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1、第三章第三章 存贷款业务的核算存贷款业务的核算第一节第一节 存贷款业务概述存贷款业务概述 一一存贷款业务的意义存贷款业务的意义 存存款款业业务务是是商商业业银银行行以以信信用用方方式式吸吸收收国国民民经经济济各各部部门门各各单单位位和和个个人人的的暂暂时时闲闲置置和和待待用用的的货货币币资资金金的的筹筹资资活活动动。存存款款是是商商业业银银行行重重要要的的负债业务和信贷资金的主要来源。负债业务和信贷资金的主要来源。 贷贷款款业业务务是是商商业业银银行行对对借借款款人人融融通通资资金金的的业业务务。贷贷款款业业务务是是商商业业银银行行的的主主要要资资产产业业务务之之一一，也是银行资金运用的主要形
2、式。也是银行资金运用的主要形式。二二存贷款业务的种类存贷款业务的种类（一）存款业务的种类（一）存款业务的种类1 1、按产生的来源不同可分为：按产生的来源不同可分为： 原始存款原始存款 派生存款派生存款 派派生生存存款款：也也称称转转账账存存款款或或间间接接存存款款, ,是是指银行以贷款方式自己创造的存款。指银行以贷款方式自己创造的存款。 2 2、按存款资金性质及计息范围划分按存款资金性质及计息范围划分 财政性存款财政性存款 一般存款业务一般存款业务 居民个人储蓄存款居民个人储蓄存款3 3、按存款期限长短划分按存款期限长短划分 活期存款业务活期存款业务 定期存款业务定期存款业务4 4、按存款对象
3、不同划分按存款对象不同划分 对公存款业务对公存款业务 个人存款业务个人存款业务5 5、按存款币种不同划分按存款币种不同划分 人民币存款业务人民币存款业务 外币存款业务外币存款业务 （二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类 P48P48 1 1 按贷款期限长短划分按贷款期限长短划分 短期贷款短期贷款 中中长期贷款长期贷款 2 2 按贷款发放的基础不同划分按贷款发放的基础不同划分 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 票据贴现票据贴现 3 3 按银行承担责任的不同按银行承担责任的不同 自营贷款自营贷款 委托贷款委托贷款 特定贷款特定贷款 4 4 按贷款的风险划分按贷款的风险划分 正常贷款正常贷款 关
4、注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款正常贷款正常贷款是指借款人能够履行合同是指借款人能够履行合同, ,有充分把握按时、有充分把握按时、足额偿还本息。足额偿还本息。关注类贷款关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级贷款次级贷款是指借款人的信用品质较差和收入较低，不能是指借款人的信用品质较差和收入较低，不能按时还款的风险较大。按时还款的风险较大。可疑贷款可疑贷款是指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行是指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵
5、押或担保也肯定造成一定损失。抵押或担保也肯定造成一定损失。损失贷款损失贷款是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。5 5 按贷款对象不同划分按贷款对象不同划分 个人贷款个人贷款 公司贷款公司贷款6 6、按贷款收益是否计入当期损益划分按贷款收益是否计入当期损益划分 应计贷款应计贷款 非应计贷款非应计贷款 三三存贷款基准利率存贷款基准利率 存贷款基准利率由人民银行根据国家经济宏存贷款基准利率由人民银行根据国家经济宏观需要适时调整。观需要适时调整。 第二节第二节 存款业务的核算
6、存款业务的核算一、存款业务核算的要求一、存款业务核算的要求1 1、应正确、及时地办理存款业务应正确、及时地办理存款业务主要表现为：存款资金能够及时到账，主要表现为：存款资金能够及时到账，款项能够及时对外支付。保证核算质量。款项能够及时对外支付。保证核算质量。2 2、应维护存款人的合法权益。应维护存款人的合法权益。个人或单位的存款是金融企业的负债，个人或单位的存款是金融企业的负债，所以除国家法律和有关制度另有规定外，所以除国家法律和有关制度另有规定外，银行不得代任何单位或个人查询、冻结、银行不得代任何单位或个人查询、冻结、扣划存款人账户内的存款，同时要正确、扣划存款人账户内的存款，同时要正确、及
