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1、第五章第五章再保险业务的会计处理再保险业务的会计处理再保险业务的核算第一节第一节再保险业务概述再保险业务概述一、再保险概念及意义一、再保险概念及意义 1.再保险（再保险（Reinsurance)，也称为分保，是指保险人将自己，也称为分保，是指保险人将自己所承保的部分或全部风险责任向其他保险人进行保险的行所承保的部分或全部风险责任向其他保险人进行保险的行为。为。(1)再保险的买方原保险人（Original Insurer），也称为分出公司（Ceding Company）或分出人(Cedant)。(2)再保险的卖方再保险人（Reinsurer），也称为分入公司(Ceded Company)或接受公
2、司(Assuming Company)。再保险业务的核算2.再保险的作用：再保险的作用：（1）再保险可以扩大保险人的承保能力，增加业务量；（2）再保险可以分散风险，保证经营的稳定性；（3）增加了积累。再保险业务的核算二、购买再保险的原因二、购买再保险的原因1、提高承保能力 ，增加了业务量。2、使理赔支付的波动减少，分散了风险。3、获得有关产品设计、核保、理赔、业务管理方面的信息 。4、代开保单或期望退出某市场。三、再保险的局限三、再保险的局限1、不能使不可保风险转变为可保风险 ，不能控制这些损失所发生的频率。2、过度使用再保险来减少风险的保险人在财务上会遭到损害。再保险业务的核算四、再保险的两
3、个核心概念四、再保险的两个核心概念（一）危险单位危险单位是指一个保险事故所造成的损失范围。我们通常所言的危险单位划分主要指普通保险事故情景下的最大损失范围划分，极端概率事故则主要通过累积风险控制进行管理 。危险单位划分的标准是坐落于同一地点的两（多）项保险财产彼此安全区隔，发生于其中一项财产的保险事故不会同时影响另一项保险财产。 再保险业务的核算最大可能损失是指在所有保护系统失灵，相关应急处理人员以及公共救灾机构无法提供任何有效救助的情况下，单一设施可能遭受的财产损失以及营业中断损失的合计最大金额。（二）自留额（二）自留额对于每一危险单位或一系列危险单位的责任或损失，分出人根据其本身的财力而确
4、定的所能承担的限额，称为自负责任或自留额。再保险业务的核算五、再保险的分类五、再保险的分类 （一）按分保责任的分配方式分类（一）按分保责任的分配方式分类1、比例再保险（Proportional Reinsurance)，指原保险人和再保险人按保险金额的一定比例确定其分担的保险责任限额，同时也按该比例分享保费和分摊赔款的再保险。2、非比例再保险（Non-proportional Reinsurance)，是一种以赔款为基础计算自留责任和分保责任限额的再保险。再保险业务的核算（二）按分保安排方式分类（二）按分保安排方式分类1、临时再保险（Facultative Reinsurance），是指在保险
5、人有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也都是临时议定的。v优点：在时间上随时依需要而办理；具有选择的自由；针对性强v缺点：缺乏及时的保障；不符合经济原则。再保险业务的核算2、合同再保险（Treaty Reinsurance），也称固定再保险合同，是分出公司就某类业务与接受公司预先签订合同，约定分保业务范围、条件、额度、费用等。3、预约再保险（Open cover），也称临时固定再保险，对合同约定的业务，原保险人可以自由决定是否分出；再保险人则无权选择，有义务接受分保。再保险业务的核算v(三）传统再保险与财务再保险再保险业务的核算六、比例再保险六、比例再保险及合同条款及
6、合同条款（一）比例再保险的分类（一）比例再保险的分类1、成数再保险 (Quota Share Reinsurance) 成数再保险是缔约双方约定某一种业务的每一危险单位固定的百分比，分出公司按该比例将某一种业务的每一风险予以分出，分入公司亦按该比例接受，其业务项下的保费和赔款均按规定比例予以分配。再保险业务的核算v例1 : 有一个成数再保险合同，每一风险单位的最高限额规定为600万元，自留部分为40，分出部分为60。则合同双方的责任分配如下表所示。保险金额保险金额（万元）（万元）自留部分自留部分40%分出部分分出部分60%其他其他80324803001201800600240360080024
7、0360200再保险业务的核算v成数再保险的特点：成数再保险的特点：手续简单，节省人力和费用。手续简单，节省人力和费用。合同双方的利益一致。合同双方的利益一致。缺乏弹性。缺乏弹性。不能均衡风险责任。不能均衡风险责任。再保险业务的核算2、溢额再保险溢额再保险（SurplusReinsurance）v溢额再保险是以保额为基础，由分出公司先确定溢额再保险是以保额为基础，由分出公司先确定每一危险单位自己承担的自留额，当保险金额超每一危险单位自己承担的自留额，当保险金额超出分出人的自留额时，才将溢额部分办理再保险。出分出人的自留额时，才将溢额部分办理再保险。在溢额再保险中，自留额是厘定再保险限额的基在溢
8、额再保险中，自留额是厘定再保险限额的基本单位，在溢额再保险中称为本单位，在溢额再保险中称为“线线”，分额保是，分额保是自留额的一定倍数。自留额的一定倍数。v例2 某一船舶溢额再保险合同，分出公司自留额为2 000 000元，分入公司的分入限额为4线，即 8 000 000元。（例题P142）再保险业务的核算v表表5-2 保险合同保险费和赔款计算表保险合同保险费和赔款计算表 单位：元船船名名总额总额自留部分自留部分分保部分分保部分保额保额保费保费赔款赔款保额保额保费保费赔款赔款保额保额保费保费赔款赔款A2000040000100%20000100%40000100%000B40000100000
