会计报表阅读与分析【强烈推荐绝版好资料】

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1、会计报表阅读与分析会计报表阅读与分析 2010.6v 会计报表阅读与分析u第一节 财务报表概述u第二节 资产负债表u第三节 利润表u第四节 会计报表的阅读与分析第一节 财务报表概述v一、财务报表及其组成一、财务报表及其组成v二、财务报表分类二、财务报表分类v三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求v财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。流量的结构性表述。v财务报表的组成：财务报表的组成：“四表一注四表一注”资产负债表、利润表资产负债表、利润表现金流量表、所有者权益变动表现金流量表、所有者权益变动表附注。附注。 v列报：是指

2、交易和事项在报表中的列示和在附列报：是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。注中的披露。列示：报表中反映的信息列示：报表中反映的信息披露：附注中反映的信息披露：附注中反映的信息一、财务报表及其组成一、财务报表及其组成涉及财务报表列报的具体准则v企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项v企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报v企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表v企业会计准则第企业会计准则第32号号中期财务报告中期财务报告v企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表v企业会计准则第企业会计准则第35

3、号号分部报告分部报告v企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工具列报金融工具列报2006年颁发或修改后重新颁发。年颁发或修改后重新颁发。二、财务报表分类二、财务报表分类v（一）按编报期间的不同，分为中期财务报表和年（一）按编报期间的不同，分为中期财务报表和年度财务报表。度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。报等。v（二）按编报主体的不同，分为个别财务报表和合（二）按编报主体的不同，分为个别财务报表和合并财务报表。并财务报表。1、个别财务报

4、表是由企业在自身会计核算基础上、个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。对账簿记录进行加工而编制的财务报表。2、合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业、合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合性财务报表。报表，由母公司编制的综合性财务报表。三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求v（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量和编制财务报表，并在附注中声明

5、“遵循了企业会计准则”。企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正。v（二）以持续经营为财务报表的列报基础 1、企业如果存在以下情况之一，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表： （1）企业已在当期进行清算或停止营业； （2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业； （3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。 2、企业管理层企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致产生重大怀疑的重要的不确定因素。 市场经营风险、企业目前或长期盈利能力、偿债能力、财务弹性、企业管理层改变经营政策的意向等

6、。 v（三）财务报表列报项目遵循重要性原则 重要性：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。 1、性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。 2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。 3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以报表中单独列示，但可能对附注而言却具有重要性，应当在附注中单独披露。 4、凡具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。v（四）项目列报遵循一致性原则 1、报表在项目名称、项目的分类、排列顺序等

7、方面的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 2、项目列报遵循一致性原则，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的报表相互可比。 3、项目列报遵循一致性原则，并非不能改变。当会计准则要求改变，或企业业务性质发生重大变化，变更报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息时，项目列报就必须改变。v（五）项目金额原则上不能抵消后列报 报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。 以下两种情况不属于抵消： 1、资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示； 2、非日常活动产生的损益以收人和费用抵消后的净额列示。v（六）项目列报应提供比较

8、信息 1、企业在列报当期报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，及与理解当期报表相关的说明，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。 2、在报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。如不能调整，则应当在附注中披露不能调整的原因。v（七）报表表首的列报要求 财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息： 1、编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明； 2、对资产负债表而言，须披露资

9、产负债表日，面对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间； 3、货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等； 4、财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。v（八）报告期间的设定要求 企业至少应当编制年度财务报表。根据会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 编制年度报表时，如果存在年度报表涵盖的实际期间短于一年的情况，企业应当在报表附注中披露原因，并说明由此引起报表项目与比较数据不具可比性的事实。第二节 资产负债表v一、资产负债表概述一、资产负债表概述v二、一般企业资产负债表

10、的列报格式二、一般企业资产负债表的列报格式 v三、一般企业资产负债表的列报方法三、一般企业资产负债表的列报方法一、资产负债表概述一、资产负债表概述 （一）资产负债表的定义和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 资产负债表的作用：v第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；v第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；v第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度

11、。 （二）资产负债表列报总体要求v1、分类别列报 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。v2、资产和负债按流动性列报 流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。v3、列报相关的合计、总计项目 （三）资产的列报v1、流动资产和非流动资产的划分 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。 （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。v2、正常营业周期 正常营业周期，是指企业从购买用

12、于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。 当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。（四）负债的列报v、流动负债与非流动负债的划分 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。v2、资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响 （1）资产负债表日起一年内到期的负债 （2）违约长期债务（五）所有者权益的列报 资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本

