第四讲新事业单位会计制度讲解

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1、第四讲第四讲新事业单位会计制度讲解新事业单位会计制度讲解主讲：庆阳理工中专主讲：庆阳理工中专 高级讲师高级讲师 高级会计师高级会计师 田田 峰峰 2013年7月25日事业单位会计体系事业单位会计体系n n事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第7272号）号）n n事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201220122222号）号）n n分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度 （财会（财会201020102727号）号）中小学校会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制

2、度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度n n国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度内内 容容 概概 览览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表一、制度的结构体例一、制度的结构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说明总说明总说明总说明（共（共（共（共10101010条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示（列示（列示5

3、 5 5 5大类共大类共大类共大类共48484848个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明 二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 n n适用范围适用范围n n核算基础核算基础n n会计要素会计要素n n基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则n n对折旧对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题n n会计科目

4、运用会计科目运用三、资产三、资产n n新制度下的会计科目新制度下的会计科目新制度下的会计科目新制度下的会计科目 n n 1 1001 1 1001 库存库存现金现金 n n 2 1002 2 1002 银行存款银行存款 n n 3 1011 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 n n 4 1101 4 1101 财政应返还额度财政应返还额度 n n 110101 110101 财政直接支付财政直接支付 n n 110102 110102 财政授权支付财政授权支付 n n 5 1111 5 1111 应收票据应收票据 n n 6 1112 6 1112 应收账款应收账款 n n

5、7 1113 7 1113 预付账款预付账款 n n 8 1115 8 1115 其他应收款其他应收款 n n 9 1201 9 1201 存存 货货 n n10 1301 对外投资 n n11 1401 固定资产 n n12 1402 累计折旧累计折旧 n n13 1411 文物文化资产文物文化资产 n n14 1421 在建工程在建工程 n n15 1501 无形资产 n n16 1502 累计摊销累计摊销 n n17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢 复习资产内容复习资产内容1、提现：借：库存现金 贷：银行存款/零余额帐户用款额度2、接到财政用款额度通知：借：零余额帐户用款额度 贷

6、：财政补助收入3、使用财政资金借：事业支出 贷：库存现金/银行存款/零余额帐户用款额度/财政补助收入4、购物：、购物：n n1）、随购随用略n n2）、存货n n借：存货原材料n n 贷：库存现金/银行存款/零余额帐户用款额度/财政补助收入/应付帐款n n借：事业支出n n 贷：存货3）购入固定资产（单价）购入固定资产（单价1000、1500元，一年以上）元，一年以上）借：事业支出 贷：库存现金/银行存款/零余额帐户用款额度/财政补助收入/应付帐款/长期应付款借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产5、收到事业收入及其他收入时、收到事业收入及其他收入时、借：库存现金/银行存款 贷：应缴财政专户

7、款/事业收入/其他收入/上级补助收入/附属单位上缴收入6、暂付应收款、暂付应收款借出差费及业务备用金： 借：其他应收款 贷：库存现金/银行存款报销时：借：事业支出 500 贷：其他应收款 1000借或贷：库存现金 5007、借入资金时：、借入资金时：借：银行存款/应付帐款 贷：短期借款/长期借款8、对外投资：、对外投资：以货币资金：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款同时：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资收到投资收益：借：银行存款 贷：其他收入投资收益 8、处置固定资产1）将原值转入“待处置资产损益”转入处置资产成本转入处置资产成本转入的非处置资流动资产转入的非处置资流动资产基金基金发

8、生处置费用发生处置费用处置收入、净收益处置收入、净收益发生盘亏处理盘盈发生盘亏处理盘盈发生盘盈处理盘亏发生盘盈处理盘亏处置净收入转入应缴国处置净收入转入应缴国库款库款处置损失转入其他支出处置损失转入其他支出转后无余额转后无余额T型帐户的登记方法型帐户的登记方法 零余额帐户用款额度帐户期初余额：期初余额：3000030000T型帐户的登记方法型帐户的登记方法 财政补助收帐户期初余额：期初余额：180000180000T型帐户的登记方法型帐户的登记方法 事业支出帐户期初余额：期初余额：150000150000T型帐户的登记方法型帐户的登记方法 短期借款帐户期初余额：期初余额：10000010000

9、0T型帐户的登记方法型帐户的登记方法 财政补助结转帐户期初余额：期初余额：5000050000借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（借：待

10、处置资产损溢（处置净收入处置净收入处置净收入处置净收入） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出贷：贷：贷：贷：待处置资产损溢（处置净损失）待处置资产

11、损溢（处置净损失）待处置资产损溢（处置净损失）待处置资产损溢（处置净损失） 9、年终注销额度、年终注销额度n n“ “财政应返还额度财政应返还额度” ”n n下达未用完下达未用完“ “零零 ” ”余额余额n n借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度未下达的预算数未下达的预算数借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年下达：下年下达：借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度直接支付：直接支付：借：事业支出借：事业支出贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度10无形资产无形资产n n

12、取得：n n借：无形资产 贷：银行存款/存货等处置净收益借：待处置资产损益 贷：应缴国库款11、提折旧及摊销无形资产、提折旧及摊销无形资产n n提折旧：借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧摊销无形资产借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销三、资产三、资产(一）库存现金n n（1）、将原“现金”科目改为“库存现金”，核算事业单位的库存现金。n n（2）现金溢余或短缺，应先记入“待处置资产损溢”，属无法查明原因的： 溢余记入“其他收入” 短缺记入“其他支出”从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额， 借：库存现金 贷：银行存款将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额， 借：银行存款

13、贷：库存现金因内部职工出差等原因借出的现金，因内部职工出差等原因借出的现金，借：其他应收款借：其他应收款_王军王军 贷：库存现金贷：库存现金出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借：事业支出借：事业支出_ 贷：其他应收款贷：其他应收款按其差额，借记或贷记本科目。按其差额，借记或贷记本科目。借：事业支出借：事业支出_3000_3000 贷：其他应收款贷：其他应收款_ _王军王军 20002000 库存现金库存现金 10001000因开展业务等其他事项收到现金因开展业务等其他事项收到现金按照实际收到的金额，按照实际收到的金额， 借记本科目，贷记有关科目；借

14、记本科目，贷记有关科目；-借借: :库存现金库存现金 贷贷: :应缴财政专户款应缴财政专户款因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，支出的金额， 借记有关科目，贷记本科目。借记有关科目，贷记本科目。借借: :事业支出事业支出/ /货存货存/ /固定资产固定资产 贷贷: :库存现金库存现金现金日记账现金日记账n n事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。n n本科目期末借方余额，反映事业单

15、位实际持有的库存现金。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的每日账款核对中发现现金溢余或短缺的应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。三、资产三、资产n n（二）银行存款n n明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；n n 增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。n n 明确了“银行存款日记

16、账”的登记及对账要求。（每月至少核对一次）本科目核算事业单位存入银行或其他金本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款融机构的各种存款事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。期末期末n n各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。银行存款的主要账务处理如下：银行存款的主要账务处理如下：n n（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目

17、。n n（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。n n四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。银行存款日记账银行存款日记账n n事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置种类及币种等，分别设置“ “银行存款日记账银行存款日记账” ”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。序逐笔登记，每日终了应结出余额。“ “银行存款银行存款日记账日记账” ”应定期与应定期

18、与“ “银行对账单银行对账单” ”核对，至少每核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制查明原因并进行处理，按月编制“ “银行存款余额调节表”，调节相符。调节相符。n n本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款银行或其他金融机构的款 三、资产三、资产 （三）国库支付业务（三）国库支付业务零余额账户用零余额账户用款额度、财政应返还额度款额度、财政应返还额度 日常核算日

19、常核算日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理零余额账户用款额度本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。零余额账户用款额度的主要账务处理如下：n n（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“ “授授权支付到账通知书权支付到账通知书” ”时，根据通知书所列数额，时，根据通知书所列数额，n n借记本科目，贷记借记本科目，贷记“ “财政补助收入财政补助收入” ”

20、科目。科目。n n（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。n n（三）从零余额账户提取现金时，借记（三）从零余额账户提取现金时，借记“ “库存现金库存现金” ”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。n n（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“ “财政补助结转财政补助结转” ”、“ “财政补助结余财政补助结余” ”、“ “存货存货” ”等有关等有关科目；属于本年度支付的款项，按

21、照退回金额，借记本科科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记目，贷记“ “事业支出事业支出” ”、“ “存货存货” ”等有关科目。等有关科目。三、资产三、资产（三）国库支付业务（三）国库支付业务零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、财政应返还额度财政应返还额度 1. 1.零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度（1 1）收到代理银行转来的）收到代理银行转来的“ “授权支付到帐通知书授权支付到帐通知书” ” 借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付（2 2）开具支付令按规定支付额度）开具支付令按规定支付额度 借：事业支

22、出借：事业支出 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度（3 3）从零余额帐户提现，借：库存现金贷：本科目）从零余额帐户提现，借：库存现金贷：本科目（4 4）因购货退回等发生的国库支付额度退回的）因购货退回等发生的国库支付额度退回的年度终了年度终了依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年初下年初n n事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知事业单位依据代理银行提供的额度

23、恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，书作恢复额度的相关账务处理，n n借记本科目，贷记借记本科目，贷记“ “财政应返还额度财政应返还额度财政授权财政授权支付支付” ”科目。科目。n n事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，额账户用款额度的，n n借记本科目，贷记借记本科目，贷记“ “财政应返还额度财政应返还额度财政授权财政授权支付支付” ”科目。科目。n n本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。财政应返

24、还额度n n本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。n n本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。财政应返还额度的主要账务处理如下：财政应返还额度的主要账务处理如下：n n（一）财政直接支付（一）财政直接支付n n年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记借记本科目（财政直接支付），贷记“ “财政补助财政补助收入收入” ”科目。科目。n n下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以

25、财下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付（二）财政授权支付n n年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年初下年初n n事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余

26、额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。n n四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。国库支付款项退回的处理pp财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付pp以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等存货等存货等pp本年度支付

27、本年度支付本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等存货等存货等pp财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付pp以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等存货等存货等pp本年度支付本年度支付本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账

28、户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等存货等存货等三、资产（三）三、资产（三）（5 5）收到财政零余额帐户代理银行转来的）收到财政零余额帐户代理银行转来的“ “财政授财政授权支付入帐通知书权支付入帐通知书” ”以及工资支付原始凭证：以及工资支付原始凭证： 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付（6 6）年度终了，据代理银行提供的对帐单注销额度）年度终了，据代理银行提供的对帐单注销额度 A A： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：贷：零余

29、额帐户用款额度（预算数零余额帐户用款额度（预算数- -实付数）实付数） B B：借：财政应返还额度：借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（预算数（预算数- -下达数）下达数）三、资产（三）三、资产（三）（7）下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书作恢复额度 A：借：零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 B：收到财政部门批复的上年未下达零余额帐零余额帐户用款额度户用款额度 借：零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付三、资产（三）三、资产（三）2.财政应返还额度：核算实行国库集中支付

30、单位应财政应返还额度：核算实行国库集中支付单位应收财政返还的资金额度收财政返还的资金额度（1 1）财政直接支付）财政直接支付 年度终了，借：财政应返还额度年度终了，借：财政应返还额度 财政补助收入（预算数财政补助收入（预算数- -实付数）实付数） 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支付时实际支付时 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度- -财政直接支付财政直接支付（2 2）财政授权支付（同）财政授权支付（同1.1.（6 6）(7)(7)应收票据n n一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而

31、收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。n n二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。（四）应收及预付款项（四）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：n n应收票据应收票据应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款应收账款( (或短期借款或短期借款或短期借款或短期借款) )商业汇票贴现商业汇票贴现商业汇票贴现商业汇票贴现, ,贴息贴息贴息贴息经营支出经营支出经营支出经营支出n n应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、

32、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入先转入先转入“ “待处置资产损益待处置资产损益待处置资产损益待处置资产损益” ”，报批核销时计入，报批核销时计入，报批核销时计入，报批核销时计入“ “其他支出其他支出其他支出其他支出” ”，以后又收回时计入以后又收回时计入以后又收回时计入以后又收回时计入“ “其他收入其他收入其他收入其他收入” ” 并登记备查帐并登记备查帐并登记备查

