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1、固定资产后续支出固定资产后续支出任务任务3 固定资产后续支出固定资产后续支出v固定资产后续支出固定资产后续支出指企业的固定资产投入指企业的固定资产投入使用后使用后, ,为了适应新技术发展的需要为了适应新技术发展的需要, ,或者或者为了维护或提高固定资产的使用效能为了维护或提高固定资产的使用效能, ,而对而对现有的固定资产进行维护现有的固定资产进行维护, ,修理修理, ,改建改建, ,扩建扩建或者改良等发生的各项必要支出或者改良等发生的各项必要支出. .任务任务3 固定资产后续支出固定资产后续支出资本化？费用化？资本化？费用化？一、资本化支出一、资本化支出v1. 提高固定资产原定的创利能力提高固
2、定资产原定的创利能力v2. 满足固定资产确认条件满足固定资产确认条件,计入固定资产账计入固定资产账面价值面价值前提条件：固定资产的后续支出增强了固前提条件：固定资产的后续支出增强了固定资产的性能定资产的性能 资本化支出核算资本化支出核算231固定资产账面价值转入 “在建工程 ”各项后续支出应通过“在建工程”科目核算达到预定状态,从“在建工程”转入 “固定资产”科目课堂演示课堂演示v2007年年9月月1日日,某企业所拥有的一条生产线某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为其账面原价为860000元元.累计已提折旧为累计已提折旧为500000元元,账面价值为账面价值为360000元元;v经研究对生产
3、线进行扩建经研究对生产线进行扩建,提高其生产能力提高其生产能力;扩建工程从扩建工程从2007年年9月月1日起至日起至11月月30日止日止,历时历时3个月个月,共发生支出共发生支出400000元元,全部以银全部以银行存款支付行存款支付,v该生产线已交付使用该生产线已交付使用.1.生产线转入扩建时生产线转入扩建时2007年年9月月1日日,某企业某企业v所拥有的一条生产线所拥有的一条生产线,v其账面原价为其账面原价为860000元元.v累计已提折旧为累计已提折旧为500000元元,v账面价值为账面价值为360000元元 借借:在建工程在建工程 360000 累计折旧累计折旧 500000 贷贷:固定
4、资产固定资产 8600002.发生各项后续支出时发生各项后续支出时借借:在建工程在建工程 400000 贷贷:银行存款银行存款 400000扩建工程从扩建工程从2007年年9月月1日起至日起至11月月30日止日止,历时历时3个月个月,共发共发生支出生支出400000元元,全部以银行存款支付全部以银行存款支付,3.生产线交付使用生产线交付使用借借:固定资产固定资产 760000 贷贷:在建工程在建工程 760000课堂练习课堂练习v【例题例题】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：料如下：（1 1）20062006年年1212月，该公司自行建
5、成了一条印刷生产月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为线并投入使用，建造成本为568 000568 000元；采用年限平均法元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%3%，预计使用，预计使用年限为年限为6 6年。年。（2 2）20092009年年1 1月月1 1日，由于生产的产品适销对路，现日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产
6、线进行改扩建，以提高其生产能力。生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3 3）20092009年年1 1月月1 1日日3 3月月3131日，经过日，经过3 3个月的改扩建，个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268 900268 900元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。（4 4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7 7年年9 9个月。假个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产定改
7、扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的账面价值的3%3%；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。（5 5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。度计提固定资产折旧。v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日20082008年年1212月月3131日两年日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为产线的应计折旧额为550 960550 960元元568 568 000000（1 13%3%） ，年折旧额为，年折旧额为91 826.6791 8
8、26.67元（元（550 960550 9606 6），各年计提固定资产折），各年计提固定资产折旧的账务处理为：旧的账务处理为：v 借：制造费用借：制造费用 91 826.6791 826.67贷：累计折旧贷：累计折旧 91 826.6791 826.67v（2）2009年年1月月1日，该生产线的账面价值为日，该生产线的账面价值为384 346.66元元568 000（91 826.672），该，该生产线转入改扩建时的账务处理为：生产线转入改扩建时的账务处理为：v 借：在建工程借：在建工程 384 346.66累计折旧累计折旧 183 653.34贷：固定资产贷：固定资产生产线生产线 568
