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1、Slide6-1Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.安徽工业大学安徽工业大学 管理学院管理学院 Chapter 1审计学基础审计学基础审计学基础审计学基础B B 主主 讲讲 刘刘 素素 珍珍 电话：电话：13013119002 13013119002 QQ:2443641719 QQ:2443641719Slide6-2Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.第一第一章章 审计概论审计概论第一
2、第一节节 审计的产生与发展审计的产生与发展第二第二节节 审计概述审计概述第三第三节节 审计的分类审计的分类案例案例审审计计是是为为了了保保护护财财产产的的安安全全和和完完整整，保保证证会会计计资资料料的的真真实实、可可靠靠而而产产生生的的。随随着着商商品品经经济济的的发发展展，人人们们对对审审计计的的需需求求不不断断变变化化，审审计计也也在不断地发展。在不断地发展。 一、审计产生的原因一、审计产生的原因 二二、中国审计的产生和发展、中国审计的产生和发展 三三、西方审计的产生和发展、西方审计的产生和发展 第一第一节节 审计的产生与发展审计的产生与发展Slide6-4Copyright 2001
3、by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.一、审计产生的原因一、审计产生的原因1、受托经济责任是审计产生的前提、受托经济责任是审计产生的前提审计师社会经济发展到一定阶段的产物，产生的审计师社会经济发展到一定阶段的产物，产生的制度基础是财产所有权与经营权的分离以及由此而制度基础是财产所有权与经营权的分离以及由此而产生的所有权与经营权之间的经济责任关系。产生的所有权与经营权之间的经济责任关系。所有者支付一定的报酬并委托经营者经管财产，所有者支付一定的报酬并委托经营者经管财产，而经管者在获得相应报酬的同时，负有经营管理财而经管者在获
4、得相应报酬的同时，负有经营管理财产并将其经营管理情况及时报告的责任产并将其经营管理情况及时报告的责任所有者为了确保之间资产的安全、完整和有效，所有者为了确保之间资产的安全、完整和有效，产生对经营者经营管理责任情况加以监督的需求。产生对经营者经营管理责任情况加以监督的需求。经营者为了向所有者表明自己的工作业绩娥，产经营者为了向所有者表明自己的工作业绩娥，产生了对自己经营责任的履行情况加以鉴证的需求。生了对自己经营责任的履行情况加以鉴证的需求。Slide6-5Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
5、 为了完成所有者和经营者双方的目标，想要委托独为了完成所有者和经营者双方的目标，想要委托独立的第三者来履行鉴证经营者履行受托经济责任的立的第三者来履行鉴证经营者履行受托经济责任的情况。情况。于是产生了作为独立第三者的注册会计师。于是产生了作为独立第三者的注册会计师。2、审计关系是审计产生和发展的基础、审计关系是审计产生和发展的基础为了鉴证经济责任履行情况，注册会计师想要接为了鉴证经济责任履行情况，注册会计师想要接收所有者的委托，对经营者受托财产的经营状况及收所有者的委托，对经营者受托财产的经营状况及其提供的财务报告等事项进行审计，并对其客观、其提供的财务报告等事项进行审计，并对其客观、公允性进
6、行监督、鉴证和评价，而且想要向委托人公允性进行监督、鉴证和评价，而且想要向委托人出具审计报告，并收取一定的报酬。这样，审计关出具审计报告，并收取一定的报酬。这样，审计关系便产生了，注册会计师职业也开始出现了。系便产生了，注册会计师职业也开始出现了。审计关系的确立标准注册会计师审计职业的产生，审计关系的确立标准注册会计师审计职业的产生，是促进审计发展的保证。是促进审计发展的保证。1、注册会计师审计的产生、注册会计师审计的产生注册会计师审计的历史比西方国家要短得多注册会计师审计的历史比西方国家要短得多旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后1918年年9月月，北
7、北洋洋政政府府农农商商部部颁颁布布了了我我国国第第一一部部注注册册会会计计师师法法规规会会计计师师暂暂行行章章程程，并并于于同同年年批批准准著著名名会会计计学学家家谢谢霖霖先先生生为为中中国国的的第第一一位位注注册册会会计计师师，他他创创办办了了第第一一家家会会计计师师事事务务所所正正则则会会计计师师事务所事务所。此此后后又又逐逐步步批批准准了了一一批批注注册册会会计计师师，建建立立了了一一批会计师事务所。批会计师事务所。l二、中国注册会计师审计的产生和发展二、中国注册会计师审计的产生和发展Slide6-7Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies,
8、 Inc. All rights reserved.l1925年，上海成立了年，上海成立了“全国会计师公会全国会计师公会”l1930年，国民政府颁布了年，国民政府颁布了会计师条例会计师条例，确立了会计师的，确立了会计师的法律地位。之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家法律地位。之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家会计师事务所。会计师事务所。l1933年，成立了年，成立了“全国会计师协会全国会计师协会”l至至1947年末，国拥有注册会计师年末，国拥有注册会计师2619人，并建立了一批会计人，并建立了一批会计师事务所，但在半封建、半殖民地的旧中国，注册会计师职师事务所，但在半封建、半殖民
9、地的旧中国，注册会计师职业未能达到很大的发展，注册会计师审计也未能发挥应有的业未能达到很大的发展，注册会计师审计也未能发挥应有的作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理纳税市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理纳税申报，培训会计人才和提供会计咨询业务。申报，培训会计人才和提供会计咨询业务。l在新中国建立初期，注册会计师在经济恢复工作中发挥了积在新中国建立初期，注册会计师在经济恢复工作中发挥了积极作用，但后来由于我国推行高度集中的计划经济模式，注极作用，但后来由于我国推行高度
10、集中的计划经济模式，注册会计师便悄然退出了经济舞台。册会计师便悄然退出了经济舞台。l(1)恢复重建阶段恢复重建阶段(1980年一年一1991年年)l党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，为了吸引外资、改善投资环境，按照国际通行做法，我国为了吸引外资、改善投资环境，按照国际通行做法，我国建立了注册会计师独立审计制度。建立了注册会计师独立审计制度。1980年颁布的年颁布的中外合中外合资经营企业所得税法实施细则资经营企业所得税法实施细则规定，合资经营企业向税规定，合资经营企业向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时，应附送注册务机关报送所得
11、税申报表和会计决算报表时，应附送注册会计师查账报告。会计师查账报告。1980年年12月，财政部发布了月，财政部发布了关于成立关于成立会计顾问处的暂行规定会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度得，标志着我国注册会计师制度得到了恢复重建。到了恢复重建。1986年年7月，国务院颁布月，国务院颁布注册会计师条注册会计师条例例，对注册会计师资格、会计师事务所设立以及业务范，对注册会计师资格、会计师事务所设立以及业务范围等做出了规定，明确了注册会计师行业的性质和地位。围等做出了规定，明确了注册会计师行业的性质和地位。l1988年年11月，财政部借鉴国际惯例，成立中国注册会月，财政部借鉴国际惯例，成
12、立中国注册会计师协会，随后各地相继组建省级注册会计师协会计师协会，随后各地相继组建省级注册会计师协会,为行业为行业全面恢复重建和发展提供了组织基础。全面恢复重建和发展提供了组织基础。2、注册会计师的恢复和发展、注册会计师的恢复和发展Slide6-9Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l(2)规范发展阶段规范发展阶段(1991年一年一1998年年)l1990年年11月和月和1991年年7月，上海证券交易所和月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的深圳证券交易所相继成立，
13、标志着我国资本市场的初步形成。初步形成。1991年年12月，首次举办注册会计师全国月，首次举办注册会计师全国统一考试统一考试,为注册会计师专业化、规范化发展奠定了为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础。坚实的人才基础。1991年至年至1993年年,中国注册会计中国注册会计师协会先后发布检查验证会计报表规则等师协会先后发布检查验证会计报表规则等7个执业规个执业规则，规范注册会计师执业行为。则，规范注册会计师执业行为。1993年年10月月31日，日，八届全国人大四次会议通过八届全国人大四次会议通过中华人民共和国注册中华人民共和国注册会计师法会计师法(以下简称以下简称注册会计师法注册会计
14、师法)，财政部，财政部和中国注册会计师协会先后制定发布了注册会计师和中国注册会计师协会先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等注册、事务所审批、境外所临时执业等14项行业管项行业管理制度，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向理制度，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。规范化方向发展。Slide6-10Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l(3)体制创新阶段体制创新阶段(1998年年2004年年)l1998年至年至1999年底，在财政部领导下，注册年底，在财政
15、部领导下，注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、人事、财务、业务、名称财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公的责权利关系，为注
16、册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了会计正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了会计师事务所活力。师事务所活力。Slide6-11Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l(4)国际发展阶段国际发展阶段(2005年以来年以来)l2004年底，中国注册会计师协会召开第年底，中国注册会计师协会召开第四次会员代表大会，会议明确提出开放国内四次会员代表大会，会议明确提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路。市场和进军国际市场并举的国际化发展思路。一是以培养国际化人
17、才为重点，全面实施行一是以培养国际化人才为重点，全面实施行业人才战略。业人才战略。二是以实现国际趋同为目标，二是以实现国际趋同为目标，深入推进准则国际趋同战略。三是以会计师深入推进准则国际趋同战略。三是以会计师事务所事务所“走出去走出去”为标志，大力推进做大做为标志，大力推进做大做强战略。迈出了国际化的步伐。强战略。迈出了国际化的步伐。Slide6-12Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.（5） 中国注册会计师行业发展中国注册会计师行业发展规划（规划（2011-2015年）年） 2011年年
18、9月月4日，中注协发布日，中注协发布中国注册会计师中国注册会计师行业发展规划（行业发展规划（2011-2015年）年）（以下简称（以下简称规规划划）。）。规划规划明确提出明确提出“十二五十二五”期间，行业期间，行业总收入年均增长保持在总收入年均增长保持在15%左右，实现全行业业务左右，实现全行业业务收入翻一番；着力培养收入翻一番；着力培养350名领军人才、名领军人才、600名具有名具有国际认可度的注册会计师、国际认可度的注册会计师、5000名新业务领域复合名新业务领域复合型业务骨干；着力培育型业务骨干；着力培育10家左右执业网络、服务能家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的
19、大型事务力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务所，除国际合作所外，至少有所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入家以上事务所迈入世界前世界前20强之列，实现行业转型发展和新跨越需要，强之列，实现行业转型发展和新跨越需要，更好服务国家建设。更好服务国家建设。Slide6-13Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.Slide6-14Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.Slide6-15
20、Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.Slide6-16Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.二、西方审计的产生和发展二、西方审计的产生和发展（一）、国家审计的产生和发展（一）、国家审计的产生和发展奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊已奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊已设有官厅审计机构，采用设有官厅审计机构，采用“账目听证会账目听证会”的的方式对官吏进行审查和考核。方式对官吏进行审查和考核。“
21、Audit”就是就是从拉丁语从拉丁语“Auditus”演变而来的。演变而来的。在封建社会，也设有审计机构和人员，对在封建社会，也设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行监督。国家的财政收支进行监督。在资本主义社会，审计制度是资本主义政在资本主义社会，审计制度是资本主义政治制度的一部分，在治制度的一部分，在“三权分立三权分立”下，议会下，议会不仅有立法权，而且可以对政府行使包括财不仅有立法权，而且可以对政府行使包括财政监督在内的监督权。政监督在内的监督权。 l（二）、注册会计师审计的产生和发展（二）、注册会计师审计的产生和发展l1、注册会计师审计的起源、注册会计师审计的起源l注册会计师审计产生于
