03第三章 税收筹划基

《03第三章 税收筹划基》由会员分享，可在线阅读，更多相关《03第三章 税收筹划基（63页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章第三章 税收筹划基本策略税收筹划基本策略税收筹划基本策略的依据税收筹划基本策略的依据税制要素构成 税收制度由纳税人、征税对象、税率、税收制度由纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免与加征、违章处理等税制要素组成。地点、减免与加征、违章处理等税制要素组成。税收筹划基本策略的依据税收筹划基本策略的依据降低企业税收负担的思路u首先考虑是否能规避纳税义务，即通过避免成首先考虑是否能规避纳税义务，即通过避免成为一个税种的纳税人或征税对象来规避该税种为一个税种的纳税人或征税对象来规避该税种的纳税义务的纳税义务u计算税收时，由

2、于应纳税额是由计税依据和税计算税收时，由于应纳税额是由计税依据和税率相乘得来，因此可以分别从缩小税基和适用率相乘得来，因此可以分别从缩小税基和适用较低税率两个角度来降低应纳税收额度较低税率两个角度来降低应纳税收额度税收筹划基本策略的依据税收筹划基本策略的依据u 在缴纳税收时，因为税款具有时间价值，所以在缴纳税收时，因为税款具有时间价值，所以通过改变纳税环节、纳税期限等税制要素来延迟通过改变纳税环节、纳税期限等税制要素来延迟纳税也可以产生降低税收负担的效果。纳税也可以产生降低税收负担的效果。u 每个税种中基本都规定了针对特殊情况的减免每个税种中基本都规定了针对特殊情况的减免政策，如果能充分利用这

3、些税收优惠政策，使自政策，如果能充分利用这些税收优惠政策，使自己的税收负担得到最大幅度的减免也是税收筹划己的税收负担得到最大幅度的减免也是税收筹划的重要方面。的重要方面。税收筹划基本策略的依据税收筹划基本策略的依据 此外，纳税人可以将自身从法律意义上要承担的纳税义务转嫁给负税人，因此税负转嫁也能够降低纳税人自身的税收负担。税收筹划基本策略的依据税收筹划的六种基本策略u规避纳税义务规避纳税义务规避纳税义务规避纳税义务 u税负转嫁税负转嫁税负转嫁税负转嫁 u 缩小税基缩小税基缩小税基缩小税基 u适用低税率适用低税率适用低税率适用低税率 u延迟纳税延迟纳税延迟纳税延迟纳税 u充分利用税收优惠政策充分

4、利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策规避纳税义务规避纳税义务 企业纳税义务如何确定 任何税种的纳税义务都是通过对纳税人和征税对象的同时确认而构成的。 规避纳税义务规避纳税义务避免成为纳税人 纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种，够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种，自然会降低税收负担。在税法中，每个税种都对自然会降低税收负担。在税法中，每个税种都对纳税人的确认做出了明确规定，如果能使自身的纳税人的确认做出了明确规定，如果能使自身的条件不吻合这些规定，就不会成为纳税人，条件不吻合这些规定，

5、就不会成为纳税人，避免成为纳税人：案例1 柳铁机床厂是广西柳州市一家生产与维修火车专有柳铁机床厂是广西柳州市一家生产与维修火车专有机床设备的铁路国有企业。该厂在柳州市靠近市中心的位机床设备的铁路国有企业。该厂在柳州市靠近市中心的位置拥有多套厂房、仓库等房产。置拥有多套厂房、仓库等房产。 近年来，依据中国铁道部企业改革发展规划，柳铁近年来，依据中国铁道部企业改革发展规划，柳铁机床厂将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和柳州市政机床厂将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和柳州市政府多次协商后，柳铁机床厂仍然持有价值府多次协商后，柳铁机床厂仍然持有价值10001000万元的原有万元的原有房产，但搬迁后一

6、直闲置。因此，该厂决定充分利用这些房产，但搬迁后一直闲置。因此，该厂决定充分利用这些房产的地段优势，将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地房产的地段优势，将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地用于出租。通过招标，该厂和本市个体经营者杨某达成协用于出租。通过招标，该厂和本市个体经营者杨某达成协议，以每年议，以每年100100万的价格将改造后的场馆出租给杨某。万的价格将改造后的场馆出租给杨某。避免成为纳税人：案例1续1 这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附加税费，具体缴税状况为：加税费，具体缴税状况为： 应纳房产税应纳房产税10012%10012%12(12(万元万

