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1、第八章第八章会计规范与会计政策选会计规范与会计政策选择择l第一节第一节 会计规范会计规范l第二节第二节 会计确认、计量的一般原则会计确认、计量的一般原则l第三节第三节 会计信息质量要求原则会计信息质量要求原则l第四节第四节 会计政策及其选择会计政策及其选择教学目的与要求教学目的与要求p理解会计规范的意义及我国会计规范的理解会计规范的意义及我国会计规范的主要内容主要内容p掌握会计确认、计量的一般原则掌握会计确认、计量的一般原则p理解会计信息质量要求原则理解会计信息质量要求原则p了解会计政策及其选择了解会计政策及其选择第一节第一节 会计规范会计规范 P186P186l会计规范是国家机构或民间团体制
2、定的会计规范是国家机构或民间团体制定的会计法规、准则和制度的总称。主要包会计法规、准则和制度的总称。主要包括：括： 会计法会计法 会计准则会计准则 会计制度会计制度 一、会计法一、会计法 P188P188l会计法全称中华人民共和国会计法会计法全称中华人民共和国会计法。是。是由国家最高权力机关由国家最高权力机关全国人民代表大会全国人民代表大会及其常务委员会制定的及其常务委员会制定的会计法律规范，属国会计法律规范，属国家法律层次。它是会计法规体系中家法律层次。它是会计法规体系中权威性最权威性最高、最具法律效力的法律规范，是拟订其他高、最具法律效力的法律规范，是拟订其他会计法规、制定会计准则和会计制
3、度的依据。会计法规、制定会计准则和会计制度的依据。我国的经济组织都必须遵循会计法处理我国的经济组织都必须遵循会计法处理会计事务。会计事务。 v我我国国1985年年5月月1日日起起施施行行了了第第一一部部会计法会计法；v1993年年12月月29起起日日施施行行了了第第二二部部会计法会计法；v2000年年7月月1日日起起施施行行了了第第三三部部会会计法计法； 第三部第三部会计法会计法有如下几个特征：有如下几个特征：1.1.突出强调了单位负责人对本单位会计资料真实性、突出强调了单位负责人对本单位会计资料真实性、完整性的责任。完整性的责任。单位负责人包括厂长、经理、董事单位负责人包括厂长、经理、董事长
4、、国家机关的最高行政官员等。承担的责任为法长、国家机关的最高行政官员等。承担的责任为法律责任。律责任。2.2.实行会计从业资格管理制度。实行会计从业资格管理制度。明确规定从事会计工明确规定从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。作的人员必须取得会计从业资格证书。3.3.加大了对违法会计行为的惩治力度。加大了对违法会计行为的惩治力度。会计法会计法具具体列举了各种违法会计行为的惩治方式：如处以通体列举了各种违法会计行为的惩治方式：如处以通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书、追报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书、追究刑事责任。究刑事责任。4.4.要求各单位强化会计监督。要求各单位强化
5、会计监督。二、二、会计准则会计准则 P189P189n会计准则是处理会计对象的标准，是进行会会计准则是处理会计对象的标准，是进行会计工作的规范。如：计工作的规范。如：会计核算的基本前提、会计核算的基本前提、会计的原则、会计要素会计的原则、会计要素等，均是会计准则规等，均是会计准则规定的。定的。n我国的会计准则是由我国的会计准则是由国家财政部制定国家财政部制定的。具的。具有公认性和权威性（强制性）特征。有公认性和权威性（强制性）特征。n20062006年我国颁布了年我国颁布了3939个个新会计准则，其中新会计准则，其中1 1个个基本准则和基本准则和3838个具体准则个具体准则，并规定从，并规定从
6、20072007年年1 1月月1 1日开始执行。日开始执行。 三、会计制度三、会计制度P190l会计制度是企事业单位进行会计工作所会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则。应遵循的规则。l如：现执行的如：现执行的小企业会计制度小企业会计制度第二节第二节 会计确认、计量的一般原则会计确认、计量的一般原则 P192P192l会计确认、计量原则有：会计确认、计量原则有： 历史成本原则历史成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 权责发生制原则权责发生制原则 配比原则配比原则1.1.历史成本原则历史成本原则 P193P193 企业在对会计要素进行计量时，一般应当企业
7、在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用历史成本。 历史成本也称历史成本也称原始成本、实际成本原始成本、实际成本。 企业的各项财产物资应当按取得（购企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。建）时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业有规定外，企业一律不得调整其账面价值。一律不得调整其账面价值。 例例企业在企业在20062006年年3 3月购买月购买M M设备设备1 1台。买台。买价价98 00098 000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成本元，实际成本为为100 000100 000