9、50%200050%5000050%50%2000050%5000050%C60000033.33%2000033.33%066.67%4000066.67%0D800003000025%2000025%750025%60000075%6000075%2250075%E1000005000020%2000020%1000020%20%8000080%4000080%共共计计300000220000100000107500112500再保险业务的核算v保险人为了方便处理保险金额巨大或性质特殊的保险人为了方便处理保险金额巨大或性质特殊的业务，还可在第一溢额合同的基础上，再组织第业务，还可在第一溢额
10、合同的基础上，再组织第二、第三乃至第四溢额合同。二、第三乃至第四溢额合同。v例如，某保险公司组织了一个溢额再保险合同，例如，某保险公司组织了一个溢额再保险合同，合同规定原保险人对每一风险单位的自留额为合同规定原保险人对每一风险单位的自留额为10万元。现有万元。现有5笔不同保险金额的该类保险业务，保笔不同保险金额的该类保险业务，保险金额的分配情况如下表险金额的分配情况如下表再保险业务的核算业务业务序号序号保险金额保险金额原保险人原保险人第一溢额第一溢额（3线）线）第二溢额第二溢额（2线）线）其他其他自留额自留额比例比例（%)180000800001002100000100000100340000
11、010000025300000450000010000020300000100000580000010000012.5300000200000200000再保险业务的核算v特点：特点：对于再保险业务的安排灵活而具有弹性对于再保险业务的安排灵活而具有弹性可以均衡风险责任可以均衡风险责任比较繁琐费时比较繁琐费时不能完全体现合同双方利益的一致性。不能完全体现合同双方利益的一致性。再保险业务的核算七、非比例再保险及其合同条款七、非比例再保险及其合同条款（一）非比例再保险分类（一）非比例再保险分类 1、超额赔款再保险（、超额赔款再保险（Excess of Loss Reinsurance ），），简称超
12、赔再保险，是对于原保险人因同一原因所发生的任何一次赔款，或由同一原因所致各次损失赔款的总和，在超过约定的自负赔款额时，再保险人就超过部分负责至一定额度的再保险方式。 （1） 险位超赔再保险(Excess of Loss per Risk Basis)，以每一危险单位所发生的赔款金额来计算自负责任额和再保险责任额。 v 再保险业务的核算v例如: 有一超过100 000英镑以上200 000英镑的火险险位超赔合同。在一次事故中有四个危险单位受损，损失金额为300 000英镑、 400 000英镑、500 000英镑和600 000英镑。v如果每次事故对危险事故没有限制，则赔款的分摊如下表。再保险业
13、务的核算危险单位危险单位发生赔款发生赔款分出公司承分出公司承担赔款担赔款分入公司承担分入公司承担赔款赔款其他其他A300 000100 000200 000B400 000100 000200 000100 000C500 000100 000200 000200 000D600 000100 000200 000300 000共计共计1800000400000800000600000再保险业务的核算（2）事故超赔再保险（）事故超赔再保险（ExcessofLossEventBasis） 是以一次事故所造成的赔款总额为基础来计算自负责任额与分保责任额的一种超额赔款再保险方式。v例如例如:有一超过
14、有一超过100 000英镑以后英镑以后500 000英镑的火险事故超英镑的火险事故超赔再保险合同，在一次事故中有四个风险单位发生损失，赔再保险合同，在一次事故中有四个风险单位发生损失，损失金额如上表，分出公司和分入公司赔款分摊金额的计损失金额如上表，分出公司和分入公司赔款分摊金额的计算如下表。算如下表。危险单位危险单位发生赔款发生赔款分出公司承担赔款分出公司承担赔款分入公司承担赔款分入公司承担赔款其他其他 A 300 000 B 400 000 C 500 000 D 600 000共计共计18000001000005000001200000再保险业务的核算v2、赔付率超赔再保险 （Exces
15、s of Loss ratio Reinsurance）也称损失中止再保险，是按年度赔款与保费的比例来确定自负责任和再保险责任的一种再保险方式，即在约定的某一年度内，对于赔付率超过一定标准时，由再保险人就超过部分负责至某一赔付率或金额。v 满期保费本年度保费上年度未满期保费准备满期保费本年度保费上年度未满期保费准备金本年度未满期保费准备金金本年度未满期保费准备金 已已发发生生赔赔款款本本年年度度已已付付赔赔款款净净额额本本年年度度未未决决赔款准备金上年度未决赔款准备金赔款准备金上年度未决赔款准备金再保险业务的核算l净保费收入毛保费退保费注销保费再保费支出净保费收入毛保费退保费注销保费再保费支出
16、合约除外项目保费经纪人佣金合约除外项目保费经纪人佣金 赔款净额已付赔款（包括理赔及诉讼费用）收回的赔赔款净额已付赔款（包括理赔及诉讼费用）收回的赔款（赔款之追偿）款（赔款之追偿）摊回的再保险赔款摊回的再保险赔款再保险业务的核算v例例如如：有有一一赔赔付付率率超超赔赔合合同同，规规定定赔赔付付率率在在70%以以下下由由分分出出公公司司负负责责，超超过过70%至至120%，即即超超过过70%以以后后的的50%，由由接接受受公公司司负负责责，并并规规定定赔赔付付金金额额以以600000元元为为责责任任限限制制，两两者者以以较较小小者者为为准准。假假设设年年净净保保费费收收入入 1 000 000元元