7、元) ) 应纳营业税及附加应纳营业税及附加1005.5%1005.5%5.5(5.5(万元万元) )避免成为纳税人：案例1续2l问题与讨论： 由于柳铁机床厂是改制企业，企业负担较由于柳铁机床厂是改制企业，企业负担较重，该厂法人代表罗光毕对企业的每分钱看得很重，该厂法人代表罗光毕对企业的每分钱看得很重，自然他也很想降低企业税收负担。你认为该重，自然他也很想降低企业税收负担。你认为该如何操作，才能降低该厂的税收负担呢？如何操作，才能降低该厂的税收负担呢？避免成为纳税人：案例1续3l分析思路： 柳铁机床厂出租房屋，属于柳铁机床厂出租房屋，属于营业税暂行营业税暂行条例实施细则条例实施细则所规定的所规定

8、的 服务业服务业租赁行为，租赁行为，应征收营业税。如果企业事先进行运作筹划，使应征收营业税。如果企业事先进行运作筹划，使企业的行为不符合该项税法规定，则柳铁机床厂企业的行为不符合该项税法规定，则柳铁机床厂可以避免成为营业税纳税义务人，从而减轻企业可以避免成为营业税纳税义务人，从而减轻企业税收负担。税收负担。避免成为纳税人：案例1续4l筹划方案： 柳铁机床厂将杨某聘用为本企业职工，将房柳铁机床厂将杨某聘用为本企业职工，将房产以承包形式委托杨某经营，上缴产以承包形式委托杨某经营，上缴100100万元的管理万元的管理费用，并由杨某自负盈亏，且杨某不领取任何类费用，并由杨某自负盈亏，且杨某不领取任何类

9、型的营业执照，则该厂的经济行为不属于服务业型的营业执照，则该厂的经济行为不属于服务业租赁行为，而属于企业内部的分配行为。租赁行为，而属于企业内部的分配行为。 避免成为纳税人：案例1续5 通过上述税收筹划，该厂就不是营业税的通过上述税收筹划，该厂就不是营业税的纳税人，无需再缴纳营业税及附加税费。同时，纳税人，无需再缴纳营业税及附加税费。同时，在这一经营模式下，企业房产由出租变为自营，在这一经营模式下，企业房产由出租变为自营，因此房产税有所改变。其全部纳税状况为：应纳因此房产税有所改变。其全部纳税状况为：应纳房产税房产税1000(11000(130%)1.2%30%)1.2%8.4(8.4(万元万

10、元) )。 可见，可见， 柳铁机床厂通过税收筹划，可以获柳铁机床厂通过税收筹划，可以获得税收受益，其数额为：得税收受益，其数额为： 12 12 5.55.58.48.49.19.1万万元元规避纳税义务避免成为征税对象 避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而使自己的产品、行为避免成为某个税种征税对象使自己的产品、行为避免成为某个税种征税对象的一种税收筹划思路。的一种税收筹划思路。 在税法的相关规定中，每个税种的征税对象在税法的相关规定中，每个税种的征税对象都是非常明确的，在生

11、产经营条件的允许下，如都是非常明确的，在生产经营条件的允许下，如果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种的纳税义务。的纳税义务。规避纳税义务：案例2 计西科技发展为了适应公司业务发展的需计西科技发展为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在理（三人均为公司股东）在20072007年年1212月各配一辆月各配一辆价值价值8080万元的高档商务车。万元的高档商务车。 该高档商务车预计

12、可使用该高档商务车预计可使用1010年，残值按原年，残值按原价的价的10%10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值估计，按直线法计算折旧。公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为税一般纳税人，适用的所得税税率为25%25%。 此外，预计每辆汽车此外，预计每辆汽车1 1年的固定使用费用为年的固定使用费用为2 2万元，万元，1 1年的油耗及修理费含税价为年的油耗及修理费含税价为4 4万元（均可万元（均可以取得增值税专用发票）。以取得增值税专用发票）。规避纳税义务：案例2续1 该公司有以下两种方案可以选择： 方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理 个人名下

13、，购车款个人名下，购车款240240万元由公司支付。万元由公司支付。 方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下，方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下，作为作为 企业的固定资产，但购进的三部高档车固定企业的固定资产，但购进的三部高档车固定由三位总经理使用。由三位总经理使用。规避纳税义务：案例2续2l采用方案一：采用方案一： 三位经理纳个人所得税：三位经理纳个人所得税：24020%=48 24020%=48 万万 元元 每年支付日常费用每年支付日常费用= =（2+42+4）3=18 3=18 万元万元规避纳税义务：案例2续3l采用方案二：采用方案二： 折旧额：（折旧额：（80-8010%80-80