7、时地计付得息。及时地计付得息。3 3、应遵循银行不付垫款项的原则应遵循银行不付垫款项的原则办理现金收款业务时，要办理现金收款业务时，要先收款后记账先收款后记账；在办理现金付款业务时，应在办理现金付款业务时，应先记账后付款先记账后付款；在办理转账业务时，应在办理转账业务时，应先记付款单位账，先记付款单位账，后记收款单位账。后记收款单位账。 二、存款业务核算的账户设置二、存款业务核算的账户设置（一）（一）“吸收存款吸收存款”账户：该账户核算银行吸收账户：该账户核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。的除同业存放款项以外的其他各种存款。该账户可按存款类别及存款单位，分别该账户可按存款类别及存
8、款单位，分别“本金本金”、“利息调整利息调整” 等进行明细核算。等进行明细核算。（二）（二）“利息支出利息支出”账户：该账户核算银行在吸账户：该账户核算银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。适用利率向债权人支付的利息。 本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往
9、来业务、卖出回购金融行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。资产等产生的利息支出。 （三）（三）“应付利息应付利息”账户：该账户核算银账户：该账户核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息。付的利息。（四）（四）“应交税费应交税费”账户：该账户核算企账户：该账户核算企业（银行）按照税法规定计算应交纳的业（银行）按照税法规定计算应交纳的各种税费。在本章主要核算银行代扣代各种税费。在本章主要核算银行代扣代缴的利息税。缴的利息税。二、个人存款业务二、个人存款业务 （一）活期储蓄存款的核算（一）活期储蓄存款的核算 活期储蓄存款的特点是
10、：活期储蓄存款的特点是：一元起存，多存不限，一元起存，多存不限，随时存取，不定期限。随时存取，不定期限。 1 1 活期储蓄存款的开户活期储蓄存款的开户 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款贷：吸收存款活期储蓄存款- -户户2 2 活期储蓄存款的续存活期储蓄存款的续存 其会计分录同开户时的分录。其会计分录同开户时的分录。3 3 活期储蓄存款取款活期储蓄存款取款 借：吸收存款活期储蓄存款借：吸收存款活期储蓄存款户户 贷：库存现金贷：库存现金4 4 活期储蓄存款的销户活期储蓄存款的销户 借：吸收存款活期储蓄存款借：吸收存款活期储蓄存款户户 利息支出利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 应
11、交税费代扣利息税应交税费代扣利息税 （二）定期储蓄存款的核算（二）定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款是在存款时约定存款期限的定期储蓄存款是在存款时约定存款期限的存款。包括整存整取，零存整取，整存零取和存款。包括整存整取，零存整取，整存零取和存本取息等几种存取方式。存本取息等几种存取方式。 1 1 整存整取定期存款整存整取定期存款 （1 1）开户（）开户（开户手续同活期存款）开户手续同活期存款） 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款- -定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款整存整取户户 (2)(2) 计提利息计提利息: : 借借: :利息支出利息支出 贷贷: :应付利息应付利息（3 3）
12、到期支取）到期支取 借：吸收存款借：吸收存款- -定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款整存整取户户 应付利息应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费代扣利息税应交税费代扣利息税（4 4）提前支取与过期支取）提前支取与过期支取 全部提前支取与过期支取其会计分录同到期支取全部提前支取与过期支取其会计分录同到期支取 部分提前支取：部分提前支取： 借：吸收存款借：吸收存款- -定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款整存整取户户 应付利息应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 吸收存款吸收存款- -定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款整存整取户户 应交税费代扣利息税应交税费代扣利息税 2 2 零存整取定期储蓄零存整取
