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1、融资租赁会计示例有形动产融资直租会计处理出租人购置融资租赁资产的支出：500租期：3年租金：240（含税）期末付合同利率：12%期末承租人以10万元取得残值设备使用寿命：5年租赁开始日资产价值：450所得税税率：25%直线折旧法直租出租人会计处理资产入账一是出租人购入设备时，对支付的增值税进项税额能够进行抵扣，不计入设备成本。借：融资租赁资产 500 应交税费应交增值税（进项） 85贷：银行存款 85直租出租人会计处理 未实现融资收益与销项增值税二是在租赁开始日，按照财税制度的相关规定，出租人根据合同约定日期分次收取租金,增值税销项税额分期计算。因此，可在“长期应收款”下增设“递延销项税”作为
2、抵减项核算租赁期内应确认的增值税销项税额。借：长期应收款应收融资租赁款730贷：融资租赁资产500 长期应收款递延销项税106.06 未实现融资收益123.94直租出租人会计处理租金三是收到含税租金240万元，开具增值税专用发票借：银行存款 240贷：长期应收款应收融资租赁款 240借：长期应收款递延销项税 34.87贷：应交税费应交增值税（销项） 34.87直租出租人会计处理未实现融资收益分配四是未实现融资收益和内含报酬率的计算应以不含税金额为基础。根据以上例子，则205.13x(P/A，i，3)+8.55(P/F，i，3)=500，计算出内含报酬率i为11.86%。日期日期租金租金确认的融
3、资租赁确认的融资租赁收入收入缴纳的销项增值缴纳的销项增值税税租赁投资净额减少租赁投资净额减少额额租赁投资净额余额租赁投资净额余额2016.1.15002016.12.3124059.2934.87145.84354.162017.12.312404234.87163.13191.032018.12.3124022.6534.87182.488.552018.12.31108.551.458.55010万为2018年12月31日收到的10万残值款直租出租人会计处理未实现融资收益入账2016年末分配的未实现融资收益为59.29万元，2017年末分配42.00万元，2018年末22.65万元(含期满
4、购置收人8.55万元)。借：未实现融资收益59.29贷：营业收入59.29直租出租人会计处理残值处置五是租赁期满，收取设备余款：借：银行存款10贷：长期应收款应收融资租赁款10借：银行存款1.45贷：长期应收款递延销项税1.45借：未实现融资收益8.55贷：营业收入8.55直租出租人会计处理利润项目项目20162016年末年末20172017年末年末20182018年末年末合计合计会计利润总额的增加59.294222.65123.94应纳税所得额的增加38.4638.4647.02123.94应纳税暂时差异-20.83-3.5424.370递延所得税负债-5.21-0.886.090六是由于会
5、计处理上采用实际利率法计算确认收入，考虑了资金时间价值的影响，而企业所得税按照租赁期内确认的平均收入计入当期应纳税所得额，因此将产生应纳税暂时性差异，会计处理应确认递延所得税负债,并将在租赁期后期转回：直租出租人会计处理是否超三了？日期日期租金租金确认的融资确认的融资租赁收入租赁收入缴纳的销项缴纳的销项增值税增值税租赁投资净额租赁投资净额减少额减少额租赁投资净租赁投资净额余额额余额进项税进项税2016.1.1500852016.12.31 24059.2934.87145.84354.1650.132017.12.31 2404234.87163.13191.0315.262018.12.31
6、 24022.6534.87182.488.55-21.062018.12.31 108.551.458.550纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用=240/1.17=205.1221.06/205.12=10.26%（超三了）退税！退税额=21.06-205.12*3%=14.9注意的是：该例子中出租人未涉及到银行贷款的问题，要是涉及到银行贷款的问题，则需要205.12当期支付给银行的贷款利息，作为分母。增值税实际税负，指纳税人当期提供增值税实际税负，指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款人当期提供应税服务取
7、得的全部价款和价外费用的比例和价外费用的比例直租承租人会计处理资产入账一是承租人设备，根据企业会计准则的规定，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为承租人资产的入账价值。最低租赁付款金额现值=205.13x(P/A，12%，3)+8.55x(P/F，12%，3)=498.59万元，设备的公允价值为450万元，应按照450万元确认固定资产的入账价值。直租承租人会计处理资产入账此外，应在分次支付租金并取得增值税专用发票时分期确认增值税进项税额，可在“长期应付款”下增设“递延进项税”作为抵减项核算。借：固定资产 450长期应付款递延进项税 106.06未确认融资费用 1
8、73.94贷：长期应付款应付融资租赁款 730直租承租人会计处理未确认融资费用分摊与进项增值税确认二是采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊，则205.13x(P/A，i，3)+8.55(P/F，i，3)=450，计算出内含报酬率i为18.17%。实际的分摊率为18.17%。日期日期租金租金确认的融资费确认的融资费用用增值税进项增值税进项（进项）（进项）应付本金减应付本金减少少应付本金余额期应付本金余额期末末2016.1.14502016.12.3124081.7734.87123.36326.642017.12.3124059.3534.87145.78180.862018.12.31240