17、，已已发发生生赔赔款款800 000元。则元。则v赔付率赔付率=80%v分出公司负责分出公司负责70%，即，即700 000元元v接受公司负责接受公司负责10%，即，即100 000元元再保险业务的核算（二）非比例再保险合同的主要条款（二）非比例再保险合同的主要条款1、合同期限条款合同期限条款1）合同期限合同期限2）对于合同到期时的未了责任对于合同到期时的未了责任的处理的处理一是按保单签发基础处理一是按保单签发基础处理二是按赔款发生基础处理二是按赔款发生基础处理三是以提出索赔为基础三是以提出索赔为基础2、地区条款、地区条款 如如“本合同适用于在香港地区发生的损失。本合同适用于在香港地区发生的损
18、失。”“本合同仅应用于合同附录表中表明的地理范围内的风险。本合同仅应用于合同附录表中表明的地理范围内的风险。”再保险业务的核算3、理赔条款、理赔条款理赔的权限理赔的权限赔案的通知赔案的通知4、最后净损失条款、最后净损失条款最后净损失指在有关任何保险事故中，分出人最后实际支付最后净损失指在有关任何保险事故中，分出人最后实际支付赔付成本的数额。赔付成本的数额。 最最后后净净损损失失=赔赔款款总总额额+法法律律费费用用+直直接接理理赔赔费费用用损损余余和回收和回收从其他再保险人摊回的赔款从其他再保险人摊回的赔款5、净自留成分条款、净自留成分条款净自留成分是超赔分保合同实际启动前分出公司的自净自留成分
19、是超赔分保合同实际启动前分出公司的自负责任。分出公司的最后净赔款应是其净自留成分内的净负责任。分出公司的最后净赔款应是其净自留成分内的净赔款。赔款。再保险业务的核算例如: 分出公司承保了一笔火险的直接保险业务，保险金额为10 000 000元，在合同有效期内发生净赔款3 000 000元。假定分出公司与分人公司签订了一份超赔再保险合同，合同的基本条件为超过1 000 000 元以后的4 000 000元。如果在超赔分保合同实际启动前没有其他分保合同存在，分出公司净自留成分为这笔业务的全部保险金额10 000 000元。已经发生的净赔款3 000 000元就是最后净赔款。按照超赔再保险合同的规定
20、，这3 000 000元的赔款中的1 000 000元由分出公司自己负责赔偿，2 000 000元由分人公司负责赔偿。再保险业务的核算v 如果在超赔分保合同实际启动前有一成数分保合同存在，假定该成数分保合同的基本条件是分出公司的自负责任额为40，分入公司的分入责任为60，合同限额为12 000 000元。在超赔分保合同实际启动前，分出公司已经将这笔保险金额为10 000 000元的保险业务向成数合同的分入公司分出6 000 000元。于是，分出公司的净自留成分为4 000 000元。对于这笔直接保险业务已经发生的净赔款3 000 000元，分出公司自负责其中的40，即1 200 000元；分入
21、公司负责其中的60，即1 800 000元。在超赔分保合同实际启动前，分出公司的最后净赔款为1200000元。按照超赔再保险合同的规定，这1 200 000元的赔款中的1 000 000元由分出公司自己负责赔偿，200 000元由超赔分保合同的分入公司负责赔偿。再保险业务的核算v6、再保险费率、再保险费率再保险费率再保险费率=再保险纯费率再保险纯费率+附加费率附加费率再保险纯费率再保险纯费率=分入公司净赔款额分出公司净保费分入公司净赔款额分出公司净保费收入额收入额100%再保险业务的核算（1）分类）分类固定再保险费率固定再保险费率所谓固定再保险费率，是指由分出公司与分人公司在订立再保险合同时，
22、共同协商确定的不受实际赔付率影响的再保险费率。变动再保险费率变动再保险费率 所谓可变动再保险费率，是指由分出公司与分入公司在订立再保险合同时，共同协商确定的受实际净赔款和保费收入影响的再保险费率。再保险业务的核算（2）确定再保险费率的具体方法确定再保险费率的具体方法1）一年法）一年法 所谓一年法，是将按当年分入公司分摊的赔款占分出公司全部净保费收入的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。 例如： 假定在一个超额赔款再保险合同中规定的最高再保险费率为5%，最低再保险费率为1.5%，附加费为纯费率的2080，分出公司应向分入公司支付的最低
23、预付保费为120 000元。 如果分出公司毛净保费为10 000 000元，分入公司当年分摊的赔款为500 000元，请计算再保险费率和分出人应加付的分保费。再保险业务的核算v保险费率为：保险费率为：由于费率由于费率6.25%大于最高费率，故按最高费率大于最高费率，故按最高费率5%计算计算分保费为：分保费为：100000005%=500000（元）（元）分出人应加付：分出人应加付：500000120000=380000（元）（元）再保险业务的核算2）前三年）前三年(或五年或五年)平均法平均法v所谓前三年(或五年)平均法，是将按前三年(或五年)分入公司分摊的赔款总和占分出公司全部净保费收入总和的
24、比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。例如: 假定在前三年及本年分出公司净保费收入与分入公司分摊赔款金额分别如下表所示，附加费率为纯费率的20/80。请按前三年平均法计算再保险费率及分保费。再保险业务的核算再保险业务的核算v纯保险费率为 216000/6300000100%=3.43% v再保险费率为 v分保费为 25000004.29%=107250（元）v如果最低预付保费为30000元，那么在本年度结束时分出公司应向分入公司追加支付的保费为 1072503000077250 再保险业务的核算3）三年风险分散法）三年风险分散法v所谓
25、三年风险分散法，是将前两年与本年度分入公司分摊的赔款总和占分出公司前两年与本年度全部净保费收入总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。例例:如如果果仍仍采采用用上上一一例例数数据据，那那么么按按三三年年风风险险分分散散法法计计算算再再保险费率和分保费如下：保险费率和分保费如下：再保险业务的核算再保险业务的核算v纯保险费率为 234000/6800000100%=3.44% v再保险费率为 v分保费为 25000004.3%=107500（元）再保险业务的核算v7、责任恢复条款责任恢复条款 责任恢复就是在发生赔款使分保责任减少后，为
