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1、方案比较方案比较案例启示案例启示 【案例案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？ 【注注】需要分析哪种形式税收负担较轻？需要分析哪种形式税收负担较轻？ 如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？个体工商户的生产、经营所得适用税率表个体工商户的生产、经营所得适用税率表2021/8/261有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为根
2、据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%25%的。的。 应纳所得税税额应纳所得税税额=180 00025%=45 000=180 00025%=45 000（元）（元） 税后净利润税后净利润=180 000=180 00045 000=135 00045 000=135 000（元）（元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利股息、利息、红利”所所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为：其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000320%=9
3、 000=135 000320%=9 000（元）（元） 共计应纳个人所得税税额为：共计应纳个人所得税税额为： =9 0003=27 000=9 0003=27 000（元）（元） 共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000=45 000+27 000=72 000（元）（元） 税收负担率为：税收负担率为： =72 000180 000100%=40%=72 000180 000100%=40%2021/8/262个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/31/3的股份，企
4、业利润平分，三位合伙的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月人的工资为每人每月35003500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月每月35003500元。元。 则：每人应税所得则：每人应税所得= =180 000180 0003 3 = =60 00060 000（元）元） 适用的所得税税率为适用的所得税税率为20%20% 。 每人应纳所得税每人应纳所得税=60 00020%=60 00020%37503750 =12000 =120003 7503 750 =8250 =8250（元）（元） 三位合伙人共计应纳税额三位合伙人共计应纳税额
5、=8 2503=24 750(=8 2503=24 750(元元) ) 税收负担率为税收负担率为=24 750180 000100%=13.75%=24 750180 000100%=13.75%2021/8/263个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算 【分析分析】 1 1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担 税款为：税款为： =72 000=72 00024 750= 24 750= 47 25047 250（元）（元） 税收负担率提高税收负担率提高=40%-13.75%=40%-13.75%=26.25
6、%26.25%。 2 2）结论：成立）结论：成立“合伙制合伙制”企业企业2021/8/264税收筹划的特点税收筹划的特点 1 1、合法性、合法性最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规 2 2、筹划性、筹划性（预期性）（预期性）事先规划、设计、安排事先规划、设计、安排 3 3、风险性、风险性筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。 4 4、多样性、多样性内容、方式、方法等方面看均不是单一的。内容、方式、方法等方面看均不是单一的。 5 5、综合性、综合性关注资本总收益的长期稳定增长。关注资本总收益
7、的长期稳定增长。 【注注】做到趋利避害、综合决策，总体收益最大化。做到趋利避害、综合决策，总体收益最大化。 6 6、专业性、专业性纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。 【注注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。征税的艺术：是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。征税的艺术：是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征，而不是自愿捐献。税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德的名义要求以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。税收，不过是侈谈而已。2021/8/265税收筹划中的相关概念税
8、收筹划中的相关概念偷税：偷税：是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不 正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。偷税行为包括：偷税行为包括：根据根据税收征收管理法税收征收管理法第六十三条规定：第六十三条规定： 纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚 假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。特征：特征
9、：故意性、欺诈性、属于违法行为。故意性、欺诈性、属于违法行为。1、税收筹划与偷税、税收筹划与偷税2021/8/266偷税的法律责任：偷税的法律责任： 1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍倍以下的罚金。以下的罚金。 2）偷税数额占应缴税额的）偷税数额占应缴税额的10%以上不满以上不满30%，且偷税数额在，且偷税数额在1万元以上万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金。
10、倍以下罚金。 3）偷税数额占应缴税额的）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在以上且数额在10万元以上的，万元以上的，处处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金 4）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万万元以下的罚款。元以下的罚款。2021/8/2672 2、税收筹划与逃税、税收筹划与逃税逃税：逃税：是指纳税人对欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨是指纳税人对欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。是一种非法的税收流失。碍税务机关追缴欠缴
