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1、第九章第九章 资产减值资产减值2012.042012.041 1中级财务会计中级财务会计第一节第一节 资产减値概述资产减値概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理目目 录录第一节第一节 资产减値概述资产减値概述一、资产减值的含义一、资产减值的含义一、资产减值的含义一、资产减值的含义资产减值是指资产的可收回金额低于其账资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处理。面价值时，减计资产的会计处理。是对资产计价的一种调整是对资产计价的一种调整特征
2、特征资产的主要特征资产的主要特征? ?二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（2 2 2 2）第一节第一节 资产减値概述资产减値概述我国是以经济性标准制订的准则我国是以经济性标准制订的准则“当资产的可收回金额低于其账面价值当资产的可收回金额低于其账面价值”时就时就要确认资产减值准备。要确认资产减值准备。资产减值资产减值资产减值资产减值迹象？迹象？迹象？迹象？ 注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。在可能发
3、生减值的迹象。在可能发生减值的迹象。在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商因企业合并所形成的商因企业合并所形成的商因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。减值迹象，每年都应当进行减值测试。减值迹象，每年都应当进行减值测试。减值迹象，每年都应当进行减值测试。 1.1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.2.长期股权投资长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）（对子公司、联
4、营、合营的投资）3.3.固定资产固定资产4.4.生产性生物资产生产性生物资产5.5.油气资产（探明矿产权益油气资产（探明矿产权益+ +井及相关设施）井及相关设施）6.6.无形资产无形资产（包括资本化的开发支出）（包括资本化的开发支出）7.7.商誉商誉说明说明2 2：本章资产减值的范围本章资产减值的范围: :二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（二、资产减值的确认（3 3 3 3）第一节第一节 资产减値概述资产减値概述说明说明1 1：本章仅限于企业会计准则第：本章仅限于企业会计准则第8 8号号资产减值规资产减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。定的资产范围
5、及资产减值的认定标准和相关的会计处理。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（1 1 1 1）可收回金额可收回金额是指以下两者孰是指以下两者孰高高者：者：资产公允价值减去资产公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额资产预计未来现金资产预计未来现金流量的现值流量的现值两项指标通常需要同时两项指标通常需要同时估计，但是在下列情况估计，但是在下列情况下，可以有例外或者做下，可以有例外或者做特殊考虑特殊考虑: :F与与，只要有一项超过了资产的账面价值
6、，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。额。F没有确凿证据或者理由表明，没有确凿证据或者理由表明，显著高于显著高于的，可以将的，可以将视为资产的可收回金额。视为资产的可收回金额。F如果无法可靠估计的，应当如果无法可靠估计的，应当作为其可收回作为其可收回金额。金额。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（2 2 2 2）只有存在资产可能发生减值迹只有存在资产可能发生减
7、值迹象时，才能计算资产的可收回象时，才能计算资产的可收回金额。金额。对于因企业合并形成的商誉和对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产，应当每年进行减值测试。应当每年进行减值测试。估计的前提估计的前提注意注意第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（一、估计资产可收回金额的基本方法（3 3 3 3）l资资产产公公允允价价值值有法律约束力的销售协议价有法律约束力的销售协议价有活跃市场的市场价（买方出价）有活跃市场的市场价（买方出价）以最佳信息的估计
8、数以最佳信息的估计数如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量管理层批准的最近财务预算或者管理层批准的最近财务预算或者预测数据预测数据 该预算或预测期之后年份稳
9、定的或该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。以以递增的增长率为基础。三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（1）预预计计基基础础三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、
10、资产预计未来现金流量的现值的估计资产持续使用过程中预计产生的现金流入资产持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现资产持续使用过程中产生的为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时，处置资产所收到资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。或支付的净现金流量。 第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（2）构构成成内内容容三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现
11、值的估计第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（3）预预计计方方法法传统法传统法 期望现金流量法期望现金流量法 根据每期现金流量根据每期现金流量期望值进行预计期望值进行预计根据资产未来每期最有可能根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测产生的现金流量进行预测三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（5 5）
12、产产品行情好品行情好品行情好品行情好（30%30%30%30%的可能性）的可能性）的可能性）的可能性）产产品行情一般品行情一般品行情一般品行情一般（60%60%60%60%的可能性）的可能性）的可能性）的可能性）产产品行情差品行情差品行情差品行情差（10%10%10%10%的可能性）的可能性）的可能性）的可能性）第一年第一年第一年第一年300300300300200200200200100100100100第二年第二年第二年第二年160160160160100100100100 40 40 40 40第三年第三年第三年第三年40404040 20 20 20 20 0 0 0 0第第1 1年的
13、预计现金流量（期望）年的预计现金流量（期望）=30030%+20060%+10010%=30030%+20060%+10010%220(220(万元万元) )第第2 2年的预计现金流量年的预计现金流量( (期望期望) )16030%+10060%+4010%16030%+10060%+4010%112112（万元）（万元）第第3 3年的预计现金流量年的预计现金流量( (期望期望) )4030%+2060%+OlO%4030%+2060%+OlO%24(24(万元万元) )预计未来预计未来3年每年的现金流量情况年每年的现金流量情况三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值
14、的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（二）折现率的预计（二）折现率的预计l折折现现率率的的估估计计反映当前市场货币时间价值和资产特定风险反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率的税前利率在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 预计未来现金流量时已对资产特定风险的影响作预计未来现金流量时已对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。 如果估计折现率的基础是税后的，应当将其调如果估计折现率的基
15、础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。整为税前的折现率。l注注意意问问题题三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量（三）资产未来现金流量现值的预计（三）资产未来现金流量现值的预计预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现以折现【例【例9-6】第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产
16、减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则如果资产的可收回金额低于其账面价值，应将如果资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。相应的资产减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。销费用应当在未来期间作相应调整。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。回。 固定资