26、了获得充分保障，将分保责任恢复至原有的额度。注意注意：1）恢复次数的规定和含义）恢复次数的规定和含义 一次责任恢复的含义是指在合同有效期内即一年中，可有一次金额等于一个责任限额全损的责任恢复，或是多次部分金额的责任恢复，而累计不得超过一个责任限额的全损。 2）责任恢复保费）责任恢复保费 自动恢复自动恢复 加费恢复加费恢复 再保险业务的核算v例如，例如，有一超过有一超过500000元以后的元以后的元的巨灾超赔合同，一年期自元的巨灾超赔合同，一年期自1994年年1月月1日至日至12月月31日，一次责任恢复，最低预付保费日，一次责任恢复，最低预付保费24000元。于元。于1994年年2月月28日发生
27、一次赔案，在合同下摊付赔款日发生一次赔案，在合同下摊付赔款600000元。元。那么按最低预付保费计算的追加保费为：那么按最低预付保费计算的追加保费为：再保险业务的核算v合同到期后，按年净保费收入增加，要补付分保费合同到期后，按年净保费收入增加，要补付分保费6000元。因此追加保费也应增加：元。因此追加保费也应增加：再保险业务的核算简单说明：比例再保险与非比例再保险的不同1、分保责任计算的基础不同、分保责任计算的基础不同2、分保费计算和支付的方法不同、分保费计算和支付的方法不同3、再保险人是否支付手续费的规定不同、再保险人是否支付手续费的规定不同4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同、原保险人
28、是否扣存保费准备金的规定不同5、赔款支付的方式不同、赔款支付的方式不同再保险业务的核算第二节第二节再保险业务会计处理的概述再保险业务会计处理的概述一、再保险的会计认定一、再保险的会计认定 1、再保险合同、再保险合同 是是指指一一个个保保险险人人（再再保保险险分分出出人人）分分出出一一定定的的保保费费给给另另一一个个保保险险人人（再再保保险险接接受受人人），再再保保险险接接受受人人对对再再保保险险分分出出人人由由原原保保险险合合同同所所引引起起的的赔赔付付成成本本及及其其他他相相关关费费用用进进行行补补偿偿的的保险合同。保险合同。 再再保保险险合合同同首首先先要要满满足足保保险险合合同同的的定定
29、义义。故故再再保保险险合合同同成成立立的的关关键键在在于于判判断断再再保保险险人人是是否否承承担担了了保保险险风风险险, ,保保险险风风险包括承保风险和时间风险。险包括承保风险和时间风险。 再保险业务的核算（1）承保风险）承保风险是指实际发生的损失比预期更大的风险是指实际发生的损失比预期更大的风险（2）时间风险）时间风险是指保险事故赔款支付时间偏离于预定是指保险事故赔款支付时间偏离于预定时间的风险。时间的风险。再保险业务的核算二、二、 再保险业务核算的内容再保险业务核算的内容再保险业务的核算（三)部分合同条款1、关于账务处理的条款（1）再保险费率）再保险费率v一般按原保单上规定的费率办理 。（
30、2）分保佣金（分保手续费）分保佣金（分保手续费）v计算分保佣金的方法：计算分保佣金的方法：固定佣金率：固定佣金率：分保佣金率经合同规定后固定不变，分保佣金率经合同规定后固定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。即分保佣金不受赔付率高低的影响。浮动佣金率：按照赔付率的高低来调整佣金率。浮动佣金率：按照赔付率的高低来调整佣金率。再保险业务的核算v例： 有一分保合同，规定接受公司付给分出公司的分保手有一分保合同，规定接受公司付给分出公司的分保手续费，临时先按分保费的续费，临时先按分保费的30%计算，之后以每一业务年度计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付的赔付率为
31、依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付率超过率超过69%时，手续费为时，手续费为25%，赔付率每降低，赔付率每降低1%，手续，手续费增加费增加0.5%，最高手续费为，最高手续费为35%。列表如下：。列表如下： 赔付率赔付率分保佣金率分保佣金率不超过不超过50%35.0%超过超过50%至至51%34.5%超过超过51%至至52%34.0%超过超过52%至至53%33.5%超过超过53%至至54%33.0%超过超过55%至至55%32.5%超过超过55%至至56%32.0%超过超过56%至至57%31.5%再保险业务的核算 超过超过57%至至58%31.0%超过超过58%至至59%30.5% 超
32、过超过59%至至60%30.0%超过超过60%至至61%29.5%超过超过61%至至62%29.0%超过超过62%至至63%28.5%超过超过63%至至64%28.0%超过超过64%至至65%27.5%超过超过65%至至66%27.0%超过超过66%至至67%26.5%超过超过67%至至68%26.0%超过超过68%至至69%25.5% 超过超过69%25.0%再保险业务的核算v（1）如全年分保费为如全年分保费为280000元，临时分保佣金为元，临时分保佣金为280000元元 30%=84000元元v（2）年年终终结结算算时时赔赔付付率率为为54%，则则佣佣金金率率为为33%，分保佣金应为：，
33、分保佣金应为：280000元元 33%=92400元元v（3）接受公司还应付给分出公司分保佣金为：接受公司还应付给分出公司分保佣金为：92400元元84000元元=8400元元再保险业务的核算（3）盈余佣金）盈余佣金（利润手续费）（利润手续费） 盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。或纯益手续费。说明：说明：盈余佣金的运用：固定分保佣金合同盈余佣金的运用：固定分保佣金合同盈余佣金的计算盈余佣金的计算按业务年度核算按业务年度核算保费保
