货币资金与应收账款

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1、第二章第二章货币资金与应收账款货币资金与应收账款第一节第一节货币资金货币资金第二节第二节应收票据应收票据第三节第三节应收账款应收账款第四节第四节其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款第五节第五节坏账坏账第一节第一节货币资金货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度三、与货币资金相关的主要会计科目三、与货币资金相关的主要会计科目四、库存现金与银行存款的管理四、库存现金与银行存款的管理五、库存现金的收付与清查五、库存现金的收付与清查六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对七、其他货币资金七、其他货币资金一、货币资金的性质与范围一、

2、货币资金的性质与范围( (一一一一) )货币资金的性质货币资金的性质货币资金的性质货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金是企业资产中流动性最强的一类( (二二二二) )货币资金的范围货币资金的范围货币资金的范围货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款从其内容上看

3、，货币资金包括现金、银行存款从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。和其他货币资金。和其他货币资金。和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相务活动时，依照分工负责的原则

4、在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。互联系、相互制约的管理体系。互联系、相互制约的管理体系。互联系、相互制约的管理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密效复核或核准、

5、收支及时入账且收支分开处理、建立严密效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。及检查制度等。及检查制度等。及检查制度等。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：企业建立的货币资金内部控制制度一般

6、应包括： 1 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；、货币资金收支业务与会计记账分开处理；、货币资金收支业务与会计记账分开处理；、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；、货币资金收入与货币资金支

7、出分开处理；、货币资金收入与货币资金支出分开处理；、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。出纳出纳人员人员会计会计人员人员三、与货币资金相关的主要会计科目三、与货币资金相关的主要会计科目 “ “库存现金库存现金库存现金库存现金” ”科目科目科目科目: :用以核算企业的库存用以核算企业的库存用以核算企业的库存用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内现金，但不包括企业内现金，但不包括企业内现金，但不包括企业内部周转使用的备用金

8、。部周转使用的备用金。部周转使用的备用金。部周转使用的备用金。 “ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目科目科目科目: :用以核算企业存入银行或其用以核算企业存入银行或其用以核算企业存入银行或其用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各他金融机构的各他金融机构的各他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。票存款等。票存款等。票存款等。 “ “其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金” ”科目科

9、目科目科目: :用以核算企业的外埠存款、银行汇票存用以核算企业的外埠存款、银行汇票存用以核算企业的外埠存款、银行汇票存用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。款、银行本票存款和在途货币资金等。款、银行本票存款和在途货币资金等。款、银行本票存款和在途货币资金等。 资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示“ “货币资金货币资金货币资金货币资金” ”项目，不再按货币资金项目，不再按货币资金项目，不再按货币资金项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。的各组成项目单独列示。的各组成项目单独列示。的各组成项目单独列示。四、库存现

10、金与银行存款管理四、库存现金与银行存款管理（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理1.1.库存现金的定义：库存现金的定义：库存现金的定义：库存现金的定义：库存现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。库存现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。库存现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。库存现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。2.账户设置账户设置库存现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。库存现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。3.核算要求核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。日记账余额

11、等于库存现金余额。四、库存现金与银行存款管理四、库存现金与银行存款管理 （一）库存现金的管理（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理 库存现金的管理与控制库存现金的管理与控制库存现金的管理与控制库存现金的管理与控制严格限定现金的开支范围（严格限定现金的开支范围（8个方面）个方面）库存限额库存限额库存量一般不超过企业库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量天日常零星支出量远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其现远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其现金的库存限额不超过金的库存限额不超过15天的零星支出量天的零星支出量不准坐支现金不准坐支现金四、现金与银行存款管理四、

12、现金与银行存款管理（二）银行存款的管理（二）银行存款的管理1 1、银行存款开户管理、银行存款开户管理、银行存款开户管理、银行存款开户管理 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。过基本存款账户办理。过基本存款账户办理。过

13、基本存款账户办理。 一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属转存以及与开立基本存款账户的企

14、业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（二）银行存款的管理（二）银行存款的管理1 1、银行存款开户管理、银行存款开户管理、银行存款开户管理、银行存款开户管理 临时存款户：是因企业的临

15、时业务活动需要而开立的暂时临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。金管理的规定办理现金收付。金管理的规定办理现金收付。金管理的规定办理现金收付。 专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途专用存款户：是企业

16、因特定用途需要开立的具有特定用途专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。的账户。的账户。的账户。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（二）银行存款的管理（二）银行存款的管理1 1、银行存款开户管理、银行存款开户管理、银行存款开户管理、银行存款开户管理基本存款账户（可存、可取、可转账）基本存款账户（可存、可取、可转账） 一般存款账户（只存、转账）一般存款账户（只存、转账） 临时存款账户（临时存、立即转）临时存款账户（临时存、立即转） 专用账户（专款专用）专用账户（专款专用）四、库存现金与银行存款管理四、库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理2 2、银

17、行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理 九种结算方式：九种结算方式：九种结算方式：九种结算方式： 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（国内信用证）一证（国内信用证）四、库存现金与银行存款管理四、库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理2 2、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理 银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）银行汇票结算方式（钱随票走，

18、见票即付） 有效期：有效期：1 1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头） 异地使用异地使用 可以背书转让可以背书转让银行本票结算方式银行本票结算方式 有效期：有效期：2 2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让四、库存现金与银行存款管理四、库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理2 2、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理 商业汇票商业汇票 是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票商业承兑汇票+

