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1、纳税筹划纳税筹划第七章 个人所得税筹划第八章第八章 个人所得税的纳税筹划个人所得税的纳税筹划第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述第二节第二节 个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述一、纳税义务人一、纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、在体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两
2、个标准，区分为居民和非居民，分和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。别承担不同的纳税义务。第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述（一）居民纳税人（一）居民纳税人个人所得税的居民纳税人是指在中国境内有住所，或者个人所得税的居民纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满虽无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税人负有年的个人。居民纳税人负有无限纳税义务无限纳税义务，无论来源于中国境内还是境外所得，都，无论来源于中国境内还是境外所得，都要在中国缴纳个人所得税。要在中国缴纳个人所得税。（二）非居民纳税人（二）非居民纳税人个人所得税的非居民纳税人是指在中国境内无
3、住所又不个人所得税的非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民年的个人。非居民纳税人承担纳税人承担有限纳税义务有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。所得，向中国缴纳个人所得税。二、征税范围二、征税范围1 1 工资、薪金所得工资、薪金所得2 2 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3 3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得4 4 劳务报酬所得劳务报酬所得5 5 稿酬所得稿酬所得6 6 特许权使用费所得特许权使用费所得7
4、 7 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8 8 财产租赁所得财产租赁所得9 9 财产转让所得财产转让所得10 10 偶然所得偶然所得11 11 其他其他 三、税率与应纳税额的计算三、税率与应纳税额的计算（一）工资、薪金所得税率（一）工资、薪金所得税率七级超额累进税率七级超额累进税率工资个税的计算公式工资个税的计算公式为：为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数=（每月收入（每月收入 -起征点）起征点）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数个税起征点是个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下：，使用超额累进税率的计算方法如下：缴税缴税
5、=全月应纳税所得额全月应纳税所得额*税率税率-速算扣除数速算扣除数实发工资实发工资=应发工资应发工资-五险一金五险一金-缴税。缴税。【案例7-1】某人某月的工资收入为5000元，本月应纳个人所得税为多少？(50003500)3%0=45(元)。（二）（二）个体工商户、个体工商户、个人独资企业、合伙企业的个个人独资企业、合伙企业的个人投资者人投资者的生产经营所得和对企业事业单位的的生产经营所得和对企业事业单位的承包、承包、承租经营所得适用税率承租经营所得适用税率五级超额累进税率五级超额累进税率应纳税额应纳税额的计算：应纳税额= 应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 （全年收入总额-成本、费用及损失
6、）*适用税率-速算扣除数准予税前扣除的成本费用准予税前扣除的成本费用：自自2011年年9月月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一为日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一为42000元元/年，年，即即3500元元/月月向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出允许税前据实扣除向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出允许税前据实扣除拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的总额的2%、14%、2.5%以内据实扣除以内据实扣除每每一纳税年度发生的广告费和业务招待费不超过当年销售收入一纳税年度发生的广告费和业
7、务招待费不超过当年销售收入15%的部分的部分据实扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。据实扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按发生额每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按发生额的的60%扣除，最高不得超过当年销售收入的扣除，最高不得超过当年销售收入的0.5%。生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类同生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，
8、对其所得免征个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，对其所得免征个人所得税。个人所得税。注意这里个体工商户不得税前扣除的成本费用注意这里个体工商户不得税前扣除的成本费用包括：包括：（一）个人所得税税款；（一）个人所得税税款；（二）税收滞纳金；（二）税收滞纳金；（三）罚金、罚款和被没收财物的损失；（三）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）不符合扣除规定的捐赠支出；（四）不符合扣除规定的捐赠支出；（五）赞助支出；（五）赞助支出；（六）用于个人和家庭的支出；（六）用于个人和家庭的支出；（七）与取得生产经营收入无关的其他支出；（七）与取得生产经营收入无关的其他支出；（八）国家税务总局规定不