33、帐并登记备查帐, ,不放弃追索权不放弃追索权不放弃追索权不放弃追索权“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记应收票据的主要账务处理如下：应收票据的主要账务处理如下：n n（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记认的收入金额，贷记“ “经营收入经营收入” ”等科目，按照应等科目，按照应缴增值税金额，贷记缴增值税金额，贷记“ “应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税” ”科目。科目

34、。n n（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“ “银行存款银行存款” ”科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记“ “经营支出经营支出” ”等等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。n n（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，照商业汇票的票面金

35、额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记借记或贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。商业汇票到期时商业汇票到期时应当分别以下情况处理：n n1收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。n n2因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。应收票据备查簿应收票据备查簿n n事业单位应当设置事业单位应当设置“ “应收票据备查簿应收票据备查簿” ”，逐笔登，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票

36、面金额、交易合同号和付款人、承兑人、日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。应当在备查簿内逐笔注销。n n五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。商业汇票票面金额。 应收账款一、一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、本科目核算事业单位因开展经营活动

37、销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。提供有偿服务等而应收取的款项。二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。人）进行明细核算。应收账款的主要账务处理如下应收账款的主要账务处理如下n n（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。n n（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。n n四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定

38、报经批准后予以核销。核销的应收账款应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。在备查簿中保留登记。n n（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记借记“ “待处置资产损溢待处置资产损溢” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n（二）报经批准予以核销时，借记（二）报经批准予以核销时，借记“ “其他支出其他支出” ”科目，贷科目，贷记记“ “待处置资产损溢待处置资产损溢” ”科目。科目。n n（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记

39、的金额，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “其他收入其他收入” ”科科目。目。n n五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。账款。其他应收款n n一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。n n二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。其他应收款的主要账务处理如下：其他应收款的主要账务处理如下：n n（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本（

40、一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “库存现金库存现金” ”等科目。等科目。n n（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记本科目。本科目。n n（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记

41、本科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”等科目。根据报销数等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”等科目，报销数和拨补数都不再通等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。过本科目核算。n逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。n n（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记收款金额，借记“ “待处置资产损溢待处置资产损溢” ”科目，贷记科目，贷记本科目。本科目。n n（

42、二）报经批准予以核销时，借记（二）报经批准予以核销时，借记“ “其他支出其他支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “待处置资产损溢待处置资产损溢” ”科目。科目。n n（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记照实际收回的金额，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，等科目，贷记贷记“ “其他收入其他收入” ”科目。科目。n n五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。回的其他应收款。（五）存货（五）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“ “存货存货存货存货” ”科目核算范

43、围扩大科目核算范围扩大科目核算范围扩大科目核算范围扩大 1111科目核算内容科目核算内容科目核算内容科目核算内容: : : :业务活动及其他活动中为耗业务活动及其他活动中为耗业务活动及其他活动中为耗业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料用而储存的材料用而储存的材料用而储存的材料 燃料燃料燃料燃料 包装物包装物包装物包装物 低耗品低耗品低耗品低耗品 达不到达不到达不到达不到固定资产标准的用具固定资产标准的用具固定资产标准的用具固定资产标准的用具 装具装具装具装具 动植物等动植物等动植物等动植物等 2 2 2 2取得时计价取得时计价取得时计价取得时计价: : : :实际成本实际成本实际成本实际成本

44、(*(*(*(*增值税一般纳税增值税一般纳税增值税一般纳税增值税一般纳税人人人人) ) ) ) 3 3 3 3发出时计价发出时计价发出时计价发出时计价: : : :先进先出先进先出先进先出先进先出 加权平均加权平均加权平均加权平均 个别计个别计个别计个别计价价价价 4 4 4 4随买随用的零星办公用品直接列作支出随买随用的零星办公用品直接列作支出随买随用的零星办公用品直接列作支出随买随用的零星办公用品直接列作支出（五）存货（五）存货新旧主要变化：新旧主要变化：2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法存货n n一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包

45、装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。n n事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 本科目应当按照存货的种类、规格、保管地本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算点等进行明细核算n n事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。n n发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。存货的主要账务处理如下：存货的主要账务处

46、理如下：n n（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。n n1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。购入的存货验收入库购入的存货验收入库n n按确定的成本按确定的成本n n借借: :存货存货_原材料原材料 贷贷: :银行存款银行存款/ /应付账款应付账款 / /财政补助收入财政补助收入/ /零余额零余额 账户用款额度等科目。账户用款额度等科目。n n属于增值税一般纳税人的事业单位购入属于增值税

47、一般纳税人的事业单位购入非自用材非自用材料的料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），按确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记额，借记“ “应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）” ”科目，按实际支付或应付的金额，贷记科目，按实际支付或应付的金额，贷记“ “银行存银行存款款” ”、“ “应付账款应付账款” ”等科目。等科目。n n借：存货借：存货- 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 / /应付账款应付账款” ”等科目。等科目。自行加

48、工的存货自行加工的存货 其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。间接费用。n n自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、料相关的明细科目）、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”、“ “银银行存款行存款” ”等科目。等科目。n n加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本

49、，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。（生产成本）。接受捐赠、无偿调入的存货，接受捐赠、无偿调入的存货，n n其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货n n接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存

50、款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。n n按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（五）存货（五）存货重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记: :登记取得存货成本的资金来源登记取得存货成本的资金来源登记取得存货成本的资金来源登记取得存货成本的资金来源( (区分财政补助资金区分财政补助资金区分财政补助资金区分财政补助资金 非财政专项资金和其他资金非财政专项资金和其他资金非财政专项资金和其他资

51、金非财政专项资金和其他资金) )2 2、自行加工存货、自行加工存货、自行加工存货、自行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用成本构成：直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +分配的间接费用分配的间接费用3 3、接受捐赠、接受捐赠、接受捐赠、接受捐赠/ /无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格同类或类似资产的市场价格（加相关费用）（加相关费用）名义金额入账名义金额入账（五）存货（五）存货3.3.接受捐赠接受捐赠接受捐赠接

52、受捐赠/ / / /无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货P26P26P26P26帐务帐务帐务帐务: : : : A A A A： 借借借借: : : :存货存货存货存货( ( ( (确定的成本确定的成本确定的成本确定的成本) ) ) ) 贷贷贷贷: : : :其他收入其他收入其他收入其他收入 银行存款银行存款银行存款银行存款( ( ( (相关税费相关税费相关税费相关税费 运费等运费等运费等运费等) ) ) ) B B B B：借：借：借：借: : : :存货存货存货存货1 1 1 1 贷贷贷贷: : : :其他收入其他收入其他收入其他收入1 1 1 1 借借借借: : : :其他支

53、出其他支出其他支出其他支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款( ( ( (相关税费相关税费相关税费相关税费 运费等运费等运费等运费等) ) ) )（五）存货（五）存货4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额不计入成本,分录:借：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款”等科目。5对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“ “待处置资产损溢待处置资产损溢” ”帐务：帐务： A A 转入待处理资产时转入待处理资产时, , 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货（帐面余额）贷：存货（帐面余额）

54、（一般纳税人）借：待处置资产损溢（一般纳税人）借：待处置资产损溢 贷：存货（帐面余额）贷：存货（帐面余额） 应缴税费应缴税费- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）B B实际捐出、调出时：借：其他支出实际捐出、调出时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（五）存货（五）存货6 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损(1 (1次次次次/ /每年每年每年每年) )盘盈盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金名义金额额 未通过未通过“待处置资产损溢待处置资产损溢” 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损：盘亏毁损

55、： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等（五）存货（五）存货6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损(帐务处理帐务处理)盘盈盘盈：借：借: :存货存货( (同类或类似存货实际成本同类或类似存货实际成本 名义名义 贷贷: :其他收入其他收入盘亏毁损盘亏毁损: :A:A:借借: :待处置资产损溢待处置资产损溢( (帐面余额帐面余额) ) 贷贷: :存货存货( (帐面余额帐面余额) ) 借借: :待处置资产损溢待处置资产损溢 贷贷: :存货存货( (帐面余额帐面余额)

56、 ) 应缴税费应缴增值税应缴税费应缴增值税( (进项税额转出进项税额转出) )（五）存货（五）存货6 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损P28P28盘亏毁损盘亏毁损: :B B批准处置时净损失批准处置时净损失: :借借: :其他支出其他支出 贷贷: :待处置资产损溢待处置资产损溢注注: :处置发生相关费用借处置发生相关费用借: :待处置资产损溢待处置资产损溢 贷贷: :库存现金库存现金 银行存款等银行存款等 处置收到残值变价收入借处置收到残值变价收入借: :库存现金等库存现金等 贷贷: :待处置资产损溢待处置资产损溢批准处置时净收益批准处置时净收益: :借借: :待处置

57、资产损溢待处置资产损溢 贷贷: :应缴国库款应缴国库款（六）投资（六）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2 2、原、原、原、原“ “事业基金事业基金事业基金事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金” ” “非流动资产非流动资产基金基金长期投资长期投资”（六）投资（六）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定、投资成本的确定、投资成本的确定n n以货币资金取得：以货币资

58、金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款购买价款购买价款+ +相关税费相关税费相关税费相关税费n n以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价评估价评估价+ +相关税费相关税费相关税费相关税费短期投资短期投资n n一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。n n二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。n n三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。短期投资的主要账务处理如下：短期投资的主要账务处理如下：（一）

59、短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借：短期投资 贷：银行存款（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借：银行存款 贷：其他收入投资收益出售短期投资或到期收回短期国债出售短期投资或到期收回短期国债本息本息n n（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。n n五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。长期投资长期投资n n一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股

60、权和债权性质的投资。n n二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。n n三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。长期投资的主要账务处理如下：长期投资的主要账务处理如下：n n（一）长期股权投资（一）长期股权投资n n1. 1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。为投资成本。n n（1 1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作

61、为投资成本，费等相关税费）作为投资成本，n n借记本科目，贷记借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目；等科目；n n同时，按照投资成本金额，借记同时，按照投资成本金额，借记“ “事业基金事业基金” ”科目，科目，贷记贷记“ “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资” ”科目。科目。以固定资产取得的长期股权投资以固定资产取得的长期股权投资n n以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，

62、借记“非流动资产基金固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。以已入账无形资产取得的长期股权投资以已入账无形资产取得的长期股权投资n n以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记贷记“ “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资” ”科目，按发科目，按发生的相关税费，借记生的相关税费，借记“ “其他支出其他支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行银行存款存款” ”、“ “应缴税费应缴税费

63、” ”等科目；同时，按照投出无形等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记资产对应的非流动资产基金，借记“ “非流动资产基非流动资产基金金无形资产无形资产” ”科目，按照投出无形资产已计提科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记摊销，借记“ “累计摊销累计摊销” ”科目，按照投出无形资产科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记的账面余额，贷记“ “无形资产无形资产” ”科目。科目。以未入账无形资产取得的长期股权投资以未入账无形资产取得的长期股权投资n n以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，估价

64、值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记贷记“ “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资” ”科目，按发科目，按发生的相关税费，借记生的相关税费，借记“ “其他支出其他支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行银行存款存款” ”、“ “应缴税费应缴税费” ”等科目。等科目。n n2. 2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记按照实际收到的金额，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，等科目，贷记贷记“ “其他收入其他收入投资收益投资收益” ”科目。科目。n n3. 3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待

65、转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记转让长期股权投资的账面余额，借记“ “待处置资产待处置资产损溢损溢处置资产价值处置资产价值” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。实际转让时实际转让时n n实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记基金，借记“ “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资” ”科目，贷记科目，贷记“ “待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值” ”科目。科目。n n转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关

66、税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“ “待待处置资产损溢处置资产损溢” ”科目。科目。n n4. 4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记投资账面余额，借记“ “待处置资产损溢待处置资产损溢” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n报经批准予以核销

67、时，借记报经批准予以核销时，借记“ “非流动资产基金非流动资产基金长期投长期投资资” ”科目，贷记科目，贷记“ “待处置资产损溢待处置资产损溢” ”科目。科目。长期债券投资长期债券投资n n1. 1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目；同时，按