9、32.8634.87172.278.6直租承租人会计处理租金三是支付租金并收到增值税专用发票。借：长期应付款应付融资租赁款 240贷：银行存款 240借：应交税费应交增值税(进项) 34.87贷：长期应付款递延进项税 34.87借：财务费用 81.77贷：未确认融资费用 81.77直租承租人会计处理折旧四是按照固定资产人账的价值计提折旧。借：管理费用 90贷：累计折旧 90直租承租人会计处理利润项目项目20162016年末年末 20172017年末年末20182018年末年末合计合计会计利润总额的减少171.75149.34122.85443.94应纳税所得额的减少207.98207.9820
10、7.98623.94可抵扣暂时性差异36.2358.6485.13180递延所得税资产 9.0614.6621.2845五是由于会计和税法对确认融资费用的计算方式不同，导致各期对损益和应纳税所得额的影响也不同，将产生可抵扣暂时性差异，会计处理应确认递延所得税资产,并将在租赁期后期转回。设备的预计使用寿命为5年，和租赁期的3年存在差异，因此2年的折旧额180万元形成的可抵扣暂时性差异将在2019年末和2020年末分期转回。有形动产回租会计处理租赁期 ：36 个月租金：100 万元（含税期末）租赁合同规定的年利率： 8%该设备公允价值： 250 万元账面价值： 270万元，全新设备未计提折旧预计使
11、用年限 ：5 年。出租人承租人均采用实际利率法分摊未确认融资收益和费用出租人发生初始费用 ：20万元。回租承租人的会计处理根据规定，承租人在融资性售后回租业务中出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。根据36号文规定，租回资产时向出租人支付的租金以及向出租人支付的与该项交易直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得抵扣。回租承租人会计处理出售环节1.出售资产 借：固定资产清理 270 贷：固定资产 270 2.收到出售款 借：银行存款 250 递延收益未实现售后租回损益 20 贷：固定资产清理 270 回租承租人会计处理回租环节 3.租回资产 承租人不知道出租人
12、租赁内含利率，选择合同利率作为最低租赁付款额的折现率。每期租金的现值之和100（p/a，8%，3）257（万元）公允价值 250 万元，租赁资产按公允价值入账。 借：固定资产售后回租 250 未确认融资费用 50 贷：长期应付款 300 回租承租人会计处理租金环节4.支付每期租金借：长期应付款 100 贷：银行存款 100 回租承租人会计处理未确认融资费用5.分摊未确认融资费用按实际利率法分摊每年未确认融资费用，根据 100（p/a，r，3）250，得租赁内含利率为 9.7%。第一年会计处理为， 借：财务费用 24.25 贷：未确认融资费用 24.25 日期日期租金租金确认的融资费用确认的融资
13、费用 应付本金减少应付本金减少应付本金余额期末应付本金余额期末2016.1.12502016.12.31 10024.2575.75174.252017.12.31 10016.983.1091.152018.12.31 1008.8491.150回租承租人会计处理折旧与损益 6.计提折旧借：制造费用 50 贷：累计折旧 50 7.分摊当期未实现售后租回损益处置设备的售价与账面价值的差额，应予以递延，按设备的折旧进度进行分摊，做为折旧费用的调整。 借：制造费用4 贷：递延收益未实现售后租回损益4 回租出租人会计处理资产入账1.购入融资租赁资产 借：融资租赁资产 250 贷：银行存款 250 2
14、.租赁债权的确认 借：长期应收款 300 贷：融资租赁资产 250 银行存款 20 未实现融资收益 30 回租出租人会计处理租金处理3.每期收到租金借：银行存款100 贷：长期应收款100 回租出租人会计处理分配确认融资租赁收入4.分配确认融资租赁收入根据 100（p/a，r，3）25020，得租赁内含利率为 5.46%。每年确认含税收入为第 1年 14.74 万元，第 2 年 10.09 万元，第 3 年 5.17 万元。第一年会计处理为：借：未实现融资收益14.74 贷：租赁收入13.61 日期日期租金租金确认的融资租赁收入确认的融资租赁收入租赁投资净额减少租赁投资净额减少额额租赁投资净额
15、余额租赁投资净额余额2016.1.12702016.12.3110014.7485.26184.742017.12.3110010.0989.9194.832018.12.311005.1794.830回租出租人会计处理销项税根据税法，计算增值税时应按合同约定的利率计算。根据税法，符合规定的融资租赁公司以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额做为销售额，计算缴纳增值税。 应交税费应交增值税销项税1.13 注：2508%1.066%1.13（万元） 回租出租人会计处理是否超三了？为了不增加企业税负，自 2016 年 1 月 1日起继续执行对经批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。增值税实际税负，指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用=100/1.06=94.33实际税负=1.13/94.33=1.2%3%