13、（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 二、一般企业资产负债表的列报格式二、一般企业资产负债表的列报格式（一）账户式的资产负债表列报格式 资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。v1、报告式资产负债表 分上下结构，上列资产，下列负债和所有者权益。两种排列形式：一是按“资产负债所有者权益”排列；二是按“资产负债所有者权益”的排列。v2、账户式资产负债表 分左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。左方和右方平衡，即“资产负债所有者权益”。 财务报表列报准则的规定采用账户式。 （二）列示资产负债表的比较信息 根据财务报表列报准则的规定，企

14、业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表结构资产负债表结构三、一般企业资产负债表的列报方法三、一般企业资产负债表的列报方法（一）流动资产项目的填列（一）流动资产项目的填列v1、“货币资金”项目：反映企业库存现金、银行存款结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。u本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的期末借方余额合计填列。v2、“交易性金融资产”项目：反映企业持有的以

15、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等，以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。u本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额填列。资 产行次期末余额年初余额流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利反映企业库存现金、银反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的款、银行汇票存款等的合计数。根据合计数。根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他其他货币资金货币资金”账户的期末账户的期末借方余额合计借方余额合计填列填列 资

16、 产行次年初数期末数流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利反映企业持有的以公允价值计量且反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其变动计入当期损益的金融资产。本项目应根据本项目应根据“交易性金融资产交易性金融资产”账户的期末借方余额账户的期末借方余额填列。填列。v3、“应收票据”项目：反映企业收到的未到期收款，也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。u本项目应根据“应收票据”账户的期末借方余额填列。注意不包括已向银行贴现（适用金融资产终止情形）和已背书转让的应收票据，已向银行贴现的商业承兑汇票应在报表附注中单

17、独披露。u应收票据贴现分“适用金融资产终止情形”和“不适用金融资产终止情形”两种。 前者：借记“银行存款”，贷记“应收票据” 后者：借记“银行存款”，贷记“短期借款”，如票据到期银行收到票款，则借记“短期借款”，贷记“应收票据”；如果银行未收到票款，则企业一方面欠付银行逾期贷款，另一方面应将“应收票据”转为“应收 账款”。资 产行次年初数期末数流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利反映企业收到的未到期收款也未向反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应兑汇票和银行承兑汇

18、票。本项目应根据根据“应收票据应收票据”账户的期末借方账户的期末借方余额余额填列。已向银行贴现和已背书填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。计报表附注中单独披露。 v4、“应收账款” 项目：反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买方收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。u 本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账借方余额与“预收账款”账户所属各明细账借方余额之和，减去按应收账款余额计提的坏账准备后的金额填列。资 产行次年初数期末数流动资产： 货币资

19、金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利反映企业因销售商品、产品和提供劳务反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据应根据“应收账款应收账款”账户所属各明细账账户所属各明细账的期末借方余额和的期末借方余额和“预收账款预收账款”账户各账户各所属明细账期末借方余额之和，减去所属明细账期末借方余额之和，减去“坏账准备坏账准备”账户中有关应收账款计提的账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额坏账准备期末余额后的金额填列。填列。如如“应

20、收账款应收账款”账户所属明细账期未账户所属明细账期未有贷方余额，应在本表中有贷方余额，应在本表中“预收账款预收账款”项目填列。项目填列。 【例1】某企业年末“应收账款”账户为借方余额100万元，其所属明细账有三个，其中甲明细账为借方余额90万元，乙明细账为贷方余额30万元，丙明细账为借方余额40万元；“预收账款”账户为贷方余额35万元，其所属明细账有三个，其中A明细账为贷方余额25万元，B明细账为借方余额5万元，C明细账为贷方余额15万元；“坏账准备”账户贷方余额2万元，其中应收账款计提坏账准备1.8万元，其他应收款计提坏账准备0.2万元。 “应收账款”项目应填列金额 =90+40+5-1.8

21、=133.2万元v5、“预付款项” 项目：反映企业预付给供货单位的款项。 本项目应根据“预付账款”账户所属各明细账借方余额和“应付账款”账户所属各明细账借方余额之和填列。 【例2】某企业年末“预付账款”账户为借方余额40万元，其所属明细账有三个，其中甲明细账为贷方余额10万元，乙明细账为借方余额30万元，丙明细账为借方余额20万元；“应付账款”账户为贷方余额60万元，其所属明细账有三个，其中A明细账为贷方余额25万元，B明细账为借方余额10万元，C明细账为贷方余额45万元。 “预付账款”项目应填列金额=30+20+10=60万元资 产行次期末余额年初余额流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应