22、意大利合伙企业制度，形注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。发展起来的。 l注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于16世纪的意大利，当时地世纪的意大利，当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。单个业主为了筹集所需的大量资金，出不断扩大。单个业主为了筹集所需的大量资金，出现了合伙企业，这不仅促进了复式记账的产生和发现了合伙企业，这不仅促进了复
23、式记账的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。 l原因：原因： l尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但有尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但有的合伙人不参与企业的经营管理，出现了所有权与的合伙人不参与企业的经营管理，出现了所有权与经营权的分离，这样参与管理的合伙人有责任证明经营权的分离，这样参与管理的合伙人有责任证明合伙契约得到了认真履行，以保证合伙企业有足够合伙契约得到了认真履行，以保证合伙企业有足够的资金来源；的资金来源；l同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企业的经营情况，及时了解企业的财
24、务状况，因而在业的经营情况，及时了解企业的财务状况，因而在客观上都希望有一个与任何一方均无利害关系的第客观上都希望有一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查，这就需要聘请三者能对合伙企业进行监督、检查，这就需要聘请会计专家来担任查账和公证的工作。会计专家来担任查账和公证的工作。l这样，在这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证批具有良好的会计知识、专门从事这种查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人
25、说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于数的增多，他们于1881年在威尼斯创立了威尼斯会年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。类似的组织。 l2、注册会计师审计的形成、注册会计师审计的形成l英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。发挥了重要作用。l18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始
26、分离。企业主希望有外部的会计师来检查经营权开始分离。企业主希望有外部的会计师来检查他们所雇用的管理人员，特别是会计人员是否存在贪他们所雇用的管理人员，特别是会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。他们受企业主委托，对企查账为职业的独立会计师。他们受企业主委托，对企业会计账目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结业会计账目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结果也只向企业主报告。但是否聘请独立会计师进行查果也只向企业主报告。但是否聘请独立会计师进行查账由企业主自行决定，所以此时的独立审计尚为任意账由企业主自
27、行决定，所以此时的独立审计尚为任意审计。审计。 l股股份份有有限限公公司司的的兴兴起起，使使公公司司的的所所有有权权与与经经营营权权进进一一步步分分离离，绝绝大大多多数数股股东东已已完完全全脱脱离离经经营营管管理理。他他们们出出于于自自身身的的利利益益，非非常常关关心心公公司司的的经经营营成成果果，以以便便做做出出是是否否继继续续持持有有公公司司股票的决定。股票的决定。l证证券券市市场场上上潜潜在在的的投投资资人人同同样样十十分分关关心心公公司司的的经经营营情情况况，以以便便决决定定是是否否购购买买公公司司的的股股票票。同同时时，由由于于金金融融资资本本对对产产业业资资本本的的逐逐步步渗渗透透
28、，增增加加了了债债权权人人的的风风险险，他他们们也也非非常常重重视视公公司司的的生生产产经经营营情情况况，以以便便做做出出是是否否继继续续贷贷款款或或者者是是否否索索回回债债务务的的决决定定。而而公公司司的的经经营营成成果果和和财财务务状状况况，只只能能通通过过公公司司提提供供的的财财务务报报表表来来反反映映，因因此此在在客客观观上上产产生生了了由由独独立立会会计计师师对对公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。l在在由由任任意意审审计计向向法法定定审审计计的的过过渡渡中中，1721年年英英国国的的“南南海海公公司司事事件件”是是
29、注注册册会会计计师师审审计计产产生生的的“催催化化剂剂”，它它宣宣告告了独立会计师了独立会计师注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。l英国南海公司案：英国南海公司案：l200200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的账簿，然后据此查
30、处了该公司的主要负责人。于是，审核的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界上注册会计师行业的先河，民间该公司账簿的人开创了世界上注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。审计从此在英国拉开了序幕。l （1 1）、英国南海股份公司审计案例背景）、英国南海股份公司审计案例背景l 在在1818世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于券所募集到的资金，于17101710年创立了南海股份公司。该公
31、司年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，经过近以发展南大西洋贸易为目的，经过近1010年的惨淡经营，其业年的惨淡经营，其业绩依然平平。绩依然平平。17191719年，英国政府允许中奖债券总额的年，英国政府允许中奖债券总额的7070，即约即约1 0001 000万英镑，可与南海公司股票进行转换。公司的董万英镑，可与南海公司股票进行转换。公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，预计在事们开始对外散布各种所谓的好消息，预计在17201720年的圣诞年的圣诞节，公司可能要按面值的节，公司可能要按面值的6060支付股利。这一消息的宣布，支付股利。这一消息的宣布，促进了债券转换，进而带动
32、了股价上升。下表是促进了债券转换，进而带动了股价上升。下表是17191719年年6 6月月至至17201720年年? ?月南海公司股价的变化情况。月南海公司股价的变化情况。 英国南海公司案英国南海公司案l17191719年年6 6月至月至17201720年年7 7月南海公司股价变化月南海公司股价变化l 单位：英镑单位：英镑 与此同时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数与此同时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金转贷给购买股票的公众。这样，随着将获取的现金转贷给购买股票的公
33、众。这样，随着“南海南海”股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170170多家新多家新成立的股份公司股票及原有的公司股票都成了投机对象，股成立的股份公司股票及原有的公司股票都成了投机对象，股价暴涨价暴涨5151倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌大恐慌一一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，
34、治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。” 时时 间间1719年年6月月1720年年3月月1720年年7月月股股 价价1143001 050l17201720年年6 6月月，为为了了制制止止各各类类“泡泡沫沫公公司司”的的膨膨胀胀，英英国国国国会会通通过过了了泡泡沫沫公公司司取取缔缔法法。自自此此，许许多多公公司司被被解解散散，公公众众开开始始清清醒醒过过来来，对对一一些些公公司司的的怀怀疑疑逐逐渐渐扩扩展展到到南南海海公公司司身身上上。从从7 7月月份份开开始始，外外国国投投资资者
35、者首首先先抛抛出出南南海海公公司司股股票票，撤撤回回资资金金。随随着着投投机机热热潮潮的的冷冷却却，南南海海公公司司股股价价一一落落千千丈丈，从从17201720年年8 8月月2525日日到到9 9月月2828日日，南南海海公公司司的的股股票票价价格格从从900900英英镑镑下下跌到跌到190190英镑，到英镑，到1212月份最终仅为月份最终仅为124124英镑。英镑。l 当当年年年年底底，政政府府对对南南海海公公司司资资产产进进行行清清理理，发发现现其其实实际际资资本本已已所所剩剩无无几几。那那些些高高价价买买进进南南海海公公司司股股票票的的投投资资者者遭遭受受了了巨巨大大损损失失，政政府府
36、逮逮捕捕了了布布伦伦特特等等人人，另另有有一一些些董董事事自自杀杀。“南南海海泡泡沫沫”事事件件使使许许多多地地主主、商商人人失失去去了了资资产产。此此后后较较长长一一段段时时间间，民民众众对对参参股股新新兴兴股股份份公公司司闻闻之之色色变变，对对股股票票交交易易心心存存疑虑。疑虑。l(2)(2)、南海公司舞弊案的查处、南海公司舞弊案的查处l 名噪一时的名噪一时的“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些资者。当这些“利害关系者利害关系者”证实了数百万英镑的损证实了数百万英
37、镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，严惩欺诈者并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，17201720年年9 9月，英国议会组织了一个由月，英国议会组织了一个由1313人参加的特别人参加的特别委员会，对委员会，对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。事件进行秘密查证。l 在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔的
38、资深会计师，对斯奈尔的资深会计师，对南海公司的分公司南海公司的分公司“索布里奇商社索布里奇商社”的会计账目进行的会计账目进行检查。检查。 查尔斯查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于17211721年提交了一份名为年提交了一份名为伦敦市彻斯特伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表
39、明自实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。己的看法。 议议会会根根据据这这份份查查账账报报告告，将将南南海海公公司司董董事事之之一一的的雅雅各各希希布布伦伦特特及及其其合合伙伙人人的的不不动动产产全全部部予予以以没没收收，其其中中一一位位叫叫乔乔治治卡卡斯斯韦韦尔尔的的爵爵士士，被被关关进进了了著著名名的的伦伦敦敦塔塔监监狱狱。同同时时英英国国政政府府颁颁布布了了泡泡沫沫公公司司取取缔缔法法，该该法法对对股股份份公公司司的的成成立立进进行行了了严严格格的的限限制制，只只有有取取得得国国王王的的御御批批，才才能能得得到到公公司司的的营营业业执执照照。事实上，股份公司的形
40、式基本上名存实亡。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。 直直到到18281828年年，英英国国政政府府在在充充分分认认识识到到股股份份有有限限公公司司利利弊弊的的基基础础上上，通通过过设设立立民民间间审审计计的的方方式式，将将股股份份公公司司中中因因所所有有权权与与经经营营权权分分离离所所产产生生的的不不足足予予以以制制约约，才才完完善善了了这这一一现现代代化化的的企企业业制制度度。据据此此，英英国国政政府府撤撤销销了了泡泡沫沫公公司司取取缔缔法法，重重新新恢恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。复了股份公司这一现代企业制度的形式。（3 3）、该案例对注册会计师行业的影响与启示）、该案例对注
41、册会计师行业的影响与启示 英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响：式的影响：世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告；而英国南海公司的舞弊案例，是世界上第一份民间审计报告；而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的
42、影响。该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。 英国南海公司审计案的发生进一步说明：英国南海公司审计案的发生进一步说明： 建建立立在在所所有有权权与与经经营营权权相相分分离离基基础础上上的的股股份份有有限限公公司司，必必须须要要有有一一个个了了解解、熟熟悉悉“会会计计语语言言”的的第第三三者者，站站在在公公正正、客客观观的的立立场场，对对表表达达所所有有者者与与经经营营者者利利益益的的财财务务报报表表进进行行独独立立的的检检查查，通通过过提提高高会会计计信信息息的的可可靠靠性性来来协协调调、平平衡衡所所有有者者与与经经营营者者之之间间的的经经济济责责任任关关系系。如如果果缺缺乏乏民民间
43、间审审计计这这一一机机制制，就就会会像像南南海海公公司司一一样样，使使得得经经营营者者为为所所欲欲为为，严严重重损损害害所所有有者者利利益益，从从而而破破坏坏了了整整个个社社会会经经济济的的稳稳定定性性。可可见见，注注册册会会计计师师行行业业生生来来就就是是为为稳稳定定社社会会经经济济秩秩序序而而存存在在的的。稳稳定定社社会会经经济济秩秩序序应应该该成为注册会计师行业的天职。成为注册会计师行业的天职。l为了避免为了避免“南海公司事件南海公司事件”重演，英国政府于重演，英国政府于1844年颁年颁布了布了公司法公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账
44、目；司的账目；1845年，又对年，又对公司法公司法进行了修订，规定股份进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师业务得到迅速发展。此后，英国政府对一批精通会计业务、业务得到迅速发展。此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查账知识的独立会计师进行了资格确认。熟悉查账知识的独立会计师进行了资格确认。1853年，苏格年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生