13、定期储蓄其会计分录同整存整取储蓄存款。其会计分录同整存整取储蓄存款。三三对公存款业务对公存款业务（一）存款账户的开立与管理（一）存款账户的开立与管理 1 1 存款账户的种类存款账户的种类 P55P55（1 1）基本存款账户）基本存款账户 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。现金收付的需要而开立的银行结算账户。（2 2）一般存款账户）一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户在基本存款账户开户行以外开户行以外的银行营业机构开的银行营业机构开立的银行结
14、算账户。立的银行结算账户。（3 3）临时存款账户）临时存款账户：是存款人因临时需要：是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户。并在规定期限内使用而开立的账户。（4 4）专用存款账户：）专用存款账户：是存款人按照法律、是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专项管理和使用而开立的银行结算账户。 2 2 存款账户的开立存款账户的开立 3 3 存款账户的管理存款账户的管理 （二）单位活期存款业务的核算（二）单位活期存款业务的核算 1 1 存取现金的核算存取现金的核算 单单位位存存取取款款项项有有现现金金存存
15、取取和和转转账账存存取取两两种种方方式式, ,所所以以存存款款单单位位有有支支票票户户和和存存折折户户两两种种类类型型。使使用用银银行行支支票票办办理理支支取取现现金金、转转账账付付款款业业务务的的账账户户叫叫支支票票户户，开开立立此此种种账账户户要要求求收收付付款款业业务务频频繁繁且且数数额额较较大大，财财务务制制度度和和财财会会人人员员健健全全等等，同同时时，还还要要经经银银行行的的严严格格审审查查，银银行行同同意意后后，由由银银行行售售给给开开户户单单位位支支票票及及 其其 他他 结结 算算 凭凭 证证 后后 才才 能能 使使 用用 这这 种种 账账 户户 。 存存折折户户是是指指在在开
16、开立立账账户户后后，由由银银行行发发给给开开户户单单位位一一个个存存折折，业业务务发发生生时时，不不论论存存取取现现金金还还是是转转账账收收付付，都都要要凭凭存存折折办办理理手手续续，此此账账户户适适用用于于账账面面余余额额小小，业业务务发发生生少少，缺缺少少专专职职财财会会人人员员的的单单位位和和个个体工商户。体工商户。（1 1）存入现金）存入现金 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款- -单位户单位户（2 2）支取现金）支取现金 借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款单位户单位户 贷：库存现金贷：库存现金2 2 对帐对帐 对帐是指银行会计部门将为客户记载的帐
17、务同存对帐是指银行会计部门将为客户记载的帐务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方存款账的一致。款单位的存款账进行核对，以保证双方存款账的一致。 （1 1）支票户的对帐方式）支票户的对帐方式 随时对帐随时对帐 定期对帐定期对帐 （2 2）存折户的对帐方式）存折户的对帐方式 账折见面账折见面 随来随对随来随对3 3 销户销户 1 1） 核对余额，结清利息核对余额，结清利息 2 2）对于支票户，应收回所有空白支票对于支票户，应收回所有空白支票 对于存折户，应收回存折注销对于存折户，应收回存折注销 3 3）结转余额，停止使用账户结转余额，停止使用账户（三）单位定期存款业务的核算（三）单位定期存款业务
18、的核算 1 1 存入定期存款存入定期存款 其会计分录为：其会计分录为： 借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款- -单位活期存款户单位活期存款户 贷：吸收存款定期存款贷：吸收存款定期存款- -单位定期存款户单位定期存款户 2 2 计提利息计提利息 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 3 3 支取定期存款支取定期存款 借：吸收存款定期存款借：吸收存款定期存款- - 单位定期存款户单位定期存款户 应付利息定期存款利息支出户应付利息定期存款利息支出户 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款- -单位活期存款户单位活期存款户 四四存款利息的结计存款利息的结计 商业银行吸收存款资金商