14、10%）103=21.6 103=21.6 万元万元 费用抵税额：（费用抵税额：（2+41.172+41.17）3=16.263=16.26万元万元 减少企业所得税额：（减少企业所得税额：（21.6+16.2621.6+16.26） 2525 =9.55 =9.55 万元万元 增加进项税额：增加进项税额：41.1717%3=1.74 41.1717%3=1.74 万元万元 总税收收益：总税收收益：9.55+1.74=11.29 9.55+1.74=11.29 万元万元规避纳税义务：案例2续4l结论与选择： 采用第二方案时，三位总经理虽然不拥有小采用第二方案时，三位总经理虽然不拥有小汽车的所有权

15、，但共可少缴个人所得税汽车的所有权，但共可少缴个人所得税4848万元，万元，规避了个人所得税的纳税义务。规避了个人所得税的纳税义务。 此外，此外，1010年中每年还可为企业获得抵税的税年中每年还可为企业获得抵税的税收利益收利益14.2314.23万元。万元。税负转嫁 税负转嫁含义 税负转嫁是指在商品流通过程中，纳税人税负转嫁是指在商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者的行为。的行为。 从纳税形式上看，纳税人缴纳的税收额度从纳税形式上看，纳税人缴

16、纳的税收额度并没有发生改变，但从经济收益上看，纳税人承并没有发生改变，但从经济收益上看，纳税人承担的税收负担有所减少，所以我们将税负转嫁也担的税收负担有所减少，所以我们将税负转嫁也作为一种税收筹划的策略。作为一种税收筹划的策略。税负转嫁税负转嫁基本形式 l前转前转 前转又称顺转，是指纳税人通过交易活动，前转又称顺转，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着商品运动方向向将税款附加在价格之上，顺着商品运动方向向前转移给购买者负担的过程。前转是税负转嫁前转移给购买者负担的过程。前转是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。税负转嫁税负转

17、嫁基本形式l后转后转 后转也称为逆转，是指纳税人通过压低购进后转也称为逆转，是指纳税人通过压低购进商品商品(劳务劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵部的价格，将其缴纳的税款冲抵部分价格，逆着商品运动方向，向后转移给销分价格，逆着商品运动方向，向后转移给销售者承担的过程，属于由买方向卖方的转嫁。售者承担的过程，属于由买方向卖方的转嫁。税负转嫁税负转嫁基本形式 l散转散转 散转也称为混合转嫁，是指纳税人将散转也称为混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转，一部分后转，其缴纳的税款一部分前转，一部分后转，使税负分散转嫁给多人负担，属于纳税人使税负分散转嫁给多人负担，属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。

18、分别向卖方和买方的转嫁。税负转嫁税负转嫁主要影响因素l供求弹性供求弹性供求弹性供求弹性 需求完全无弹性需求完全无弹性需求完全无弹性需求完全无弹性 、需求缺乏弹性、需求缺乏弹性、需求缺乏弹性、需求缺乏弹性 、需求富有弹性、需求富有弹性、需求富有弹性、需求富有弹性l市场结构市场结构 完全竞争、垄断竞争、寡头垄断与完全垄断市场完全竞争、垄断竞争、寡头垄断与完全垄断市场l税种性质税种性质 l课税范围课税范围 税负转嫁：案例 潜江永安药业是行业类的大型生产企业之一，是周潜江永安药业是行业类的大型生产企业之一，是周边原材料供应商主要销售对象，在材料采购中具有较强的边原材料供应商主要销售对象，在材料采购中具

19、有较强的话语权。而且公司还在产品质量、销售信誉以及市场占有话语权。而且公司还在产品质量、销售信誉以及市场占有率方面极具竞争优势实力，对产品定价也有一定话语权。率方面极具竞争优势实力，对产品定价也有一定话语权。 公司年产牛磺酸公司年产牛磺酸1000010000吨，质量标准采用吨，质量标准采用JP8USP26JP8USP26，产品，产品8080出口到欧、美、日、韩及东南亚地区。在牛磺出口到欧、美、日、韩及东南亚地区。在牛磺酸产品的成本构成中，产品出口运输代理业务费用占总成酸产品的成本构成中，产品出口运输代理业务费用占总成本的本的4040左右，因此产品出口运输代理业务费用能否作为左右，因此产品出口运