19、 +银行承兑汇票银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6 6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让支票支票 现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+ +转账支票（只能从银行转账）转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过有效期：不超过1010天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符四、库存现金与银行存款管理四、库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理2 2 2 2、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存

20、款结算管理 汇兑汇兑 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+ +信汇信汇委托收款委托收款 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易托收承付托收承付 用于异地结算用于异地结算 先发货、后收款先发货、后收款四、库存现金与银行存款管理四、库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理2 2 2 2、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理、银行存款结算管理 信用卡信用卡 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过单位卡不得用于超过1010万元以上的结算，不得支取现金万元以上的结算，不得支取现金 允许善意

21、透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支国内信用证国内信用证 用于国内企业领域结算用于国内企业领域结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳同城同城支票、银行本票支票、银行本票 异地异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票见票即付：支票、银行汇票、银行本票见票即付：支票、银行汇票、银行本票五、库存现金的收付与清查五、库存现金的收付与清查( (一一一一) )现金收付现金收付现金收付现金收付经济

22、交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金借：库存现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金贷：库存现金五、库存现金的收付与清查五、库存现金的收付与清查( (一一一一) )现金收付现金收付现金收付现金收付【例例例例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：如下：如下：如下：1 1、企业签发现金支票，从银行提取现金、企业签

23、发现金支票，从银行提取现金、企业签发现金支票，从银行提取现金、企业签发现金支票，从银行提取现金500500元备用。元备用。元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金500500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款5005002 2、企业销售产品计、企业销售产品计、企业销售产品计、企业销售产品计300300元，收取增值税元，收取增值税元，收取增值税元，收取增值税5151元，共计元，共计元，共计元，共计351351借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金351351贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入300300应交税费应交税

24、费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151五、库存现金的收付与清查五、库存现金的收付与清查( (一一一一) )现金收付现金收付现金收付现金收付3 3、业务员李立因出差预借差旅费、业务员李立因出差预借差旅费、业务员李立因出差预借差旅费、业务员李立因出差预借差旅费300300元。元。元。元。借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 300300贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金3003004 4、总务部门报销办公费用、总务部门报销办公费用、总务部门报销办公费用、总务部门报销办公费用6060元。元。元。元。借：管理

25、费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用6060贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金60605 5、支付本月电话费、支付本月电话费、支付本月电话费、支付本月电话费105105元。元。元。元。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用105105贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金105105五、库存现金的收付与清查五、库存现金的收付与清查( (二二二二) )库存现金清查库存现金清查库存现金清查库存现金清查 内容：内容：内容：内容：1 1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；、出纳人员每日营业终了进行账款核对；、出纳人员每日营业终了进行账款核对；、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2 2、清查小组进

26、行定期或不定期的盘点和核对。、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法方法：账实核对法方法：账实核对法方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额不得以白条抵存，不得超限额不得以白条抵存，不得超限额不得以白条抵存，不得超限额 保管现金保管现金保管现金保管现金进行账实核对，发现账实不符，应立即查明原因，进行账实核对，发现账实不符，应立即查明原因，进行账实核对，发现账实不符，应立即查明原因，进行账实核对，发现账实不符，应立即查明原因，及时更正。不得以今日长款弥补他日短款及时更正。不得以今日长款弥补他日短款及

27、时更正。不得以今日长款弥补他日短款及时更正。不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制现金清查和核对后，应及时编制现金清查和核对后，应及时编制现金清查和核对后，应及时编制“ “现金盘点报告表现金盘点报告表现金盘点报告表现金盘点报告表” ”五、库存现金的收付与清查五、库存现金的收付与清查现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应

28、支付给单位或个人）待处理流动资产损益待处理流动资产损益营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）待处理流动资产损益待处理流动资产损益其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：库存现金贷：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益五、库存现金的收付与清查五、库存现金的收付与清查【例例例例】某企业根据发生的有关现金清

29、查业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：如下：如下：如下：1 1、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款9090元，原因待查。元，原因待查。元，原因待查。元，原因待查。借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金9090贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益90902 2、经反复核查，仍无法查

30、明长款、经反复核查，仍无法查明长款、经反复核查，仍无法查明长款、经反复核查，仍无法查明长款9090元的具体原因，经单位元的具体原因，经单位元的具体原因，经单位元的具体原因，经单位 领导批准，将其转为企业的营业外收入。领导批准，将其转为企业的营业外收入。领导批准，将其转为企业的营业外收入。领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益9090贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入现金益余现金益余现金益余现金益余9090五、库存现金的收付与清查五、

31、库存现金的收付与清查3 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款4040元。元。元。元。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 4040 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金40404 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳

32、赔、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。偿，向出纳人员发出赔偿通知书。偿，向出纳人员发出赔偿通知书。偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员出纳员出纳员4040贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益4040六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对( (一一一一) )银行存款收付银行存款收付银行存款收付银行存款收付 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收款业务收款业务 借

33、：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益等科目贷：负债、收入、所有者权益等科目付款业务付款业务 借：费用、负债、资产、所有者权益等科目借：费用、负债、资产、所有者权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对( (一一一一) )银行存款收付银行存款收付银行存款收付银行存款收付 【例例例例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计计计计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：(1)(1)企业销售产品，销售收入企业销