11、的税款。是一种非法的税收流失。与纳税筹划的不同：与纳税筹划的不同：（1）性质不同。逃税非法；）性质不同。逃税非法； 纳税筹划合法。纳税筹划合法。 （2）手段不同。逃税是转移、隐匿财产；）手段不同。逃税是转移、隐匿财产； 纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠 政策进行事先的精心安排。政策进行事先的精心安排。 （3）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。 而纳税筹划是在纳税义务发生之前。而纳税筹划是在纳税义务发生之前。 （4）目的不同：逃税是为了减轻税负，不计后果。）目的不同：逃税是为了减轻税负，不计后果。 而
12、纳税筹划是为了实现企业价值最大化。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。“征管法征管法”处罚规定：处罚规定： （1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以以 上上5倍以下倍以下 的罚金。的罚金。 （2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。）构成犯罪的，依法追究刑事责任。2021/8/2683 3、税收筹划与抗税、税收筹划与抗税抗税：抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划的不同：与纳税筹划的不同：（1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任 纳
13、税筹划合法，为社会所接受。纳税筹划合法，为社会所接受。 （2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。 纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。 （3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。 而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。法律责任：法律责任： （1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款 1 倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。（2）刑事责任：）刑事责任： 构成犯罪的
14、，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。2021/8/2694 4、税收筹划与骗税、税收筹划与骗税骗税：骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称额的应税（应退税）行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。属于非常恶劣的违法行属于非常恶劣的违法行为。为。法律责任
15、：法律责任：根据根据税收征收管理法税收征收管理法第六十六条规定：第六十六条规定： 1 1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款 1 1倍以倍以 上上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。 2 2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。【注注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为办理出口退税。办理出口退税。2021/8/26105 5、税收筹划与避税、税收筹划与避税避税：避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动是
16、指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。 【注注】1 1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。 2 2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。）政府积极完善法律，堵塞漏洞。 3 3）避税有其积极推动税制健全的作用。）避税有其积极推动税制健全的作用。 【注注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商
17、的经济技巧和经营艺术。高智商的经济技巧和经营艺术。2021/8/26116 6、税收筹划与欠税、税收筹划与欠税 欠税：欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：法律责任：行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款 50%50%以上以上5 5 倍以下的罚款。倍以下的罚款。 刑事责任：刑事责任： 1 1）数额在）数额在1 1万元以上万元以上1010万元以下的，处万元以下的，处3 3年以下有期徒刑或拘年以下有期徒刑或拘 役，并处役，并处1 1倍以上倍以上5
18、5倍以下罚金。倍以下罚金。 2 2）数额在）数额在1010万元以上的，处万元以上的，处3 3年以上年以上7 7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1 1倍倍 以上以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。逃避追缴欠税罪：逃避追缴欠税罪：应同时具备的四个条件：应同时具备的四个条件： （1 1）有欠税的事实存在）有欠税的事实存在 （2 2）转移或隐匿财产）转移或隐匿财产 （3 3）致使税务机关无法追缴）致使税务机关无法追缴 （4 4）数额在）数额在1 1万元以上万元以上2021/8/2612单选题单选题1纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（ a a ）A自然人税
19、收筹划自然人税收筹划B企业法人逃避缴纳税款企业法人逃避缴纳税款C国际避税国际避税D非暴力抗税非暴力抗税2021/8/2613单选题单选题2下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目进行税收筹划：（等涉税项目进行税收筹划：（ b）A流转税流转税 B所得税所得税 C财产与行为税财产与行为税 D资源环境税资源环境税2021/8/2614多选题多选题1按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可分
20、为：按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可分为：（ ac ）A自行税收筹划自行税收筹划B法人税收筹划法人税收筹划C委托税收筹划委托税收筹划D自然人税收筹划自然人税收筹划2021/8/2615多选题多选题2下列关于税收筹划、偷税、逃税、骗税等的法下列关于税收筹划、偷税、逃税、骗税等的法律性质说法中，正确的是：律性质说法中，正确的是：abcA. 税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。B偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，应该受到处罚。应该受到处罚。