68、照投资成本金额，借记等科目；同时，按照投资成本金额，借记“ “事业基金事业基金” ”科目，科目，贷记贷记“ “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资” ”科目。科目。n n2. 2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“ “银银行存款行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “其他收入其他收入投资收益投资收益” ”科目。科目。n n3. 3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记记“ “银行存款银行存款” ”等科目，按照收回长期投资的成

69、本，贷记本科目，按照等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记其差额，贷记或借记“ “其他收入其他收入投资收益投资收益” ”科目；同时，按照收回科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记长期投资对应的非流动资产基金，借记“ “非流动资产基金非流动资产基金长期投长期投资资” ”科目，贷记科目，贷记“ “事业基金事业基金” ”科目。科目。n n五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。（六）投资（六）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理、取得

70、投资的账务处理、取得投资的账务处理P29P29n n以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资/ /长期投资长期投资长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资n n以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资借：长期投资借：长期投资 贷：贷：贷：贷： 非流动资产

71、基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/ /应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产/ /无形资产无形资产无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产/ /无形资产无形资产无形资产无形资产 （六）投资（六）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 3 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处

72、理、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益4 4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理n n出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入（

73、其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益）n n转让长期股权投资：转让长期股权投资：转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货( (应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款) )（六）投资

74、（六）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 n n转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入（其他收入（其他收入投资收益）投资收益）投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金 （七）固定资

75、产（七）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2 2、固定基金、固定基金、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧、引入折旧、引入折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化n n重置完全价值重置完全价值重置完全价值重置完全价值按

76、同类或类似资产市场价格确定的按同类或类似资产市场价格确定的按同类或类似资产市场价格确定的按同类或类似资产市场价格确定的价值价值价值价值/ / / /名义金额名义金额名义金额名义金额本科目核算事业单位固定资产的原价本科目核算事业单位固定资产的原价n n固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类事业单位的固定资产一般分为六类n n房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图房屋及构筑物；专

77、用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：n n1. 1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。成部分，应当将该软件作为无形资产核算。n n2. 2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产事业单位以经营

78、租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。核算，应当另设备查簿进行登记。n n3. 3.购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“ “在建工程在建工程” ”科目科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。n n三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。n n事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。（七）固定资

79、产（七）固定资产1 1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高 含义：含义： 固定资产是指事业单位持有的使用期限超固定资产是指事业单位持有的使用期限超过过1 1年（不含年（不含1 1年）、单位价值在年）、单位价值在10001000元（专用设元（专用设备在备在15001500元）以上，并在使用过程中基本保持原元）以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用期限超过但耐用期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）的大批同类物资，年）的大批同类物资，也作为固定资产。也作为固定资产。 内容：包括房屋及建筑物；专用设备；通

80、用设备；内容：包括房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。（注：应用软件、经营租赁租入、购及动植物。（注：应用软件、经营租赁租入、购入需安装）入需安装）（七）固定资产（七）固定资产 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2 2、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得n n购进一般账务处理（购进一般账务处理（购进一般账务处理（购进一般账务处理（P34P34） 借：固定资产借：固定资产借：固定

81、资产借：固定资产/ /在建工程（需安装）在建工程（需安装）在建工程（需安装）在建工程（需安装） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产/ /在建工程在建工程在建工程在建工程（需安装）（需安装）（需安装）（需安装） 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出经营支出经营支出/ /专用基金专用基金专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存银行存银行存银行存款等款等款等款等 借：

82、固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程（需安装）在建工程（需安装）在建工程（需安装）在建工程（需安装） 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程（七）固定资产（七）固定资产 2 2、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得n n扣留质保金的处理（扣留质保金的处理（扣留质保金的处理（扣留质保金的处理（P35P35）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/ /在建工程

83、在建工程在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款/ /长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付

84、款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款/ /长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款或或或或事业支出等事业支出等事业支出等事业支出等 贷：贷：贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等财政补助收入等财政补助收入等（七）固定资产（七）固定资产 2、固定资产的取得、固定资产的取得n n改扩建改扩建改扩建改扩建/ /修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本= =原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值+ +改扩建改扩建改扩建改扩建/ /修缮支出修缮支出修缮支出修缮支出- -拆除部分账拆除部分账拆除部分账拆除部分账面价值面价值面价值面价值 账面价值账面价值账面

85、价值账面价值VSVS账面余额账面余额账面余额账面余额（七）固定资产（七）固定资产2 2、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得n n改扩建改扩建改扩建改扩建/ /修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本转入改、扩、修时：转入改、扩、修时：转入改、扩、修时：转入改、扩、修时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金- -在建工程在建工程在建工程在建工程借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金- -固定资产固定资产固定资产

86、固定资产 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产完工交付使用时：完工交付使用时：完工交付使用时：完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金- -固定资产固定资产固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金- -在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 （七）固定资产（七）固定资产2 2、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得、固定资产的取得n n融资租入融资租入

87、融资租入融资租入/ /跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长

88、期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金（七）固定资产（七）固定资产 3 3、固定资产折旧（、固定资产折旧（、固定资产折旧（、固定资产折旧（P4142P4142）n n折旧资产范围折旧资产范围折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外n n折旧年限折旧年限折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使

89、用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定n n折旧方法折旧方法折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值不考虑预计净残值不考虑预计净残值n n折旧政策折旧政策折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规

90、范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（七）固定资产（七）固定资产 3 3、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧n n账务处理账务处理账务处理账务处理

91、借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧（七）固定资产（七）固定资产 4 4、后续支出、后续支出、后续支出、后续支出n n列支并资本化列支并资本化列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能增加使用效能增加使用效能/ /延长使用年限延长使用年限延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出n n列支但不资本化列支但不资本化列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支

92、出一般为日常修理支出一般为日常修理支出一般为日常修理支出（七）固定资产（七）固定资产n n列支并资本化（列支并资本化（列支并资本化（列支并资本化（P44P44）（转入改扩建）（转入改扩建）（转入改扩建）（转入改扩建）n n借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金- -在建工程在建工程 借：非流动资产基金借：非流动资产基金- -固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 （实际支付工程款（实际支付工程款（实际支付工程款（实际支付工程款）n n借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金- -在建工程在建工程 借：事业支出等借：事业支出等

93、贷：财政补助收入、零余额帐户用款额度、银行存款等贷：财政补助收入、零余额帐户用款额度、银行存款等（七）固定资产（七）固定资产n n列支并资本化列支并资本化列支并资本化列支并资本化 （交付使用时）（交付使用时）（交付使用时）（交付使用时）n n 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金- -固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金- -在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（七）固定资产（七）固定资产4 4、后续支出、后续支出、后续支出、后续支出n n列支但不资本化（列支但不资本化（列支但不资本化（列支但不资本化（P39P39）借：事业支出借：事业支出/

94、/经营支出等经营支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额帐户用款额度、零余额帐户用款额度、银行存款等银行存款等（七）固定资产（七）固定资产 5 5、固定资产的处置（、固定资产的处置（、固定资产的处置（、固定资产的处置（P5253P5253）n n通过通过通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算科目核算科目核算发生处置收入和发生处置收入和发生处置收入和发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目费用的处置项目应设两个明细科目费用的处置项目应设两个明细科目费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（借：待处置资产损

95、溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入处置净收入处置净收入） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等借：银

96、行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 累计折旧n n一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。旧。n n二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。目等进行明细核算。n n三、事业单位应

97、当对除下列各项资产以外的其他三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：固定资产计提折旧：n n（一）文物和陈列品；（一）文物和陈列品；n n（二）动植物；（二）动植物；n n（三）图书、档案；（三）图书、档案；n n（四）以名义金额计量的固定资产。（四）以名义金额计量的固定资产。四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：关说明如下：n n（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以

98、上财政使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。出规定的，从其规定。n n（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。量法计提固定资产折旧。n n（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。计提固定资产折旧不考虑预计净残值。n n（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下

99、月起当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。从下月起不提折旧。n n（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。范管理。n n（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定

100、资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。n n（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照

101、重新确定的固定资产的成本以及重新确年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。定的折旧年限，重新计算折旧额。累计摊销n n一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。n n二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。n n三、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。n n摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下：有关说明如下：n n（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：n n法律规定了有效年限的，按照法律规定的

102、有效年限作为摊销年限；法法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于规定受益年限的，按照不少于1010年的期限摊销。年的期限摊销。n n（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。n n（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。（三）事业单位无形资产的应摊

103、销金额为其成本。n n（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。n n（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。无形资产成本，重新计算摊销额。n n四、累计摊销的主要账务处理如下：四、累计摊销的主要账务处理如下：n n（一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊（一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记销金额，借记“ “非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产” ”科科目，贷记本科目。目，贷记

104、本科目。n n（二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的（二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值，借记账面价值，借记“ “待处置资产损溢待处置资产损溢” ”科目，按照已科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记额，贷记“ “无形资产无形资产” ”科目。科目。n n五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数无形资产摊销累计数 （八）在建工程（八）在建工程 关注：关注：n n在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交

105、付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账n n在在在在“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置“基建工程基建工程基建工程基建工程”明细明细明细明细科目科目科目科目n n至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账大账大账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理中按新制度进行处理中按新制度进行处理n n涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账（九）无形资产（九）无形资产 新旧主要变

106、化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2 2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3 3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理（九）无形资产（九）无形资产 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、无形资产的取得、无形资产的取得、无形资产的取得、无形资产的取得n n委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开

107、发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产 n n 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得n n成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等成本为依法取得时发生的注册费、聘

108、请律师费等费用费用费用费用n n依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出出出出（九）无形资产（九）无形资产 2 2、无形资产摊销、无形资产摊销、无形资产摊销、无形资产摊销n n摊销资产范围摊销资产范围摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外n n摊销年限摊销年限摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限法律有效年限法律有效年限合同合同合同合同/ / / /申请书受益年限申请书受益年限申请书受益年限申请书受

109、益年限不少于不少于不少于不少于10101010年年年年n n摊销方法摊销方法摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法年限平均法年限平均法n n摊销政策摊销政策摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额销额销额销额 （九）无形资产（九）无形资产 2 2、无形资产摊销、无形资产摊销、无形资产摊销、无形资产摊销n n账务处理账务处理账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流

110、动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销（九）无形资产（九）无形资产 3 3、后续支出、后续支出、后续支出、后续支出(P48)(P48)n n列支并资本化列支并资本化列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能n n列支但不资本化列支但不资本化列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软

111、件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护（七）无形资产（七）无形资产 4、无形资产的处置、无形资产的处置(P54)n n通过通过通过通过“ “待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢” ”借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金- -无形资产无形资产无形资产无形资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢净损失：净损

112、失：净损失：净损失：“ “其他支出其他支出其他支出其他支出” ”净收益：净收益：净收益：净收益：“ “应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款” ”待处置资产损溢n n一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。置损溢。n n事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。币性资产损失核销等。n n二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得

113、相关收入、发生相关算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置费用的处置项目，还应设置“ “处置资产价值处置资产价值” ”、“ “处置净收入处置净收入” ”明细科目，进行明细核算。明细科目，进行明细核算。n n三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。结账前一般应处理完毕。待处置资产损溢的主要账务处理如下：待处置资产损溢的主要账务处理如下：n n（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付

114、款项、长期股权投资、无形资产项、长期股权投资、无形资产n n1. 1.转入待处置资产时，借记本科目转入待处置资产时，借记本科目 核销无形资产核销无形资产的，还应借记的，还应借记“ “累计摊销累计摊销” ”科目科目 ，贷记，贷记“ “应收账款应收账款” ”、“ “预付账款预付账款” ”、“ “其他应收款其他应收款” ”、“ “长期投资长期投资” ”、“ “无形无形资产资产” ”等科目。等科目。n n2. 2.报经批准予以核销时，借记报经批准予以核销时，借记“ “其他支出其他支出” ”科目科目 应应收及预付款项核销收及预付款项核销 或或“ “非流动资产基金非流动资产基金长期长期投资、无形资产投资、

115、无形资产” ”科目科目 长期投资、无形资产核销长期投资、无形资产核销 ，贷记本科目。，贷记本科目。n n（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产1. 1.转入待处置资产时，转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）借记本科目（处置资产价值） 处置固定资产的，还应借记处置固定资产的，还应借记“ “累计折旧累计折旧” ”科目科目 ，贷记，贷记“ “存货存货” ”、“ “固定资产固定资产” ”等科目。等科目。n n2. 2.报经批准予以处置时，借记报经批准予以处置时，借记“ “其他支出其他支出” ”科目科目 处置存货处置存货 或或“ “非流动资非流动资产基金