34、售产品，销售收入企业销售产品，销售收入企业销售产品，销售收入20002000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税340340元，共计元，共计元，共计元，共计22340340元，收到支票存入银行元，收到支票存入银行元，收到支票存入银行元，收到支票存入银行 。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款23402340贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入20002000应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340(2)(2)企业预收销货款企业预收销货款企业预收销货款企业预收

35、销货款40004000元存入银行。元存入银行。元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款40004000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款40004000六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对(3)(3)收回上月销售产品的货款收回上月销售产品的货款收回上月销售产品的货款收回上月销售产品的货款58505850元存入银行。元存入银行。元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款58505850贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款58505850(4)(4)企业购进原材料企业购进原材料企业购进原材料企业购进原

36、材料80008000元，支付进项税元，支付进项税元，支付进项税元，支付进项税13601360元，货款共元，货款共元，货款共元，货款共计计计计93609360元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料80008000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13601360贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款93609360六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对(5)(5)以银行存款支付销售产品的费用以银行存款支付销售产品的

37、费用以银行存款支付销售产品的费用以银行存款支付销售产品的费用300300元。元。元。元。借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用300300贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款300300(6)(6)从银行提取现金从银行提取现金从银行提取现金从银行提取现金47004700元备发工资。元备发工资。元备发工资。元备发工资。借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金47004700贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款47004700六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对( (二二二二) )银行存款核对银行存款核对银行存款核对银行存款核对 银行存款日记账余额

38、与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因： 1 1、计算错误、计算错误、计算错误、计算错误 2 2、记账错漏、记账错漏、记账错漏、记账错漏 3 3、未达账项、未达账项、未达账项、未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误； 记账错漏：是指企业或银行对记账错漏：是指企业或银行对记账错漏：

39、是指企业或银行对记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记；存款的收入、支出的错记或漏记；存款的收入、支出的错记或漏记；存款的收入、支出的错记或漏记； 未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不时间不时间不时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。 六、银

40、行存款收付与核对六、银行存款收付与核对(二二)银行存款核对银行存款核对未达账项四种情况：未达账项四种情况：未达账项四种情况：未达账项四种情况： 1 1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 2 2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。 3 3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已经收款入

41、账，企业尚未收款入账的款项。银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。 4 4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对( (二二二二) )银行存款核对银行存款核对银行存款核对银行存款核对 “补记式补记式补记式补记式”余额调节法余额调节法余额调节法余额调节法 基本原理基本原理基本原理基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银

42、行对账单假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。未付账项，计算调节双方应有余额。未付账项，计算调节双方应有余额。未付账项，计算调节双方应有余额。 公式表示如下公

43、式表示如下公式表示如下公式表示如下： 银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额+ +银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项- -银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项=银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额+ +企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项- -企业已付银行未企业已付银行未企业已付银行未企业已付银行未付账项付账项付账项付账项六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月

44、月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对【例例例例】企业从开户银行取得对账单，余额为企业从开户银行取得对账单，余额为企业从开户银行取得对账单，余额为企业从开户银行取得对账单，余额为180917180917元，银元，银元，银元，银行行行行存款日记账余额为存款日记账余额为存款日记账余额为存款日记账余额为165049165049

45、元。经逐项核对，发现以下未达账元。经逐项核对，发现以下未达账元。经逐项核对，发现以下未达账元。经逐项核对，发现以下未达账项。项。项。项。(1)(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票 一张，金额为一张，金额为一张，金额为一张，金额为50005000元。元。元。元。(2)(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账企业已付

46、出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票，金额为支票，金额为支票，金额为支票，金额为40004000元。元。元。元。(3)(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款，金银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款，金银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款，金银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款，金额为额为额为额为1693616936元。元。元。元。(4)(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费6868元。元。元。元。要求：编制的银行存款余额调

47、节表要求：编制的银行存款余额调节表要求：编制的银行存款余额调节表要求：编制的银行存款余额调节表 六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对编制的银行存款余额调节表如下编制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项 目 金额项 目金额银行存款日记账余额 165 049银行对账单余额 180 917加：银行已收入账、企业尚未入账款项 加：企业已收入账、银行尚未入账款项委托收款 16 936万达公司支票 5 000减：银行已付出账、企业尚未出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项 银行结算手续费 68转账支票4 000调 节 后 余 额 181 917调 节 后 余 额 1

48、81 917“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。七、其他货币资金七、其他货币资金总账总账“其他货币资金其他货币资金”按种

49、类设明细账按种类设明细账外埠存款外埠存款银行汇票银行汇票银行本票银行本票信用卡存款信用卡存款信用证存款信用证存款存出投资款存出投资款七、其他货币资金七、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围（一）其他货币资金的性质与范围（一）其他货币资金的性质与范围（一）其他货币资金的性质与范围1 1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。购地银行开立采购专户的款项。购地银

50、行开立采购专户的款项。购地银行开立采购专户的款项。2 2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。存入银行的款项。存入银行的款项。存入银行的款项。3 3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按

51、规定用于银行本票结算而存入银行的款项。存入银行的款项。存入银行的款项。存入银行的款项。4 4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。行的款项。行的款项。行的款项。5 5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存、信用证保证金存款是指企业为

52、取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。七、其他货币资金七、其他货币资金（二）其他货币资金付（二）其他货币资金付（二）其他货币资金付（二）其他货币资金付经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法存入业务存入业务 借：其他货币资金借：其他货币资金xx 贷：银行存款贷：银行存款使用业务使用业务借：在途物资等借：在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