45、。1862年，英国年，英国公司法公司法又确定注册会计师为法定的破产清又确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。l从从1844年到年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期。世纪初，是注册会计师审计的形成时期。在这一时期，由于英国的法律规定了所有股份公司和银行必在这一时期，由于英国的法律规定了所有股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这速发展，并对当时欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这一时期英国注册会
46、计师审计的法律地位得到了确认。一时期英国注册会计师审计的法律地位得到了确认。 3、注册会计师审计的发展、注册会计师审计的发展20世世纪纪初初，全全球球经经济济发发展展重重心心逐逐步步由由欧欧洲洲转转向向美美国国，美美国国的的注注册册会会计计师师审审计计得得到到了了迅迅速速发发展展。当当时时英英国国巨巨额额资资本本开开始始流流入入美美国国，为为了了保保护护广广大大投投资资者者和和债债权权人人的的利利益益，英英国国的的注注册册会会计计师师远远涉涉重重洋洋到到美美国国开开展展审审计计业业务务，同同时时美美国国本本身身也也很很快快形形成成了自己的注册会计师队伍。了自己的注册会计师队伍。1887年年美美
47、国国公公共共会会计计师师协协会会成成立立，1916年年该该会会改改组组为为美美国国注注册册会会计计师师协协会会，后后来来成成为为世世界界上上最最大大的的注注册册会会计计师师职职业业团团体体。这这一一时时期期，由由于于金金融融资资本本向向产产业业资资本本的的渗渗透透，银银行行主主要要依依据据企企业业资资产产负负债债表表判判断断企企业业的的信信用用情情况况，于于是是在在美美国国产产生生了了为为贷贷款款人人及及其其他他债债权权人人服服务务的的资资产产负负债债表表审审计计，即即信信用用审审计计，也也称称美美国式注册会计师审计。国式注册会计师审计。 从从1929年年到到1933年年，资资本本主主义义世世
48、界界经经历历了了历历史史上上最最严严重重的的经经济济危危机机，大大批批企企业业倒倒闭闭，投投资资者者和和债债权权人人蒙蒙受受了了巨巨大大的的经经济济损损失失。这这在在客客观观上上促促使使企企业业利利益益相相关关者者从从只只关关心心企企业业财财务务状状况况转转变变到到更更加加关关心心企企业业盈盈利利水水平平，产产生生了了对对企企业业损损益益表表进进行行审审计计的的客客观观要要求求。1933年年，美美国国证证券券法法规规定定，在在证证券券交交易易所所上上市市的的企企业业的的财财务务报报表表必必须须接接受受注注册册会会计计师师审审计计，向向社社会会公公众公布注册会计师出具的审计报告。众公布注册会计师
49、出具的审计报告。提示：提示：英国式注册会计师审计英国式注册会计师审计与美国式注册会计师审计的比较与美国式注册会计师审计的比较 英国式注册会英国式注册会计师审计计师审计1933年年证券证券法法前美国式前美国式注册会计师审注册会计师审计计1933年年证券法证券法后美国式后美国式注册会计师审计注册会计师审计审计对审计对象象会计账目会计账目资产负债表资产负债表以两大报表为中心的全部财以两大报表为中心的全部财务报表及相关财务资料务报表及相关财务资料审计目审计目的的查错纠弊，保查错纠弊，保护资产的安全护资产的安全完整完整主要为判断企主要为判断企业信用状况业信用状况确定财务报表的可信性确定财务报表的可信性审
50、计方审计方法法详细审计详细审计初步转向抽样初步转向抽样审计审计内部控制测试内部控制测试审计报审计报告使用告使用人人企业股东企业股东股东、债权人股东、债权人抽样审计股东、债权人、证抽样审计股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者构及潜在投资者其其 他他制定审计准则、注册会计师制定审计准则、注册会计师资格考试制度资格考试制度第第二二次次世世界界大大战战以以后后，经经济济发发达达国国家家跨跨国国公公司司得得到到空空前前发发展展。国国际际资资本本的的流流动动带带动动了了注注册册会会计计师师审审计计的的跨跨国国界界发发展展，形形成成了了一一大大批批国国际际会会计计师
51、师事事务务所所。随随着着会会计计师师事事务务所所规规模模的的扩扩大大，产产生生了了“八八大大”国国际际会会计计师师事事务务所所，20世世纪纪80年年代代末末合并为合并为“六大六大”，之后又合并成为，之后又合并成为“五大五大”。2001年年，美美国国出出现现了了安安然然公公司司会会计计造造假假丑丑闻闻，作作为为出出具具审审计计报报告告的的安安达达信信会会计计师师事事务务所所，涉涉嫌嫌舞舞弊弊和和销销毁毁证证据据受受到到美美国国司司法法部部门门的的调调查查，之之后后宣宣布布关关闭闭，世世界界各各地地的的安安达达信信成成员也纷纷与其他国际会计师事务所合并。员也纷纷与其他国际会计师事务所合并。时时至至
52、今今日日，四四大大会会计计师师事事务务所所赫赫赫赫有有名名，它它们们是是普普华华永永道道、安安永永、毕毕马马威威、德德勤勤。与与此此同同时时，审审计计技技术术也也在在不不断断发发展展，抽抽样样审审计计方方法法得得到到普普遍遍运运用用，风风险险导导向向审审计计方方法法得得到到推推广广，计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术得得到到广广泛泛采采用用，注注册册会会计计师师业业务务扩扩大到大到代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询等领域等领域。 Slide6-32Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. Al
53、l rights reserved.曾经的安达信曾经的安达信 世界上，不知道有什么东西可以维持永久，据说宗世界上，不知道有什么东西可以维持永久，据说宗教是可以的，可惜我没有信仰，了解甚少。我了解的教是可以的，可惜我没有信仰，了解甚少。我了解的企业较多一些，每个企业就象每个人一样，都有生老企业较多一些，每个企业就象每个人一样，都有生老病死，好像如邓小平所说的病死，好像如邓小平所说的“100年不动摇年不动摇”的企业，的企业，那是凤毛麟角。诺基亚在去年第一季度还是手机行业那是凤毛麟角。诺基亚在去年第一季度还是手机行业世界第一，现在呢，病入膏肓、垂死挣扎世界第一，现在呢，病入膏肓、垂死挣扎；微软呢，；
54、微软呢，近近10年来不是年来不是“微软微软”，是已经很软；曾经的新浪、，是已经很软；曾经的新浪、搜狐、网易也是不可一世，现在呢，搜狐、网易也是不可一世，现在呢，80后后90后大多用后大多用的是腾讯；就连现在最牛的被认为能抓住人精神命脉的是腾讯；就连现在最牛的被认为能抓住人精神命脉的腾讯，也许哪天也会被舍弃，所以，等到我们哪天的腾讯，也许哪天也会被舍弃，所以，等到我们哪天死的时候，是不是真的还担心我们的死的时候，是不是真的还担心我们的QQ怎么办呢？怎么办呢？现在我们作为会计人，就说说会计行业曾经不可一世现在我们作为会计人，就说说会计行业曾经不可一世的安达信吧的安达信吧。Slide6-33Copy
55、right 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.曾经的安达信曾经的安达信l 曾经的安达信会计师事务所，在全球专业服务曾经的安达信会计师事务所，在全球专业服务业处于领导地位。凭借自身在企业咨询、审计、税业处于领导地位。凭借自身在企业咨询、审计、税务和企业融资等领域全面深入的专业技术、经验和务和企业融资等领域全面深入的专业技术、经验和知识，向客户提供一体化的解决方案。并在一些国知识，向客户提供一体化的解决方案。并在一些国家和地区提供法律咨询服务。安达信在全世界家和地区提供法律咨询服务。安达信在全世界84个国家拥有个
56、国家拥有85,000多名员工。多名员工。1999年年1月公布的年月公布的年收入为收入为113.01亿美元，全球共有合伙人亿美元，全球共有合伙人2651人、人、专业人员专业人员79313人，在全球共有办事机构人，在全球共有办事机构389个。个。 Slide6-34Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.安达信历年的收入安达信历年的收入 （亿美元，应是不包括安达信咨询的收入）（亿美元，应是不包括安达信咨询的收入）199229.94199331.85199435.19199541.33199646.0
57、5199751.91199860.93199972.7200083.88200193.36Slide6-35Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.成立之初成立之初 l 1885年出生的挪威移民后裔亚瑟年出生的挪威移民后裔亚瑟安达信（安达信（ArthurAndersen）在）在23岁的时候，成为美国伊利诺斯州最年轻的岁的时候，成为美国伊利诺斯州最年轻的注册会计师（注册会计师（CPA），当时在整个美国也才仅有），当时在整个美国也才仅有2200名注名注册会计师。在亚瑟册会计师。在亚瑟安达信安达信27
58、岁的时候，芝加哥北部久负盛岁的时候，芝加哥北部久负盛名的西北大学（名的西北大学（NorthwesternUniversity）向亚瑟发出了）向亚瑟发出了邀请，条件是做该学校会计学系的主管。仅仅一年后，亚邀请，条件是做该学校会计学系的主管。仅仅一年后，亚瑟就成为第一个介入公众经济学领域的学者，当然亚瑟仍瑟就成为第一个介入公众经济学领域的学者，当然亚瑟仍然留在西北大学任教，并且一教就是十年。然留在西北大学任教，并且一教就是十年。1913年任西北大学教授的亚瑟年任西北大学教授的亚瑟安达信和普华会计师行安达信和普华会计师行（PriceWaterhouse）的克拉伦斯）的克拉伦斯德莱尼（德莱尼（Clar
59、enceDelaney）在芝加哥创立了安达信公司（时名）在芝加哥创立了安达信公司（时名AndersenDelaney&Co.）。第一个客户为美国威斯康星州东南港口）。第一个客户为美国威斯康星州东南港口城市密尔沃基的一个啤酒厂城市密尔沃基的一个啤酒厂JosephSchlitzBrewingCompany。Slide6-36Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l当时正值第一次世界大战期间，会计师很少具有大学文当时正值第一次世界大战期间，会计师很少具有大学文凭，他们大多从学徒开始做起，在堆积如山的
60、账册中苦熬凭，他们大多从学徒开始做起，在堆积如山的账册中苦熬多年才能出头。会计师的工作也仅限于核对公司的资产负多年才能出头。会计师的工作也仅限于核对公司的资产负债表和收益表。债表和收益表。但安达信深信，会计师传统的角色难以满足但安达信深信，会计师传统的角色难以满足20世纪企世纪企业的需求。查账人的角色不应该只是最后的审查，也要进业的需求。查账人的角色不应该只是最后的审查，也要进行最初的把关。他认为，一流的会计师应该为公司客户提行最初的把关。他认为，一流的会计师应该为公司客户提出具建设性的报告，帮助其解决管理上的日常问题。此时，出具建设性的报告，帮助其解决管理上的日常问题。此时，恰逢美国国会通过
61、了所得税法，给会计师行业的发展提供恰逢美国国会通过了所得税法，给会计师行业的发展提供了机会，安达信对传统的会计制度发起了挑战，将审计纳了机会，安达信对传统的会计制度发起了挑战，将审计纳入了公司的运营，并以自己的服务信念，迅速将公司发展入了公司的运营，并以自己的服务信念，迅速将公司发展壮大。壮大。安达信的的先见之明给他带来了发财和繁荣壮大的机安达信的的先见之明给他带来了发财和繁荣壮大的机会。亚瑟会。亚瑟安达信是一个有心的人，从他决定做事业的那一安达信是一个有心的人，从他决定做事业的那一天起，他就谋划将学校最有前途的学生选入自己教授的班天起，他就谋划将学校最有前途的学生选入自己教授的班上。他苦心竭
62、虑地要将他们培养成千锤百炼的会计师。安上。他苦心竭虑地要将他们培养成千锤百炼的会计师。安达信的目标是，这些可造之才要能用独一无二的方法论来达信的目标是，这些可造之才要能用独一无二的方法论来提高财政金融系统的性能。提高财政金融系统的性能。这时的这群人更像一个团体。这时的这群人更像一个团体。Slide6-37Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.初建信誉初建信誉 早在早在1914年，一家芝加哥铁路公司要求安达信认可其一年，一家芝加哥铁路公司要求安达信认可其一笔有争议的交易，以达到降低费用、提高收益
63、的目的。当时，笔有争议的交易，以达到降低费用、提高收益的目的。当时，安达信尚不满周岁，且正值安达信尚不满周岁，且正值28岁的亚瑟岁的亚瑟安德森缺少现金支安德森缺少现金支付工资。但他却坚决地回绝了该公司的要求，并正告：即使付工资。但他却坚决地回绝了该公司的要求，并正告：即使倾美国全部之财富，也难以诱我让步。其结果不难设想，安倾美国全部之财富，也难以诱我让步。其结果不难设想，安达信立刻失去了一个审计客户。然而，数月后该铁路公司就达信立刻失去了一个审计客户。然而，数月后该铁路公司就陷入了破产。亚瑟为安达信赢得了作为一个会计师应有的声陷入了破产。亚瑟为安达信赢得了作为一个会计师应有的声望。望。1915
64、年，安达信要求一家轮船公司在公布其资产负债表年，安达信要求一家轮船公司在公布其资产负债表时，对一艘货轮的沉没而造成的成本进行披露时，对一艘货轮的沉没而造成的成本进行披露尽管这发尽管这发生在这家轮船公司的财政年度之后，但在安达信签署这家公生在这家轮船公司的财政年度之后，但在安达信签署这家公司的财务报表之前。这是历史上首次有一家会计师事务所要司的财务报表之前。这是历史上首次有一家会计师事务所要求用这样的标准进行披露，以保证财务报表的准确性。由于求用这样的标准进行披露，以保证财务报表的准确性。由于这种专业化特色及一贯对客户采取严格标准，安达信公司很这种专业化特色及一贯对客户采取严格标准，安达信公司很
65、快赢得公众的信赖。快赢得公众的信赖。Slide6-38Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l 1918年，德莱尼退出，公司改名为年，德莱尼退出，公司改名为ArthurAndersen&Co.并迅速在美国扩张，其中包括并迅速在美国扩张，其中包括1921年开始在哥伦比亚特年开始在哥伦比亚特区开展业务。当时，安达信便提出了一个全新的业务概念区开展业务。当时，安达信便提出了一个全新的业务概念管理信息咨询，但这并不是其后来的咨询业务内容。在以管理信息咨询，但这并不是其后来的咨询业务内容。在以后的后的2
66、0年中，安达信用一种年中，安达信用一种“一家公司一家公司”的理念把所有办公的理念把所有办公室联系在一起。这家公司为其员工和合伙人开设了有创新意室联系在一起。这家公司为其员工和合伙人开设了有创新意识的培训课程并树立了从业标准。识的培训课程并树立了从业标准。1919年，事务所年收入达年，事务所年收入达188,000美元。美元。1920年，事务所的年收入达年，事务所的年收入达322,000美元。美元。1920年代，快速扩张增加美国各地分支机构。包括纽年代，快速扩张增加美国各地分支机构。包括纽约、加利福尼亚、堪萨斯城、洛杉矶、旧金山。由此成为一约、加利福尼亚、堪萨斯城、洛杉矶、旧金山。由此成为一个美国