17、产减值准备固定资产减值准备 在建工程减值准备在建工程减值准备 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 商誉减值准备商誉减值准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备 资产减值损失资产减值损失 第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理(1)(1)(1)(1)损损失失何何时时转转出出？减减值值准准备备何何时时转转出出？【例【例9-8】-【例【例9-10】 第三节第三节 资产减值损失的确认与
18、计量资产减值损失的确认与计量二、资产减值损失的账务处理（二、资产减值损失的账务处理（二、资产减值损失的账务处理（二、资产减值损失的账务处理（2 2 2 2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。者摊销费用应当在未来期间作相应调整。 注意问题：注意问题：改变资产的折旧方法改变资产的折旧方法( (或摊销方法或摊销方法 资产的预计使用寿命发生变更资产的预计使用寿命发生变更 资产的预计净残值发生变更资产的预计净残值发生变更 属于会计属于会计估计变更估计变更 第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理资产组资产组是企业
19、可以认定的是企业可以认定的最小资产组合，其产生的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。于其他资产或者资产组。一、资产组的认定（一、资产组的认定（一、资产组的认定（一、资产组的认定（1 1 1 1）资产组应当由创资产组应当由创造现金流入相关造现金流入相关的资产组成的资产组成 概念：概念：第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理该资产组能否独立产生现金流入该资产组能否独立产生现金流入企业对生产经营活动的管理或者监控方企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等式等 。一
20、、资产组的认定（一、资产组的认定（一、资产组的认定（一、资产组的认定（2 2 2 2）考虑的因素考虑的因素资产组认定后不得随意变更资产组认定后不得随意变更资产组资产组的的账面价值账面价值 资产组资产组的的可收回金额可收回金额直接归属部分直接归属部分合理分摊部分合理分摊部分公允价值减去处公允价值减去处置费用后的净额置费用后的净额预计未来现金预计未来现金流量的现值流量的现值在确定资产组的账面价值及在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金时，应当将已确认的负债金额从中扣除。额从中扣除。理由：为了与资产组可收回金额理由：为了与资产组可收回金额的确
21、定基础相一致。的确定基础相一致。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试二、资产组减值测试二、资产组减值测试二、资产组减值测试(1)(1)(1)(1)( ( ( (一一一一) ) ) )资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值和可收回金额的确定基础根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊减值损失金额应当按照以下顺序进行分
22、摊: :首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。各项资产的账面价值。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（二、资产组减值测试（二、资产组减值测试（二、资产组减值测试（2 2 2 2）( ( ( (二二二二) ) ) )资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理（1 1）作为单项资产（包括商誉）的减值损失处理，）作为单项资
23、产（包括商誉）的减值损失处理， 计入当期损益。计入当期损益。 （2 2）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中者之中最高者最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额该资产的公允价值减去处置费用后的净额该资产预计未来现金流量的现值该资产预计未来现金流量的现值零零 （3 3）因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应）因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。产的账面价值所占比重进行分摊。【例【例915】 【例【例9-16】 第四节第四节 资产组
24、的认定及减值处理资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（二、资产组减值测试（二、资产组减值测试（二、资产组减值测试（3 3 3 3）( ( ( (二二二二) ) ) )资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（1 1 1 1）总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组
25、。价值难以完全归属于某一资产组。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。分。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（2 2 2 2）根据相关总部资产能否按照合理和一致的基根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别两种情况处理础分摊至该资产组分别两种情况处理: :1.能够按照合理和能够按照
26、合理和一致的基础分摊至一致的基础分摊至该资产组的部分该资产组的部分 2.难以按照合理和难以按照合理和一致的基础分摊至一致的基础分摊至该资产组的部分该资产组的部分（1 1）在确定各资产组的基础时，按照一定的标）在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。准将总部资产的账面价值分配于各资产组。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（3 3 3 3）1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各
27、资产组为基础进行资产减值的处理各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理 （2 2）分别对各资产组）分别对各资产组( (包含总部资产分配额包含总部资产分配额) )的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。产组的账面价值减记至其可收回金额。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试
28、（三、总部资产的减值测试（4 4 4 4）1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理资产减值的处理 （3 3）将包含总部资产账面价值分配额的各）将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。资产组内的各项资产。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试
29、（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（5 5 5 5）1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的处理资产减值的处理 2.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：（1 1）分别计算每一资产组）分别计算每一资产组( (不包含总部资产不包含总部资产) )的账面的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，价值及其可收回金额，比
30、较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算资产组应确认的减值损失的合计额。基础上计算资产组应确认的减值损失的合计额。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（6 6 6 6）（2 2）对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及）对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回定包
31、含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组组合应当确认的减值损失的金额。资产的资产组组合应当确认的减值损失的金额。2.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（7 7 7 7）（3 3）将包含总部资产的资产组
32、组合当期应确认的）将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。确认的减值损失的金额。2.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的
33、减值测试（8 8 8 8）（4 4）对于各资产组单独计算确定的减值损失）对于各资产组单独计算确定的减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。进行相应的账务处理。2.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的处理如下：的处理如下：第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（三、总部资产的减值测试（9 9 9 9）