53、项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金xx1 1、外埠存款、外埠存款、外埠存款、外埠存款【例例例例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将5050万元汇往采购地。万元汇往采购地。万元汇往采购地。万元汇往采购地。借：其他货币资金借：其他货币资金借：

54、其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款 500000500000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款500000500000(2)(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000400000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税6800068000元，货款共计元，货款共计元，货款共计元，货款共计468000468000元，材料入库。元，材料入库。元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料400000400000应交税费应交税费应

55、交税费应交税费6800068000贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款468000468000(3)(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款3200032000元收妥入元收妥入元收妥入元收妥入账账账账 。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款3200032000贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存

56、款外埠存款外埠存款32000320002 2、银行汇票存款、银行汇票存款、银行汇票存款、银行汇票存款【例例例例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：下：下：下：(1)(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款企业申请办理银行汇票，将银行存款企业申请办理银行汇票，将银行存款企业申请办理银行汇票，将银行存款3000030000元转为银行汇票存款。元转为银行汇票存款。元转为银行汇票存款。元转为银行汇票存款。借：其他

57、货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票3000030000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3000030000(2)(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款2925029250元，其中，材料价款元，其中，材料价款元，其中，材料价款元，其中，材料价款2500025000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税 42504250元，材料入库。元，材料入库。元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料2

58、500025000应交税费应交税费应交税费应交税费42504250贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票2925029250(3)(3)收到多余款项退回通知，将余款收到多余款项退回通知，将余款收到多余款项退回通知，将余款收到多余款项退回通知，将余款750750元收妥入账。元收妥入账。元收妥入账。元收妥入账。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款750750贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票7507503 3、银行本票存款、银行本票存款、银行本票存款、银行本票存款 【

59、例例例例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：下：下：下：(1)(1)企业申请办理银行本票，将银行存款企业申请办理银行本票，将银行存款企业申请办理银行本票，将银行存款企业申请办理银行本票，将银行存款4000040000元转入银行本票存款。元转入银行本票存款。元转入银行本票存款。元转入银行本票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票银行本票银行本票4000040

60、000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款4000040000(2)(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款3978039780元，其中，材料价款元，其中，材料价款元，其中，材料价款元，其中，材料价款3400034000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税57805780元，材料入库。元，材料入库。元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料3400034000应交税金应交税金应交税金应交税金57805780贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其

61、他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票银行本票银行本票3978039780(3)(3)收到收款单位退回的银行本票余款收到收款单位退回的银行本票余款收到收款单位退回的银行本票余款收到收款单位退回的银行本票余款220220元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款220220贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票银行本票银行本票2202204 4、信用卡存款、信用卡存款、信用卡存款、信用卡存款【例例例例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编

62、制会某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：(1)(1)将银行存款将银行存款将银行存款将银行存款5000050000元存入信用卡。元存入信用卡。元存入信用卡。元存入信用卡。借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款 5000050000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款5000050000(2)(2)信用卡支付业务招待费信用卡支付业务招待费信用卡支付业务招待费信用卡支付业务招待费15001500元。元。元。元。借：管理费

63、用借：管理费用借：管理费用借：管理费用15001500贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款15001500(3)(3)收到信用卡存款的利息收到信用卡存款的利息收到信用卡存款的利息收到信用卡存款的利息6060元。元。元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款6060贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用60605 5、信用证保证金存款、信用证保证金存款、信用证保证金存款、信用证保证金存款【例例例例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计某企业

64、根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：（1 1）申向银行交纳信用证保证金）申向银行交纳信用证保证金）申向银行交纳信用证保证金）申向银行交纳信用证保证金3000030000元。元。元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金信用证保证金信用证保证金3000030000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3000030000（2 2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证）接到开证行交来的信用证

65、来单通知书及有关购货凭证）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计付。货款总计付。货款总计付。货款总计150000150000元，其中材料价款元，其中材料价款元，其中材料价款元，其中材料价款128205.13128205.13元，增元，增元，增元，增值值值值税税税税21794.8721794.87元。元。元。元。借：原材料借

66、：原材料借：原材料借：原材料128205.13128205.13应交税费应交税费应交税费应交税费21794.8721794.87贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金信用证保证金信用证保证金3000030000 银行存款银行存款银行存款银行存款1200001200006 6、存出投资款、存出投资款、存出投资款、存出投资款【例例例例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：计分录：计分录：计分录：

67、（1 1）将银行存款）将银行存款）将银行存款）将银行存款500000500000元划入某证券公司准备进行短期股元划入某证券公司准备进行短期股元划入某证券公司准备进行短期股元划入某证券公司准备进行短期股票投资。票投资。票投资。票投资。借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款 500000500000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款500000500000（2 2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股）将存

68、入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为票的成本为票的成本为票的成本为200000200000元。元。元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产200000200000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款200000200000 国家自然科学基金委财务人员卞中因被查出贪污国家自然科学基金委财务人员卞中因被查出贪污余万，挪用两亿多公款，该委员会财务局经费管理处副处长吴余万，挪用两亿多公款，该委员会财务局经费管理处副处长吴峰也因涉嫌挪用公款、玩忽职守被市检一分院诉到市一中院。峰