20、输代理业务费用能否作为增值税进项税额进行抵扣，对公司的经营效益有着重要影增值税进项税额进行抵扣，对公司的经营效益有着重要影响。响。税负转嫁：案例续1 20052005年年1 1月月1818日，国家税务总局下发了国税日，国家税务总局下发了国税函函【20052005】5454号文件，规定增值税纳税人支付的号文件，规定增值税纳税人支付的包括运费、代理费及其它所有费用在内的国际货包括运费、代理费及其它所有费用在内的国际货物运输代理费用不得作为运输费用抵扣进项税额。物运输代理费用不得作为运输费用抵扣进项税额。此文件出台后，公司的效益立即受到负面影响。此文件出台后，公司的效益立即受到负面影响。深知税务筹划

21、重要意义的董事长陈勇，要求财务深知税务筹划重要意义的董事长陈勇，要求财务经理尽快做出税务筹划方案。财务经理提出了如经理尽快做出税务筹划方案。财务经理提出了如下两套初步方案：下两套初步方案：税负转嫁：案例续2l方案一：税负后转 把公司进项税额减少额平摊到原材料中，向把公司进项税额减少额平摊到原材料中，向原材料供应商相应压价，将全部进项税额减少额原材料供应商相应压价，将全部进项税额减少额转嫁给原材料供应商。转嫁给原材料供应商。l方案二：税负前转 把公司进项税额减少额平摊到产品中，向购把公司进项税额减少额平摊到产品中，向购买者提高销售价格，将全部进项税额减少额转嫁买者提高销售价格，将全部进项税额减少

22、额转嫁给产品购买者。给产品购买者。税负转嫁：案例续3l问题与讨论： 如果作为公司领导层成员，你的意见是采用如果作为公司领导层成员，你的意见是采用方案一，还是方案二，请提出你意见的理由。还方案一，还是方案二，请提出你意见的理由。还有没有其他更好的建议呢？有没有其他更好的建议呢？ 缩小税基 计税依据两种类型计税依据两种类型 计税依据分为从价计征与从量计征两种类型。计税依据分为从价计征与从量计征两种类型。从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据；从量计征的税收，以价格的乘积作为计税依据；从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依

23、据。征税对象的自然实物量作为计税依据。 其中从量征收时，由于征税对象的实际计量单其中从量征收时，由于征税对象的实际计量单位是难以变化和压缩的，所以税收筹划的空间比位是难以变化和压缩的，所以税收筹划的空间比较小。而对于从价征收，由于价格由纳税人自行较小。而对于从价征收，由于价格由纳税人自行决定，税收筹划的空间也相对较大。决定，税收筹划的空间也相对较大。缩小税基 缩小税基的方法l 减少应税收入减少应税收入l 增加扣除项增加扣除项缩小税基：案例1 沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔

24、、变电塔、停车场、凉亭、游泳池、喷泉设施、花变电塔、停车场、凉亭、游泳池、喷泉设施、花坛等建筑物，总计造价为坛等建筑物，总计造价为80008000万元。其中，附属万元。其中，附属设备和配套设施的造价为设备和配套设施的造价为30003000万元。如果万元。如果80008000万万元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（设当地月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（设当地房产余值扣除比例为房产余值扣除比例为30%30%）为：）为： 80008000（1 130%30%）1.2%1.2%67.267.2（万元）（万元）缩小税

25、基：案例1 续1l问题与讨论： 只要该工厂存在，这只要该工厂存在，这67.267.2万元的税收每年万元的税收每年都不可避免要缴纳，对企业而言，也算是一笔不都不可避免要缴纳，对企业而言，也算是一笔不小的负担。那么请你设计一套方案或方法，以减小的负担。那么请你设计一套方案或方法，以减轻企业的房产税负担，并计算减轻的税收负担为轻企业的房产税负担，并计算减轻的税收负担为多少。多少。缩小税基：案例2 太行公司是一家医疗仪器生产企业，是增太行公司是一家医疗仪器生产企业，是增值税一般纳税人。该公司值税一般纳税人。该公司20062006年度实现产品销售年度实现产品销售收入收入65006500万元，万元，“ “