34、费200000分保手续费（分保手续费（20000030%）60000已付赔款已付赔款95000接受人管理费用（接受人管理费用（2000005%）10000利润利润30000盈余佣金率盈余佣金率15%，盈余佣金为，盈余佣金为4500再保险业务的核算按会计年度核算法按会计年度核算法收入项目收入项目本年度保费本年度保费200000转回上年度未到期保费转回上年度未到期保费56000转回上年度未决赔款转回上年度未决赔款45000小计小计301000支出项目支出项目分保手续费（分保手续费（20000030%）60000本年度已付赔款本年度已付赔款82000提取本年度未到期保费提取本年度未到期保费70000
35、提取本年度未决赔款提取本年度未决赔款63000接受人管理费用接受人管理费用5%10000小计小计285000再保险业务的核算利润利润16000结转上年度亏损结转上年度亏损4000净利润净利润12000盈余佣金盈余佣金15%，计，计18004）赔款条款）赔款条款注意注意：分出人处理赔案的权限分出人处理赔案的权限分出人及时通知分出人及时通知现金赔款的规定现金赔款的规定5）保费准备金）保费准备金6）分保账单和结算）分保账单和结算再保险业务的核算三、分保账单 （一）分保账单的概念 (二)分保账单的种类 （三)分保账单的编制方法 再保险业务的核算 分保账单分保账单公司名称： 险别：接受人名称： 合同名称
36、：账单期： 货币单位：业务年度： 再保险业务的核算第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则(一一)根据权责发生制进行会计处理根据权责发生制进行会计处理 1 1、过去对分出业务的处理、过去对分出业务的处理: : 根据过去的会计制度要求根据过去的会计制度要求, ,分保分出人在发出分保业分保分出人在发出分保业务账单时确认分出保费及各项摊回费用务账单时确认分出保费及各项摊回费用, ,由于分保账单通由于分保账单通常按季编制常按季编制, ,对收入和费用的确认带有时点滞后性对收入和费用的确认带有时点滞后性, ,不符合不符合权责发生制权责发生制,
37、 ,也不符合国际惯例的要求。也不符合国际惯例的要求。 2 2、目前，企业会计准则第、目前，企业会计准则第2626号号- -再保险合同对再保险合同对分出业务的处理：分出业务的处理： （1 1）再保险分出人应当）再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。 再保险业务的核算（2）在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期（损益类会计科目
38、），按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产； （3） 在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。再保险业务的核算（二）将再保险业务与原保险业务独立核算二）将再保险业务与原保险业务独立核算 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，也不产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。分出公司应险合同形成的费用或收入相互抵销。分出
39、公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报。总额列报可以更清楚说明再保险分出人享列报。总额列报可以更清楚说明再保险分出人享有的权利和承担的义务以及相关的收益和费用。有的权利和承担的义务以及相关的收益和费用。再保险业务的核算总额列报会对保险分出人产生如下影响：总额列报会对保险分出人产生如下影响： 1、保险合同准备金不得以分保后的净额列报； 2、保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报； 3、原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报； 4、保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。 再保险业务的核算（三）（三） 保险合同债
40、权、债务不得抵销保险合同债权、债务不得抵销 第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。 第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。 但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销。 再保险业务的核算二、分出业务会计科目的设置二、分出业务会计科目的设置 （一）“分出保费”科目 -属于损益类会计科目（二）“摊回分保费用”科目-属于损益类会计科目（三）“摊回赔付支出”科目 -属于损益类会计科目 再保险分出人也可
41、以单独设置“摊回赔款支出”、“摊回年金给付”、“摊回满期给付”、“摊回死伤医疗给付”等科目。 再保险业务的核算（四）“应收分保账款”科目 （五）“应付分保账款”科目 （六）“应收分保合同准备金”科目 再保险分出人可以单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目。 再保险业务的核算（七）“摊回分保责任准备金”科目-损益类会计科目 再保险分出人可以单独设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回长期健康险责任准备金”等科目。 （八）“存入保证金”科目 负债类会计科目再保险业务的核算（九）“预付分出