9、000v（3）2009年年1月月1日日3月月31日，发生日，发生固定资产后续支出的账务处理为：固定资产后续支出的账务处理为：v 借：在建工程借：在建工程268 900贷：银行存款贷：银行存款268 900v（4 4）20092009年年3 3月月3131日，生产线改扩建工程日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为本化后的生产线账面价值为653 246.66653 246.66元元（384 346.66384 346.66268 900268 900），其账务处理为：），其账务处理为：v 借：固定资产借：固定资产生产线生
10、产线653 246.66653 246.66贷：在建工程贷：在建工程653 246.66653 246.66v（5 5）20092009年年3 3月月3131日，生产线改扩建工程日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633 649.26633 649.26元元653 246.66653 246.66（1 13%3%） ；在在20092009年年4 4月月1 1日日1212月月3131日日9 9个月期间计提个月期间计提折折旧额为折折旧额为61 320.9061 320.90元元633 633 649.26649.26（7 712129 9）9
11、9v 借：制造费用借：制造费用61 320.9061 320.90贷：累计折旧贷：累计折旧61 320.9061 320.90v在在20102010年年1 1月月1 1日日20162016年年1212月月3131日日7 7年年间，每年计提折旧额为间，每年计提折旧额为81 761.2081 761.20元元633649.26633649.26（7 712129 9）1212。每。每年计提固定资产折旧的账务处理为：年计提固定资产折旧的账务处理为：v 借：制造费用借：制造费用81 761.2081 761.20贷：累计折旧贷：累计折旧81 761.2081 761.20二、费用化的后续支出二、费用化
12、的后续支出v固定资产的日常维护支出只是确保固固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况（不增加未来经济定资产的正常工作状况（不增加未来经济利益），通常不满足固定资产的确认条件，利益），通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益（管理费用或销应在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用）。售费用）。v 如如: :固定资产的大修理固定资产的大修理, ,中小修理等维中小修理等维护性支出护性支出. .课堂演示课堂演示v【例题例题】20072007年年1 1月月2323日，甲公司对日，甲公司对v某办公楼进行修理，修理过程中领用某办公楼进行修理，修理过程中领用v原材料一批，价值为原材料一
13、批，价值为l20 000l20 000元，为购元，为购v买该批原材料支付的增值税进项税额买该批原材料支付的增值税进项税额v为为20 40020 400元；应支付维修人员薪酬元；应支付维修人员薪酬v为为43 32043 320元。元。账务处理如下：账务处理如下：借：管理费用借：管理费用l83 720贷：原材料贷：原材料120 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）20 400 应付职工薪酬应付职工薪酬 43 320三、后续支出原理的具体应用三、后续支出原理的具体应用v1.1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.
14、2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。价值。3.3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为
15、当期费用。认为当期费用。三、后续支出原理的具体应用三、后续支出原理的具体应用v4.4.固定资产装修费用固定资产装修费用v（1 1）装修费用较小，应计入当期损益；）装修费用较小，应计入当期损益；（2 2）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产固定资产”科目下单设科目下单设“固定资产装修固定资产装修”明细明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的尚可使用年限两者中较短的期间内，采
16、用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的固定资产相关的“固定资产装修固定资产装修”明细科目仍有明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。业外支出。三、后续支出原理的具体应用三、后续支出原理的具体应用v5.5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租
17、赁期与固定资产尚可使用年限三者中间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。合理的方法进行摊销。课堂总结课堂总结固固定定资资产产的的后后续续支支出出资本化支出费用化支出计入当期损益在建工程账务处理计 入 固 定资产成本作业布置作业布置v固定资产后续支出综合习题固定资产后续支出综合习题1 1v固定资产后续支出综合习题固定资产后续支出综合习题2 2