116、产基金固定资产固定资产” ”科目科目 处置固定资产处置固定资产 ，贷记本科目（处置资产价，贷记本科目（处置资产价值）。值）。n n3. 3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记赔和过失人赔偿等，借记“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目（处置净收入）。目（处置净收入）。n n4. 4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记（处置净收入），贷记“

117、 “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n5. 5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记目（处置净收入），贷记“ “应缴国库款应缴国库款” ”等科目。等科目。n n（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产1.转入待处置资产时，借记本科目捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。n n2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目捐出、调出存货或“非流动资产基金固定资产、无形资产

118、”科目捐出、调出固定资产、无形资产，贷记本科目。n n（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产1. 1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值） 转让转让固定资产、无形资产的，还应借记固定资产、无形资产的，还应借记“ “累计折旧累计折旧” ”、“ “累计摊累计摊销销” ”科目科目 ，贷记，贷记“ “长期投资长期投资” ”、“ “固定资产固定资产” ”、“ “无形资产无形资产” ”等等科目。科目。n n2. 2.实际转让时，借记实际转让时，借记“ “非流动资产基金非流动资产基金长期投资、固

119、定长期投资、固定资产、无形资产资产、无形资产” ”科目，贷记本科目（处置资产价值）。科目，贷记本科目（处置资产价值）。n n3. 3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目比照本科目“ “四（二）四（二）” ”有关毁损、报废存货、固定资产进有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。行处理。n n五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映

120、尚未处置完资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。一般应无余额。四、负债四、负债新旧主要变化新旧主要变化 1 1、原借入款项、原借入款项、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期区分长短期区分长短期2 2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“ “短期借款短期借款短期借款短期借款” ”3 3、应付账款、应付账款、应付账款、应付账款n n不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单

121、位不再限定内部成本核算单位4 4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理5 5、增加、增加、增加、增加“ “长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款” ”负债类科目负债类科目_流动负债流动负债n n18 2001 短期借款19 2101 应缴税费20 2102 应缴国库款21 2103 应缴财政专户款22 2201 应付职工薪酬23 2301 应付票据 24 2302 应付账款25 2303 预收账款26 2305 其他应付款负债类科目负债类科目-长期负债长期负债n n27 2401 长期借款28 2402 长期应付款新旧主要变化新旧主要

122、变化 6 6、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：n n原来三个工资类应付原来三个工资类应付原来三个工资类应付原来三个工资类应付n n社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费n n住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收

123、入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等新旧主要变化新旧主要变化 7 7、应缴税费、应缴税费、应缴税费、应缴税费n n印花税不通过本科目印花税不通过本科目印花税不通过本科目印花税不通过本科目n n应缴增

124、值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税n n一般纳税人设置：一般纳税人设置：一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出进项税额转出等专栏等专栏。n n“ “进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出” ”：购进的非自用材料发生盘亏、购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况抵扣进项税额的情况n n“ “销项税额销项税额销项税额销项税额” ”：经营收入、事业收入：经营收入、事业收入2001短期借款n n一、本科目核算事业单位借入的期限在1年内（

125、含1年)的各种借款。n n二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。n n期末余额表示事业单位尚未偿还的短期借款本金。2001短期借款n n三、短期借款的主要账务处理如下：三、短期借款的主要账务处理如下：n n（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“ “银行存款银行存款” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记银行承兑汇票的票面金额，借记“ “应付票据应付票据” ”科目，贷记科目，贷记本科目。

126、本科目。n n（三）支付短期借款利息时，借记（三）支付短期借款利息时，借记“ “其他支出其他支出” ”科目，贷科目，贷记记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n（四）归还短期借款时，借记本科目，贷记（四）归还短期借款时，借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。借款本金。2101应缴税费n n一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费种税费，包括营业税

127、、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。n n事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。n n事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。支出等有关科目核算，不在本科目核算。n n二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中于增值税一般纳税人的事业单位

128、，其应缴增值税明细账中应设置应设置“ “进项税额进项税额” ”、“ “已交税金已交税金” ”、“ “销项税额销项税额” ”、“ “进项税额转出进项税额转出” ”等专栏。等专栏。2101应缴税费n n三、应缴税费的主要账务处理如下：三、应缴税费的主要账务处理如下：n n（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“ “待处置资待处置资产损溢产损溢处置净收入处置净收入” ”科目科目 出售不动产应缴的税费出售不动产应缴的税费 或有或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳

129、时，借记本科目，贷关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n（二）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料（二）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“ “存货存货” ”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税（应缴增值税进项税额），按实际支付或应付的金额，进项税额），按实际支付或应付的金额，贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款” ”等科目。等科

130、目。2101应缴税费n n（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。n n（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2101应缴税费n n（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记计算的应缴税金数额，借记“ “非财政补助结余分非财政补助结余分配配” ”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科科目，贷记本科目。实

131、际缴纳时，借记本科目，贷记目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n（六）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费（六）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n四、本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳四、本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。位应缴未缴的税费金额。2102应缴国库款n n一、本科目核算事业单位按规定应

132、缴入国库的款项（应缴一、本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。税费除外）。n n二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。n n三、应缴国库款的主要账务处理如下：三、应缴国库款的主要账务处理如下：n n（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。记有关科目，贷记本科目。n n（二）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入（二）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见的账务处理，参见“ “待处置资产损溢待处置资产

133、损溢” ”科目。科目。n n（三）上缴款项时，借记本科目，贷记（三）上缴款项时，借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科等科目。目。n n四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。未缴纳的款项。2103应缴财政专户款n n一、本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。一、本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。n n二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。核算。n n三、应缴财政专户款的主要账务处理如下：三、应缴财政专户款的主要账务处理如下

134、：n n（一）取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记（一）取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目。n n（二）上缴款项时，借记本科目，贷记（二）上缴款项时，借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科等科目。目。n n四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。但尚未缴纳的款项。2201应付职工薪酬n n2201应付职工薪酬应付职工薪酬n n一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。n n二、本

135、科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。 2201应付职工薪酬n n三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：n n（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。n n（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。n n（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴个人所得税”科目。n n（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度

136、”、“银行存款”等科目。n n（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴个人所得税”科目。新旧主要变化新旧主要变化 6 6、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：n n原来三个工资类应付原来三个工资类应付原来三个工资类应付原来三个工资类应付n n社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费n n住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工

137、薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等2301应付票据n n一、本

138、科目核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。n n二、本科目应当按照债权单位进行明细核算。2301应付票据n n三、应付票据的主要账务处理如下：n n（一）开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。n n以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。n n（二）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。2301应付票据n n（三）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：（三）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：n n1. 1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科收到

139、银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n2. 2.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记照汇票票面金额，借记本科目，贷记“ “短期借款短期借款” ”科目。科目。n n3. 3.商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记照汇票票面金额，借记本科目，贷记“ “应付账款应付账款” ”科目。科目。2301应付票据n n四、事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出

140、票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。n n五、本科目期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。2301应付票据n n四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。n n（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。n n四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。2302应付账款n n一、本科目核算事业单位因购买

141、材料、物资等而应付的款项。n n二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。2303预收账款n n一、本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。一、本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。n n二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。算。n n三、预收账款的主要账务处理如下：三、预收账款的主要账务处理如下：n n（一）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，（一）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。n n（二）确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的（二）

142、确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记收入金额，贷记“ “经营收入经营收入” ”等科目，按照付款方补等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记付或退回付款方的金额，借记或贷记“ “银行存款银行存款” ”等等科目。科目。n n（三）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记（三）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记本科目，贷记“ “其他收入其他收入” ”科目。科目。n n四、本科目期末贷方余额，反映事业单位按合同规定四、本科目期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。预收但尚未实际结算的款项。2305其他应付款n n一、本科目核算事业单

143、位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。n n二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。2305其他应付款n n三、其他应付款的主要账务处理如下：三、其他应付款的主要账务处理如下：n n（一）发生其他各项应付及暂收款项时，借记（一）发生其他各项应付及暂收款项时，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。n n（二）支付其他应付款项时，借记本科目，贷记（二）支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等

144、科目。等科目。n n（三）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款（三）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科目，贷记项，借记本科目，贷记“ “其他收入其他收入” ”科目。科目。n n四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的其他应付款。付的其他应付款。2302应付账款n n三、应付账款的主要账务处理如下：三、应付账款的主要账务处理如下：n n（一）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，（一）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记按照应付未付金额，借记“ “存货存货” ”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目

145、。n n（二）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记（二）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科目，贷记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记贷记“ “应付票据应付票据” ”科目。科目。n n（四）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科（四）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记目，贷记“ “其他收入其他收入” ”科目。科目。n n四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账

146、款。账款。2401长期借款n n一、本科目核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。n n二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。n n三、长期借款的主要账务处理如下：n n（一）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2402长期应付款n n一、本科目核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。n n二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。2402长期应付款n n三、长期应付款的

147、主要账务处理如下：三、长期应付款的主要账务处理如下：n n（一）发生长期应付款时，借记（一）发生长期应付款时，借记“ “固定资产固定资产” ”、“ “在建工程在建工程” ”等科目，贷记本科目、等科目，贷记本科目、“ “非流动资非流动资产基金产基金” ”等科目。等科目。n n（二）支付长期应付款时，借记（二）支付长期应付款时，借记“ “事业支出事业支出” ”、“ “经营支出经营支出” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目；等科目；同时，借记本科目，贷记同时，借记本科目，贷记“ “非流动资产基金非流动资产基金” ”科科目。目。n n（三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款

148、，（三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“ “其他收入其他收入” ”科目。科目。n n四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的长期应付款。付的长期应付款。2401长期借款n n（二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分（二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：别以下情况处理：n n1. 1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记按照支付的利息，借记“ “在建工程在建工程” ”科目，贷记科目，贷记“ “非非流动资产基金流动资产基金

149、在建工程在建工程” ”科目；同时，借记科目；同时，借记“ “其他支出其他支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。n n2. 2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“ “其他支出其他支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。科目。2401长期借款n n（三）其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。n n（四）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。n n四、本科

150、目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的长期借款本金 新旧主要变化新旧主要变化 6 6、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：n n原来三个工资类应付原来三个工资类应付原来三个工资类应付原来三个工资类应付n n社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费n n住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪

151、酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等新旧主要变化新旧主要变化 7 7、应缴税费、应缴税费、应缴税费、应缴税费n n印花税不通过

152、本科目印花税不通过本科目印花税不通过本科目印花税不通过本科目n n应缴增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税n n一般纳税人设置：一般纳税人设置：一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出进项税额转出等专栏等专栏。n n“ “进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出” ”：购进的非自用材料发生盘亏、购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况抵扣进项税额的情况n n“ “销项税额销项税额销项税额销项税额” ”：经营收入、事业收入：经营收入、

153、事业收入五、收入五、收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入 重点关注：重点关注：1、核算范围变化、核算范围变化n n同级同级同级同级财政部门取得的财政部门取得的财政部门取得的财政部门取得的各类各类各类各类财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款 （一）财政补助收入（一）财政补助收入 2 2、明细核算要求、明细核算要求、明细核算要求、明细核算要求n n“ “基本支出基本支出基本支出基本支出” ”和和和和“ “项目支出项目支出项目支出项目支出” ”n n政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类n n“ “基本支出基本支出基本

154、支出基本支出” ”：“ “人员经费人员经费人员经费人员经费” ”、“ “日常公用日常公用日常公用日常公用经费经费经费经费” ”n n“ “项目支出项目支出项目支出项目支出” ”：具体项目：具体项目：具体项目：具体项目3 3、期末转入、期末转入、期末转入、期末转入“ “财政补助结转财政补助结转财政补助结转财政补助结转” ” （二）事业收入（二）事业收入 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算收入明细核算收入明细核算2 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采

155、用财政专户返还方式管理的事业收入3 3、期末结转、期末结转、期末结转、期末结转n n专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入“ “非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转” ”n n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”（三）上级补助收入、附属单位上缴收入（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算收入明细核算收入明细核算2 2、附属独立核算单位、附属独立核算单位、附