26、管理费用管理费用” ”中列支的业务招待中列支的业务招待费费9090万元，万元，“ “营业费用营业费用” ”中列支广告费中列支广告费290290万元万元( (广告费扣除比例为广告费扣除比例为2%)2%)，业务宣传费，业务宣传费8080万元，会万元，会计利润为计利润为100100万元，假设太行公司无其他纳税调整万元，假设太行公司无其他纳税调整事项。事项。缩小税基：案例2续1太行公司太行公司20062006年度应缴企业所得税如下：年度应缴企业所得税如下：业务招待费超支额业务招待费超支额=90=90(5000(50003 3150015005 5)=67.5)=67.5（万元）（万元）广告费超支额广告

27、费超支额=290=290650065002%=1602%=160（万元）（万元）业务宣传费超支额业务宣传费超支额=80=80650065005 5=47.5=47.5（万（万元）元）应纳所得税额应纳所得税额= =（100+67.5+160+47.5100+67.5+160+47.5）33%=123.7533%=123.75（万元）（万元）缩小税基：案例2续2l问题与讨论：问题与讨论： 公司经理分析公司所得税负担较大的原因就公司经理分析公司所得税负担较大的原因就是业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除额度是业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除额度少，而实际发生的额度大。请根据公司实际情况，少，而实

28、际发生的额度大。请根据公司实际情况，设计减轻企业所得税负担的方案。设计减轻企业所得税负担的方案。适用低税率适用低税率 税率分类l定额税率定额税率 地区差别、分类分级、幅度定额税率地区差别、分类分级、幅度定额税率 l比例税率比例税率 单一比例、差别比例税率单一比例、差别比例税率l累进税率累进税率 超额累进、全额累进、超率累进税率超额累进、全额累进、超率累进税率适用低税率适用低税率税率筹划比较税率筹划比较 一般来说，纳税人很难通过经营活动来改变定一般来说，纳税人很难通过经营活动来改变定额税率，纳税人进行定额税率的筹划空间很小。与此额税率，纳税人进行定额税率的筹划空间很小。与此相反，纳税人可以比较容

29、易的通过经营活动的安排，相反，纳税人可以比较容易的通过经营活动的安排，来选择较低的比例税率、超额累进税率或超率累进税来选择较低的比例税率、超额累进税率或超率累进税率等。率等。适用低税率：案例适用低税率：案例1 快乐空间管理公司是一家提供量贩式快乐空间管理公司是一家提供量贩式KTVKTV娱娱乐服务的企业，其业务实际上主要由三部分构成：乐服务的企业，其业务实际上主要由三部分构成：提供提供KTVKTV娱乐、提供各式中西简餐和销售烟酒、饮娱乐、提供各式中西简餐和销售烟酒、饮料等，其中，料等，其中，KTVKTV服务是按小时计算的。服务是按小时计算的。20082008年年7 7月，该公司取得门票收入月，该

30、公司取得门票收入100100万元，餐饮服务收入万元，餐饮服务收入5050万元，烟酒、饮料销售收入万元，烟酒、饮料销售收入5050万元。万元。适用低税率：案例适用低税率：案例1 续1 控股股东为了方便对公司的监管，规定对三项控股股东为了方便对公司的监管，规定对三项业务实行统一核算，汇总缴纳有关税费。根据有关税法业务实行统一核算，汇总缴纳有关税费。根据有关税法规定，快乐空间管理公司应该对所有收入按规定，快乐空间管理公司应该对所有收入按2020的税率，的税率，缴纳营业税。缴纳营业税。 应纳营业税应纳营业税= =（100+50+50100+50+50）20%=4020%=40（万元）（万元） 适用低税

31、率：案例适用低税率：案例1 续2l问题与讨论：问题与讨论： 控股股东的管理措施确实起到了加强管理的控股股东的管理措施确实起到了加强管理的效果，但这种管理方式带来了效果，但这种管理方式带来了 企业高税收负担。企业高税收负担。请设计一套兼顾管理效能与税收负担的方案。请设计一套兼顾管理效能与税收负担的方案。适用低税率：案例适用低税率：案例2 2 张先生在大峡谷花园小区旁开了一家经营张先生在大峡谷花园小区旁开了一家经营各种百货商品的超市，并在店内安置了几十部电各种百货商品的超市，并在店内安置了几十部电话提供公用电话服务。预计其每年销售百货商品话提供公用电话服务。预计其每年销售百货商品的应纳税所得额为的