22、收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利反映企业预付给供货单位的款反映企业预付给供货单位的款项。本项目应根据项。本项目应根据“预付账款预付账款”账户所属各明细账借方余额账户所属各明细账借方余额和和“应付账款应付账款”账户所属各明账户所属各明细账借方余额之和细账借方余额之和填列。填列。如果如果“预付账款预付账款”账户所账户所属明细账期未有贷方余额，应属明细账期未有贷方余额，应在本表中在本表中“应付账款应付账款”项目填项目填列。列。v6、“应收利息” 项目：反映企业因债权投资而应收取的利息。不包括企业购入到期还本付息债券应收的利息。u本项目应根据“应收利息”账户的期末借方余额填列。v7、“应

23、收股利” 项目：反映企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。u 本项目应根据“应收股利”账户的期末借方余额填列。 资 产行次期末余额年初余额流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款6 应收利息 应收股利反映企业因债权投资而反映企业因债权投资而应收取的利息。不包括应收取的利息。不包括企业购入到期还本付息企业购入到期还本付息债券应收的利息。本项债券应收的利息。本项目应根据目应根据“应收利息应收利息”账户的期末借方余额账户的期末借方余额填填列。列。 资 产行次期末余额年初余额流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股

24、利反映企业因股权投资而应反映企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收收取的现金股利以及应收其他单位的利润。本项目其他单位的利润。本项目应根据应根据“应收股利应收股利”账户账户的期末借方余额的期末借方余额填列。填列。 v8、“其他应收款” 项目：反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。u 本项目应根据“其他应收款”账户的期末借方余额，减去“坏账准备”账户期末贷方余额中其他应收款计提的坏账准备后的金额填列。 资 产行次年初数期末数其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产：可供出售金融资产反映企业对其他单位和个人的应反映企业对其他单位和

25、个人的应收和暂付的款项，减去已计提的收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应坏账准备后的净额。本项目应根根据据“其他应收款其他应收款”科目的期末余科目的期末余额，减去额，减去“坏账准备坏账准备”科目中有科目中有关其他应收款计提的坏账准备期关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列末余额后的金额填列。 例：某企业例：某企业“其他应收款其他应收款”科目科目期末余额期末余额60万，有关其他应收款万，有关其他应收款计提的坏帐准备计提的坏帐准备5万，则本项目填万，则本项目填列列55万。万。v9、“存货” 项目：反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现价值，包括各种材料、商品、

26、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。u本项目填列方法: （1）本项目的填列涉及的账户：“材料采购”（“在途物资”）、“原材料”、“周转材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“商品成本差异”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”、“代销商品款”等。 （2）材料及库存商品采用计划成本核算的，以材料及库存商品有关账户和有关成本差异账户进行同方向相加，异方向相减。 （3）商品流通企业库存商品采用售价核算的，以“库存商品”账户借方余额减“商品进销差价”账户贷方

27、余额计算。 （4）“受托代销商品”账户借方余额减“代销商品款”账户贷方余额，正常情况下为零或正数。 （5）各类存货账面总价值减去“存货跌价准备”账户贷方余额，即为可变现价值，填列资产负债表“存货”项目。【例3】某工业企业年末存货类账户余额如下表，计算资产负债表“存货”项目填列金额。“存货存货”项目应填列金额项目应填列金额=20000+280000+154500+42300+56200+14850+526890+89200-35750-25800=1122390元元资 产行次年初数期末数其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产：可供出售金融资产反映企业期末在库、在途

28、和在加反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现价值，工中的各种存货的可变现价值，包括各种材料、商品、在产品、包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目的品、受托代销商品等。本项目的填列涉及账户填列涉及账户：“材料采购材料采购”（“在途物资在途物资”）、）、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“自制半成品自制半成品”、“库存商品库存商品”、“发出商品发出商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“委托代销委托代销商品商品”、“受托代销商品受托代销商品”、“生产成本