156、属独立核算单位、附属独立核算单位3 3、期末结转、期末结转、期末结转、期末结转n n专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入“ “非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转” ”n n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”（四）经营收入（四）经营收入重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、与事业收入的划分、与事业收入的划分、与事业收入的划分、与事业收入的划分2 2、权责制确认、权责制确认、权责制确认、权责制确认3 3、期末转入、期末转入、期末转入、期末转入

157、“ “经营结余经营结余经营结余经营结余” ”（五）其他收入（五）其他收入 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围、核算范围、核算范围n n投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金捐赠收入、现金捐赠收入、现金捐赠收入、现金/ /存货盘盈收入、收回已核销存货盘盈收入、收回已核销存货盘盈收入、收回已核销存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款应收及预付款项、无法支付的应付及预收款应收及预付款项、无法支付的应付及预收款应收及预付

158、款项、无法支付的应付及预收款项等项等项等项等2 2、单设、单设、单设、单设“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”明细科目明细科目明细科目明细科目3 3、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算4 4、期末结转、期末结转、期末结转、期末结转n n专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入“ “非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转” ”n n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”六、支出六、支出（一）事业支出（一

159、）事业支出 重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围、核算范围、核算范围2 2、强化明细核算、强化明细核算、强化明细核算、强化明细核算n n“ “基本支出基本支出基本支出基本支出” ”和和和和“ “项目支出项目支出项目支出项目支出” ”n n“ “财政补助支出财政补助支出财政补助支出财政补助支出” ”、“ “非财政专项资金支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出” ”、“ “其其其其他资金支出他资金支出他资金支出他资金支出” ” n n政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类n n“ “项目支出项目支出项目支出项目支出”

160、”：具体项目：具体项目：具体项目：具体项目（一）事业支出（一）事业支出 3 3、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/ /存货存货存货存货/ /银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 4 4、期末结转、期末结转、期末结转、期末结转n n本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“ “财政补助结转财政补助结转财政补助结转财政补助结转” ”n n本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转

161、入本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“ “非财政补非财政补非财政补非财政补助结转助结转助结转助结转” ”n n本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：n n非财政补助性质非财政补助性质非财政补助性质非财政补助性质n n附属单位附属单位附属单位附属单位n n期末转入期末转入期末转入期末转入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”

162、（三）经营支出（三）经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关包括经营活动相关包括经营活动相关“ “销售税金销售税金销售税金销售税金” ”重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出2 2、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集3 3、期末转入、期末转入、期末转入、期末转入“ “经营结余经营结余经营结余经营结余” ”（四）其他支出（四）其他支出新增科目新增科目新增科目新增

163、科目重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、核算范围：、核算范围：、核算范围：、核算范围：n n利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/ /存货支出、现金盘亏损失、存货支出、现金盘亏损失、存货支出、现金盘亏损失、存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款资产（应收预付款资产（应收预付款资产（应收预付款/ /存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/ /调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资产发生的税费支出等2 2、专项资金支出明细核算、

164、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3 3、期末结转、期末结转、期末结转、期末结转n n专项资金支出：转入专项资金支出：转入专项资金支出：转入专项资金支出：转入“ “非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转” ”n n非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”七、净资产七、净资产（一）非流动资产基金（一）非流动资产基金 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、明细科目、明细科目、明细科目、明细科目n n长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无

165、形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2 2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3 3、计提折旧、计提折旧、计提折旧、计提折旧/ /摊销时予以冲减摊销时予以冲减摊销时予以冲减摊销时予以冲减4 4、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销（二）财政补助结转（二）财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、科目设置依据科目设置依据科目设置依据科目设置依据2 2、核算内容、核算

166、内容、核算内容、核算内容3 3、明细科目设置、明细科目设置、明细科目设置、明细科目设置n n“ “基本支出结转基本支出结转基本支出结转基本支出结转” ”：“ “人员经费人员经费人员经费人员经费” ”、“ “日日日日常公用经费常公用经费常公用经费常公用经费” ”n n “ “项目支出结转项目支出结转项目支出结转项目支出结转” ”：具体项目：具体项目：具体项目：具体项目n n政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目 （二）财政补助结转（二）财政补助结转 4 4、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理（1 1）期末期末期末期末结转财政补助收支结

167、转财政补助收支结转财政补助收支结转财政补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项

168、目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出） 或或或或事业支出事业支出事业支出事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支基本支出（财政补助支出）、项目支基本支出（财政补助支出）、项目支基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）出（财政补助支出）出（财政补助支出）出（财政补助支出）（2 2）年末年末年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目支出结转（项目支出结转（ 项目）项目）项目）项

169、目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（二）财政补助结转（二）财政补助结转 （3 3）按规定上缴财政补助结转或注销额度按规定上缴财政补助结转或注销额度按规定上缴财政补助结转或注销额度按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等款等款等（4 4）取得归集调入财政补助结转资金或额度取得归集调入财政补助结转资金

170、或额度取得归集调入财政补助结转资金或额度取得归集调入财政补助结转资金或额度n n与（与（与（与（3 3）相反会计分录）相反会计分录）相反会计分录）相反会计分录5 5、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整 （三）财政补助结余（三）财政补助结余新增科目新增科目新增科目新增科目重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、科目设置依据、科目设置依据、科目设置依据、科目设置依据2 2、核算内容、核算内容、核算内容、核算内容3 3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算、按政府支出功能分类相关科目

171、进行明细核算、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 （三）财政补助结余（三）财政补助结余 4 4、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理（1 1）年末年末年末年末结结结结转财政补助结余转财政补助结余转财政补助结余转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目支出结转（项目支出结转（ 项目）项目）项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（2 2）按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余

172、或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等款等款等（3 3）取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度n n与（与（与（与（2 2）相反会计分录）相反会计分录）相反会计分录）相反会计分录5 5、以前年度财政补助结余调整、以前年度财政补助结余调整、以前年度财政补助结余调整、以前年度

173、财政补助结余调整（四）非财政补助结转（四）非财政补助结转 新增科目新增科目新增科目新增科目重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容、核算内容、核算内容2 2、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算（四）非财政补助结转（四）非财政补助结转 3 3、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理（1 1）期末期末期末期末结转非结转非结转非结转非财政专项资金收支财政专项资金收支财政专项资金收支财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上

174、级补助收入上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 或或或或事业支出事业支出事业

175、支出事业支出项目支出（非财政专项资金支出）项目支出（非财政专项资金支出）项目支出（非财政专项资金支出）项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出其他支出其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出专项资金支出专项资金支出（四）非财政补助结转（四）非财政补助结转 （2 2）年末年末年末年末已完成项目剩余资金的处理已完成项目剩余资金的处理已完成项目剩余资金的处理已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转项目项目项目项目 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/ /事业基金事业基金事业基金事业基金4 4、以前年度非财政补助结转调整、以前年度

176、非财政补助结转调整、以前年度非财政补助结转调整、以前年度非财政补助结转调整（五）事业结余（五）事业结余 新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：n n核算内容不再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容、核算内容、核算内容（五）事业结余（五）事业结余 2 2、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理（1 1）期末期末期末期末结转相关非专项资金收支结转相关非专项资金收支结转相关非专项资金收支结转相关非专项资金收支借：事业收入借：事业收入借：事业收入借：事业收

177、入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入 上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入 其他收入其他收入其他收入其他收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入 贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余借：事业结余借：事业结余借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出其他资金

178、支出 或事业支出或事业支出或事业支出或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支基本支出（其他资金支出）、项目支基本支出（其他资金支出）、项目支基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）出（其他资金支出）出（其他资金支出）出（其他资金支出） 其他支出其他支出其他支出其他支出各非专项资金支出各非专项资金支出各非专项资金支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出（五）事业结余（五）事业结余 （2 2）年末年末年末年末转入分配转入分配转入分配转入分配 借或贷：事业结余借或贷：事业结余借或贷：事

179、业结余借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配3 3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额（六）经营结余（六）经营结余 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容、核算内容、核算内容2 2、年末如为经营结余，转入分配；如为经、年末如为经营结余，转入分配；如为经、年末如为经营结余，转入分配；如为经、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转营亏损，不予结转营亏损，不予结转

180、营亏损，不予结转（六）经营结余（六）经营结余 3 3、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理 （1 1）期末期末期末期末结转经营收支结转经营收支结转经营收支结转经营收支借：经营收入借：经营收入借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出（2 2）年末年末年末年末如为贷方余额如为贷方余额如为贷方余额如为贷方余额借：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转

181、如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转4 4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额（七）非财政补助结余分配（七）非财政补助结余分配 （1 1）年末年末年末年末转入本年事业结余、经营结余转入本年事业结余、经营结余转入本年事业结余、经营结余转入本年事业结余、经营结余（2 2）计算应缴企业所得税）计算应缴企业所得税）计算应缴企业所得税）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配借：非财政

182、补助结余分配 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税应缴企业所得税应缴企业所得税（3 3 3 3）按规定提取职工福利基金）按规定提取职工福利基金）按规定提取职工福利基金）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金（4 4 4 4）转入事业基金）转入事业基金）转入事业基金）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配 贷或借

183、：事业基金贷或借：事业基金贷或借：事业基金贷或借：事业基金（八）事业基金（八）事业基金 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、不再划分一般基金和投资基金、不再划分一般基金和投资基金、不再划分一般基金和投资基金、不再划分一般基金和投资基金2 2、不再核算财政补助基本支出结转、不再核算财政补助基本支出结转、不再核算财政补助基本支出结转、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容n n非限定用途净资产非限定用途净资产非限定用途净资产非限定用途净资产n n主要来源主要来源主要来源主要来源（八）事业基金（八）事业基金2 2、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理（1 1）年末年

184、末年末年末转入非财政补助结余分配后余额转入非财政补助结余分配后余额转入非财政补助结余分配后余额转入非财政补助结余分配后余额（2 2）年末年末年末年末转入非财政专项剩余资金转入非财政专项剩余资金转入非财政专项剩余资金转入非财政专项剩余资金（3 3）以货币资金取得长期投资时转入）以货币资金取得长期投资时转入）以货币资金取得长期投资时转入）以货币资金取得长期投资时转入“ “非流动资产基非流动资产基非流动资产基非流动资产基金金金金长期投资长期投资长期投资长期投资” ”（4 4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从）对外转

185、让或到期收回长期债券投资本息时从“ “非非非非流动资产基金流动资产基金流动资产基金流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资” ”转回转回转回转回3 3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的、发生需要调整以前年度非财政补助结余的、发生需要调整以前年度非财政补助结余的、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算事项，通过本科目核算事项，通过本科目核算事项，通过本科目核算（九）专用基金（九）专用基金 新旧主要变化：新旧主要变化：n n原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、原制度：职工福利基金、医

186、疗基金、修购基金、住房基金等住房基金等住房基金等住房基金等n n新制度：修购基金、职工福利基金等新制度：修购基金、职工福利基金等新制度：修购基金、职工福利基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：重点关注：修购基金修购基金修购基金修购基金n n提取时计入提取时计入提取时计入提取时计入“ “事业支出事业支出事业支出事业支出” ”、“ “经营支出经营支出经营支出经营支出” ”科目科目科目科目八、财务报表八、财务报表 （一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（三）资产负债表（四）收入支出（四）收入支出（五）

187、财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表（六）附注（六）附注第二节 行政单位会计报表 n n一、资产负债表一、资产负债表一、资产负债表一、资产负债表n n（一）资产负债表及其内容（一）资产负债表及其内容n n资产负债表资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。的类别分别列示。n n资产负债表是行政单位最基本、最重要的报表，资产负债表是行政单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。它提供的资料包应于每月末、季末、年末报出。它提供的资料包括行政单位在某一

188、特定日期的资产、负债和净资括行政单位在某一特定日期的资产、负债和净资产以及收入、支出等。产以及收入、支出等。n n行政单位资产负债表的主要内容包括：n n1、行政单位掌握的经济资源（资产）；n n2、行政单位所承担的债务（负债）；n n3、行政单位资产负债的余额（净资产）；n n4、至本月止累计发生的各种费用支出（支出）；n n5、到本月止累计取得的各种经费及其他方面的收入（收入）。（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用 1 1、如实反映单位财务状况、事业成果、如实反映单位财务状况、事业成果、如实反映单位财务状况、事业成果、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况预算执行