67、全国性的会计师事务所。个美国全国性的会计师事务所。安达信很快获得了一个名声，即是买家最好的聘用会计安达信很快获得了一个名声，即是买家最好的聘用会计师选择，而是卖家最糟糕的选择。但无论如何，投资银行认师选择，而是卖家最糟糕的选择。但无论如何，投资银行认可了安达信的服务品质，他们认为安达信可以做彻底的调查，可了安达信的服务品质，他们认为安达信可以做彻底的调查，提供一个据实报告。由此，调查分析报告和商业顾问服务促提供一个据实报告。由此，调查分析报告和商业顾问服务促进了安达信的增长基础。进了安达信的增长基础。Slide6-39Copyright 2001 by The McGraw-Hill Comp
68、anies, Inc. All rights reserved. 1920年代，很多会计师事务所经历了经济繁荣的收获，安年代，很多会计师事务所经历了经济繁荣的收获，安达信会计师事务所也不例外。在达信会计师事务所也不例外。在1920初期安达信公司只有初期安达信公司只有2个合伙人，个合伙人，54个雇员，个雇员，2个办公场所和个办公场所和32.2万年收入。但到了万年收入。但到了1920年末，已经有了年末，已经有了7个合伙人，超过个合伙人，超过400雇员，雇员，7个办公场个办公场所，年收入超过所，年收入超过200万美元。万美元。1929年，美国股市崩溃后的大萧条让安达信的商业调查年，美国股市崩溃后的大
69、萧条让安达信的商业调查业务没有了，直到美国业务没有了，直到美国1940和和1950经济回复后这些业务在逐经济回复后这些业务在逐步重建。但步重建。但1933-1934年在芝加哥举行的世博会有年在芝加哥举行的世博会有3900万人万人参加，这在萧条时代是一个骄人的成绩。芝加哥当局聘用了参加，这在萧条时代是一个骄人的成绩。芝加哥当局聘用了安达信来建立内部控制以监控展览的现金流。亚瑟安达信来建立内部控制以监控展览的现金流。亚瑟安达信不安达信不是一个看着机会溜走的人，哪怕机会很小。显然，芝加哥政是一个看着机会溜走的人，哪怕机会很小。显然，芝加哥政府和安达信都从世博会上获益不浅。府和安达信都从世博会上获益不
70、浅。Slide6-40Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved. 亚瑟亚瑟安达信并不短视，他预见到了客户的全国甚至全球安达信并不短视，他预见到了客户的全国甚至全球的专业服务需要。的专业服务需要。1920年代早期，亚瑟年代早期，亚瑟安达信就在考虑国际安达信就在考虑国际化的增长。他提出的化的增长。他提出的“一个事务所，一个声音一个事务所，一个声音”理念即是一个理念即是一个考虑，也即国家边界不会成为该理念的拦路者。在这个理念下，考虑，也即国家边界不会成为该理念的拦路者。在这个理念下，安达信不希望通过合并
71、或收购来扩张。他认为应该是内部增长安达信不希望通过合并或收购来扩张。他认为应该是内部增长驱动下的国际扩张。有这样的观点和他驱动下的国际扩张。有这样的观点和他1913年收购伊利诺斯年收购伊利诺斯州的审计公司来创办安达信有关，被收购公司的雇员不愿意按州的审计公司来创办安达信有关，被收购公司的雇员不愿意按照安达信的标准来执行，最后全部都流失了。照安达信的标准来执行，最后全部都流失了。由此，他认为安达信的海外公司应该是由在美国安达信接由此，他认为安达信的海外公司应该是由在美国安达信接受过培训，被安达信文化熏陶过的人来创办的。受过培训，被安达信文化熏陶过的人来创办的。1933年，安达信和在欧洲和亚洲有多
72、个分支机构的年，安达信和在欧洲和亚洲有多个分支机构的McAuliffe,Davis&Hope签订工作协议。但这个扩张被二战签订工作协议。但这个扩张被二战所延缓。不过随后通过与其他事务所的联盟，安达信公司扩张所延缓。不过随后通过与其他事务所的联盟，安达信公司扩张到了南美、澳大利亚和加拿大。这些分支机构都被当作安达信到了南美、澳大利亚和加拿大。这些分支机构都被当作安达信的一部分，而不是大机构下独立运作、松散联系的机构。的一部分，而不是大机构下独立运作、松散联系的机构。Slide6-41Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rig
73、hts reserved. 受到美国大萧条的影响，受到美国大萧条的影响，1932年，安达信公司的收入年，安达信公司的收入跌落到了跌落到了150万美元。为此必须调整短期计划以保证安达信万美元。为此必须调整短期计划以保证安达信公司和其客户的长期生存。公司和其客户的长期生存。1937年，当经济恢复出现迹象的时候，安达信的收入年，当经济恢复出现迹象的时候，安达信的收入又回到了又回到了200万美元。万美元。因为二战，安达信在欧洲和亚洲的业务停顿了，因为二战，安达信在欧洲和亚洲的业务停顿了，1941年流失了年流失了67%的人员，这些人入伍了。尽管如此，也没有的人员，这些人入伍了。尽管如此，也没有让亚瑟让亚
74、瑟安达信停止高标准职业追求的脚步。战争期间，安安达信停止高标准职业追求的脚步。战争期间，安达信公司开展了新的培训项目达信公司开展了新的培训项目-将所有员工集中到一个地方将所有员工集中到一个地方的培训。这又是一个创新的做法。这样的做法发展为现在的培训。这又是一个创新的做法。这样的做法发展为现在的全所审计员工培训学校（的全所审计员工培训学校（Firm-wideAuditStaffTrainingSchool(FASTS)）。）。1940年，年，35个员工参加了个员工参加了第一期培训，而第一期培训，而1988年是有来自年是有来自45个国家的个国家的4500人参加培人参加培训。训。Slide6-42C
75、opyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l FASTS的培训包括一周在当地所的导入性培训和的培训包括一周在当地所的导入性培训和2周在美国伊利诺斯周在美国伊利诺斯州圣查尔斯的专业培训。包括了一个中等规模制造企业的案例学习，并州圣查尔斯的专业培训。包括了一个中等规模制造企业的案例学习，并模仿事务所忙季的压力环境。合伙人和经理用真实的执业体会负责授课，模仿事务所忙季的压力环境。合伙人和经理用真实的执业体会负责授课，由此让课堂也专注于实务，而不是理论。（在我国三个国家会计学院建由此让课堂也专注于实务，而不
76、是理论。（在我国三个国家会计学院建设初期，也很大程度上考察借鉴了安达信的全球培训中心的模式，甚至设初期，也很大程度上考察借鉴了安达信的全球培训中心的模式，甚至包括小私人空间（寝室）大交流空间（公共场所）的建筑理念也是上海包括小私人空间（寝室）大交流空间（公共场所）的建筑理念也是上海国家会计学院建设的参考）国家会计学院建设的参考）在随后的所得税业务高峰中，战时的这个培训被证明很有用。在随后的所得税业务高峰中，战时的这个培训被证明很有用。二战末期，亚瑟二战末期，亚瑟安达信派出了他几个信赖的合伙人到欧洲和亚洲恢安达信派出了他几个信赖的合伙人到欧洲和亚洲恢复战前建立的网络。复战前建立的网络。以上两个时
77、期的发展和其创办人亚瑟以上两个时期的发展和其创办人亚瑟安达信非常相关，建议阅读亚安达信非常相关，建议阅读亚瑟瑟安达信词条。安达信词条。l更新换代更新换代1947年年1月安达信去世，由于对安达信家族的所有权有争议，公司月安达信去世，由于对安达信家族的所有权有争议，公司几乎破产。好在后来安达信的学生伦纳德几乎破产。好在后来安达信的学生伦纳德斯帕切克（斯帕切克（LeonardSpacek）继承了他的衣钵，继续将公司团结在一起，建成一家主要业务）继承了他的衣钵，继续将公司团结在一起，建成一家主要业务为审计和咨询的公司。为审计和咨询的公司。斯帕切克是一个极其有创见性并在商务操作方面创造性的领导。在斯帕切
78、克是一个极其有创见性并在商务操作方面创造性的领导。在1947年至年至1963年，在他的任期内，安达信公司得到了全球性的发展，在年，在他的任期内，安达信公司得到了全球性的发展，在仅仅仅仅20年里，公司收入从年里，公司收入从1950年的年的800万美元变成了万美元变成了20年后的年后的1亿亿3千万千万美元。斯帕切克还直接参与并启动开张了美元。斯帕切克还直接参与并启动开张了5家位于欧洲的全球性分公司，家位于欧洲的全球性分公司，这也是安达信首次拥有自己的全球性分公司并开始向它的顶点迈进。这也是安达信首次拥有自己的全球性分公司并开始向它的顶点迈进。Slide6-43Copyright 2001 by T
79、he McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l 1950年，安达信将所谓年，安达信将所谓“克里考夫克里考夫”方法介绍方法介绍给全世界：安达信不仅仅为客户审计帐务，还可以给全世界：安达信不仅仅为客户审计帐务，还可以按照客户的需要建立电脑记账系统。此项技术为其按照客户的需要建立电脑记账系统。此项技术为其带来了巨额利润。带来了巨额利润。在斯帕切克掌管公司期间，安达信继续保持了在斯帕切克掌管公司期间，安达信继续保持了其保护公众利益的姿态，发扬光大了亚瑟其保护公众利益的姿态，发扬光大了亚瑟安达信开安达信开创的创的“诚信高于利润诚信高于利润”的传统
80、。它曾指责拜斯海姆的传统。它曾指责拜斯海姆钢铁公司将其钢铁公司将其1964年利润虚增年利润虚增60%.它还批评它还批评SEC对公司假账监管不力。坚持使用严格的会计标准，对公司假账监管不力。坚持使用严格的会计标准，甚至牺牲本公司和其它公司的利润也在所不惜。这甚至牺牲本公司和其它公司的利润也在所不惜。这些业绩的直接结果是使安达信公司成为了世界上最些业绩的直接结果是使安达信公司成为了世界上最大、最受尊敬的专业性服务机构之一。在斯帕切克大、最受尊敬的专业性服务机构之一。在斯帕切克离去后的很长时间里，安达信仍十分注重公众利益。离去后的很长时间里，安达信仍十分注重公众利益。在在1960年代，安达信扩张到了
81、年代，安达信扩张到了51个地区，其中个地区，其中31个在美国之外。个在美国之外。到到1988年，安达信成长为年，安达信成长为2.1万人员的公司，万人员的公司，有有2000个合伙人（其中个合伙人（其中616人来自美国外）。人来自美国外）。Slide6-44Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.天作之离天作之离 l1952年年安达信的会计师们首次帮助安达信的会计师们首次帮助GE（通用电气（通用电气公司）安装了一套电子系统，标志着安达信咨公司）安装了一套电子系统，标志着安达信咨询业务的开始。安达信公
82、司在询业务的开始。安达信公司在1954年开始在美年开始在美国成立安达信咨询（国成立安达信咨询（ArthurAndersonConsulting），正式进入咨询领域。安达信的），正式进入咨询领域。安达信的咨询业务增长非常快，同时由于受到外界对于咨询业务增长非常快，同时由于受到外界对于该公司，同时为企业提供会计财务审计和咨询该公司，同时为企业提供会计财务审计和咨询服务而可能丧失公允性的怀疑，安达信咨询一服务而可能丧失公允性的怀疑，安达信咨询一直试图脱离安达信公司。直试图脱离安达信公司。80年代中期，会计业年代中期，会计业的竞争使审计收入呈下降趋势，事务所开始将的竞争使审计收入呈下降趋势，事务所开始
83、将注意力转向管理咨询。注意力转向管理咨询。Slide6-45Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l1989年年公司最终分拆为主营会计业务的安达信公司（公司最终分拆为主营会计业务的安达信公司（ArthurAndersen）和主营）和主营IT咨询业的安达信咨询公司（咨询业的安达信咨询公司（AndersenConsulting）。从此咨询和审计业务分离，双方各自经营，）。从此咨询和审计业务分离，双方各自经营，业务范围彼此分立、相互补充。到了业务范围彼此分立、相互补充。到了90年代，审计同管理咨年代
84、，审计同管理咨询之间的收入差距日益明显。安达信咨询（询之间的收入差距日益明显。安达信咨询（AndersenConsulting）是从）是从ArthurAndersen分离出来的，但收入增分离出来的，但收入增长远远超过长远远超过ArthurAndersen.90年代后期，年代后期，AndersenConsulting每年要向每年要向ArthurAndersen支付支付2亿美元的利润，亿美元的利润，这使安达信咨询的合伙人深感不快。同时，利润又驱使这使安达信咨询的合伙人深感不快。同时，利润又驱使ArthurAndersen建立起自己的管理咨询部门。这不仅违反建立起自己的管理咨询部门。这不仅违反了双方
85、的分工默契，而且形成了一定的竞争。有趣的是，安了双方的分工默契，而且形成了一定的竞争。有趣的是，安达信（达信（ArthurAndersen）最终抵制不住咨询需求迅速增长）最终抵制不住咨询需求迅速增长的诱惑，开始鼓励自己的咨询部门承接业务。的诱惑，开始鼓励自己的咨询部门承接业务。Slide6-46Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l1997年年l安达信咨询（安达信咨询（AndersenConsulting）已经成为）已经成为世界上最大的咨询公司，而安达信（世界上最大的咨询公司，而安达信（Ar
86、thurAndersen）的企业咨询业务也已经跻身全球第十）的企业咨询业务也已经跻身全球第十四名。四名。AndersenConsulting向设在巴黎的国际商向设在巴黎的国际商会提出了离异的要求。当安达信咨询决定最终脱离会提出了离异的要求。当安达信咨询决定最终脱离安达信时，后者认为根据协议，前者必须支付安达信时，后者认为根据协议，前者必须支付100亿美元的违约金及继续使用亿美元的违约金及继续使用Andersen这一名称的这一名称的费用，而安达信咨询指责安达信私自发展咨询业务，费用，而安达信咨询指责安达信私自发展咨询业务，实际上已违反实际上已违反1989年协议在先。争端持续了两年年协议在先。争端
87、持续了两年半，半，2000年年8月，国际商会的仲裁实现了月，国际商会的仲裁实现了AndersenConsulting的愿望，但以此为代价的是的愿望，但以此为代价的是必须放弃必须放弃“AndersenConsulting”的名称，另起炉的名称，另起炉灶。灶。Slide6-47Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l从从1997年到年到2000年年漫长的诉讼使安达信公司业务损失惨重，在漫长的诉讼使安达信公司业务损失惨重，在“五五大大”中只能敬陪末座。虽然安达信最终得以保留中只能敬陪末座。虽然安达信
88、最终得以保留“安安达信咨询达信咨询”的商标所有权，原安达信咨询公司被迫更的商标所有权，原安达信咨询公司被迫更名为名为Accenture（埃森哲或安盛）。但是（埃森哲或安盛）。但是“分家分家”之之后，安达信只获得了后，安达信只获得了10亿美元的赔偿，与它提出的亿美元的赔偿，与它提出的150亿美元巨额赔偿要求相去甚远。亿美元巨额赔偿要求相去甚远。l2001年年1月月1日日当安然事件被炒得沸沸扬扬之时，由于与安达信当安然事件被炒得沸沸扬扬之时，由于与安达信以前的血缘关系，埃森哲的名字也被频频提起。人们以前的血缘关系，埃森哲的名字也被频频提起。人们感叹埃森哲未卜先知的运气：正因为当年埃森哲选择感叹埃森