69、也因涉嫌挪用公款、玩忽职守被市检一分院诉到市一中院。 卞中是国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处出卞中是国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计。年月，他和邻居陶某纳和财务局经费管理处会计。年月，他和邻居陶某聊天时说，基金委有部分闲置资金可以向外拆借，搞体外循环聊天时说，基金委有部分闲置资金可以向外拆借，搞体外循环为单位挣钱，陶某表示其所在的公司正好需用资金。由于该公为单位挣钱，陶某表示其所在的公司正好需用资金。由于该公司不是科研机构，基金委需先找一家银行或金融机构将款存入司不是科研机构，基金委需先找一家银行或金融机构将款存入再贷给该公司使用。卞中与吴峰共谋后

70、，与对方商定借款再贷给该公司使用。卞中与吴峰共谋后，与对方商定借款万，借期个月，月利率万，借期个月，月利率，贷款风险由基金委，贷款风险由基金委自身承担，条件是将款通过中农信公司委托贷款，付给基金委自身承担，条件是将款通过中农信公司委托贷款，付给基金委的利息以现金形式支付，并让吴峰、卞中去美国旅游一趟。的利息以现金形式支付，并让吴峰、卞中去美国旅游一趟。 现实世界现实世界 同年月，由吴峰偷盖公章、开支票，卞中办理具体手同年月，由吴峰偷盖公章、开支票，卞中办理具体手续，擅自将公款万挪出，以委托存款的方式贷给广续，擅自将公款万挪出，以委托存款的方式贷给广州某国际贸易公司。年月，该公司才将借款归州某国

71、际贸易公司。年月，该公司才将借款归还，并先后分次支付利息万元，这些利息除还，并先后分次支付利息万元，这些利息除年底年初吴峰分得万元外，余下的钱已被年底年初吴峰分得万元外，余下的钱已被卞中用于购买房屋等。卞中用于购买房屋等。 从年月至年月，卞中利用职务便从年月至年月，卞中利用职务便利，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段利，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款万元，单独或伙同他人挪用公款贪污公款万元，单独或伙同他人挪用公款万元。有了钱后，卞中送给情人名贵首饰，购万元。有了钱后，卞中送给情人名贵首饰，购买豪华别墅，在单位之外俨然一副大款派头。卞中一次次将买豪华别墅，

72、在单位之外俨然一副大款派头。卞中一次次将黑手伸向科研经费，终于露出了马脚，去年月日，他在黑手伸向科研经费，终于露出了马脚，去年月日，他在拨出一笔项目款万元时，私自将其中的拨出一笔项目款万元时，私自将其中的万元挪到某公司账户内，准备用于注册一家投资管理万元挪到某公司账户内，准备用于注册一家投资管理公司。不料，这笔款尚未来得及修改银行对账单就被发现，公司。不料，这笔款尚未来得及修改银行对账单就被发现，去年月日上午，基金委向海淀检察院报案。去年月日上午，基金委向海淀检察院报案。 资料（资料（1 1）：岗位设置）：岗位设置 基金委财务局经费管理处总共三人。一个是主持工作的副基金委财务局经费管理处总共三

73、人。一个是主持工作的副处长吴峰，两个会计即卞中、李中。他们三人的分工是这样处长吴峰，两个会计即卞中、李中。他们三人的分工是这样的。吴峰负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章，李中的。吴峰负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章，李中负责会计电算化制单和保管支票。卞中负责登记明细账和总负责会计电算化制单和保管支票。卞中负责登记明细账和总账。基金委资金管理处的三个人都是会计，没有专职出纳。谁账。基金委资金管理处的三个人都是会计，没有专职出纳。谁有空谁到银行拨款，以及拿取银行对账单。卞中一人身兼会计有空谁到银行拨款，以及拿取银行对账单。卞中一人身兼会计和出纳两个岗位，既管账又管钱。负责管章的吴峰出

74、差时很多和出纳两个岗位，既管账又管钱。负责管章的吴峰出差时很多次把章留给了卞中，实际上这每年次把章留给了卞中，实际上这每年2020多亿元就由三个人管变成多亿元就由三个人管变成一个人管。一个人管。资料（资料（2 2）：会计核算）：会计核算 基金委采用的是基金委采用的是“以拨代收以拨代收”的会计核算方式。项目款的会计核算方式。项目款从从银行拨出以后，受到银行盖有银行拨出以后，受到银行盖有“附件附件”字样章的回单和银行字样章的回单和银行对对账单后，即视为对方单位受到款项，不再要求收款单位提供账单后，即视为对方单位受到款项，不再要求收款单位提供收款收据。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不收款收据

75、。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改变资金走向则很难及时发观。而且基金委长期以力，一旦改变资金走向则很难及时发观。而且基金委长期以来对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退来对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金。汇的资金无人管理成为沉淀资金。资料（资料（3 3）：外部监督）：外部监督 自然科学基金委下设纪检监察审计局。基金委在自然科学基金委下设纪检监察审计局。基金委在20002000年年以前并没有审计监察机构。因而对财务没有做过内审，因为以前并没有审计监察机构。因而对财务没有做过内审，因为纪检监察审计局前身是纪检监察审计局前身