189、情况预算执行情况预算执行情况2 2、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任3 3、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息4 4、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成 n n由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成n n会计报表会计报表会计报表会计报表构成：构成：构成：构成：3 3张报表张报表张报表张报表编制要求：编制要求：编制要求：编制要求： 根据制度规定的编制基

190、础、编制依据、编制原则根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法和方法和方法和方法 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编编编编 号号号号会计报表名称会计报表名称会计报表名称会计报表名称编制期编制期编制期编制期会事会事会事会事业业业业01010101表表表表资产负债资产负债资产负债资产负

191、债表表表表月度、年度月度、年度月度、年度月度、年度会事会事会事会事业业业业02020202表表表表收入支出表收入支出表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度月度、年度月度、年度会事会事会事会事业业业业03030303表表表表财财财财政政政政补补补补助收入支出表助收入支出表助收入支出表助收入支出表年度年度年度年度（三）资产负债表（三）资产负债表 n n内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况n n结构和格式：账户式结构和格式：账户式结构和格式：账户式结构和格式：账户式n n资产资产资产资产/ /负债项目排列：区分流动负债项目排列：

192、区分流动负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动/ /非流动非流动非流动非流动 n n填列方法填列方法填列方法填列方法一、资产负债表编制说明n n（一）本表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。n n（二）本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。科目编科目编号号资产部类资产部类年初年初数数期末期末数数科目编科目编号号负债部类负债部类年初数年初数期末数期末数一一 资产类资产类二二

193、 负债类负债类现金现金短期借款短期借款银行存款银行存款应缴预算款应缴预算款零余额账户存款额度零余额账户存款额度应缴财政专户款应缴财政专户款其他应收款其他应收款应缴税费应缴税费存货存货应付职工薪酬应付职工薪酬固定资产固定资产其他应付款其他应付款在建工程在建工程长期借款长期借款资产类合计资产类合计负债类合计负债类合计五五 支出类支出类三三 净资产类净资产类事业支出事业支出事业基金事业基金经营支出经营支出 非固定资产基金非固定资产基金对附属单位补助支出对附属单位补助支出财政补助结转财政补助结转上缴上级支出上缴上级支出四四 收入类收入类其他支出其他支出财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入事

194、业收入事业收入附属单位缴收入附属单位缴收入其他收入其他收入支出类合计支出类合计收入类合计收入类合计资产部类合计资产部类合计负债部类合计负债部类合计（三）本表（三）本表“期末余额期末余额”栏各项目栏各项目的内容和填列方法：的内容和填列方法：n n1. 1.资产类项目资产类项目资产类项目资产类项目n n（1 1）“ “货币资金货币资金” ”项目，反映事业单位期末库存现项目，反映事业单位期末库存现金、银行存款和零余额账户用款额度的合计数。金、银行存款和零余额账户用款额度的合计数。本项目应当根据本项目应当根据“ “库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “零余零余额账户用款额度额账户

195、用款额度” ”科目的期末余额合计填列。科目的期末余额合计填列。n n（2 2）“ “短期投资短期投资” ”项目，反映事业单位期末持有的项目，反映事业单位期末持有的短期投资成本。本项目应当根据短期投资成本。本项目应当根据“ “短期投资短期投资” ”科目科目的期末余额填列。的期末余额填列。n n（3 3）“ “财政应返还额度财政应返还额度” ”项目，反映事业单位期末项目，反映事业单位期末财政应返还额度的金额。本项目应当根据财政应返还额度的金额。本项目应当根据“ “财政应财政应返还额度返还额度” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。1.资产类项目n n4）“应收票据”项目，反映事业单位期末持有

196、的应收票据的票面金额。本项目应当根据“应收票据”科目的期末余额填列。n n（5）“应收账款”项目，反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。n n（6）“预付账款”项目，反映事业单位预付给商品或者劳务供应单位的款项。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。1.资产类项目n n（7 7）“ “其他应收款其他应收款” ”项目，反映事业单位期末尚未项目，反映事业单位期末尚未收回的其他应收款余额。本项目应当根据收回的其他应收款余额。本项目应当根据“ “其他应其他应收款收款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（8 8）“ “存货存货” ”

197、项目，反映事业单位期末为开展业务项目，反映事业单位期末为开展业务活动及其他活动耗用而储存的各种材料、燃料、活动及其他活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。本项目应当根具、装具、动植物等的实际成本。本项目应当根据据“ “存货存货” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（9 9）“ “其他流动资产其他流动资产” ”项目，反映事业单位除上述项目，反映事业单位除上述各项之外的其他流动资产，如将在各项之外的其他流动资产，如将在1 1年内（含年内（含1 1年）年）到期的长期债券投资。本项

198、目应当根据到期的长期债券投资。本项目应当根据“ “长期投资长期投资” ”等科目的期末余额分析填列。等科目的期末余额分析填列。1.资产类项目n n（10）“长期投资”项目，反映事业单位持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资”科目期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期债券投资余额后的金额填列。1.资产类项目n n（1111）“ “固定资产固定资产” ”项目，反映事业单位期末各项项目，反映事业单位期末各项固定资产的账面价值。本项目应当根据固定资产的账面价值。本项目应当根据“ “固定资产固定资产” ”科目期末余额减去科目期末余额减去“ “累计折旧累计折旧”

199、 ”科目期末余额后的科目期末余额后的金额填列。金额填列。n n“ “固定资产原价固定资产原价” ”项目，反映事业单位期末各项固项目，反映事业单位期末各项固定资产的原价。本项目应当根据定资产的原价。本项目应当根据“ “固定资产固定资产” ”科目科目的期末余额填列。的期末余额填列。n n“ “累计折旧累计折旧” ”项目，反映事业单位期末各项固定资项目，反映事业单位期末各项固定资产的累计折旧。本项目应当根据产的累计折旧。本项目应当根据“ “累计折旧累计折旧” ”科目科目的期末余额填列。的期末余额填列。1.资产类项目n n（1212）“ “在建工程在建工程” ”项目，反映事业单位期末尚未完工交付项目，

200、反映事业单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本。本项目应当根据使用的在建工程发生的实际成本。本项目应当根据“ “在建在建工程工程” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（1313）“ “无形资产无形资产” ”项目，反映事业单位期末持有的各项无项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值。本项目应当根据形资产的账面价值。本项目应当根据“ “无形资产无形资产” ”科目期末科目期末余额减去余额减去“ “累计摊销累计摊销” ”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。n n“ “无形资产原价无形资产原价” ”项目，反映事业单位期末持有的各项无形项目，反映事业单位期

201、末持有的各项无形资产的原价。本项目应当根据资产的原价。本项目应当根据“ “无形资产无形资产” ”科目的期末余额科目的期末余额填列。填列。n n“ “累计摊销累计摊销” ”项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销。本项目应当根据摊销。本项目应当根据“ “累计摊销累计摊销” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。1.资产类项目n n（14）“待处置资产损溢”项目，反映事业单位期末待处置资产的价值及处置损溢。本项目应当根据“待处置资产损溢”科目的期末借方余额填列；如“待处置资产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。n n（15）“非流动资产合计”

202、项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“待处置资产损溢”项目金额的合计数填列。2.负债类项目n n（1616）“ “短期借款短期借款” ”项目，反映事业单位借入的期项目，反映事业单位借入的期限在限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借款。本项目应当根年）的各种借款。本项目应当根据据“ “短期借款短期借款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（1717）“ “应缴税费应缴税费” ”项目，反映事业单位应交未交项目，反映事业单位应交未交的各种税费。的各种税费。n n本项目应当根据本项目应当根据“ “应缴税费应缴税费” ”科目的期末贷方余额科目的期末贷方余

203、额填列；如填列；如“ “应缴税费应缴税费” ”科目期末为借方余额，则以科目期末为借方余额，则以“ “- -” ”号填列。号填列。n n（1818）“ “应缴国库款应缴国库款” ”项目，反映事业单位按规定项目，反映事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。本项目应应缴入国库的款项（应缴税费除外）。本项目应当根据当根据“ “应缴国库款应缴国库款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。2.负债类项目n n（1919）“ “应缴财政专户款应缴财政专户款” ”项目，反映事业单位按项目，反映事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本项目应当根据规定应缴入财政专户的款项。本项目应当根据“ “应应缴财

204、政专户款缴财政专户款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（2020）“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”项目，反映事业单位按有项目，反映事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。本关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。本项目应当根据项目应当根据“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目的期末余额填科目的期末余额填列。列。n n（2121）“ “应付票据应付票据” ”项目，反映事业单位期末应付项目，反映事业单位期末应付票据的金额。本项目应当根据票据的金额。本项目应当根据“ “应付票据应付票据” ”科目的科目的期末余额填列。期末余额填列。n n（2222）“ “应付账款应

205、付账款” ”项目，反映事业单位期末尚未项目，反映事业单位期末尚未支付的应付账款的金额。本项目应当根据支付的应付账款的金额。本项目应当根据“ “应付账应付账款款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。2.负债类项目n n（2323）“ “预收账款预收账款” ”项目，反映事业单位期末按合项目，反映事业单位期末按合同规定预收但尚未实际结算的款项。本项目应当同规定预收但尚未实际结算的款项。本项目应当根据根据“ “预收账款预收账款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（2424）“ “其他应付款其他应付款” ”项目，反映事业单位期末应项目，反映事业单位期末应付未付的其他各项应付及暂收

206、款项。本项目应当付未付的其他各项应付及暂收款项。本项目应当根据根据“ “其他应付款其他应付款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（2525）“ “其他流动负债其他流动负债” ”项目，反映事业单位除上项目，反映事业单位除上述各项之外的其他流动负债，如承担的将于述各项之外的其他流动负债，如承担的将于1 1年内年内（含（含1 1年）偿还的长期负债。本项目应当根据年）偿还的长期负债。本项目应当根据“ “长长期借款期借款” ”、“ “长期应付款长期应付款” ”等科目的期末余额分析填等科目的期末余额分析填列。列。2.负债类项目n n（2626）“ “长期借款长期借款” ”项目，反映事业单位

207、借入的期项目，反映事业单位借入的期限超过限超过1 1年（不含年（不含1 1年）的各项借款本金。本项目年）的各项借款本金。本项目应当根据应当根据“ “长期借款长期借款” ”科目的期末余额减去其中将科目的期末余额减去其中将于于1 1年内（含年内（含1 1年）到期的长期借款余额后的金额年）到期的长期借款余额后的金额填列。填列。n n（2727）“ “长期应付款长期应付款” ”项目，反映事业单位发生的项目，反映事业单位发生的偿还期限超过偿还期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）的各种应付款项。年）的各种应付款项。本项目应当根据本项目应当根据“ “长期应付款长期应付款” ”科目的期末余额减科目的期末余

208、额减去其中将于去其中将于1 1年内（含年内（含1 1年）到期的长期应付款余年）到期的长期应付款余额后的金额填列。额后的金额填列。3.净资产类项目n n（2828）“ “事业基金事业基金” ”项目，反映事业单位期末拥有项目，反映事业单位期末拥有的非限定用途的净资产。本项目应当根据的非限定用途的净资产。本项目应当根据“ “事业基事业基金金” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（2929）“ “非流动资产基金非流动资产基金” ”项目，反映事业单位期项目，反映事业单位期末非流动资产占用的金额。本项目应当根据末非流动资产占用的金额。本项目应当根据“ “非流非流动资产基金动资产基金” ”科目

209、的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（3030）“ “专用基金专用基金” ”项目，反映事业单位按规定设项目，反映事业单位按规定设置或提取的具有专门用途的净资产。本项目应当置或提取的具有专门用途的净资产。本项目应当根据根据“ “专用基金专用基金” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。3.净资产类项目n n3131）“ “财政补助结转财政补助结转” ”项目，反映事业单位滚存的项目，反映事业单位滚存的财政补助结转资金。本项目应当根据财政补助结转资金。本项目应当根据“ “财政补助结财政补助结转转” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（3232）“ “财政补助结余财政补助结余”

210、 ”项目，反映事业单位滚存项目，反映事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本项目应当根据的财政补助项目支出结余资金。本项目应当根据“ “财政补助结余财政补助结余” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。n n（3333）“ “非财政补助结转非财政补助结转” ”项目，反映事业单位滚项目，反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金。本项目应当根据存的非财政补助专项结转资金。本项目应当根据“ “非财政补助结转非财政补助结转” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。3.净资产类项目n n（34）“非财政补助结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的