32、应纳税所得额为4000040000元，电话服务收入的应纳元，电话服务收入的应纳税所得额为税所得额为2000020000元。按照我国税法规定，王某的元。按照我国税法规定，王某的经营所得属个体工商户生产、经营所得。经营所得属个体工商户生产、经营所得。 应纳所得税额应纳所得税额= =（40000+2000040000+20000）35%-35%-6750=142506750=14250（元）（元）适用低税率：案例适用低税率：案例2 2 续1问题与讨论：问题与讨论： 张先生虽然收入只有张先生虽然收入只有6000060000元，但却要缴纳元，但却要缴纳税收税收1425014250元，税收负担可谓不轻。请

33、设计一元，税收负担可谓不轻。请设计一套方案，既要减轻张先生的税收负担，又不违套方案，既要减轻张先生的税收负担，又不违背国家税法规定。背国家税法规定。 适用低税率：案例适用低税率：案例3 3 上海市光明制鞋股份有限公司位于上海市上海市光明制鞋股份有限公司位于上海市内繁华地带，由于产品国内外需求旺盛，现有厂内繁华地带，由于产品国内外需求旺盛，现有厂房已不适应公司经营发展需要。公司管理层决定房已不适应公司经营发展需要。公司管理层决定投资投资5 5亿元人民币建新厂房，需占地面积亿元人民币建新厂房，需占地面积2020万平方万平方米。米。 新厂房选址有三种方案：上海市内，上海市新厂房选址有三种方案：上海市

34、内，上海市郊区和上海市农村地区。在上海市内，城镇土地郊区和上海市农村地区。在上海市内，城镇土地使用税的征收标准为使用税的征收标准为8 8元元/ /平方米；在上海市郊区平方米；在上海市郊区城镇，征收标准为城镇，征收标准为2 2元元/ /平方米；在上海市农村地平方米；在上海市农村地区，不征收城镇土地使用税。区，不征收城镇土地使用税。适用低税率：案例适用低税率：案例3 3 续1l问题与讨论：问题与讨论： 该公司如果整体迁到农村地区，虽然可以降该公司如果整体迁到农村地区，虽然可以降低企业税负，但要影响公司产品销售及公司与外低企业税负，但要影响公司产品销售及公司与外界的联系；如果设在城市却又影响税收。请

35、根据界的联系；如果设在城市却又影响税收。请根据公司实际状况，设计既可以不影响公司产品销售，公司实际状况，设计既可以不影响公司产品销售，又可以降低或不用缴纳公司城镇土地使用税的方又可以降低或不用缴纳公司城镇土地使用税的方案。案。延迟纳税延迟纳税 延迟纳税筹划特点延迟纳税筹划特点 纳税的总额是不变的，主要是什么时候缴纳纳税的总额是不变的，主要是什么时候缴纳的问题。的问题。 从资金的时间价值来考虑，从资金的时间价值来考虑，延迟纳税延迟纳税延迟纳税延迟纳税相当于相当于取得了一笔政府的无息贷款或者是说节省了企业取得了一笔政府的无息贷款或者是说节省了企业的利息支出。从企业的财务情况来看，延迟纳税的利息支出

36、。从企业的财务情况来看，延迟纳税可以增加流动资金，有利于资金的周转。可以增加流动资金，有利于资金的周转。延迟纳税延迟纳税延迟纳税的方法延迟纳税的方法延迟纳税的方法延迟纳税的方法l纳税期限 l纳税环节 延迟纳税：案例延迟纳税：案例1 1 东明公司从德国进口了一套生产流水线设东明公司从德国进口了一套生产流水线设备，总价值人民币备，总价值人民币1200012000万元。该套设备于万元。该套设备于20062006年年9 9月月4 4日星期二到达上海港，但由于设备安装配套日星期二到达上海港，但由于设备安装配套的原因，该套设备在的原因，该套设备在1010月初才能开始安装。根据月初才能开始安装。根据进出口关

37、税条例进出口关税条例第二十九条的规定，东明公第二十九条的规定，东明公司可选择当日报关，也可司可选择当日报关，也可9 9月月1717日报关。上海海关日报关。上海海关从接受纳税人申报，进行货物监管、查验到填发从接受纳税人申报，进行货物监管、查验到填发税款交纳证一般需要两天时间。税款交纳证一般需要两天时间。延迟纳税：案例延迟纳税：案例1 1 续1l问题与讨论：问题与讨论： 在两种方案下，该公司缴纳的税收数量是一在两种方案下，该公司缴纳的税收数量是一样的，但哪种方案对公司有利呢？该公司在运用样的，但哪种方案对公司有利呢？该公司在运用延迟纳税筹划方法时，还应该注意哪些问题呢？延迟纳税筹划方法时，还应该注