76、是20002000年成立的纪检监察审计监督联合年成立的纪检监察审计监督联合办公室。但办公室。但20002000年起每年都有审计，每年都有审计报告，每年起每年都有审计，每年都有审计报告，每年都认为账是平的。因为审计局利用了会计提供的假银行对年都认为账是平的。因为审计局利用了会计提供的假银行对账单，而没有向银行核实。账单，而没有向银行核实。案例分析：案例分析：1.违反不相容职务分离的原则违反不相容职务分离的原则卞中本人既做出纳又做会计卞中本人既做出纳又做会计2.印章管理存在问题印章管理存在问题卞中的领导在出差时把印章交给他管理，给他提供了卞中的领导在出差时把印章交给他管理，给他提供了 机会和条件；

77、机会和条件；3.多年缺乏有效的审计监查；多年缺乏有效的审计监查；4.缺乏对资金支出具体情况的管理缺乏对资金支出具体情况的管理该部门的职责中缺乏项目负责人员对项目资金发放的该部门的职责中缺乏项目负责人员对项目资金发放的关注，缺乏项目后续的反馈记录以及对资金后续使用关注，缺乏项目后续的反馈记录以及对资金后续使用效果的跟踪。效果的跟踪。第二节第二节应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述二、应收票据的取得二、应收票据的取得三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息四、应收票据到期四、应收票据到期五、应收票据转让五、应收票据转让六、应收票据贴现六、应收票据贴现七、应收票据备查簿七、应

78、收票据备查簿第二节第二节应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的性质与分类（一）应收票据的性质与分类在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。汇票。按按票票据据承承兑兑人人的的不不同同，商商业业汇汇票票分分为为银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业业承兑汇票。承兑汇票。按按票票据据是是否否带带有有追追索索权权，商商业业汇汇票票分分为为带带追追索索权权的的商商业业汇汇票和不带追索权的商业汇票。票和不带追索权的商业汇票。第二节第二节应收票据应收票据银行承兑票（解讫通知）银行承兑票（解讫通知）汇票号码汇票号码第二节第

79、二节应收票据应收票据（二）应收票据的入账价值（二）应收票据的入账价值在我国，企业收到的商业汇票以票据面值在我国，企业收到的商业汇票以票据面值入账。入账。第二节第二节应收票据应收票据（三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定按月计算按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算，习惯上算尾不算头第二节第二节应收票据应收票据二、应收票据的取得二、应收票据的取得取得时取得时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第二节第二节应收票据应收票据三、应收票据持有期间的利息

80、三、应收票据持有期间的利息带息商业汇票在到期前按权责发生制原则应于年末计提利带息商业汇票在到期前按权责发生制原则应于年末计提利息：息：应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值利率利率时期时期确认利息确认利息借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用第二节第二节应收票据应收票据四、应收票据到期收回到期票款收回到期票款借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据第二节第二节应收票据应收票据五、应收票据转让五、应收票据转让原则：原则：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理 借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材

81、料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （银行存款）（银行存款） 贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）（银行存款）第二节第二节应收票据应收票据六、应收票据贴现六、应收票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现天贴现天数数第二节第二节应收票据应收票据六、应收票据贴现六、应收票据贴现1.不带追索权的应收票据现不带追索权的应收票据现经济交经济交易易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）贴现贴

82、现借：借：银银行存款行存款等等 财务费财务费用用等等 贷：应收票据贷：应收票据符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的实际收到的金额实际收到的金额=到期值贴现息到期值贴现息贴现息贴现息2.带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）贴现贴现借：借：银银行存款行存款等等 财务费财务费用用等等 贷：短期借款贷：短期借款到到期期承承兑兑人人付款付款借：短期

83、借款借：短期借款 贷贷：应应收票据收票据承承兑兑人人无力无力付款付款贴贴 现现 企企 业业存存 款款 余余 额额充足充足 借：短期借款借：短期借款 借：借：应应收收账账款款 贷贷：银银行存款行存款 贷贷：应应收票据收票据贴贴 现现 企企 业业存存 款款 余余 额额不足不足借：借：应应收收账账款款 贷贷：应应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额= =到期值贴现息到期值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的第二节第二节应收票据应收票据六、应收票据贴现六、应收票据贴现B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日

84、取得一张面值10000元三个月到元三个月到期不带息商业汇票。期不带息商业汇票。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。为资产负债表日）。 例题例题第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：应收票据借：应收票据10000

85、贷：主营业务收入贷：主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1543借：银行存款借：银行存款9800财务费用财务费用200贷：应收票据贷：应收票据10000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现 借：应收票据借：应收票据10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1543借：银行存款借：银行存款

86、9800财务费用财务费用200贷：短期借款贷：短期借款10000（3）2007年年6月月1日到期日到期正常还款正常还款无法还款无法还款1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 借：短期借款借：短期借款10000贷：应收票据贷：应收票据10000借：短期借款借：短期借款10000贷：银行存款贷：银行存款10000借：应收账款借：应收账款10000贷：应收票据贷：应收票据10000借：应收账款借：应收账款10000贷：应收票据贷：应收票据10000第二节第二节应收票据应收票据七、应收票据备查簿七、应收票据备查簿企业应设立应收票据备查簿企业应设立应

87、收票据备查簿第三节第三节应收账款应收账款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售第三节第三节应收账款应收账款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围含义：含义：企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而影企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而影响客户收取的款项。响客户收取的款项。内容内容（1）商品劳务的售价）商品劳务的售价（2）增值税的销项税额）增值税的销项税额（3）代垫的运杂费、包装费）代垫的运杂费、包装费取得时取得时借：应收帐款借：应收帐款贷：主营业务收入、其他业务收入贷