19、业银行吸收存款资金, ,除财政性存款以除财政性存款以及有特殊规定的款项不计利息外及有特殊规定的款项不计利息外, ,应按规定支应按规定支付利息。对于应付而未付的存款利息按权责发付利息。对于应付而未付的存款利息按权责发生制进行核算。生制进行核算。（一）、计算利息的时间设定（一）、计算利息的时间设定 利息结计应于结息日营业终了或销户日即利息结计应于结息日营业终了或销户日即时办理。除另有规定外，按季结息的每季末月时办理。除另有规定外，按季结息的每季末月的的2020日为结息日，按年结息的每年日为结息日，按年结息的每年1212月月2020日为日为结息日。所计利息应于结息日次日入账；遇节结息日。所计利息应于
20、结息日次日入账；遇节假日无法入账的，应于假期结束后的第一个工假日无法入账的，应于假期结束后的第一个工作日入账，但应调整节假日期间所计利息的积作日入账，但应调整节假日期间所计利息的积数。数。 计息时存期的确定一般是计息时存期的确定一般是“算头不算尾算头不算尾”。 定期存款计息定期存款计息按按“算头不算尾算头不算尾”的方法，存期一的方法，存期一般按对年，对月计算，对年按般按对年，对月计算，对年按360360天，对月按天，对月按3030天。天。 活期存款计息活期存款计息一般采取定期结息的做法，具体做一般采取定期结息的做法，具体做法是采用法是采用余额表或乙种账余额表或乙种账计算计息积数，对活期存计算计
21、息积数，对活期存款按照实际天数计算即按日历天数。款按照实际天数计算即按日历天数。（二）存款利息的计算方法（二）存款利息的计算方法 利息计算的基本公式为：利息计算的基本公式为： 利息本金利息本金存期存期利率利率1 1 单位活期存款利息和个人活期储蓄存款利息单位活期存款利息和个人活期储蓄存款利息计算计算 单位活期存款利息和个人活期储蓄存款利单位活期存款利息和个人活期储蓄存款利息计算采用息计算采用积数法积数法。计算公式为：。计算公式为： 利息计息积数利息计息积数日利率日利率 （1 1）根据余额表计算积数乘以日利率后，）根据余额表计算积数乘以日利率后， 借：利息支出活期存款利息支出户借：利息支出活期存
22、款利息支出户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位户单位户 （2 2）根据分户账计算积数）根据分户账计算积数 2 2 单位定期存款和定期储蓄存款利息计算单位定期存款和定期储蓄存款利息计算 整存整取定期储蓄存款在原定存期内的利息，一整存整取定期储蓄存款在原定存期内的利息，一律按律按存入日银行挂牌公告的利率存入日银行挂牌公告的利率计付利息。存期内计付利息。存期内遇利率调整，不分段计息；整存整取定期存款未到遇利率调整，不分段计息；整存整取定期存款未到期，储户全部或部分提前支取的，提前支取部分按期，储户全部或部分提前支取的，提前支取部分按支取日活期储蓄利率支取日活期储蓄利率计息，其余部分到期时，按原计息，其余
23、部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期利率计息；整存整取定期存存入日挂牌公告的定期利率计息；整存整取定期存款过期支取的，除约定自动转存的以外，其超过原款过期支取的，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按定存期的部分，按支取日活期储蓄存款利率支取日活期储蓄存款利率计息。计息。 应付利息的会计分录为：应付利息的会计分录为： 借：利息支出定期存款利息支出户借：利息支出定期存款利息支出户 贷：应付利息定期利息户贷：应付利息定期利息户存款练习：存款练习：1 1、某公司某公司20062006年年4 4月月1 1日开户，存入日开户，存入200200万，万，4 4月月5 5日支付日支付2525万货款，万
24、货款，4 4月月2222日收货款日收货款5050万，万，4 4月月3030日销户，存款利率为年利率日销户，存款利率为年利率0.99%0.99%，请计请计算销户时的利息。算销户时的利息。2 2、某企业某企业20072007年年3 3月月5 5日存入一笔单位定期存日存入一笔单位定期存款款100100万元，存期一年，定期利率为年利率万元，存期一年，定期利率为年利率2.25%2.25%，活期利率为年利率活期利率为年利率0.99%0.99%，20072007年年4 4月月4 4日提前支取日提前支取2020万元，请计算该企业存期满后万元，请计算该企业存期满后的利息。并做相关会计分录。的利息。并做相关会计分录。