42、保费”科目 核算分出人支付给非比例分保接受人的最低预付保费。当支付时：借：预付分出保费 贷：银行存款当预付分出保费转为当期分出保费时：借：分出保费 贷：预付分出保费 本科目期末余额在借方再保险业务的核算三、分出业务的会计处理三、分出业务的会计处理（一）再保险月报（一）再保险月报 由于再保险分出业务要求按权责发生制进行核算，而分保账单一般是按季编报，具有时滞性，不能作为原始凭证，所以，应在每月按再保险合同及其相应的原保险合同发生额编制“再保险月报”，作为分出业务的原始凭证，以简化会计工作。再保险业务的核算（二）分出保费（二）分出保费 再保险分出人应当在确认原保险合同保再保险分出人应当在确认原保险
43、合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费定，计算确定分出保费。借：分出保费借：分出保费贷：应付分保账款贷：应付分保账款当原保险合同解除相应冲减分出保费时：当原保险合同解除相应冲减分出保费时：借：借：应付分保账款应付分保账款 贷：分出保费贷：分出保费再保险业务的核算（三）摊回分保费用摊回分保费用 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用应向再保险接受人摊回的分保费用。借：应收分保账款借：
44、应收分保账款贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用 分出保费冲减相应摊回分保费用时做相反的会分出保费冲减相应摊回分保费用时做相反的会计账务处理计账务处理借：借：摊回分保费用摊回分保费用 贷：应收分保账款贷：应收分保账款再保险业务的核算 1、固定手续费 固定手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。 2、浮动手续费：浮动手续费中的预收分保手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。 浮动手续费中的调整手续费由于在业务年度结束后根据赔付情况才能准确
45、计算，因此，应当在确认原保险合同保费收入的当期，根据当期原保险合同的赔付情况，按照合理的方法预估应摊回的分保费用，计入当期损益。 再保险业务的核算3、纯益手续费 准则第十三条规定，再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。“能够计算确定”是指，再保险分出人能够根据再保险合同的约定，预估当期的纯益手续费金额。再保险业务的核算（四）（四）摊回赔付支出摊回赔付支出 再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。借：应收分保账款 贷
46、：摊回赔付成本 再保险业务的核算（五）存入保证金的核算（五）存入保证金的核算 再保险分出人在收到分保业务账单时，根据分保业务再保险分出人在收到分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金账单，确认本期应收到和归还的分保保证金借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：存入保证金（本期分出人扣存再保险接受人保证金贷：存入保证金（本期分出人扣存再保险接受人保证金数额）数额）借：存入保证金（本期分出人归还再保险接受人保证金数额）借：存入保证金（本期分出人归还再保险接受人保证金数额）借：利息支出（分出人支付给再保险接受人的保证金利息）借：利息支出（分出人支付给再保险接受人的保证金利息）
47、 贷：应付分保账款贷：应付分保账款再保险业务的核算（六）（六）确认应收分保准备金确认应收分保准备金 再保险分出人应在提取原保险合同未到再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。金资产。再保险业务的核算借：应收分保未到期责任准备金借：应收
48、分保未到期责任准备金贷：提存未到期责任准备金贷：提存未到期责任准备金借：应收分保未决赔款准备金借：应收分保未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金借：应收分保寿险责任准备金借：应收分保寿险责任准备金贷：摊回寿险责任准备金贷：摊回寿险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金贷：摊回长期健康险责任准备金贷：摊回长期健康险责任准备金再保险业务的核算（七）再保险合同损益的调整（七）再保险合同损益的调整 当原保险合同提前解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原则，再保险分出人需要在当期按照再保险
49、合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费，应冲减的摊回分保费用。 再保险业务的核算 再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。益。 再保分出人应在与再保接受人确定分保账单再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的的当期，按照账单数据与前期计算或估算数据