88、：主营业务收入、其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时借：银行存款借：银行存款贷：应收帐款贷：应收帐款改用商业汇票结算时改用商业汇票结算时借：应收票据借：应收票据贷：应收帐款贷：应收帐款第三节第三节应收账款应收账款朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2000元元/件，增值税率为件，增值税率为17%，某公司一次赊购，某公司一次赊购500件，同件，同时代垫运费、途中保险费时代垫运费、途中保险费22000。应收账款的入账价值应收账款的入账价值=2000500（1+17%）+22000=11920

89、00元元借：应收账款借：应收账款1192000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000银行存款银行存款22000 例题例题朗能公司实际收到款项时朗能公司实际收到款项时若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1192000元，用以偿还前欠货款。元，用以偿还前欠货款。借：银行存款借：银行存款1192000贷：应收帐款贷：应收帐款1192000借：应收票据借：应收票据1192000贷：应收帐款贷：应收帐款1192000第三节第三节应收账款应收账款二、应收账款的入账价值二、应收

90、账款的入账价值商业折扣：商业折扣：对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。以商品报价进行的折扣。以扣除折扣后的实际成交价格扣除折扣后的实际成交价格作为作为应收账款入账价值。应收账款入账价值。一般用百分比表示：一般用百分比表示：5%，10%，20%等；也可用金额等；也可用金额表示。表示。第三节第三节应收账款应收账款二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值现金折扣：现金折扣：鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。予的一定比率的扣减。一般用一般

91、用“2/10,1/20,n/30”的形式来表示，其含义为：的形式来表示，其含义为：要求要求30天内付款，天内付款，10天内付款给予天内付款给予2%的折扣，的折扣，20天内付天内付款给予款给予1%的折扣，的折扣，20天后付款没有折扣。天后付款没有折扣。实际发生的现金折扣记入实际发生的现金折扣记入“财务费用财务费用”。第三节第三节应收账款应收账款三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售1.应收账款的抵借应收账款的抵借企业以应收账款作抵押，从银行或其它金融机构取得借款。企业以应收账款作抵押，从银行或其它金融机构取得借款。应收账款抵借后，并不改变其所有权。应收账款抵借后，并不改变其所有权。因此

92、，会计处理分为两部分：应收账款到期回收；从金融因此，会计处理分为两部分：应收账款到期回收；从金融机构借款并还款。机构借款并还款。第三节第三节应收账款应收账款1.应收账款的抵借应收账款的抵借应收账款到期回收应收账款到期回收 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款从金融机构借款从金融机构借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（应付票据）贷：短期借款（应付票据） 还款还款 借：短期借款（应付票据）借：短期借款（应付票据） 财务费用（支付利息）财务费用（支付利息） 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节应收账款应收账款2.应收账款的让售应收账款的让售1.不附追索权不附追索权所所售售应

93、应收收债债权权到到期期无无法法收收回回时时，银银行行等等金金融融机机构不能向出售应收账款的企业进行追偿构不能向出售应收账款的企业进行追偿企业应将所收应收债权予以转销，结转计提的相关坏账企业应将所收应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益现金折扣等，确认出售损益。2007年年3月月15日，日，A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B公司，开出的增值公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税税额为元，增值税税额为51000元

94、，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年年10月月31日付款。日付款。2007年年6月月4日，经与中国银行协商后约定：日，经与中国银行协商后约定：A公司将应收公司将应收B公司的货款出售给中国银行，价款为公司的货款出售给中国银行，价款为263250元元；在应收；在应收B公司货款到期无法收回时，中国银行不能向公司货款到期无法收回时，中国银行不能向A公司公司追偿。追偿。A公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为回金额为23400元。其中，增值税销项税额为元。其中，增值税销项税额为3400元，成元，成本

95、为本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。元，实际发生的销售退回由甲公司承担。（1）2007年年6月月4日出售应收债权日出售应收债权（2）2007年年8月月3日收到退回的商品日收到退回的商品借：银行存款借：银行存款 263 250 营业外支出营业外支出 64 350 其他应收款其他应收款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 351 000借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 23 400借：库存商品借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13 0

96、00第四节第四节其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、其他应收款一、其他应收款二、预付账款二、预付账款第四节第四节其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、其他应收款一、其他应收款除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。各种应收、暂付款项。如：应收的各种赔款、罚款；应收的包装物租金；为职如：应收的各种赔款、罚款；应收的包装物租金；为职工代垫的各种款项；租入包装物支付的押金等。工代垫的各种款项；租入包装物支付的押金等。第四节第四节其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款二、预付账款二、预付账款企业按照购货合同规定预付给供应单

97、位的款项企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产负债表负债表“应付账款应付账款”项目中。项目中。预付货款不多的企业设预付货款不多的企业设“应付账款应付账款”，但在资产负债表，但在资产负债表中中应分别列示应分别列示“预付款项预付款项”和和“应付账款应付账款”。 支付定金支付定金借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货对方企业发货时时借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款支付尾款支付尾款借：预付账款借：预付账款贷：

98、银行存款贷：银行存款例：（例：（1）2月月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万万（2）朗能公司实际支出材料款）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）万，增值税（进项税额）51万万（3）朗能公司补付剩余款项）朗能公司补付剩余款项 例题例题交交易易序序号号预付账款预付账款应付账款应付账款123借：预付账款借：预付账款100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万借：原材料借：原材料300万万应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51万万贷：预付账款贷：预付账款351万万借：预付账款借：预付账款251万万贷：银行存款贷：银行存款25