38、意哪些问题呢？延迟纳税：案例延迟纳税：案例1 1 续2l参考答案：参考答案： 方案一：东明公司于星期二，即方案一：东明公司于星期二，即9 9月月4 4日报关，日报关，星期四填发税收交纳证，则东明公司从星期四填发税收交纳证，则东明公司从9 9月月6 6日星日星期四起，十五日内交纳税款，即期四起，十五日内交纳税款，即9 9月月1919日前缴纳税日前缴纳税款。款。 方案二方案二 ：东明公司于：东明公司于9 9月月1717日，即星期一报关。日，即星期一报关。9 9月月1919日星期三，上海海关填发税款交纳证，则东日星期三，上海海关填发税款交纳证，则东明公司从明公司从9 9月月1919日起，十五日内向指

39、定银行交纳税日起，十五日内向指定银行交纳税款，即款，即20062006年年1010月月4 4日前缴纳税款。日前缴纳税款。 通过对两个方案的比较分析，可以看出选择二通过对两个方案的比较分析，可以看出选择二比选择一迟缴纳税款十五天。比选择一迟缴纳税款十五天。延迟纳税：案例延迟纳税：案例2 2 天喻车桥属于某汽车集团公司控股的中天喻车桥属于某汽车集团公司控股的中外合资企业，具有独立的法人地位，其产品除外合资企业，具有独立的法人地位，其产品除供给本集团其他所属公司外，还大量供给集团供给本集团其他所属公司外，还大量供给集团以外的公司。天喻车桥下辖具有法人地位的甲、以外的公司。天喻车桥下辖具有法人地位的甲

40、、乙、丙、丁四厂，这四厂实质为天喻车桥内部乙、丙、丁四厂，这四厂实质为天喻车桥内部生产车间，分别生产车桥的各个部件，四厂生生产车间，分别生产车桥的各个部件，四厂生产的全部产品由总公司汇总进行安装后，统一产的全部产品由总公司汇总进行安装后，统一对外进行销售。对外进行销售。延迟纳税：案例延迟纳税：案例2 2 续1 由天喻车桥财务工作部提供的有关数据由天喻车桥财务工作部提供的有关数据显示：甲、乙、丙、丁四厂每月缴纳的增值税显示：甲、乙、丙、丁四厂每月缴纳的增值税分别为分别为10001000万元、万元、12001200万元、万元、15001500万元和万元和13001300万元，公司每月缴纳的增值税为

41、万元，公司每月缴纳的增值税为10001000万元。此万元。此外，四厂与公司签订合同导致每年的印花税为外，四厂与公司签订合同导致每年的印花税为800800多万元。多万元。延迟纳税：案例延迟纳税：案例2 2 续2l问题与讨论：问题与讨论： 该公司财务经理一直认为企业的管理模式增该公司财务经理一直认为企业的管理模式增加了企业税收负担，但又想不出解决方案。请你加了企业税收负担，但又想不出解决方案。请你在不影响公司销售收入的条件下，设计一套解决在不影响公司销售收入的条件下，设计一套解决方案。方案。充分利用税收优惠政策 税收优惠政策类型税收优惠政策类型l各税种规定的减免政策 税基式减免、税率式减免和税额式

42、减免 l其他税收优惠政策 充分利用税收优惠政策筹划类型筹划类型 l税基式减免筹划税基式减免筹划 纳税扣除、亏损纳税扣除、亏损 抵补、起征点、免征额等抵补、起征点、免征额等l税率式减免筹划税率式减免筹划 按低税率征税、实行零税率按低税率征税、实行零税率l税额式减免筹划税额式减免筹划 全部免征、减半征收与核定减征税额等全部免征、减半征收与核定减征税额等充分利用税收优惠政策：案例1 嘉欣公司有两家控股子公司，其中子公嘉欣公司有两家控股子公司，其中子公司欣新公司经营状况不佳，司欣新公司经营状况不佳，20062006、20072007两年累计两年累计亏损达到亏损达到500500万元，预计在万元，预计在2

43、0082008年仍将亏损年仍将亏损200200万万元。而另一家子公司嘉佳公司经过元。而另一家子公司嘉佳公司经过20072007年的经营年的经营调整后经营状况发展非常好，尽管调整后经营状况发展非常好，尽管20062006、 20072007两年累计亏损达到两年累计亏损达到300300万元，但预计在万元，但预计在20082008年将年将盈利盈利11001100万元。两家公司万元。两家公司20082008年的适用税率均为年的适用税率均为25%25%。充分利用税收优惠政策：案例1 续1 欣新公司当年亏损，无需缴纳企业所得税。欣新公司当年亏损，无需缴纳企业所得税。 嘉佳公司依据税收优惠，进行亏损抵补后当