211、余额。本项目应当根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计填列；如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额（“-”号填列）。3.净资产类项目n n“ “事业结余事业结余” ”项目，反映事业单位自年初至报告期项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余。本项目应当根据末累计实现的事业结余。本项目应当根据“ “事业结事业结余余” ”科目的期末余额填列；如科目的期末余额填列；如“ “事业结余事业结余” ”科目的期科目的期末余额为亏损数，则以末余额为

212、亏损数，则以“ “-” -”号填列。在编制年度资号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额应为产负债表时，本项目金额应为“ “0”0”。n n“ “经营结余经营结余” ”项目，反映事业单位自年初至报告期项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据的余额。本项目应当根据“ “经营结余经营结余” ”科目的期末科目的期末余额填列；如余额填列；如“ “经营结余经营结余” ”科目的期末余额为亏损科目的期末余额为亏损数，则以数，则以“ “-” -”号填列。在编制年度资产负债表时，号填列。在编制年度资产负债表时，本

213、项目金额一般应为本项目金额一般应为“ “0”0”；若不为；若不为“ “0”0”，本项目金，本项目金额应为额应为“ “经营结余经营结余” ”科目的期末借方余额（科目的期末借方余额（“ “-” -”号填号填 （四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n（一）本表反映事业单位在某一会计期间内各项（一）本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。助结余的分配情况。n n（二）本表（二）本表“ “本月数本月数” ”栏反映各项目的本月实际栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏发

214、生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为改为“ “上年数上年数” ”栏，反映上年度各项目的实际发栏，反映上年度各项目的实际发生数；如果本年度收入支出表规定的各个项目的生数；如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的调整，填入本年度收入支出表的“ “上年数上年数” ”栏。栏。n n本表本表“ “本年累计数本年累计数” ”栏反映各项目自年初起至报栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入

215、支出告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为表时，应当将本栏改为“ “本年数本年数” ”。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n（三）本表（三）本表“ “本月数本月数” ”栏各项目的内容和填列方法：栏各项目的内容和填列方法：n n1. 1.本期财政补助结转结余本期财政补助结转结余n n（1 1）“ “本期财政补助结转结余本期财政补助结转结余” ”项目，反映事业单项目，反映事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表中额。本项目应当按照本表中“ “财政补助收入财政补助收入” ”项目项目金额减

216、去金额减去“ “事业支出（财政补助支出）事业支出（财政补助支出）” ”项目金额项目金额后的余额填列。后的余额填列。n n（2 2）“ “财政补助收入财政补助收入” ”项目，反映事业单位本期从项目，反映事业单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款。本项目应当同级财政部门取得的各类财政拨款。本项目应当根据根据“ “财政补助收入财政补助收入” ”科目的本期发生额填列。科目的本期发生额填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n（3）“事业支出（财政补助支出）”项目，反映事业单位本期使用财政补助发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出财政补助支出”科目的本期发生额填列，或者根据“事

217、业支出基本支出（财政补助支出）”、“事业支出项目支出（财政补助支出）”科目的本期发生额合计填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n2.本期事业结转结余本期事业结转结余n n（4）“本期事业结转结余”项目，反映事业单位本期除财政补助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“事业类收入”项目金额减去“事业类支出”项目金额后的余额填列；如为负数，以“-”号填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n（5 5）“ “事业类收入事业类收入” ”项目，反映事业单位本期事业项目，反映事业单位本期事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入、上级

218、补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的合计数。本项目应当按照本表中收入的合计数。本项目应当按照本表中“ “事业收入事业收入” ”、“ “上级补助收入上级补助收入” ”、“ “附属单位上缴收入附属单位上缴收入” ”、“ “其其他收入他收入” ”项目金额的合计数填列。项目金额的合计数填列。n n“ “事业收入事业收入” ”项目，反映事业单位开展专业业务活项目，反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。本项目应当根据动及其辅助活动取得的收入。本项目应当根据“ “事事业收入业收入” ”科目的本期发生额填列。科目的本期发生额填列。n n“ “上级补助收入上级补助收入” ”项目，反映事业单位从主

219、管部门项目，反映事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。本项目应当和上级单位取得的非财政补助收入。本项目应当根据根据“ “上级补助收入上级补助收入” ”科目的本期发生额填列。科目的本期发生额填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n“ “附属单位上缴收入附属单位上缴收入” ”项目，反映事业单位附属项目，反映事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。本项目独立核算单位按照有关规定上缴的收入。本项目应当根据应当根据“ “附属单位上缴收入附属单位上缴收入” ”科目的本期发生科目的本期发生额填列。额填列。n n“ “其他收入其他收入” ”项目，反映事业单位除财政补助收

220、项目，反映事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入。本项目应当根据入、经营收入以外的其他收入。本项目应当根据“ “其他收入其他收入” ”科目的本期发生额填列。科目的本期发生额填列。n n“ “捐赠收入捐赠收入” ”项目，反映事业单位接受现金、存项目，反映事业单位接受现金、存货捐赠取得的收入。本项目应当根据货捐赠取得的收入。本项目应当根据“ “其他收入其他收入” ”科目所属相关明细科目的本期发生额填列。科目所属相关明细科目的本期发生额填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n（6 6）“

221、“事业类支出事业类支出” ”项目，反映事业单位本期事业支出项目，反映事业单位本期事业支出（非财政补助支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支（非财政补助支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出的合计数。本项目应当按照本表中出、其他支出的合计数。本项目应当按照本表中“ “事业支事业支出（非财政补助支出）出（非财政补助支出）” ”、n n“ “上缴上级支出上缴上级支出” ”、“ “对附属单位补助支出对附属单位补助支出” ”、“ “其他支出其他支出” ”项项目金额的合计数填列。目金额的合计数填列。n n“ “事业支出（非财政补助支出）事业支出（非财政补助支出）” ”项目，反映事业单位使用项目

222、，反映事业单位使用财政补助以外的资金发生的各项事业支出。本项目应当根财政补助以外的资金发生的各项事业支出。本项目应当根据据“ “事业支出事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出” ”、“ “事业支出事业支出其他资金支出其他资金支出” ”科目的本期发生额合计填列，或者根据科目的本期发生额合计填列，或者根据“ “事事业支出业支出基本支出（其他资金支出）基本支出（其他资金支出）” ”、“ “事业支出事业支出项目支出（非财政专项资金支出、其他资金支出）项目支出（非财政专项资金支出、其他资金支出）” ”科目科目的本期发生额合计填列。的本期发生额合计填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说

223、明n n“ “上缴上级支出上缴上级支出” ”项目，反映事业单位按照财政项目，反映事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。本部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。本项目应当根据项目应当根据“ “上缴上级支出上缴上级支出” ”科目的本期发生科目的本期发生额填列。额填列。n n“ “对附属单位补助支出对附属单位补助支出” ”项目，反映事业单位用项目，反映事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。本项目应当根据支出。本项目应当根据“ “对附属单位补助支出对附属单位补助支出” ”科目的本期发生额填列。科目的本期发生额填列。n n

224、“ “其他支出其他支出” ”项目，反映事业单位除事业支出、项目，反映事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的其他支出。本项目应当根据以外的其他支出。本项目应当根据“ “其他支出其他支出” ”科目的本期发生额填列。科目的本期发生额填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n3. 3.本期经营结余本期经营结余本期经营结余本期经营结余n n（7 7）“ “本期经营结余本期经营结余” ”项目，反映事业单位本期经营收支项目，反映事业单位本期经营收支相抵相抵n n后的余额。本项目应当按照本表中后的余额。本项目应当按照本表

225、中“ “经营收入经营收入” ”项目金额减项目金额减去去“ “经营支出经营支出” ”项目金额后的余额填列；如为负数，以项目金额后的余额填列；如为负数，以“ “-”-”号号填列。填列。n n（8 8）“ “经营收入经营收入” ”项目，反映事业单位在专业业务活动及项目，反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。本其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。本项目应当根据项目应当根据“ “经营收入经营收入” ”科目的本期发生额填列。科目的本期发生额填列。n n（9 9）“ “经营支出经营支出” ”项目，反映事业单位在专业业务活动及项目，反映事业单位在专业业务活动及

226、其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。本其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。本项目应当根据项目应当根据“ “经营支出经营支出” ”科目的本期发生额填列。科目的本期发生额填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n4.弥补以前年度亏损后的经营结余弥补以前年度亏损后的经营结余n n（10）“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目，反映事业单位本年度实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后的余额。本项目应当根据“经营结余”科目年末转入“非财政补助结余分配”科目前的余额填列；如该年末余额为借方余额，以“-”号填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n

227、5. 5.本年非财政补助结转结余本年非财政补助结转结余本年非财政补助结转结余本年非财政补助结转结余n n（1111）“ “本年非财政补助结转结余本年非财政补助结转结余” ”项目，反映事项目，反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额。如本表中金额。如本表中“ “弥补以前年度亏损后的经营结余弥补以前年度亏损后的经营结余” ”项目为正数，本项目应当按照本表中项目为正数，本项目应当按照本表中“ “本期事业本期事业结转结余结转结余” ”、“ “弥补以前年度亏损后的经营结余弥补以前年度亏损后的经营结余” ”项项目金额的合计数填列；如为负数，以目金额的合

228、计数填列；如为负数，以“ “-” -”号填列。号填列。如本表中如本表中“ “弥补以前年度亏损后的经营结余弥补以前年度亏损后的经营结余” ”项目项目为负数，本项目应当按照本表中为负数，本项目应当按照本表中“ “本期事业结转结本期事业结转结余余” ”项目金额填列；如为负数，以项目金额填列；如为负数，以“ “-” -”号填列号填列 （四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n（12）“非财政补助结转”项目，反映事业单位本年除财政补助收支外的各专项资金收入减去各专项资金支出后的余额。本项目应当根据“非财政补助结转”科目本年贷方发生额中专项资金收入转入金额合计数减去本年借方发生额中专项资金支出

229、转入金额合计数后的余额填列。（四）收入支出表编制说明（四）收入支出表编制说明n n6. 6.本年非财政补助结余本年非财政补助结余本年非财政补助结余本年非财政补助结余n n（1313）“ “本年非财政补助结余本年非财政补助结余” ”项目，反映事业单位项目，反映事业单位本年除财政补助之外的其他结余金额。本项目应本年除财政补助之外的其他结余金额。本项目应当按照本表中当按照本表中“ “本年非财政补助结转结余本年非财政补助结转结余” ”项目金项目金额减去额减去“ “非财政补助结转非财政补助结转” ”项目金额后的金额填列；项目金额后的金额填列；如为负数，以如为负数，以“ “-” -”号填列。号填列。n n

230、（1414）“ “应缴企业所得税应缴企业所得税” ”项目，反映事业单位按照项目，反映事业单位按照税法规定应缴纳的企业所得税金额。本项目应当税法规定应缴纳的企业所得税金额。本项目应当根据根据“ “非财政补助结余分配非财政补助结余分配” ”科目的本年发生额分科目的本年发生额分析填列。析填列。n n（1515）“ “提取专用基金提取专用基金” ”项目，反映事业单位本年按项目，反映事业单位本年按规定提取的专用基金金额。本项目应当根据规定提取的专用基金金额。本项目应当根据“ “非财非财政补助结余分配政补助结余分配” ”科目的本年发生额分析填列。科目的本年发生额分析填列。 （四）收入支出表编制说明（四）收

231、入支出表编制说明n n7. 7.转入事业基金转入事业基金转入事业基金转入事业基金n n（1616）“ “转入事业基金转入事业基金” ”项目，反映事业单位本年项目，反映事业单位本年按规定转入事业基金的非财政补助结余资金。本按规定转入事业基金的非财政补助结余资金。本项目应当按照本表中项目应当按照本表中“ “本年非财政补助结余本年非财政补助结余” ”项目项目金额减去金额减去“ “应缴企业所得税应缴企业所得税” ”、“ “提取专用基金提取专用基金” ”项项目金额后的余额填列；如为负数，以目金额后的余额填列；如为负数，以“ “-” -”号填列。号填列。n n上述（上述（1010）至（）至（1616）项目