9、准扣除的支出。（八）国家税务总局规定不准扣除的支出。允许扣除的支出=73000-2000-20000-5000-1000+42000=87000(元)应税税所得额=123000-87000=36000(元)应纳税额等于：3600020-3750=3450(元) 例7-2 王先生开设一家个体工商户，采用查账征收的方式征收个人所得税。2013年度，其账面总收人为123000元，总支出(包括成本、费用、损失)为73000元，。税务机关经过查账发现，总支出中包括消费税、营业税等税款5000元，包括消费税的滞纳金、罚金2000元，王先生本人的工资20000元，王先生家庭支出(孩子学费)5000元，向该村
10、小学赞助运动会1000元，未包括其他业主的费用。根据上述查账结果，王先生2013年度应纳税额为多少?案例【7-3】2011年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费30000元。计算2013年该承包人应纳个人所得税税额。2013年应纳税所得额=150000-30000-42000=78000（元）应纳个人所得税=78000*30%-9750=13650（元）12（三）稿酬所得适用税率及应纳税额计算（三）稿酬所得适用税率及应纳税额计算比例税率比例税率,税率税率20%,并按应纳税
11、额减征并按应纳税额减征30%。实际税负率为。实际税负率为14% 。计算公式：计算公式：（1）每次收入不足）每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800）*20%*（1-30%）（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额*（1-20%）*20%*（1-30%）稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体细分为稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体细分为:同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。收
12、入，应合并计算为一次。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版再在报刊上连载的，应同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。视为两次稿酬所得征税。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应以以前出版、发表同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应以以前出版、发表时取得的稿酬合并计
13、算为一次。时取得的稿酬合并计算为一次。【案例7-4】某作家取得一次税前稿酬收入20000元，请计算其应纳税的个人所得税税额。应纳税额=20000*（1-20%）*20%*（1-30%）=2240（元）14（四）劳务报酬适用税率及应纳税额计算（四）劳务报酬适用税率及应纳税额计算比例税率比例税率,税率税率20%。并对劳务报酬所得一次收入超过。并对劳务报酬所得一次收入超过20000元的实行元的实行加成征收。加成征收。计算公式：计算公式：（1）每次收入不足）每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800）*20%（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的元以上的应纳税
14、额应纳税额=每次收入额每次收入额*（1-20%）*20%（3）每次收入超过）每次收入超过20000元的元的应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额*（1-20%）*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（四）劳务报酬适用税率及应纳税额计算（四）劳务报酬适用税率及应纳税额计算劳务报酬所得，根据不同劳务项目特点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。如从事设计、安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，以每次提供劳务取得的收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。如，某歌手与一卡拉OK厅签约，在一年内每天到卡拉OK演唱一次，每次演出后付酬50元。计算劳务报酬所得时，
15、以其一个月内取得的收入为一次计征个人所得税。【案例7-5】某歌星一次取得表演收入40000元，请计算应纳个人所得税税额。应纳税额=40000*（1-20%）*30%-2000=7600（元）（五）特许权使用费适用税率及应纳税额计算（五）特许权使用费适用税率及应纳税额计算适用税率适用税率20%。特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让取得的收特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。入为一次。计算公式：计算公式：（1）每次收入不足）每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800）*20%（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应
16、纳税额=每次收入额每次收入额*（1-20%）*20%（六）利息、股息、红利所得适用税率及应纳税（六）利息、股息、红利所得适用税率及应纳税额的计算额的计算适用税率适用税率20%。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时所利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时所取得的收入为一次。取得的收入为一次。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额*20%19（七）财产租赁所得适用税率及应纳税所得额的计算（七）财产租赁所得适用税率及应纳税所得额的计算财产租赁所得以财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。适用税率适用税率20%。2008年年3月月1日起，对
17、个人出租住房取得的日起，对个人出租住房取得的所得减按所得减按10税率征收个人所得税税率征收个人所得税计算公式：计算公式：（1）每次收入不足）每次收入不足4000元的元的应纳税额应纳税额=每次（月）收入额每次（月）收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限）-800*20%（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=每次（月）收入额每次（月）收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限）*(1-20%)*20%【案例7-6】刘某于2013年1月将其自有的面积为150平米的公寓按市场价出租给张某居住。刘某每月取
