形式；（7 7）可能存在某些重大）可能存在某些重大错报未被未被发现的的风险；（；（8 8）被）被审计单位提供必要的工作条件和位提供必要

18、的工作条件和协助；（助；（9 9）注册）注册会会计师不受限制地接触任何与不受限制地接触任何与审计有关的有关的记录、文件和其他信息；、文件和其他信息；（1010）管理）管理层书面确面确认与与审计有关的声明；（有关的声明；（1111）注会保密）注会保密责任；（任；（1212）违约责任；（任；（1313）审计收收费；（；（1414）解决争）解决争议的方的方法；（法；（1515）签约双方双方签字盖章。等字盖章。等 28整理ppt（四）（四）审计业务的的变更：更：1 1、变更更业务的适当性；的适当性；2 2、变更更业务对法律法律责任和任和业务约定条款的影响；定条款的影响；3 3、不同意、不同意变更更业务

19、的的处理。理。 29整理ppt本章重点、本章重点、难点点u管理当局管理当局对会会计报表的表的认定定u审计具体目具体目标的确定的确定u审计业务约定定书的内容及的内容及审计过程程30整理ppt 1 1、会、会计报表表审计的的总目目标是什么？具体目是什么？具体目标是什么？是什么？ 2 2、简述被述被审计单位管理当局位管理当局对会会计报表的五表的五类认定。定。 3 3、简述述审计业务约定定书的主要作用。的主要作用。 4 4、会、会计报表中的有关要素的表中的有关要素的“存在或存在或发生生”认定有定有错误，与，与报表中表中相关要素的什么相关要素的什么错误有关？有关？ 5 5、会、会计报表中的有关要素的表中的有关要素的“完整性完整性”认定有定有错误，与，与报表中相关表中相关要素的什么要素的什么错误有关？有关？ 6 6、会、会计报表中的有关要素的表中的有关要素的“估价与分估价与分摊”认定有定有错误，有，有报表中表中相关要素的什么相关要素的什么错误有关？有关？ 7 7、会、会计师事事务所所签署署审计业务约定定书前前应了解被了解被审计单位哪几个方位哪几个方面的基本情况？面的基本情况？思考与思考与练习31整理ppt此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！整理ppt