21、C逃税与偷税有共性，即都有欺诈性、隐蔽性，逃税与偷税有共性，即都有欺诈性、隐蔽性，都是违反税法的行为。都是违反税法的行为。D骗税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取骗税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。到纳税负担最小的经济行为。2021/8/2616多选题多选题3税收筹划的原则包括：（税收筹划的原则包括：（ abcde ）A. 系统性原则系统性原则 B事先筹划原则事先筹划原则 C守法性原守法性原则则 D实效性原则实效性原则 E保护性原则保护性原则2021/8/2617判断题判断题1企
22、业税收筹划必须在纳税义务发生之后企业税收筹划必须在纳税义务发生之后,通过通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。（ X ）2税收筹划是纳税人对其资产、收益的维护，税收筹划是纳税人对其资产、收益的维护，属于纳税人应尽的一项基本义务。（属于纳税人应尽的一项基本义务。（ X ）3从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会减少国家的税收收入，但从政策上来讲国家正是减少国家的税收收入，但从政策上来讲国家正是通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法纳税水平的提高。（纳税水平的提高。
23、（ X ）2021/8/2618案例题案例题1大学英语老师李某利用业余时间为他人提供大学英语老师李某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。劳务并取得劳务报酬所得。2009年年11月，李老师月，李老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得5000元的收入，此外还应邀为另一家高校作大学元的收入，此外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入英语六级串讲，收入2000元。元。分析：李某如何纳税比较有利。分析：李某如何纳税比较有利。2021/8/2619 （一）劳务报酬所得的法律界定（一）劳务报酬所得的法律界定 1、征税对象：、征税对象： 劳务报酬
24、所得劳务报酬所得属于独立个人劳动所得。属于独立个人劳动所得。 是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、 测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、 广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经济服务、代办服务以及其他劳务报酬所得。服务、经济服务、代办服务以及其他劳务报酬所得。 区别：是否存在雇佣与被雇佣关系是判断一种收入是属于劳务报区别：是否存在雇佣与被雇佣关系是判断一种
25、收入是属于劳务报 酬所得，还是属于工资薪金所得的重要标准。酬所得，还是属于工资薪金所得的重要标准。 2、计税依据：、计税依据： 按次缴纳个人所得税。按次缴纳个人所得税。 每次收入不超过每次收入不超过4 000元，定额减除费用元，定额减除费用800元后缴纳个人所得元后缴纳个人所得 税；每次收入超过税；每次收入超过4000元的，定率减除元的，定率减除20%后缴纳个人所得税。后缴纳个人所得税。二、个人所得税二、个人所得税二、个人所得税二、个人所得税劳务报酬劳务报酬劳务报酬劳务报酬2021/8/26203.税率：税率： 1） 一般按一般按20%税率征收；税率征收； 2） 如果在如果在200005000
26、0元之间，加征元之间，加征5成，成， 征收率征收率=20%（1+0.5）=30% 3）如果超过）如果超过50000元的，加征元的，加征10成，成， 征收率征收率=20%（1+1）=40% 劳务报酬所得适用的税率表劳务报酬所得适用的税率表 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%） 速算扣除数速算扣除数 1 不超过不超过20000元元 20 0 2 超过超过2000050000 30 2000 3 超过超过50000 40 70002021/8/2621方案1： 将两项收入合并纳税。如果李老师不了解税法中的有关规定，将以上两项收 入合并计算纳税，那么其税收负担为： 应纳税所得额
27、=（5000+2000）（1-20%）=5600元 应纳个人所得税=560020%=1120元 方案2： 如果李老师将以上两项分别计算，那么其税收负担为： 翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5000（1-20%）20%=800元 讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税=（2000-800）20%=240元 由此可见，将收入分别计算之后，李老师2009年11月总共需要缴纳个人所得 税为1040元，比合并计算少缴80元。2021/8/2622材料分析题材料分析题1北京市北京市W公司是一家大型商城。公司是一家大型商城。2010年年初，年年初，W公司委托该市公司委托该市Y税务师事务所进行税务筹划。根税务师事
28、务所进行税务筹划。根据据W公司财务部公司财务部2009年度纳税信息，年度纳税信息，2009年年W公公司销售各种型号的空调司销售各种型号的空调1000台，取得安装调试服台，取得安装调试服务收入务收入77万元；销售热水器万元；销售热水器2850台，取得安装调台，取得安装调试服务收入试服务收入42万元；销售成套厨房用品万元；销售成套厨房用品627套，套，取得安装服务收入取得安装服务收入20万元，实际缴纳增值税万元，实际缴纳增值税187260元。如果你是元。如果你是Y事务所的税务筹划人士，事务所的税务筹划人士，请结合增值税关于混合销售以及兼营的规定给出请结合增值税关于混合销售以及兼营的规定给出总体建议
29、。总体建议。2021/8/2623筹划：针对W的财务信息和经营状况，建议该企业将与商品混合销售的服务劳务业务剥离出来，走专业化发展的道路，建立从事专业服务的分支机构。在组织形式上，应该选择子公司的形式，使此分支机构具有独立法人资格，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装服务的关系。这样，商品的安装调试等售后服务业务收入不再按照混合销售缴纳增值税，而是缴纳营业税。母公司的委托安装调试支出形成子公司的收入，总体来看企业所得税的税收待遇也有所
30、变化。此题若在已知条件中给出了销售空调、热水器、成套厨房用品的销售收入金额，（1）先计算非应税劳务销售额占混合销售业务销售总额的比重确定此公司按税法规定此项业务应缴纳增值税还是营业税；（2）纳税人可以通过增值率的计算来判断一下究竟是缴哪种税对自己有利。假定纳税人含税增値额的增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，已知纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，则增值率R=(S-P) S,解出当R20.65%，混合销售业务缴纳营业税有利于节税，当R20.65%时，缴纳增值税有利于节税。（3）若混合销售业务缴营业税有利于节税，就可以采取将混合销售中承担营业税应税劳务的部分从原企业中独立出来 建立子公司的模式去经营。并通过计算进行纳税比较，选择有利于节税的模式去经营。2021/8/2624 刚才的发言，如刚才的发言，如有不当之处请多指有不当之处请多指正。谢谢大家！正。谢谢大家！2021/8/2625部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！