50、的差额，调整当期相关再保险合同损益项目。差额，调整当期相关再保险合同损益项目。 再保险业务的核算（八）预付资产和负债（八）预付资产和负债1 1、预收分保赔款、预收分保赔款 再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回分保款时，确认预付款负债。借： 银行存款 贷：预收分保赔款 将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时：借：预收分保赔款 贷：摊回分保赔付支出再保险业务的核算2 2、预付分出保费、预付分出保费 再保险分出人应在支付最低预付保费时将其确认为预付款资产。借：预付分出保费 贷：银行存款 在每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产，冲减至零后再确认应付分保账款。 借：分出保费
51、贷：预付分出保费例题：(P164-165)再保险业务的核算第四节第四节分入业务的会计处理分入业务的会计处理 一、分入业务的会计处理原则一、分入业务的会计处理原则(一一)根据权责发生制进行会计处理根据权责发生制进行会计处理 再保险接受人应当在再保险合同生效当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额；在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益；在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。 再保险业务的核算（二）按会计年度核算损益（二）按会计年度核算损益 再保险业务的核算二、分入业务会计科目的设置
52、二、分入业务会计科目的设置 （一）（一）“分保费收入分保费收入”科目科目 （二）（二）“分保费用分保费用”科目科目 （三）（三）“分保赔付支出分保赔付支出”科目科目 （四）（四）“应收分保账款应收分保账款”科目科目 ( (五五)“)“应付分保账款应付分保账款”科目科目 （六）（六）“存出保证金存出保证金”科目科目 （七）（七）“预收分保费预收分保费”科目科目 再保险业务的核算三、分保费收入的会计处理三、分保费收入的会计处理 （一） 分保费收入的确认条件 （1）再保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与再保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量 。再保险业务的
53、核算(二）分保费收入的计量二）分保费收入的计量 再保险接受人应根据再保险合同的约定对当期分保费收入进行专业、合理和相对准确的预估。 （1）比例再保险合同 （2） 非比例再保险合同 （3）临分业务 再保险业务的核算（三）预估分保费收入的入账方法（三）预估分保费收入的入账方法 1、终期分保费收入预估法终期分保费收入预估法 采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效当期预估并确认该再保险合同在有效期内能给接受人带来的全部分保费收入，在会计期末或收到分保业务账单或业务结束时可对预估的分保费收入进行调整。 再保险业务的核算调整方法如下：调整方法如下：当当年年调调整整：确认分保费收入当年
54、，再保险接受人如有充分证据表明可对该最终保费进行更准确的估计，则应对原预估数据进行调整，调整金额计入当期损益。终终期期调调整整：再保险接受人应在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），根据实际账单累计分保费收入数据调整原预估分保费收入，差额计入当期损益。再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，在按照账单标明的金额入账的同时，按照账单标明的金额冲减预估分保费收入。再保险业务的核算例例 某某再再保保险险合合同同起起期期后后，预预估估分分保保费费收收入入1,500万万元元，预预估估分分保保手手续续费费500万万元元，两两者者之之差差为为预预估估应应收收账账款款1,000万万
55、元元。会计处理为：会计处理为：(1)借：分保费用（预估）借：分保费用（预估）500万元万元 应收分保账款应收分保账款（预估）预估） 1000万元万元贷：分保费收入贷：分保费收入（预估）预估） 1500万元万元 (2) 收收到到第第一一期期账账单单，分分保保费费收收入入200万万元元，分分保保赔赔款款20万万，分保手续费分保手续费60万，应收分保账款万，应收分保账款120万。会计处理为：万。会计处理为： 再保险业务的核算借：分保费用60万元 分保赔付支出 20万元 应收分保账款 120万元 贷：分保费收入 200万元 (3)根据第一期账单标明金额冲销预估数据。会计处理为：借：分保费收入（预估）预
56、估） 200万元 贷：分保费用 （预估）预估） 60万元 应收分保账款（预估）预估） 140万元 以后各期收到账单处理重复进行第2、3项操作。 再保险业务的核算 (4)到到第第三三个个会会计计年年度度末末，累累计计已已收收到到保保费费1600万万元元，手手续续费费550万万元元，则则需需将将业业务务累累计计数数据据与与预预估估数据之间的差额调整到当期损益。会计处理为：数据之间的差额调整到当期损益。会计处理为：借：分保费用（预估）借：分保费用（预估）50万元万元 应收分保账款（预估）应收分保账款（预估） 50万元万元 贷：贷：分保费收入（预估）分保费收入（预估） 100万元万元(5)第第三三个个
57、会会计计年年度度后后再再收收到到账账单单，若若还还有有保保费费：保保费费10万万元元，手手续续费费2万万元元，赔赔款款20万万元元，则则会会计计处理为：处理为：借：分保费用借：分保费用2万元万元分保赔付支出分保赔付支出 20万元万元贷：分保费收入贷：分保费收入10万元万元 应付分保账款应付分保账款12万元万元再保险业务的核算2.账单分保费收入预估法账单分保费收入预估法 采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般在再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般为按季度）分别预估确认分保费收入，计入账单期为按季度）分别预