29、生产成本”、“材料成本差异材料成本差异”、“商品成本差异商品成本差异”、“商品进销商品进销差价差价”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“代销商品款代销商品款”等。等。 10、“一年内到期的非流动资产”项目：反映企业持有的将于一年内到期的长期债券投资。u 本项目根据“持有至到期投资”账户余额分析填列。 11、“其他流动资产” 项目：反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。u本项目根据相关账户借方余额分析填列。资 产行次年初数期末数其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产：可供出售金融资产反映企业持有的将于一年内反映企业持有的将于一年内到期的长期债券投资。到期的长期

30、债券投资。本项目本项目根据根据“持有至到期持有至到期投资投资”账户余额分析填列账户余额分析填列。资 产行次年初数期末数其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产：可供出售金融资产反映企业除以上流动反映企业除以上流动资产项目外的其他流资产项目外的其他流动资产。本项目动资产。本项目根据根据相关账户借方余额分相关账户借方余额分析填列。析填列。（二）非流动资产项目的填列v1、“可供出售金融资产” 项目：反映企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。证券、银行等企业接受委托采用全额承销形式销售的股票、债券等有价证券中属于可供出售金融资

31、产的，也在该项目反映。u 可供出售金融资产与交易性金融资产的主要区别在于持有意图不明确。u本项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末借方余额，减去“可供出售金融资产减值准备”账户中有关期末贷方余额后的金额填列。非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资投资性房地产固定资产在建工程反映企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末借方余额，减去“可供出售金融资产减值准备”账户中有关期末贷方余额后的金额填列。v2、“持有至到期投资” 项目：反映企业持有至到期投资的价值，包括持有至到期的长期债券

32、投资、委托贷款等。u持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。其与可供出售金融资产的主要区别在于持有至到期的意图明确。u本项目应根据“持有至到期投资”账户的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”中有关期末贷方余额，再减去已列于“一年内到期的非流动资产”的一年内到期的长期债券投资后的金额填列。非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资投资性房地产固定资产在建工程反映企业持有至到期投资的价值，反映企业持有至到期投资的价值，包括持有至到期的长期债券投资、包括持有至到期的长期债券投资、委托贷款等。本项目委托贷款

33、等。本项目应根据“持有至到期投资”账户的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”中有关期末贷方余额，再减去已列于“一年内到期的非流动资产”的一年内到期的长期债券投资后的金额填列。填列。 例例2005年购入的年购入的2008年年6月月30日日到期的企业债券，账面成本为到期的企业债券，账面成本为50万，则万，则2007.12.31日报表这日报表这50万万及利息应从长期债券投资项目中及利息应从长期债券投资项目中剔除，记入到本项目中来。剔除，记入到本项目中来。v3、“长期应收款”项目：反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等

34、。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也计入本项目。u 本项目应根据“长期应收款”账户的期末借方余额，减去相应的“未实现融资收益”账户和“坏账准备”账户所属相关明细账期末贷方余额后的金额填列。u“未实现融资收益”指融资租赁收款总额与最低租赁收款额的现值之差。 【例例4】某企业采用融资租赁方式出租一台设备，账某企业采用融资租赁方式出租一台设备，账面原价为面原价为150万元，已提折旧万元，已提折旧50万元，其公允价值万元，其公允价值为为112万元，租赁协议规定：租赁收款总额万元，租赁协议规定：租赁收款总额120万元，万元，租期租期4年，承租方每年底支付年，承租方每年底支付30万元租金，租赁内万

35、元租金，租赁内含年利率含年利率6%，其年金现值系数为，其年金现值系数为3.4651。最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值=30万元万元3.4651=103.953万元万元未担保余值未担保余值=112-103.953=8.047万元万元(最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值未担保余值的现值=融资租融资租赁资产的公允价值赁资产的公允价值)未实现融资收益未实现融资收益=120-103.953=16.047万元万元长期应收款长期应收款=120万元万元借：长期应收款 120 未担保余值 8.047 累计折旧 50 贷：融资租赁资产 150 营业外收入 12 未实现融资收益 16

36、.047非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资投资性房地产固定资产在建工程反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。本项目应根据“长期应收款”账户的期末借方余额，减去相应的“未实现融资收益”账户和“坏账准备”账户所属相关明细账期末贷方余额后的金额填列。例：“长期应收款”余额120万元，“未实现融资收益”余额16.047万元，如未提坏账准备，则本项目应填列103.953万元。v4、“长期股权投资”项目：反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。u本项目应根据“长期股