44、年应嘉佳公司依据税收优惠，进行亏损抵补后当年应纳税所得额为纳税所得额为800800（11001100300300）万元）万元 应纳企业所得税应纳企业所得税=800=80025%=200 25%=200 万元万元充分利用税收优惠政策：案例1 续2l问题与讨论：问题与讨论： 嘉欣公司觉得非常苦恼，一方面欣新公司存嘉欣公司觉得非常苦恼，一方面欣新公司存在巨额亏损无法抵补，另一方面，嘉佳公司又面在巨额亏损无法抵补，另一方面，嘉佳公司又面临着较重的企业所得税负担。请你帮助设计合适临着较重的企业所得税负担。请你帮助设计合适方案，以解决嘉欣公司的苦恼。方案，以解决嘉欣公司的苦恼。充分利用税收优惠政策：案例2

45、 鹏程国际在深圳和湖北分别投资成立了两鹏程国际在深圳和湖北分别投资成立了两家外商投资企业鹏飞公司和前程公司。鹏飞公司家外商投资企业鹏飞公司和前程公司。鹏飞公司从事新产品的研究、开发、生产；前程公司主要从事新产品的研究、开发、生产；前程公司主要是引进鹏飞公司的产品设计并组织生产，然后在是引进鹏飞公司的产品设计并组织生产，然后在国内进行销售。其中鹏飞公司已经被深圳科技部国内进行销售。其中鹏飞公司已经被深圳科技部门认定为高新技术企业。门认定为高新技术企业。充分利用税收优惠政策：案例2 续1 20062006年，鹏飞公司实现销售收入年，鹏飞公司实现销售收入1.21.2亿元，亿元，缴纳企业所得税缴纳企业

46、所得税225225万元，税后利润万元，税后利润27752775万元。同万元。同年，前程公司实现销售收入也有年，前程公司实现销售收入也有1.21.2亿元，缴纳企亿元，缴纳企业所得税业所得税900900万元，而税后利润仅万元，而税后利润仅21002100万元。万元。 两家公司的税负差异主要是由于税率差异导两家公司的税负差异主要是由于税率差异导致的，其中鹏飞公司享受税收优惠，适用所得税致的，其中鹏飞公司享受税收优惠，适用所得税税率为税率为7.5%7.5%，而前程公司适用的企业所得税税率，而前程公司适用的企业所得税税率为为30%30%。充分利用税收优惠政策：案例2 续2l问题与讨论：问题与讨论： 请根

47、据鹏程国际实际状况，设计合理方案，请根据鹏程国际实际状况，设计合理方案，帮助该公司享受国家税收优惠政策。帮助该公司享受国家税收优惠政策。充分利用税收优惠政策：案例3 镜湖科技发展公司是一家以软件开发销售镜湖科技发展公司是一家以软件开发销售为主要业务的有限责任公司，为主要业务的有限责任公司，20062006年在武汉市某年在武汉市某高新技术开发区内注册，当年被认定为高新技术高新技术开发区内注册，当年被认定为高新技术企业。按照当地税法规定，开发区内的高新技术企业。按照当地税法规定，开发区内的高新技术企业可以享受两年的免税税收优惠。企业可以享受两年的免税税收优惠。20072007年该公年该公司实现销售

48、收入司实现销售收入15001500万元，因公司从事软件开发，万元，因公司从事软件开发，而软件开发都具有一定的周期，因此，尽管公司而软件开发都具有一定的周期，因此，尽管公司已经完成某软件的开发，但根据公司同客户的协已经完成某软件的开发，但根据公司同客户的协议，在议，在20082008年初才可以获得软件转让收益年初才可以获得软件转让收益10001000万万元。元。充分利用税收优惠政策：案例3 续1l问题与讨论： 到到20082008年，镜湖科技发展公司两年的免税税年，镜湖科技发展公司两年的免税税收优惠就要到期。收优惠就要到期。20082008年初获得的年初获得的10001000万元就要万元就要按按15%15%的税率缴纳企业所得税了。怎样才可以降低的税率缴纳企业所得税了。怎样才可以降低镜湖科技发展公司税收负担呢？镜湖科技发展公司税收负担呢？