8、元（历史成本）。元（历史成本）。20072007年年3 3月，该月，该设备的市场价格为设备的市场价格为95 00095 000元。元。2006年3月2007年3月 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过损失可通过计提资产减值准备计提资产减值准备方法进行调整。方法进行调整。优点优点（1 1）有发票、合同、账单等作为依据，即客观有发票、合同、账单等作为依据，即客观又可靠；又可靠；（2 2）有原始凭证为依据，可随时验证和考查；）有原始凭证为依据，可随时验证和
9、考查；（3 3）不同企业不同时期都用历史成本计价，能）不同企业不同时期都用历史成本计价，能确保会计信息的一致性和可比性。确保会计信息的一致性和可比性。局限性：局限性： 物价变动时，历史成本价值难以反映其实物价变动时，历史成本价值难以反映其实际价值际价值2.2.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 P193P193 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支收益性支出出；凡支出的效益及于几
10、个会计年度（或几个；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为营业周期）的，应当作为资本性支出资本性支出。”计入发计入发挥效益挥效益的的某一某一会计期会计期间间的费的费用用计入发计入发挥效益挥效益的的多个多个会计期会计期间间的费的费用用p企业的支出最终都要转化为费用，但企业的支出最终都要转化为费用，但转化转化费用的时间是有差别的费用的时间是有差别的：p收益性支出：应当计算为发生年度（某一收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的个年度）的费用费用；p资本性支出：应当计算为支出受益期间所资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用（有年度（多个年度）的费用（资
11、产资产）。）。p 收益性支出列入利润表收益性支出列入利润表，资本性支出列资本性支出列入资产负债表。入资产负债表。3.3.权责发生制权责发生制 P194P194权责发生制权责发生制( (应计制应计制) )p权责发生制权责发生制p凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；为当期的收入和费用处理；p凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用用”。权责发生制是
12、与权责发生制是与收付实现制相对应收付实现制相对应的，后者在的，后者在确认收入和费用时一律以确认收入和费用时一律以实际的款项收付为标实际的款项收付为标志志。按照权责发生制确认收入和费用，比较符。按照权责发生制确认收入和费用，比较符合经济业务事项的经济实质，有利于准确地反合经济业务事项的经济实质，有利于准确地反映企业的经营成果和财务状况。映企业的经营成果和财务状况。p目前我国目前我国行政单位会计采用收付实现制行政单位会计采用收付实现制，事业，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。其他大部分业务采用收付实现制。用权责发生制和
13、收付实现制判断用权责发生制和收付实现制判断 某企业某企业20022002年年1010月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1.1.销销售售产产品品80 80 000000元元，其其中中30 30 000000元元已已收收到到存存入入银银行行，其其余余50 50 000000元尚未收到。元尚未收到。2.2.收收到到现现金金8 8 000000元元，系系上上月月提提供供的的劳劳务务收收入。入。3.3.用现金支付本月份的水电费用现金支付本月份的水电费1 2001 200元。元。4.4.用银行存款预付下年度房租用银行存款预付下年度房租1800018000元。元。5.5.用银行存款支付上月份借款利息用
14、银行存款支付上月份借款利息400400元。元。6.6.预收销售货款预收销售货款2600026000元，已存入银行。元，已存入银行。7.7.本月负担年初已支付的保险费本月负担年初已支付的保险费300300元。元。练习权责发生制和收付实现制练习权责发生制和收付实现制l某企业某企业20022002年年1212月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1.销销售售产产品品7000070000元元，其其中中3000030000元元已已收收到到存入银行，其余存入银行，其余4000040000元尚未收到。元尚未收到。2.收到现金收到现金800800元，系上月提供的劳务收入。元，系上月提供的劳务收入。3.用现金