232、，只有在编制年度收入）项目，只有在编制年度收入支出表时才填列；编制月度收入支出表时，可以支出表时才填列；编制月度收入支出表时，可以不设置此不设置此7 7个项目。个项目。（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表 n n内容：内容：内容：内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情某一会计年度财政补助收支及结转结余情某一会计年度财政补助收支及结转结余情某一会计年度财政补助收支及结转结余情况况况况n n结构和格式结构和格式结构和格式结构和格式 n n填列方法填列方法填列方法填列方法（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表n n（一）本表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及

233、结余情况。n n（二）本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补助收入支出表“本年数”栏内数字填列。（三）（三）财政补助收入支出表财政补助收入支出表“本年数本年数”栏各栏各项目的内容和填列方法：项目的内容和填列方法：n n1.“年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年初财政补助结转和结余余额。各项目应当根据上年度财政补助收入支出表中“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目“本年数”栏的数字填列。（三）（三）财政补助收入支出表财政补助收入支出表“本年数本年数”栏各栏各项目的内容和填列方法：项目的内容和填列方法：n n2.“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各

234、明细项目，反映事业单位因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。如调整减少年初财政补助结转结余，以“-”号填列。（三）（三）财政补助收入支出表财政补助收入支出表“本年数本年数”栏各栏各项目的内容和填列方法：项目的内容和填列方法：n n3.“本年归集调入财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。（三）（三

235、）财政补助收入支出表财政补助收入支出表“本年数本年数”栏各栏各项目的内容和填列方法：项目的内容和填列方法：n n4.“4.“本年上缴财政补助结转结余本年上缴财政补助结转结余” ”项目及其所属各明项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度按规定实际上缴的细项目，反映事业单位本年度按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据根据“ “财政补助结转财政补助结转” ”、“ “财政补助结余财政补助结余” ”科目及其科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。所属明细科目的本年发生额分析填列。n n5.“5.“本年财政补助收入本年财政补助收入” ”

236、项目及其所属各明细项目，项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度从同级财政部门取得的各类反映事业单位本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额。各项目应当根据财政拨款金额。各项目应当根据“ “财政补助收入财政补助收入” ”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。科目及其所属明细科目的本年发生额填列。（三）（三）财政补助收入支出表财政补助收入支出表“本年数本年数”栏各栏各项目的内容和填列方法：项目的内容和填列方法：n n6.“6.“本年财政补助支出本年财政补助支出” ”项目及其所属各明细项目，项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额。反映事业单位本年度发生的财政补助支出金

237、额。各项目应当根据各项目应当根据“ “事业支出事业支出” ”科目所属明细科目本科目所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列。年发生额中的财政补助支出数填列。n n7.“7.“年末财政补助结转结余年末财政补助结转结余” ”项目及其所属各明细项项目及其所属各明细项目，反映事业单位截至本年末的财政补助结转和目，反映事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额。各项目应当根据结余余额。各项目应当根据“ “财政补助结转财政补助结转” ”、“ “财财政补助结余政补助结余” ”科目及其所属明细科目的年末余额填科目及其所属明细科目的年末余额填列。列。科目科目编编号号资产资产部部类类年初数年初数期末数期末数科

238、目科目编编号号负债负债部部类类年初数年初数期末数期末数一、一、资产类资产类二、二、负债类负债类101101现现金金1010308308201201借入款借入款项项100000100000102102银银行存款行存款60006000150829.83150829.83202202应应付票据付票据7585075850105105应应收票据收票据1710017100203203应应付付账账款款190500190500106106应应收收账账款款1700017000预预收收账账款款108108预预付付账账款款800000800000207207其他其他应应付款付款7830078300110110其他其

239、他应应收款收款512330512330208208应缴预应缴预算款算款115115材料材料100001000031673.5031673.50209209应缴财应缴财政政专户专户款款116116产产成品成品7464074640210210应应交税金交税金-12905.60-12905.60117117对对外投外投资资4500045000负债负债合合计计431744.40431744.40120120固定固定资产资产20000000200000002183500021835000三、三、净资产类净资产类124124无形无形资产资产事事业业基金基金1601016010756781.16756781

240、.16资产资产合合计计200160102001601023483881.3323483881.33301301其中：一般基金其中：一般基金1601016010611781.16611781.16 投投资资基金基金145000145000固定基金固定基金20000000200000002180500021805000续上表续上表五、支出五、支出类类302302专专用基金用基金493715.77493715.77501501拨拨出出经费经费303303事事业结业结余余502502拨拨出出专专款款306306净资产净资产合合计计200160102001601023055496.9323055496.

241、93503503专专款支出款支出四、收入四、收入类类504504事事业业支出支出401401财财政政补补助收入助收入505505经营经营支出支出403403上上级补级补助收入助收入509509成本成本费费用用33603360404404拨拨入入专专款款512512销销售税金售税金405405事事业业收入收入516516上上缴缴上上级级支出支出409409经营经营收入收入517517对对附属附属单单位位补补助助412412附属附属单单位位缴缴款款520520结转结转自筹基建自筹基建413413其他收入其他收入支出合支出合计计33603360收入合收入合计计资产资产部部类总计类总计20016010

242、2001601023487241.3323487241.33负债负债部部类总计类总计200160102001601023487241.3323487241.33n n二、收入支出表二、收入支出表n n收入支出表，是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表，它由收入、支出、结余分配三部分组成。n n收入支出表的项目按收支的构成和分配情况分别列示。n n通过收入支出表，可以判断事业单位的业务经营成果，评价业绩，预测未来事业发展趋向。 收收 入入 支支 出出 表表编表单位：大学 年12月31日 单位：元 收收 入入 支支 出出 结结 余余项项目目累累计计数数项项目目累累计计数数项项目

243、目累累计计数数财财政政补补助收助收入入26000002600000拨拨出出经费经费13500001350000事事业结业结余余973917.5973917.50 0上上级补级补助收助收入入上上缴缴上上级级支出支出1 1 正常收支正常收支结结余余973917.5973917.50 0附属附属单单位位缴缴款款206800206800对对附属附属单单位位补补助助60000600002 2 收回以前年度事收回以前年度事业业支支出出事事业业收入收入4448362.54448362.50 0事事业业支出支出66952356695235其中：其中：其中：其中：预预算外算外资资金金收入收入财财政政补补助支出助

244、支出26000002600000其他收入其他收入28239902823990预预算外算外资资金支金支出出40952354095235销销售税金售税金结转结转自筹基建自筹基建10000001000000小小计计10079152.10079152.5050小小计计91052359105235续上表续上表经营经营收入收入 1086002.721086002.72经营经营支出支出10580001058000经营结经营结余余23212.7223212.72销销售税金售税金47904790小小计计 1086002.721086002.72小小计计10627901062790拨拨入入专专款款拨拨出出专专款款

245、结结余分配余分配997130.22997130.22专专款支出款支出1 1 应应交所得税交所得税 4178.294178.292 2 提取提取专专用基金用基金397180.77397180.773 3 转转入事入事业业基金基金595771.16595771.164 4 其他其他小小计计小小计计总计总计11165155.22211165155.222总计总计1016802510168025n n三、附表三、附表n n附表是指收入支出表的附表，主要包括事业支出明细表、经营支出明细表和基本数字表。n n（一）事业支出明细表n n事业支出明细表是反映一定时期事业单位事业支出的具体支出项目情况的报表。本

246、表根据事业支出明细账填列。通过事业支出明细表，可以了解掌握事业单位各项支出的具体用途和支出结构是否合理。 事事业业支出明支出明细细表表编表单位： 大学 年12月31日 单位：元项项目目合合计计基本工基本工资资补补助工助工资资其他工其他工资资职职工福工福利利费费社会保社会保障障费费助学金助学金公公务费务费设备设备购购置置费费修修缮费缮费业务费业务费其他其他费费用用备备注注列次列次1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121313事事业业支出支出66952356695235100500010050007250007250002400002400008075080

247、7501504001504002000002000001549504154950476400764000 03920003920004866784866781101901101903 3其中：其中：1 1财财政政拨拨款支出款支出260000026000001005000100500072500072500024000024000080750807501504001504002000002000001988501988502 2预预算外算外资资金支出金支出409523540952351350654135065476400764000 0392000392000486678486678110190

248、1101903 3合合计计669523566952351005000100500072500072500024000024000080750807501504001504002000002000001549504154950476400764000 03920003920004866784866781101901101903 3n n例如，某事业单位全年综合财政计划表中，财政补例如，某事业单位全年综合财政计划表中，财政补助收入为助收入为20000002000000元；上级补助收入为元；上级补助收入为200000200000元；事元；事业收入为业收入为17000001700000元（事业收入中属

249、财政部门返还的元（事业收入中属财政部门返还的预算外资金为预算外资金为10000001000000元。属单位自行使用的事业收元。属单位自行使用的事业收入为入为700000700000元）；其他收入为元）；其他收入为100000100000元。单位总收元。单位总收入预算为入预算为40000004000000元。年度预算执行实际的事业支出元。年度预算执行实际的事业支出为为38000003800000元。元。n n在预算收入中，财政补助收入所占比重为在预算收入中，财政补助收入所占比重为50%50%（2000000/40000002000000/4000000）；事业收入中预算外资金）；事业收入中预算外

250、资金部分所占比重为部分所占比重为25%25%（1000000/40000001000000/4000000）。）。n n财政补助支出财政补助支出=380000050%=1900000=380000050%=1900000（元）（元）n n预算外资金支出预算外资金支出=380000025%=950000=380000025%=950000（元）（元）n n分目的支出数比照上述方法计算。分目的支出数比照上述方法计算。 （二）经营支出明细表n n经营支出明细表是反映事业单位一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。本表根据经营支出明细账填列。通过本表可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况及支出构成是

251、否合理。 八、财务报表八、财务报表 （一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（三）资产负债表（四）收入支出（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表（六）附注（六）附注（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用 1 1、如实反映单位财务状况、事业成果、如实反映单位财务状况、事业成果、如实反映单位财务状况、事业成果、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况预算执行情况预算执行情况预算执行情况2 2、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任、解除管理层受托

252、责任3 3、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息4 4、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成 n n由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成n n会计报表会计报表会计报表会计报表构成：构成：构成：构成：3 3张报表张报表张报表张报表编制要求：编制要求：编制要求：编制要求： 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则根据

253、制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法和方法和方法和方法 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编编编编 号号号号会计报表名称会计报表名称会计报表名称会计报表名称编制期编制期编制期编制期会事会事会事会事业业业业01010101表表表表资产负债资产负债资产负债资产负债表表表表月度、年度月度、年度月度、年度月度、年度会事会事会事会事业业业业02020202表表表表收入支出表收

254、入支出表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度月度、年度月度、年度会事会事会事会事业业业业03030303表表表表财财财财政政政政补补补补助收入支出表助收入支出表助收入支出表助收入支出表年度年度年度年度（三）资产负债表（三）资产负债表 n n内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况n n结构和格式：账户式结构和格式：账户式结构和格式：账户式结构和格式：账户式n n资产资产资产资产/ /负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动/ /非流动非流动非流动非流动 n n填列方法填列方法填列

255、方法填列方法（四）收入支出表（四）收入支出表n n内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况以及年末非财政补助结余的分配情况以及年末非财政补助结余的分配情况以及年末非财政补助结余的分配情况n n结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主n n填列方法填列方法填列方法填列方法（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表 n n内容：内容：内容：内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情某一会

256、计年度财政补助收支及结转结余情某一会计年度财政补助收支及结转结余情某一会计年度财政补助收支及结转结余情况况况况n n结构和格式结构和格式结构和格式结构和格式 n n填列方法填列方法填列方法填列方法（六）附注（六）附注 n n对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等计报表中列示项目的说明等计报表中列示项目的说明等计报表中列示项目的说明等n n事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容

257、：事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循（一）遵循（一）遵循（一）遵循事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度的声明；的声明；的声明；的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、（三）会计报表中列示的重要项

258、目的进一步说明，包括其主要构成、（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；增减变动情况等；增减变动情况等；增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（四）重要资产处置情况的说明；（四）重要资产处置情况的说明；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；量理由的说明；量理由的说明；量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 谢谢大家！