58、估确认分保费收入，计入账单期损益。再保险接受人应当在收到分出人提供的实际损益。再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，根据账单标明的金额对原预估分保费收入账单时，根据账单标明的金额对原预估分保费收入进行调整，调整金额计入当期损益。进行调整，调整金额计入当期损益。再保险业务的核算在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），再保险接受人可不再对以后合同起期三年后），再保险接受人可不再对以后各账单期保费进行预估。若在此之后，还有分保各账单期保费进行预估。若在此之后，还有分保费收入流入，则再保险接受人应在收到相关账单费收入流入，则再保
59、险接受人应在收到相关账单当期予以确认，分保费收入计入收到账单当期。当期予以确认，分保费收入计入收到账单当期。例例：某某再再保保险险合合同同起起期期后后，第第一一个个账账单单期期预预估估分分保保费费收收入入180万万元元，预预估估分分保保手手续续费费50万万元元，两两者者之差为预估应收账款之差为预估应收账款130万元。会计处理为：万元。会计处理为：借：分保费用（预估）借：分保费用（预估） 50万元万元 应收分保账款（预估）应收分保账款（预估）130万元万元贷：分保费收入（预估）贷：分保费收入（预估） 180万元万元 再保险业务的核算 收收到到第第一一期期账账单单，账账单单标标明明金金额额为为：分
60、分保保费费收收入入200万万元元，分分保保赔赔款款20万万，分分保保手手续续费费60万万，应应收收分分保保账账款款120万万。会计处理为：会计处理为： 借：分保费用借：分保费用60万元万元分保分保赔付支出赔付支出20万元万元 应收分保账款应收分保账款120万元万元贷：分保费收入贷：分保费收入 200万元万元收到第一期账单，冲销第一期账单预估数据。会计处理为：收到第一期账单，冲销第一期账单预估数据。会计处理为： 借：分保费收入（预估）借：分保费收入（预估）180万元万元 贷：分保费用（预估）贷：分保费用（预估）50万元万元 应收分保账款（预估）应收分保账款（预估） 130万元万元以后各账单期收到
61、账单均重复进行第以后各账单期收到账单均重复进行第2、3项操作。项操作。再保险业务的核算三、分保费用的确认和计量三、分保费用的确认和计量 1、分保费用的确认分保费用的确认 再保险接受人应在确认分保费收入的当期，确认相应的分保费用，计入当期损益。 2、分保费用的计量分保费用的计量 再保险接受人应根据当期确认的预估分保费收入和再保险合同约定的分保费用率，计算确定应计入当期的分保费用金额。 再保险业务的核算 对于采用固定手续费率的，根据分保合同列明的手续费率在分保费收入预估的基础上进行预估。 对于采用浮动手续费率的，根据估计的业务终极赔付率计算实际的手续费率；或者根据历史赔付经验建立模型，采用随机模拟
62、等技术得出平均的手续费支付水平。 对于纯益手续费的预估，采用与浮动手续费相同的方法即可。再保险业务的核算3、分保费用的调整、分保费用的调整 再保险接受人应在调整分保费收入当期，根据分保费用率或实际账单标明分保费用金额计算调整相关分保费用，计入当期损益。五、分保赔付支出五、分保赔付支出（一）确认（一）确认 比例再保险分保赔付成本的确认在收到分保账单时，但在现金赔付时与非比例再保险相同，而非比例再保险赔付成本的确认应在收到出险通知时。 再保险业务的核算（二）计量根据再保险合同的约定和分保账单、出险通知计算确定本公司应承担的赔付成本。（三）账务处理借：分保赔付支出 贷：应付分保账款再保险业务的核算六
63、、分入业务准备金的评估六、分入业务准备金的评估 再保险接受人提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照原保险合同的相关规定处理。 再保险业务的核算七、存出保证金七、存出保证金在在收收到到分分保保业业务务账账单单时时，根根据据分分保保业业务务账账单单，确确认认本本期应缴存和归还的分保保证金期应缴存和归还的分保保证金借：存出保证金借：存出保证金 贷：应付分保账款贷：应付分保账款借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：存出保证金贷：存出保证金 利息收入利息收入再保险业务的核算1. A财险公司2005年将火险业务与B
64、再保险公司签订成数分保合同，当年A公司按20%的比例将业务分给B公司，并且按照分保费的30收取分保手续费。A公司第一季度业务数据如下表所示，未到期责任准备金按1/24法计提，暂不进行准备金充足性测试，请分别编制每月A公司与再保险业务相关的会计分录。 再保险业务的核算在四月A保险公司的火险投保人J公司退保，A保险公司支付J公司退保费50000元，编制与再保险分出业务相关的会计分录。 再保险业务的核算五月A保险公司编制第一季度分保账单，经B公司确认。分保账单如下分保账单公司名称：A保险公司接受公司名称：B保险公司账单期：2005年1季度业务年度：2005年险种：火险再保险业务的核算再保险业务的核算2.某比例再保险合同起期后，分入人预估第一个季度分保费收入250万元，分保手续费75万元。在合同生效后的第36天收到分出人赔款通知，发生一起赔案，分入人估计应承担赔款为400万，并要求分入人预付100万赔款，分入人随即支付了100万赔款给分出人。在第二季度收到第一期账单，分保费收入300万元，分保赔款500万，分保手续费90万，返回现金赔款100万，扣存分保准备金120万。请编制分入业务的相关会计分录。 再保险业务的核算v探讨：如何进行再保险业务的披露？再保险业务的核算