15、支付本月份的水电费用现金支付本月份的水电费900900元。元。4.本月应计劳务收入本月应计劳务收入19001900元。元。5.用银行存款预付下年度房租用银行存款预付下年度房租1800018000元。元。 6.6.用银行存款支付上月份借款利息用银行存款支付上月份借款利息500500元。元。7.7.预收销售货款预收销售货款2600026000元，已通过银行收妥入账。元，已通过银行收妥入账。8.8.本月负担年初已支付的保险费本月负担年初已支付的保险费500500元。元。9.9.上上月月预预收收货货款款的的产产品品本本月月实实现现销销售售收收入入1800018000元。元。10.10.本月负担下月支付
16、的修理费本月负担下月支付的修理费12001200元。元。p要求：要求：1 1. .按按 收收 付付 实实 现现 制制 原原 则则 计计 算算 1212月月 份份 的的 收收 入入 、 费费 用和利润。用和利润。2 2. .按权责发生制原则计算按权责发生制原则计算1212月份的收入、费月份的收入、费 用和利润。用和利润。4 4. .配比原则配比原则 P196P196 企业同一会计期间内的各项收入和与企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。相互配比。已付
17、款、未付款已付款、未付款均应确认的费用均应确认的费用已收款、未收款已收款、未收款均应确认的收入均应确认的收入其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本第三节第三节 会计信息质量要求原则会计信息质量要求原则 P192由于会计信息代表的是一定经济利益的关系，由于会计信息代表的是一定经济利益的关系，会计信息因公开披露还会直接或间接地造成会计信息因公开披露还会直接或间接地造成一些影响。因此，涉及会计信息利益的各方一些影响。因此，涉及会计信息利益的各方为了自身的经济利益，必然会对会计信息的为了自身的经济利益，必然会对会计信息的质量提出一些具体要求。质量提出一些具体要求。根据新根据新企业会计准则企业
18、会计准则规定，会计信息的规定，会计信息的质量要求原则有质量要求原则有8个：个： 可靠性、可靠性、 相关性、相关性、 可理解性、可理解性、 可比性、可比性、 实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性1.1.可靠性可靠性 P201P201 可靠性是指会计信息必须是可靠性是指会计信息必须是客观的客观的和可验证的。和可验证的。 一项信息是否可靠取决于以下三个一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性真实性可核性可核性中立性中立性信息信息要如要如实表实表达，达，不得不得造假造假信息信息应不应不偏不偏不倚，倚，不得
19、不得歪曲歪曲信息应经得住复核和验证信息应经得住复核和验证2.相关性相关性 P200 相关性是指会计信息与信息使用者所相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联要解决的问题相关联，即与使用者进行的，即与使用者进行的经济经济决策有关，决策有关，并具有影响使用者利用会并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。计提供的信息进行决策的能力。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经国家宏观经济管理部门济管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者3.可理解性可理解性 P200 企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当清晰明了清晰明了便于财务会计报告
20、使用者理解和使用。便于财务会计报告使用者理解和使用。 4.可比性（两种含义）可比性（两种含义） P202（1）同一企业内部在不同会计期间采用会）同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；标相互可比；（一贯性（一贯性纵向）纵向）（2）不同企业之间提供的会计信息指标上）不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。的可比性。（统一性（统一性横向）横向） “同一企业不同时期发生的相同或者同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，会计政策，不得随意变
21、更。确需变更的，应当在附注中说明。应当在附注中说明。”一贯性一贯性 例例企业固定资产的企业固定资产的折旧折旧的计算有使用年限法和工作量法等，的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策所采用的某一种会计政策 “不同企业发生的相同或者相似的不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当交易或者事项，应当采用规定的会计采用规定的会计政策政策，确保会计信息口径一致、相互，确保会计信息口径一致、相互可比。可比。”统一性统一
22、性 财务状况财务状况财务状况财务状况资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 统一性和一贯性是构成可比性的两统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。们从属于可比性。 可比性可比性统一性统一性一贯性一贯性 执行统一的执行统一的会计准则和会计会计准则和会计制度制度 所采用的会计方所采用的会计方法等在前后各期应具法等在前后各期应具有连贯性有连贯性5.5.实质重于形式原则实质重于形式原则 P198P198 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认