18、得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。每月应纳税额=（2500-800）*10%=170（元）全年应纳税额=170*12=2040（元）21【案例7-7】假定上例中，当年2月因下水道堵塞找人修理，发生修理费用1000元，有维修部门的正式收据，则2月和3月的应纳税额为：2月应纳税额=（2500-800-800）*10%=90（元）3年应纳税额=（2500-200-800）*10%=150（元）（八）财产转让所得适用税率及应纳税所得额的计算（八）财产转让所得适用税率及应纳税所得额的计算适用税率适用税率20%。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=（
19、财产转让收入财产原值（财产转让收入财产原值合理费用）合理费用）*20%【案例7-8】某个人建房一栋，造价360000元，支付其他费用50000元。该个人建成将房屋出售，售价600000元，在售房过程中按规定支付交易费等相关税费35000元，计算其应纳税额。应按税额=600000-(360000+50000)-35000*20% =155000)*20%=31000(元) （九）偶然所得和其他所得适用税率及应纳税额（九）偶然所得和其他所得适用税率及应纳税额的确定的确定偶然所得和其他所得，以每次收入为一次。税率偶然所得和其他所得，以每次收入为一次。税率20%。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=
20、每次收入额每次收入额*20%24【案例7-9】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。按税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。【案例7-10】某企业管理人员年薪180000，采用哪种发放方式纳税款最低？税法依据：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，自200
21、5年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，即：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数（2）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（3）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第二节第二节 个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划一、工资薪金纳税筹划一、工资薪金纳税筹划【案例7-10】某企业管理人员年薪180000，采用哪种发放方式纳税款最低？方案一：
22、方案一：1至至12月每月发月每月发15000元。元。每月应缴个税：（每月应缴个税：（150003500）25%1005=1870全年纳税全年纳税18701222440方案二：每月发方案二：每月发13500元，年终奖元，年终奖18000每月纳税（每月纳税（135003500）2510051495年终奖年终奖180003%540全年全年=14951254018480第二节第二节 个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划27方案三：每月发方案三：每月发10500元，年终奖元，年终奖54000每月纳税（每月纳税（10500-3500）20%-555=845年终奖纳税年终奖纳税5400010%105=529
23、5全年全年84512529515435方案四：每月发方案四：每月发6000元，年终奖元，年终奖108000每月纳税（每月纳税（6000 3500）10% 105=145年终奖纳税年终奖纳税10800020%555=21045全年全年145122104522785【案例7-10】28二、工资、薪金与其他收入形式的转换筹划二、工资、薪金与其他收入形式的转换筹划1.工资、薪金与劳务报酬的转换筹划工资、薪金与劳务报酬的转换筹划 （1）税收法律规定）税收法律规定 工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇用而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入，即个人
24、所从事的是由他人指定、安排并接受管理的活动。 而劳务报酬是指个人独立的从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。 两者的区别在于：前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定和雇用与被雇佣的关系，而后者不存在这种关系。案例案例7 71111杨先生是一位业界颇负声杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人誉的撰稿人, ,年收入预计在年收入预计在5050万元左右。万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。稿人。 第一第一, , 调入报社。在这种合作方式下调入报社。在这种合作方式下, ,其收入属于工资
25、、其收入属于工资、薪金所得薪金所得, ,应适用应适用3 34545的七级超额累进税率。杨先生的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在的年收入预计在5050万元左右万元左右, ,则月收入为则月收入为4 4万元左右万元左右, ,预计预计适用税率为适用税率为3030。 第二第二, ,兼职专栏作家。在这种合作方式下兼职专栏作家。在这种合作方式下, ,其收入属于劳其收入属于劳务报酬所得务报酬所得, ,如果按月平均支付如果按月平均支付, ,预计其适用税率为预计其适用税率为3030。第三第三, ,自由撰稿人。在这种合作方式下自由撰稿人。在这种合作方式下, ,其收入属于稿酬所其收入属于稿酬所得得, ,预计适用
26、税率为预计适用税率为2020, ,并可享受减征并可享受减征3030的税收优惠的税收优惠, ,则其实际适用税率为则其实际适用税率为1414。【案例7-12】某教授主编一本教材出版，参编人员】某教授主编一本教材出版，参编人员5 5人，稿酬所得人，稿酬所得1800018000元，如何填写稿酬分配表才能元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）(2)其中其中5人人800元，第元，第6人人14000元，应纳税额为：元，应纳税额为： 5人免税人免税 第第6人应纳税人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）元） 32