89、哲未卜先知的运气：正因为当年埃森哲选择和安达信分手，才避免了在安然事件中也弄得一身污和安达信分手，才避免了在安然事件中也弄得一身污水。人们常把有情人终成眷属说成是水。人们常把有情人终成眷属说成是“天作之合天作之合”，可这桩分离实在可以称得上是可这桩分离实在可以称得上是“天作之离天作之离”。Slide6-48Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.误入歧途误入歧途 l 贝拉迪诺的前任瓦迪亚对贝拉迪诺的前任瓦迪亚对“离婚大战离婚大战”的判决心满意足，的判决心满意足，声称安达信声称安达信“离婚离婚”成
90、功是他事业上的成功是他事业上的“一个高峰一个高峰”。安。安达信董事会则对达信董事会则对10亿美元的赔偿感到不满。最后，瓦迪亚亿美元的赔偿感到不满。最后，瓦迪亚体面地离开安达信，贝拉迪诺走马上任。体面地离开安达信，贝拉迪诺走马上任。AndersenConsulting独立后，独立后，ArthurAndersen的的收入压力陡增，从而进一步刺激了其对咨询业务的欲望。收入压力陡增，从而进一步刺激了其对咨询业务的欲望。总是总是ArthurAndersen做出让步，而决策又常常来自于最做出让步，而决策又常常来自于最高管理层。媒体指出：丰厚的咨询收入使审计师丧失了挑高管理层。媒体指出：丰厚的咨询收入使审计
91、师丧失了挑战管理当局的勇气。战管理当局的勇气。在经历痛苦的分拆之后，安达信在全球五大会计师事在经历痛苦的分拆之后，安达信在全球五大会计师事务所当中由排名第一降至最末。再造辉煌，重夺王座的艰务所当中由排名第一降至最末。再造辉煌，重夺王座的艰难任务，陡然间压在新任难任务，陡然间压在新任CEO贝拉迪诺肩上。贝拉迪诺肩上。 Slide6-49Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l 但是，从但是，从1993年起安达信却因卷入多起会计丑年起安达信却因卷入多起会计丑闻而接二连三地受到闻而接二连三地受到SE
92、C的调查。几次比较重要的调查。几次比较重要的有：的有：1.1996年的韦斯特管理公司虚报合同案，韦年的韦斯特管理公司虚报合同案，韦斯特管理公司的财务报表对公司斯特管理公司的财务报表对公司1992年至年至1996年年的收入虚报多达的收入虚报多达10亿美元。美国证券与交易委员亿美元。美国证券与交易委员会发现安达信的审计报告极不真实，而且有误导作会发现安达信的审计报告极不真实，而且有误导作用。最终裁定其涉嫌不正当职业操作。安达信接受用。最终裁定其涉嫌不正当职业操作。安达信接受了这一裁决，并赔付了了这一裁决，并赔付了700万美元的民事罚金，但万美元的民事罚金，但对其是否应负责任未置可否。安达信还同意为
93、对其是否应负责任未置可否。安达信还同意为2.2亿美元的庭外和解支付部分款项，但没有承认自己亿美元的庭外和解支付部分款项，但没有承认自己有任何过失。有任何过失。Slide6-50Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l 2.1997年的阳光公司（年的阳光公司（SUNBEAM）破产案，阳光公司被指伪造销售额、利润破产案，阳光公司被指伪造销售额、利润和开支。在其合伙人已发出信号的前提下，和开支。在其合伙人已发出信号的前提下，安达信仍旧认可了阳光公司存有疑点的财安达信仍旧认可了阳光公司存有疑点的财务报
94、表。最终，阳光公司宣布破产。对于务报表。最终，阳光公司宣布破产。对于美国证券与交易委员会提出的索赔要求，美国证券与交易委员会提出的索赔要求，安达信极力反对。最终，在对指责不置可安达信极力反对。最终，在对指责不置可否的情况下，安达信与股东庭外和解，赔否的情况下，安达信与股东庭外和解，赔偿偿1.1亿美元。亿美元。Slide6-51Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l3.垃圾处理公司破产案，垃圾处理公司（垃圾处理公司破产案，垃圾处理公司（WASTEMANAGEMENTINC.）是美国著名的垃圾处
95、理和）是美国著名的垃圾处理和回收公司，回收公司，1971年上市，安达信一直对这家公司年上市，安达信一直对这家公司进行审计。进行审计。1997年年ArthurAndersen的审计客户垃的审计客户垃圾处理公司宣布对其圾处理公司宣布对其1988至至1997年的财务报告进年的财务报告进行调整，调整金额创下了美国历史最高记录。美国行调整，调整金额创下了美国历史最高记录。美国证券交易委员会向法院提供的起诉称，安达信在证券交易委员会向法院提供的起诉称，安达信在1992年至年至1996年期间年期间“明知故犯明知故犯”和和“不顾后果不顾后果”地为美国废物管理公司提供虚假、具有误导性的地为美国废物管理公司提供虚
96、假、具有误导性的审计报告，把该公司的收入虚报了审计报告，把该公司的收入虚报了14.3亿美元。这亿美元。这种做法显然给投资者以错误的财务报告。种做法显然给投资者以错误的财务报告。2001年年6月，华盛顿联邦法庭以月，华盛顿联邦法庭以“欺骗及伪造账目欺骗及伪造账目”罪判处罪判处安达信罚款安达信罚款700万美元。垃圾处理公司于万美元。垃圾处理公司于2002年年1月宣告破产，安达信以月宣告破产，安达信以2.2亿美元了结因垃圾处理亿美元了结因垃圾处理公司的账目问题而引起的集团诉讼。公司的账目问题而引起的集团诉讼。在五大中，安达信由于审计问题与集团诉讼股在五大中，安达信由于审计问题与集团诉讼股东达成的和解
97、次数和金额是最多的。东达成的和解次数和金额是最多的。l4、注册会计师审计发展历程的启示、注册会计师审计发展历程的启示l中外审计产生和发展的历史表明，中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产审计的产生得益于财产所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。l一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；般不参与财产经营管理；l另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经济责任。l经营者的责任完成情况必须进行监督
98、，为体现监督的客观经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督，这样审益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督，这样审计就产生了。计就产生了。l所以，所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件；商品经济的发展、科学的进步为审计的发展提供了广条件；商品经济的发展、科学的进步为审计的发展提供了广阔的空间。阔的空间。注册会计师审计具有的独立、客观、公正等特征，注册会计师审计具有的独立、客观
99、、公正等特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。其在社会上享有较高的权威性。 （三）、内部审计的产生和发展（三）、内部审计的产生和发展 早早期期的的内内部部审审计计有有庄庄园园审审计计、寺寺院院审审计计、宫宫廷廷审审计、行会审计等。计、行会审计等。 近近代代内内部部审审计计产产生生于于2020世世纪纪初初至至2020世世纪纪4040年年代代，此此时时的的内内部部审审计计处处于于财财务务审审计计阶阶段段。当当时时的的企企业业管管理理当当局局十十分分关关心心企企业业分分支支机机构构编编写写的的财财务务
100、报报表表的的真真实实性性和和企企业业财财务务收收支支的的合合规规性性，因因而而必必须须建建立立能能代代表表经经营营者者的的专专门门机机构构，对对所所属属单单位位的的经经济济活活动动情情况况进进行行检检查查和评价，这一职责就由内部审计机构承担。和评价，这一职责就由内部审计机构承担。 2020世世纪纪5050年年代代到到7070年年代代中中期期，激激烈烈的的市市场场竞竞争争和和经经济济危危机机使使企企业业必必须须对对影影响响其其经经济济效效益益的的一一切切因因素素进进行行深深入入分分析析和和科科学学评评价价，因因此此内内部部审审计计的的重重点点逐逐步步由由过过去去的的财财务务审审计计转转向向以以内
101、内部部控控制制审审计计为为基基础础的的经经济济效效益益审审计计和和管管理理审审计计，广广泛泛开开展展内内部部控控制制制制度度评评审审并并逐逐步步开开展展经经营营审审计计，将将提提出出改改进进经经营营活活动动的的建建议议作作为为工工作重点。作重点。l由由120多多个个国国家家参参加加的的国国际际内内部部审审计计师师协协会会(IIA)理理事事会会于于1999年年6月月26日日通通过过了了内内部部审审计计的的新新定定义义：内内部部审审计计是是一一种种独独立立、客客观观的的保保证证和和咨咨询询活活动动，其其目目的的是是增增加加组组织织的的价价值值和和改改善善组组织织的的经经营营，它它通通过过系系统统、
102、规规范范的的方方法法评评价价和和改改善善组组织织风风险险管管理理、控控制制和和管管理理过过程程的的有有效效性性，帮帮助助组组织织实实现现其其目目标标。显显然然，内内部部审审计计把把评评价价和和改改善善风风险险管管理理作作为为了了重重要要的的服服务务领域。领域。一、审计的定义一、审计的定义 审计的定义是对审计实践的抽象和总结，它反映了审计的审计的定义是对审计实践的抽象和总结，它反映了审计的本质属性。随着审计实践的不断发展和变化，审计的定义也本质属性。随着审计实践的不断发展和变化，审计的定义也在发生着变化，审计定义的内容更丰富，更趋向于科学、合在发生着变化，审计定义的内容更丰富，更趋向于科学、合理
103、。理。 不同观点不同观点l 1953年，美国注册会计师协会名词术语委员会对审计的定年，美国注册会计师协会名词术语委员会对审计的定义是：义是：“审计是一种检查，旨在按照公认会计原则对公司和审计是一种检查，旨在按照公认会计原则对公司和其他实体向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致其他实体向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致性表述意见。性表述意见。”l1972年，美国注册会计师协会年，美国注册会计师协会审计准则说明书第审计准则说明书第1号号中的定义是：中的定义是：“独立会计师对财务报表进行检查的目的是对独立会计师对财务报表进行检查的目的是对其是否按照公认的会计原则公允地反映了财务状况、
104、经营成其是否按照公认的会计原则公允地反映了财务状况、经营成果和财务状况之变动情况表示意见。果和财务状况之变动情况表示意见。”第二第二节节审计概述审计概述l19731973年，美国会计委员会年，美国会计委员会(AAA)(AAA)下设的审计概念委员会在下设的审计概念委员会在基本审计概念说明基本审计概念说明中的审计定义是：中的审计定义是：“审计是一种客观审计是一种客观地收集与评价有关经济活动和事项的断言的证据，以确定其地收集与评价有关经济活动和事项的断言的证据，以确定其断言与既定标准之间的符合程度并将这些成果传递给利益相断言与既定标准之间的符合程度并将这些成果传递给利益相关人的系统过程。关人的系统过
105、程。”l 著名审计学家安德森教授在著名审计学家安德森教授在19771977年出版的年出版的外部审计学外部审计学中的定义是：中的定义是：“检查有关报告、报表或其他断言的证据，以检查有关报告、报表或其他断言的证据，以确定其与既定标准之相符程度的过程。确定其与既定标准之相符程度的过程。” l美国会计学会前会长阿尔文美国会计学会前会长阿尔文A阿伦斯在阿伦斯在审计学：一种整合方法审计学：一种整合方法一书中的审计定义是：一书中的审计定义是：“审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量的信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的可计量的信息进行
106、收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。的符合程度。”l以上的审计定义反映了审计学术界和职业界在不同时期对审计的认识，以上的审计定义反映了审计学术界和职业界在不同时期对审计的认识，综合上述的定义，可以总结出审计定义是由以下几个要素组成的。综合上述的定义，可以总结出审计定义是由以下几个要素组成的。 l二、审计的对象二、审计的对象l审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。世界各国法律都明确规定了审计对象，使审计组织和审动。世界各国法律都明确规定了审计对象，使审计组织和审计人员能够承担相应的任务和职责。计人员能够承担相
107、应的任务和职责。 l在社会经济发展的不同阶段，审计的对象是不同的。在社会经济发展的不同阶段，审计的对象是不同的。l西方古代的官厅西方古代的官厅(政府政府)审计主要是对官厅审计主要是对官厅(或政府或政府)的会计的会计账目及其所反映的财政收支进行审核；账目及其所反映的财政收支进行审核；l民间审计出现以后，主要是对企业的财务报表进行审计；民间审计出现以后，主要是对企业的财务报表进行审计；l20世纪世纪50年代以后，现代审计的对象已经扩展到经营活动年代以后，现代审计的对象已经扩展到经营活动和管理活动的各个领域。和管理活动的各个领域。l审计对象是指被审计单位的财务收支及与其有关的经营管审计对象是指被审计
108、单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。其相关资料。 l提示：提示：我国法律和法规中的审计对象我国法律和法规中的审计对象l中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法：“国务院各部门和地方各级人国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。政收支、财务收支，依照本法
109、规定接受审计监督。”l 审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定：“内部审计内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和有效的行为。收支、经济活动的真实、合法和有效的行为。”l中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则：注册会计师：注册会计师审计的审计的“鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：要包括：(1)(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时当鉴证对象为财务业绩或状况时( (如历史如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量或预测的财务
110、状况、经营成果和现金流量) )，鉴证对，鉴证对象信息是财务报表；象信息是财务报表；(2)(2)当鉴证对象为非财务业绩或当鉴证对象为非财务业绩或状况时状况时( (如企业的运营情况如企业的运营情况) )，鉴证对象信息可能是反，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标映效率或效果的关键指标”l三、审计的主体三、审计的主体l审计主体就是实施审计的专职机构和人员，包括审计主体就是实施审计的专职机构和人员，包括政府的审计机关和审计人员、内部审计机构和审计人政府的审计机关和审计人员、内部审计机构和审计人员、民间审计组织和注册会计师。员、民间审计组织和注册会计师。 l1、政府审计机关和审计人员、政府审计机关