99、1万万借：应付账款借：应付账款100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万借：原材料借：原材料300万万应交税费应交税费应交增税税（进项税额）应交增税税（进项税额）51万万贷：应付账款贷：应付账款351万万借：应付账款借：应付账款251万万贷：银行存款贷：银行存款251万万第五节第五节坏账坏账一、坏账及其确认条件一、坏账及其确认条件企业无法收回的应收账款称为坏账，一般的，符合下列条企业无法收回的应收账款称为坏账，一般的，符合下列条件之一即可认为发生了坏账：件之一即可认为发生了坏账：1.1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收

100、款项。的应收款项。2.2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项。不足清偿的应收款项。3.3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收款项。产确实无法清偿的应收款项。4.4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项。的应收款项。5.5.逾法定年限以上（一般为逾法定年限以上（一般为3 3年）仍未收回的应收款项。年）仍未收回的应收款项。6.6.法定机构批准可核销的应收款项

101、。法定机构批准可核销的应收款项。第五节第五节坏账坏账1.直接转销法直接转销法实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。适用条件适用条件债债权权数数额额小小且且较较稳稳定定，债债务务人人信信誉誉较较高高，坏坏账账损损失失风风险险程程度很小。度很小。优点优点账务处理简单账务处理简单缺点缺点不不符符合合权权责责发发生生制制原原则则和和配配比比原原则则，致致使使资资产产负负债债表表中中的的“应应收收账账款款”虚虚增增，坏坏账账实实际际发发生生前前的的利利润润表表中中的的利利润润虚虚增。增。第五节第五节坏账坏账2.备抵法备抵法谨慎性原则的体现谨慎性原则的体现

102、概述概述对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。核心问题核心问题对坏账损失的估计对坏账损失的估计优点优点体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。回金额，避免利润虚增。账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”减值测试减值测试应收账款单项金额重大应收账款

103、单项金额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试 测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账面价账面价值值”单项金额单项金额不不重大的应收账款以及重大的应收账款以及单独单独测试后测试后未未发生减值发生减值的单项金额的单项金额重大重大的应收款项的应收款项应按组合方式进行减值测应按组合方式进行减值测试试 坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备第五节第五节坏账坏账2.备抵法备抵法计提坏帐准备计提坏帐准备借：资产减值损失

104、借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备实际发实际发生坏生坏帐帐借：坏账准备借：坏账准备贷：应收帐款贷：应收帐款第五节第五节坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。 第五节第五节坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法计算应收款项的计算应收款项的“期末余额期末余额”计提的基数计提的基数绝对绝对不不能简单地根据应收账款能简单地根据应收账款总总账余额确定账余额确定应收票据应收票据预付账款和应付帐款所属明细帐的

105、借方余额预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额其他应收款其他应收款 第五节第五节坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法根据应收款项的期末余额和计提比例确定根据应收款项的期末余额和计提比例确定“期末应保留的期末应保留的坏账准备坏账准备”（“当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额”）期末期末应保留应保留的坏账准备应收款项期末余额的坏账准备应收款项期末余额计提比例计提比例第五节第五节坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或与提取前已有的坏账准备

106、进行比较，决定本期应提取（或冲回）坏账准备的金额冲回）坏账准备的金额本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备 “当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备”如果是正号，表示初次提取如果是正号，表示初次提取或补提（按金额计入或补提（按金额计入“坏账准备坏账准备”的贷方）；如果是负号，的贷方）；如果是负号，表示应冲减（按绝对值计入表示应冲减（按绝对值计入“坏账准备坏账准备”的借方）。的借方）。第五节第五节坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法 帐务处理帐务处理帐务处理帐务处理应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或

107、冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款等等 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款等等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款等等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备例例:A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的

108、比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损失年发生了坏账损失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，元，乙单位乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，2007年年5月月1日，日，已冲销的乙单位应收账款已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？（1）2005年年12月月31日日（2）2006年发生坏账年发生坏账借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失30003000贷：坏帐准备贷：坏帐准备贷：坏帐准备贷：坏帐准备30003000借：坏帐

109、准备借：坏帐准备借：坏帐准备借：坏帐准备60006000贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款甲甲甲甲10001000乙乙乙乙50005000（3）2006年底计提坏帐准备年底计提坏帐准备（4）2007年年5月月1日转回应收账款日转回应收账款（5）2007年底，冲销多提的坏帐准备年底，冲销多提的坏帐准备借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失66006600贷：坏帐准备贷：坏帐准备贷：坏帐准备贷：坏帐准备66006600借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款乙乙乙乙50005000贷：坏帐准备贷：坏帐准备贷：坏帐准备贷：坏帐准备50005000借：银

110、行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款50005000贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款乙乙乙乙50005000借：坏帐准备借：坏帐准备借：坏帐准备借：坏帐准备47004700贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失47004700第五节第五节坏账坏账（二）账龄分析法（二）账龄分析法按各应收款项账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百按各应收款项账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百分比，并据以估计坏账准备的方法。分比，并据以估计坏账准备的方法。一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性就越大，因一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性就越大，因此企业可以按应收款项的账龄估计坏账准备。此企业可以按应收款项的账龄估计坏账准备。