23、、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交易或者事项的的法律形式作为依据。交易或者事项的的法律形式作为依据。用自有资金购入设备融资租入设备6.6.重要性原则重要性原则 P197P197 企业提供的会计信息应当反映与企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有关的所有重要交易或者事项。7.7.谨慎性原则谨慎性原则 P197P197 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高不
24、应高估资产或者收益、低估负债或者费用估资产或者收益、低估负债或者费用。如：固定资产的加速折旧如：固定资产的加速折旧 应收账款的坏账准备应收账款的坏账准备 存货提取减值准备等存货提取减值准备等l8及时性及时性 P201l及时性原则要求及时性原则要求“企业的会计核算应当企业的会计核算应当及及时进行，不得提前或延后时进行，不得提前或延后”。会计核算如会计核算如果不及时，就很难准确地反映企业在一定果不及时，就很难准确地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量。个别企业甚至通过提前或延和现金流量。个别企业甚至通过提前或延后确认收入、费用来人为地调节
25、利润，造后确认收入、费用来人为地调节利润，造成会计信息失真，这是应该严厉禁止的。成会计信息失真，这是应该严厉禁止的。 l如上市公司规定：月报如上市公司规定：月报6天、季报天、季报15天天 半年报半年报60天、年报天、年报4个月报出。个月报出。l练习：练习：1 1企业发生下列支出，属于资本性支出的是（企业发生下列支出，属于资本性支出的是（ ） A. A.开办费开办费 B.B.购建固定资产支出购建固定资产支出 C. C.专设销售机构人员工资支出专设销售机构人员工资支出 D. D.购买办公用品支出购买办公用品支出2 2某企业某企业20072007年年1212月支付厂部管理人员工资月支付厂部管理人员工
26、资1200012000元，生产车间办公费元，生产车间办公费40004000元，预付下年度报刊杂元，预付下年度报刊杂志费志费24002400元。按权责发生制核算时，该企业元。按权责发生制核算时，该企业20072007年年1212月管理费用发生额为（月管理费用发生额为（ ） A.12000 A.12000元元 B.16000B.16000元元 C.18400 C.18400元元 D.6400D.6400元元l3会计核算时，将融资租赁的固定资产会计核算时，将融资租赁的固定资产作为自有的固定资产来进行管理和核算，作为自有的固定资产来进行管理和核算，体现了会计信息质量的（体现了会计信息质量的（ ） A
27、A重要性重要性 B B实质重于形式实质重于形式 C C及时性及时性 D D谨慎性谨慎性 l4 4要求合理核算可能发生的费用和损失要求合理核算可能发生的费用和损失的信息质量特征是是（的信息质量特征是是（ ） A. A.谨慎性谨慎性 B.B.重要性重要性 C. C.权责发生制权责发生制 D.D.相关性相关性l5 5我国会计法规体系中层次最高的法律规范是我国会计法规体系中层次最高的法律规范是（ ） A A企业会计制度企业会计制度 B.B.企业会计准则企业会计准则 C. C.具体会计准则具体会计准则 D.D.会计法会计法l6 6根据权责发生制原则，下列各项中应计入本根据权责发生制原则，下列各项中应计入
28、本期的收入和费用的是（期的收入和费用的是（ ） A. A.本期销售货款收存银行本期销售货款收存银行 B. B.上期销售货款本期收存银行上期销售货款本期收存银行 C. C.本期预收下期货款存入银行本期预收下期货款存入银行 D. D.计提本期固定资产折旧费计提本期固定资产折旧费 E. E.以银行存款支付下期的报刊杂志费以银行存款支付下期的报刊杂志费l7 7下列费用项目中，属于收益性支出的下列费用项目中，属于收益性支出的有（有（ ） A. A.支付短期借款利息支付短期借款利息 B. B.支付金融机构手续费支付金融机构手续费 C.C.支付广告费支付广告费 D. D.购买专利权购买专利权 E.E.购买固
29、定资产购买固定资产l8 8下列属于会计信息质量特征的有（下列属于会计信息质量特征的有（ ） A A可读性可读性 B B可理解性可理解性 C C可比性可比性 D D可靠性可靠性 E. E. 谨慎性谨慎性 第四节第四节会计政策及其选择会计政策及其选择P204l讨论课：讨论课：1.1.常用会计政策及内容？常用会计政策及内容？ 要求：坏账损失政策要求：坏账损失政策 存货计价政策存货计价政策 固定资产折旧政策固定资产折旧政策 借款费用政策借款费用政策2.2.企业选择会计政策的动因？企业选择会计政策的动因？ 管理者报酬管理者报酬 获取信贷资金获取信贷资金 纳税考虑纳税考虑 资本市场考虑资本市场考虑 行业竞争考虑行业竞争考虑 管理者政绩考虑管理者政绩考虑3.3.选择会计政策应遵循的原则？选择会计政策应遵循的原则？