111、和审计人员l政府审计机构的设置可以分为立法型、司法型和行政型几种政府审计机构的设置可以分为立法型、司法型和行政型几种形式。形式。l立法型，是指将政府审计机构隶属于国家的立法机构，独立立法型，是指将政府审计机构隶属于国家的立法机构，独立于政府之外，独立性较强，不易受政府和行政部门的干扰。美于政府之外，独立性较强，不易受政府和行政部门的干扰。美国的国家审计署国的国家审计署(GAO)属于这种类型。属于这种类型。 l司法型，是指将政府审计机构纳入国家的司法机关系列，并司法型，是指将政府审计机构纳入国家的司法机关系列，并通过立法方式赋予审计机构通过立法方式赋予审计机构审计法庭或法院一定的制裁权。审计法庭
112、或法院一定的制裁权。法国的政府审计是这种类型的代表。法国的政府审计是这种类型的代表。l行政型，是指将政府审计机构设置在政府内作为一个部门或行政型，是指将政府审计机构设置在政府内作为一个部门或设在政府财政部门内部。相对于前两种类型来说，行政型的政设在政府财政部门内部。相对于前两种类型来说，行政型的政府审计机构独立性较低。瑞典的政府审计属于这种类型。府审计机构独立性较低。瑞典的政府审计属于这种类型。 l 我国在我国在19831983年年9 9月成立了政府审计最高机关月成立了政府审计最高机关审计署。审计署。l 中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法：“国务院设立审计署，在国国务院设立审计署，在国务
113、院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治政首长。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。导下，负责本行政区域内的审计工作。”“”“审计人员应当具备审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员与其
114、从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员办理审计事项办理审计事项” ” l2 2、内部审计机构和内部审计人员、内部审计机构和内部审计人员l 目前，世界各国内部审计机构的设置方式因领导关系不目前，世界各国内部审计机构的设置方式因领导关系不同主要分为三种类型：受董事会领导的内部审计机构；受企同主要分为三种类型：受董事会领导的内部审计机构；受企业最高行政管理人员领导的内部审计机构；受企业最高财务业最高行政管理人员领导的内部审计机构；受企业最高财务主管领导的内部审计机构。主管领导的内部审计机构。l 从审计的独立性、权威性来看，领导层次越高，审计的从审计的独立性、权威性来看，领导层次越高，审计
115、的独立性、权威性越有保障。我国内部审计机构一般设置在部独立性、权威性越有保障。我国内部审计机构一般设置在部门和单位内部，由本部门、本单位的主要负责人领导，业务门和单位内部，由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上受同级政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。上受同级政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。 l3 3、会计师事务所和注册会计师、会计师事务所和注册会计师l 在西方国家，注册会计师的组织形式有独资、合伙、有在西方国家，注册会计师的组织形式有独资、合伙、有限责任公司、有限责任合伙等。限责任公司、有限责任合伙等。 l独资是指由一个注册会计师独立开业成立的会计师事务所，独资是指由一
116、个注册会计师独立开业成立的会计师事务所，除对专业资格的要求外，它具有独资企业的一切特点。除对专业资格的要求外，它具有独资企业的一切特点。l 合伙制会计师事务所是由两位或两位以上的注册会计师共合伙制会计师事务所是由两位或两位以上的注册会计师共同出资、经营的，除对合伙人专业资格的要求外，它具有一般同出资、经营的，除对合伙人专业资格的要求外，它具有一般合伙企业的一切特点。合伙企业的一切特点。l 有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购的股份对会计师事务所承担有限责事务所股份，并以其所认购的股份对会计师事务所承担有限责
117、任。任。l 有限责任合伙制会计师事务所是合伙人只需承担有限责任。有限责任合伙制会计师事务所是合伙人只需承担有限责任。l 在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、审阅、计师只有加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务业务。会计师事务所不附属于任何机其他鉴证业务和相关服务业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支，独立核算，自负盈亏、依法纳税，因此在业务构，自收自支，独立核算，自负盈亏、依法纳税，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。上具有较强的独立性、
118、客观性和公正性。l相关概念：相关概念：l审计关系人审计关系人l按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。计委托人或授权人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其中，审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托其中，审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者，第三关系人即为财产的所有者。三者关系如图所示。经管者，第三关系人即为财产的所有者。三者关系如图所示。l第一关系人第一关系人l审审提提委委报报l查查供供托托告告
119、l资资审审结结l料料计计果果l委托经管财产委托经管财产ll承担受托经济责任承担受托经济责任l第二关系人第二关系人第三关系人第三关系人l审计关系人的相互关系审计关系人的相互关系l审计人审计人l被审计人被审计人l(受托经管者受托经管者)l审审计计委委托托人人(财财产产所有者所有者)l四、审计目标四、审计目标l审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求。的和要求。l审计目标就是审查和评价审计对象审计目标就是审查和评价审计对象(被审单位的财被审单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动务报表和其他资料及其所反映的经济活动)的真实性的真实性和公允性、合
120、法性和合规性、合理性和效益性，和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性，其实其实就是确定被审计信息与既定标准之间相符合的程度。就是确定被审计信息与既定标准之间相符合的程度。l政府审计的目标是对单位的财政收支或者财务收政府审计的目标是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计。支的真实、合法和效益依法进行审计。l内部审计的目标主要是对组织内部的经营活动和内部审计的目标主要是对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。l注册会计师审计是依法对被审计单位财务报表的注册会计师审计是依法对被审计单位财务报表的合法性与公允性进行
121、审计。合法性与公允性进行审计。注意注意:现阶段我国注册会计师审计的总目标与具体目标现阶段我国注册会计师审计的总目标与具体目标Slide6-64Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.(一一)、现阶段我国注册会计师审计的总目标、现阶段我国注册会计师审计的总目标 l 根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财财务报表审计的目标和一般原则务报表审计的目标和一般原则的规定，财务报表的规定，财务报表审计的目标是审计师通过执行审计工作，对财务报审计的目标是审计师通过执行审
122、计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。状况、经营成果和现金流量。l 1 1、评价财务报表的合法性、评价财务报表的合法性l Slide6-65Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved. 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关在评价财
123、务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，审计师应当考虑下列内容：会计制度的规定编制时，审计师应当考虑下列内容： (1) (1)、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合被审计单位的具体情况；准则和相关会计制度，并适合被审计单位的具体情况； (2) (2)、管理层作出的会计估计是否合理；、管理层作出的会计估计是否合理； (3) (3)、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；性、可比性和可理解性； (4) (4)、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使、财务
124、报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。经营成果和现金流量的影响。 Slide6-66Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l2 2、评价财务报表的公允性、评价财务报表的公允性l 在评价财务报表是否作出公允反映时，审计师应在评价财务报表是否作出公允反映时，审计师应当考虑下列内容：当考虑下列内容：l (1) (1)、经营管理层调整后的财务报表是否与审计、经营管理层调整后的财务报表是
125、否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致；师对被审计单位及其环境的了解一致；l (2) (2)、财务报表的列报、结构和内容是否合理；、财务报表的列报、结构和内容是否合理；l (3) (3)、财务报表是否真实地反映了交易和事项的、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。 Slide6-67Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.（二）、审计具体目标（二）、审计具体目标 l 审计具体目标是总目标的具体化，并受到总目标的制约，审计具体目标是总目标的具体化，并受到总目标的制约，它包括一般
126、目标和项目目标。它包括一般目标和项目目标。l 一般目标一般目标是进行所有项目时审计均必须达到的目标；是进行所有项目时审计均必须达到的目标；项项目目标目目标是按每个项目分别确定的目标。是按每个项目分别确定的目标。l 具体目标的确定有助于审计师搜集充分、适当的证据，具体目标的确定有助于审计师搜集充分、适当的证据，并根据项目实际情况确定应搜集的证据。并根据项目实际情况确定应搜集的证据。l 一般目标适用于所有项目的审计，项目目标则只适用一般目标适用于所有项目的审计，项目目标则只适用于某一特定项目的审计。通常情况下，只有了解一般目标，于某一特定项目的审计。通常情况下，只有了解一般目标，才能据以确定项目目
127、标。才能据以确定项目目标。l 具体目标总是根据被审计单位的具体情况而确定的，具体目标总是根据被审计单位的具体情况而确定的，这是审计目标系统诸要素与商业银行系统诸要素之间的内在这是审计目标系统诸要素与商业银行系统诸要素之间的内在联系。联系。 Slide6-68Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.1 1、具体目标的确定依据、具体目标的确定依据l 具体目标必须根据被审计单位管理层的认定和审具体目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。计总目标来确定。l 认定认定是指管理层对财务报表组成
128、要素的确认、是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。计量、列报作出的明确或隐含的表达。l 认定与审计目标密切相关，认定与审计目标密切相关，审计师的基本职责审计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。否恰当。l 审计师了解了认定，就很容易确定每个项目的审计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计具体目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。和实施进一步审计程序的基础。 Slide6-69Copyright 2001 by The Mc
129、Graw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。隐含表达的。l 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：作出了下列明确的认定：l (1) (1)记录的存货是存在的；记录的存货是存在的；l (2) (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。l 同时，管理层
130、也作出下列隐含的认定：同时，管理层也作出下列隐含的认定：l (1) (1)所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；l (2) (2)记录的存货都由被审计单位拥有。记录的存货都由被审计单位拥有。l 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，审计师的管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，审计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。 Slide6-70Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.（1 1）、与各类交易和事项相关的认定）、与各类交易
131、和事项相关的认定 审计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为审计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：下列类别： 1)1)、发生、发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导出的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，由发生认定推导出的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。则违反了该目标。 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾
132、发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2)2)、完整性、完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。由完整。所有应当记录的交易和事项均已记录。由完整性认定推导出的审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，性认定推导出的审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。违反了该目标。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则
133、针对漏记交易在的高估，而完整性目标则针对漏记交易( (低估低估) )。 Slide6-71Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved. 3)3)、准确性、准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按记录。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果销售交易中发出商品的数量与正确金额反映的。例如，如果销售交易中发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，账单
134、上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。错误的金额，则违反了该目标。 准确性与发生、完整性之间存在区别。准确性与发生、完整性之间存在区别。 例如，若已记录的销售交易是不应当记录的例如，若已记录的销售交易是不应当记录的( (如发出的如发出的商品是寄销商品商品是寄销商品) )，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但
135、金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 Slide6-72Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved. 4)4)、截止、截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易日的交易记录于恰当的期间
136、。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。标。 5)5)、分类、分类。交易和事项已记录于恰当的账户。由。交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。 Slide6-73Copyright 200
137、1 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.（2 2）、与期末账户余额相关的认定）、与期末账户余额相关的认定 l审计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：审计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：l 1)1)存在存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推导出的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应导出的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违收账款，在应
138、收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在目标。反了存在目标。l 2)2)权利和义务权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。由权利和义务认定推导出的审计目是被审计单位应当履行的偿还义务。由权利和义务认定推导出的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售的商品记入被审计单位的存货中，则违反了权利目标；将不属于人寄售的商品记入被审计单位的存货中，则违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记人账内，
139、则违反了义务目标。被审计单位的债务记人账内，则违反了义务目标。l 3)3)完整性完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。由。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。由完整性认定推导出的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存完整性认定推导出的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。应收账款，则违反了完整性目标。l 4)4)计价或分摊计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务。资产、负债和所有者权益以恰
140、当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 Slide6-74Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.（3 3）、与列报相关的认定）、与列报相关的认定 l 各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报，另外，位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报，另外，还可能因被审计单位没
141、有遵守一些专门的披露要求还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。而导致财务报表错报。l 因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此，计意见的充分、适当的审计证据。因此，审计师还审计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。中列报的正确性实施审计。l 审计
142、师对列报运用的认定通常分为下列类别：审计师对列报运用的认定通常分为下列类别： Slide6-75Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l 1)1)发生及权利和义务发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。将没有发生的交易、事项，已发生，且与被审计单位有关。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了应收账反该
143、目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了应收账款质押或售让等事项，询问管理层应收账款是否经过质押或款质押或售让等事项，询问管理层应收账款是否经过质押或出售，即是对列报的权利认定的运用。如果质押或售让应收出售，即是对列报的权利认定的运用。如果质押或售让应收账款则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。账款则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。l 2)2)完整性完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该括。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在
144、财务报表目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。 Slide6-76Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l 3)3)分类和可理解性分类和可理解性。财务信息已被恰当地。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将出检查存货的主要类别是否已披露，是否将出售固定资产收入列为主营业务收入，即是对售固定资产
145、收入列为主营业务收入，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。列报的分类和可理解性认定的运用。l 4)4)准确性和计价准确性和计价。财务信息和其他信息已。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。列报的准确性和计价认定的运用。 Slide6-77Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights
146、 reserved.2 2、一般目标、一般目标 l 一般目标是一般目标是指适用于企业财务报表所有项目审计的目指适用于企业财务报表所有项目审计的目标。审计师根据管理层的认定推论得出一般目标，为搜集标。审计师根据管理层的认定推论得出一般目标，为搜集审计证据和发表审计意见提供具体指导。通常，审计师所审计证据和发表审计意见提供具体指导。通常，审计师所制定的相应的一般目标包括：制定的相应的一般目标包括：l (1)(1)总体合理性总体合理性。总体合理性目标是指审计师根据所掌。总体合理性目标是指审计师根据所掌握的信息，从总体上评价被审计单位财务报表项目金额是握的信息，从总体上评价被审计单位财务报表项目金额是
147、否合理。总体合理性测试的目的，是帮助审计师评价账户否合理。总体合理性测试的目的，是帮助审计师评价账户余额中是否存在重要错报。如果总体评价不能令审计师满余额中是否存在重要错报。如果总体评价不能令审计师满意，就必须关注下述其他相关的一般目标。意，就必须关注下述其他相关的一般目标。l (2)(2)真实性真实性。真实性目标是指财务报表所列的金额是否。真实性目标是指财务报表所列的金额是否真实可信。如果登记了未发生的销售，就是违反了真实性真实可信。如果登记了未发生的销售，就是违反了真实性目标。该目标由管理层关于存在或发生认定推导得出。目标。该目标由管理层关于存在或发生认定推导得出。 Slide6-78Co
148、pyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l (3)(3)所有权所有权。所有权目标是指资产负债表列示的资产确归。所有权目标是指资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。对大多数企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。对大多数资产来说，要列入财务报表，不仅要求这项资产确实存在，资产来说，要列入财务报表，不仅要求这项资产确实存在，而且要求该项资产必须归企业所有。同理，负债也必须属于而且要求该项资产必须归企业所有。同理，负债也必须属于企业。该项目标由权利和义务认定推导得出。企业
149、。该项目标由权利和义务认定推导得出。l (4)(4)完整性完整性。完整性目标是指确认企业全部交易和事项是。完整性目标是指确认企业全部交易和事项是否都已登记入账，并列示于财务报表之中。这一目标由管理否都已登记入账，并列示于财务报表之中。这一目标由管理层关于完整性认定推导得出。层关于完整性认定推导得出。l (5)(5)估价估价。估价目标是指确认企业财务报表项目金额是否。估价目标是指确认企业财务报表项目金额是否经过正确计价。经过正确计价。l (6)(6)截止截止。通常，最可能错报的交易是那些临近会计期末。通常，最可能错报的交易是那些临近会计期末记账的交易，截止测试的目标是确定交易是否计人恰当的时记账
150、的交易，截止测试的目标是确定交易是否计人恰当的时期。审计师通常在审查资产负债表账户时完成截止测试工作。期。审计师通常在审查资产负债表账户时完成截止测试工作。 Slide6-79Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l (7)(7)机械准确性机械准确性。机械准确性目标是指确认企业账务处。机械准确性目标是指确认企业账务处理和报表编制有关数字的计算、汇总等是否正确。比如，总理和报表编制有关数字的计算、汇总等是否正确。比如，总账科目余额应与明细账科目余额相符；报表列示金额应与账账科目余额应与明细账科目
151、余额相符；报表列示金额应与账面反映数相符等。面反映数相符等。l 估价、截止、机械准确性三项目标是由估价或分摊认定估价、截止、机械准确性三项目标是由估价或分摊认定推导得出的。推导得出的。l (8)(8)分类分类。分类目标是指确认企业报表项目是否按公认。分类目标是指确认企业报表项目是否按公认会计准则恰当地加以分类。例如，资产必须分为流动资产、会计准则恰当地加以分类。例如，资产必须分为流动资产、固定资产及其他资产，应收账款与其他应收款项应予以明确固定资产及其他资产，应收账款与其他应收款项应予以明确区分等。区分等。l (9)(9)披露披露。披露是要确认企业在财务报表及其附注中恰。披露是要确认企业在财务
152、报表及其附注中恰当地披露了企业会计信息。当地披露了企业会计信息。l 分类与披露是与管理层有关表达及披露的认定相对应的分类与披露是与管理层有关表达及披露的认定相对应的审计目标。审计目标。 Slide6-80Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.3 3、项目目标、项目目标l 项目目标项目目标是指适用于财务报表具体项目审是指适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。通常，特定财务报表项计所要达到的目标。通常，特定财务报表项目的具体审计目标是依据管理层的认定和审目的具体审计目标是依据管理层的认定和审计
153、一般目标，针对被审计单位具体情况而确计一般目标，针对被审计单位具体情况而确定的。定的。l 下表以应收账款为例，揭示了审计师根下表以应收账款为例，揭示了审计师根据据ABCABC公司管理层的认定，所拟订的一般目公司管理层的认定，所拟订的一般目标及具体目标。标及具体目标。 Slide6-81Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.ABC公司管理层认定与审计目标公司管理层认定与审计目标管理层管理层认定认定一般目标一般目标运用于应收账款审计的具运用于应收账款审计的具体目标体目标1总总体体合合理理性性应应收
154、收账账款款项项目目在在财财务务报报表表上上的的反反映映总总体体合合理理，看看来来无无重重要要错错报报1存存在在或发生或发生2真实性真实性在在资资产产负负债债表表日日，应应收收账账款款确确实存在实存在2权权利利或义务或义务3所有权所有权所所有有应应收收账账款款确确归归被被审审计计单单位位所有，应收账款未作抵押所有，应收账款未作抵押3完完整整性性4完整性完整性应应收收账账款款和和坏坏账账准准备备增增减减变变动动的记录全面、完整的记录全面、完整Slide6-82Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
155、续表续表管理层认管理层认定定一般目标一般目标运用于应收账款审计的具体目运用于应收账款审计的具体目标标5估价估价应应收收账账款款预预计计可可收收回回，坏坏账账准准备备的的计提方法是恰当的，坏账准备计提方法是恰当的，坏账准备4估估价价或或分摊分摊6截止截止的计提是充分的的计提是充分的7机机械械准准确确性性年末销售截止是恰当的年末销售截止是恰当的5表表达达与与披露披露8分类分类9披露披露应应收收账账款款和和坏坏账账准准备备在在财财务务报报表表上上的披露恰当的披露恰当Slide6-83Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All right
156、s reserved. 应当说明，应当说明，搜集审计证据贯穿于审计工作的全过搜集审计证据贯穿于审计工作的全过程程。 在审计工作的不同阶段，审计师通过搜集充分、在审计工作的不同阶段，审计师通过搜集充分、适当的审计证据来证实企业管理层对财务报表的认定适当的审计证据来证实企业管理层对财务报表的认定是否正确，进而对财务报表作出恰当的审计意见。是否正确，进而对财务报表作出恰当的审计意见。 具体目标是针对被审计单位的具体情况而具体目标是针对被审计单位的具体情况而确定的。审计师在确定具体目标时，应充分考确定的。审计师在确定具体目标时，应充分考虑以下基本因素：虑以下基本因素： (1) (1)被审计单位的经营状
157、况；被审计单位的经营状况； (2) (2)被审计单位经济活动的性质；被审计单位经济活动的性质； (3) (3)被审计单位所属行业的特殊会计实务被审计单位所属行业的特殊会计实务等。有关不同阶段和不同项目的审计目标将在等。有关不同阶段和不同项目的审计目标将在以后各章节中详细阐述。以后各章节中详细阐述。Slide6-84Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l五、审计的过程五、审计的过程l审计是一个系统的过程，它是收集与审计是一个系统的过程，它是收集与评价有关经济活动和事项的断言的证据，评价有关经济
158、活动和事项的断言的证据，以确定其断言与既定标准之间的符合程度，以确定其断言与既定标准之间的符合程度，并将这些成果传递给利益相关人的系统过并将这些成果传递给利益相关人的系统过程。审计过程如图所示。程。审计过程如图所示。 l审计系统过程审计系统过程l六、审计判断的标准六、审计判断的标准l审计对象的判断审计对象的判断“按照经济法规和一定的标准按照经济法规和一定的标准”，包括：国家法律、，包括：国家法律、法规和政策；企业会计准则和会计制度；企业的规章制度；企业的预算、法规和政策；企业会计准则和会计制度；企业的规章制度；企业的预算、计划和经济合同；业务规范和经济技术标准等。计划和经济合同；业务规范和经济
159、技术标准等。l七、审计证据七、审计证据l审计人员的工作就是按照审计准则的要求实施审计程序和收集评价审审计人员的工作就是按照审计准则的要求实施审计程序和收集评价审计证据。审计人员收集的证据或是支持或是否定管理当局的认定，以确定计证据。审计人员收集的证据或是支持或是否定管理当局的认定，以确定管理当局的认定与既定标准之间符合的管理当局的认定与既定标准之间符合的程度。程度。 l管理当局认定管理当局认定收集评价审计证据收集评价审计证据l报告报告l判断相符程度判断相符程度l既定标准既定标准l 由于对审计的需求不同，从而形成了不同类型的审计。审由于对审计的需求不同，从而形成了不同类型的审计。审计可以从不同的
160、角度来考察，从而作出不同的分类。研究审计计可以从不同的角度来考察，从而作出不同的分类。研究审计分类的意义在于从不同的角度认识审计。分类的意义在于从不同的角度认识审计。l一、基本分类一、基本分类l 体现审计本质的分类称为基本分类。审计按其主体不同的分体现审计本质的分类称为基本分类。审计按其主体不同的分类和按其内容、目的不同的分类，属于基本分类。类和按其内容、目的不同的分类，属于基本分类。l1 1、按审计主体分类、按审计主体分类l 按主体的不同，审计分为政府审计按主体的不同，审计分为政府审计( (也称国家审计也称国家审计) )、内部、内部审计和注册会计师审计审计和注册会计师审计( (也称独立审计、
161、民间审计也称独立审计、民间审计) )，并相应地，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。l 政府审计政府审计是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。内部审计内部审计是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的审计。实施的审计。注册会计师审计注册会计师审计是指由经政府有关部门审核批准是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。l提示：提示： 第三第三节节审计的分类审计的分类
162、l(1)、注册会计师审计与政府审计的关系、注册会计师审计与政府审计的关系l政府审计是在国家管理中履行经济责任关系而形政府审计是在国家管理中履行经济责任关系而形成的，政府审计机关对受托管理者的经济责任进行成的，政府审计机关对受托管理者的经济责任进行监督，担负着对全民财产的审计责任。监督，担负着对全民财产的审计责任。l注册会计师审计是随着商品经济的发展，财产的注册会计师审计是随着商品经济的发展，财产的所有权和经营权的分离及资本市场的形成而产生的，所有权和经营权的分离及资本市场的形成而产生的，是商品经济条件下经济监督机制的主要表现。投资是商品经济条件下经济监督机制的主要表现。投资者和债权人关注投资的
163、运用和债务收回的前景，这者和债权人关注投资的运用和债务收回的前景，这种关注要依赖于注册会计师的审计结果。因此，相种关注要依赖于注册会计师的审计结果。因此，相对于审计客体而言政府审计和注册会计师审计都是对于审计客体而言政府审计和注册会计师审计都是外部审计，都具有较强的独立性。在我国，两者在外部审计，都具有较强的独立性。在我国，两者在许多方面不同，主要区别如表所示。许多方面不同，主要区别如表所示。 审计审计类型类型审计目标审计目标不同不同审计标准不同审计标准不同 经费或收入经费或收入来源不同来源不同取证权取证权限不同限不同处理方式处理方式不同不同政府政府审计审计对单位的财对单位的财政收支或者政收支
164、或者财务收支的财务收支的真实、合法真实、合法和效益依法和效益依法进行审计进行审计依据依据中华中华人民共和国人民共和国审计法审计法和和国家审计国家审计准则准则经费列入财经费列入财政预算，由政预算，由本级人民政本级人民政府保证府保证 审计机审计机关在获关在获取证据取证据上有行上有行政上的政上的强制力强制力 审计机关审计机关出具的审出具的审计意见具计意见具有行政强有行政强制力制力注册注册会计会计师审师审计计是依法对被是依法对被审计单位财审计单位财务报表的合务报表的合法性与公允法性与公允性进行审计性进行审计 依据依据中华中华人民共和国人民共和国注册会计师注册会计师法法和和中中国注册会计国注册会计师执业
165、准则师执业准则 审计收入来审计收入来源于审计客源于审计客体，与客户体，与客户协商确定协商确定注册会注册会计师在计师在获取证获取证据上没据上没有行政有行政上的强上的强制力制力注册会计注册会计师出具的师出具的审计意见审计意见不具有行不具有行政强制力政强制力 l(2)(2)、注册会计师审计与内部审计的关系、注册会计师审计与内部审计的关系l 内部审计是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施内部审计是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的审计。内部审计和注册会计师审计都是现代审计体系的重要组成部分。的审计。内部审计和注册会计师审计都是现代审计体系的重要组成部分。内部审计是组织内部的
166、一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查内部审计是组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。的实现。l内部审计和注册会计师审计是相互联系的，内部审计和注册会计师审计是相互联系的，注册会计师审计作为一种注册会计师审计作为一种外部审计，在审计中要利用内部审计的工作成果。内部审计是单位内部外部审计，在审计中要利用内部审计的工作成果。内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分，外部审计人员在对被审计单位进行审计时，控制的一个重要组成部分，外部审计人员在对被审计单
167、位进行审计时，要对内部控制进行评价，就需要了解内部审计的情况。内部审计和注册要对内部控制进行评价，就需要了解内部审计的情况。内部审计和注册会计师审计在工作上具有一致性，在审计内容和方法上内部审计和注册会计师审计在工作上具有一致性，在审计内容和方法上内部审计和注册会计师审计有很多一致的地方。会计师审计有很多一致的地方。l例如，在财务审计时，内部审计和注册会计师审计在方法上都要评价例如，在财务审计时，内部审计和注册会计师审计在方法上都要评价内部控制制度，检查凭证、账簿，核对账表的一致性等，这就为注册会内部控制制度，检查凭证、账簿，核对账表的一致性等，这就为注册会计师审计利用内部审计工作的成果创造了
168、条件；注册会计师审计利用内计师审计利用内部审计工作的成果创造了条件；注册会计师审计利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。注册会计师在对内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。注册会计师在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，节约审计费用。测试的工作量，提高工作效率，节约审计费用。 l从从我我国国的的情情况况看看，注注册册会会计计师师审审计计与与内内部部审审计计在在许许多多方方面面不不同同，主主要要区别如表所示区别如表所示 :审计审计类型类型审计目标不同审计
169、目标不同独立性独立性不同不同 接受审计的志接受审计的志愿程度不同愿程度不同 审计依据审计依据不同不同 审计时审计时间不同间不同 内部内部审计审计 主要是对组织主要是对组织内部的经营活内部的经营活动和内部控制动和内部控制的适当性、合的适当性、合法性和有效性法性和有效性进行审计进行审计 独立性独立性较弱较弱 作为内部控制作为内部控制制度的重要组制度的重要组成部分，必须成部分，必须接受内部审计接受内部审计人员的监督人员的监督依据依据内内部审计准部审计准则则 定期或定期或不定期不定期审计审计 注注册册会会计计师师审审计计是依法对被审是依法对被审计单位财务报计单位财务报表的合法性与表的合法性与公允性进行
170、审公允性进行审计计 独立性独立性强强 注册会计师以注册会计师以独立的第三方独立的第三方对被审计单位对被审计单位审计，委托人审计，委托人可以自由选择可以自由选择会计师事务所会计师事务所 依据依据中中国注册会国注册会计师执业计师执业准则准则 定期或定期或不定期不定期审计审计 l2、按审计内容和目的分类、按审计内容和目的分类l审计按内容和目的不同可以分为财务报表审计、合规性审审计按内容和目的不同可以分为财务报表审计、合规性审计和经营审计。三种不同类型的审计实例如表所示。计和经营审计。三种不同类型的审计实例如表所示。 审计类型审计类型实实 例例信信 息息既定标准既定标准财务报表审财务报表审计计青岛海尔
171、股份有限青岛海尔股份有限公司年度财务报表公司年度财务报表审计审计青岛海尔股份有青岛海尔股份有限公司的财务报限公司的财务报表表企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度经营审计经营审计评价某分公司处理评价某分公司处理工资的电算系统的工资的电算系统的效率和效果效率和效果每月处理的工资每月处理的工资记录数，该分公记录数，该分公司的工资成本和司的工资成本和出现错误的数量出现错误的数量公司为分公司或部公司为分公司或部门工作效率性和效门工作效率性和效果性所制定的标准果性所制定的标准合规性审计合规性审计确定贷款存续期是确定贷款存续期是否符合银行的要求否符合银行的要求公司记录公司记录贷款协议条款贷款
172、协议条款l二、审计的其他分类二、审计的其他分类按审计的范围不同，可以将审计分为全部审计、局部审按审计的范围不同，可以将审计分为全部审计、局部审计和专项审计。计和专项审计。按审计实施的时间不同，可以将审计分为事前审计、事按审计实施的时间不同，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。中审计和事后审计。按审计执行的地点不同，可以将审计分为报送审计和就按审计执行的地点不同，可以将审计分为报送审计和就地审计。地审计。按审计动机的不同，可以将审计分为强制审计和任意审按审计动机的不同，可以将审计分为强制审计和任意审计。计。按是否通知被审单位，可以将审计分为预告审计和突击按是否通知被审单位，可以将审计分为
173、预告审计和突击审计。审计。按审计使用的技术和方法不同，可以将审计分为账表导按审计使用的技术和方法不同，可以将审计分为账表导向审计、系统导向审计和风险向审计、系统导向审计和风险导向审计导向审计。 Slide6-93Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.案例 公公元元20062006年年4 4月月1111日日，有有一一个个名名叫叫张张洪洪涛涛的的审审计计员员死死了了，死死得得轻轻于于鸿鸿毛毛。刚刚刚刚出出炉炉的的新新闻闻这这样样透透露露他他的的死死因因：“河河北北沧沧州州一一审审计计员员连连续续接
174、接受受电电力力部部门门招招待待猝猝死死酒酒店店”（中中国国青青年年报报7 7月月2929日日）。细细心心的的人人们们应应当当注注意意到到，从从张张洪洪涛涛之之死死，到到这这一一“旧旧闻闻”的的昭昭示示天天下下，已已经经有有百百余余日日了了。这这大大概概可可说说明明，审审计计员员之之死死及及其其死死亡亡的的细细枝枝末末节节是是不不宜宜声声张张的的。按按人人之之常常情情，一一个个人人死死后后，人人们们通通常常都都不不会会吝吝啬啬对对他他的的赞赞美美之之词词，以以显显示示生生者者对对死死者者的的永永别别是是多多么么的的依依依依不不舍舍。但但张张洪洪涛涛却却无无法法享享受受这这样样的的待待遇遇了了，仅
175、仅凭凭“审审计计员员”和和“喝喝酒酒猝猝死死”这这两两个个特特征征，就就足足以以令令千千夫夫所所指指。现现在在，人人们们集集中中精精力力蔑蔑视视他他的的死死亡亡，事事实实上上就就是是声声讨讨一一个个审审计计员员接接受受被被审审计计单单位位宴宴请请这这一一可可耻耻行行径径。对对于于沧沧州州审审计计员员喝喝酒酒死死亡亡，审审计计组组与与被被审审计计单单位位似似乎乎见见惯惯不不怪怪，照照常常按按计计划划“烟烟花花三三月月下下扬扬州州”，奔奔赴赴那那美美丽丽的的瘦瘦西西湖湖而去。他们对吃喝至死的冷漠程度，你不目瞪口呆也不行！而去。他们对吃喝至死的冷漠程度，你不目瞪口呆也不行！Slide6-94Copyright 2001 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.l讨论题：讨论题：l 1、审计是干什么的？有何特点？l 2、审计人员与被审计单位之间究竟应当保持一种什么样的关系？