37、权投资”账户期末借方余额减去“长期股权投资减值准备”账户中有关股权投资减值准备期末贷方余额后的金额填列。v5、“投资性房地产”项目：反映企业拥有的投资性房地产的价值，包括采用成本模式、公允价值模式计量的投资性房地产。u 本项目应根据“投资性房地产”账户的期末借方余额，减去“投资性房地产减值准备”账户贷方余额后的金额填列。非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资投资性房地产固定资产在建工程反映企业不准备在一年内反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金权性质的投资的可收回金额。本项目额。本项目应根据应根据“长期长期股权投资

38、股权投资”账户期末借方账户期末借方余额减去余额减去“长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备”账户中有关股账户中有关股权投资减值准备期末贷方权投资减值准备期末贷方余额后的金额余额后的金额填列。填列。非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资投资性房地产固定资产在建工程反映企业拥有的投资性房反映企业拥有的投资性房地产的价值，包括采用成地产的价值，包括采用成本模式、公允价值模式计本模式、公允价值模式计量的投资性房地产。量的投资性房地产。本项目本项目应根据应根据“投资性投资性房地产房地产”账户的期末借方账户的期末借方余额，减去余额，减去“投资性房地投资性房地产减值准备产减值

39、准备”账户贷方余账户贷方余额后的金额额后的金额填列。填列。v6、“固定资产”项目：反映企业的各种固定资产的净额，包括融资租入固定资产净额。融资租入固定资产原价在报表附注中反映。u本项目应根据“固定资产”账户期末借方余额，减去“累计折旧”账户期末贷方余额，再减去“固定资产减值准备”账户期末贷方余额后的金额填列。v7、“在建工程”项目：反映企业期末各项未完工程的价值，包括交付安装的设备价值、未完工程已耗用的材料、人工和费用支出，预付出包工程价款等。u本项目应根据“在建工程”账户期末借方余额，减去“在建工程减值准备”账户的期末贷方余额后的金额填列。非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款

40、长期股权投资投资投资性房地产固定资产固定资产在建工程工程物资固定资产清理反映企业的各种固定资产反映企业的各种固定资产的净额，包括融资租入固的净额，包括融资租入固定资产净额。融资租入固定资产净额。融资租入固定资产原价在报表附注中定资产原价在报表附注中反映。本项目反映。本项目应根据应根据“固固定资产定资产”账户期末借方余账户期末借方余额，减去额，减去“累计折旧累计折旧”账账户期末贷方余额，再减去户期末贷方余额，再减去“固定资产减值准备固定资产减值准备”账账户期末贷方余额后的金额户期末贷方余额后的金额填列填列。非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资投资性房地产固定资产在

41、建工程在建工程工程物资固定资产清理反映企业期末各项未完工程反映企业期末各项未完工程的价值，包括交付安装的设的价值，包括交付安装的设备价值、未完工程已耗用的备价值、未完工程已耗用的材料、人工和费用支出，预材料、人工和费用支出，预付出包工程价款等。付出包工程价款等。本项目本项目应根据应根据“在建工程在建工程”账户期末借方余额，减去账户期末借方余额，减去“在建工程减值准备在建工程减值准备”账户的账户的期末贷方余额后的金额期末贷方余额后的金额填列。填列。v8、“工程物资”项目：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。u本项目应根据“工程物资”账户期末借方余额填列。v9、“固定资产清理”项目：反映

42、企业出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产账面价值与已发生清理收支的差额。u本项目应根据“固定资产清理”账户余额填列，借方余额为正数，贷方余额为负数。 非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资工程物资固定资产清理反映企业各项工程尚未反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际使用的工程物资的实际成本。成本。本项目应根据本项目应根据“工程物资工程物资”科目的期末科目的期末借方余额填列。借方余额填列。非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理固定资产

43、清理反映企业出售、报废、反映企业出售、报废、毁损等原因转入清理但毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资尚未清理完毕的固定资产账面价值与已发生清产账面价值与已发生清理收支的差额。本项目理收支的差额。本项目应根据应根据“固定资产清理固定资产清理”账户余额填列，借方账户余额填列，借方余额为正数，贷方余额余额为正数，贷方余额为负数。为负数。 v10、“生产性生物资产”项目：反映农业企业持有的生产性生物资产的净额。u本项目应根据“生产性生物资产”账户余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”账户余额后的金额填列。u生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性

44、生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。生产性生物资产生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计反映农业企业持有的生反映农业企业持有的生产性生物资产的净额。产性生物资产的净额。本项目本项目应根据应根据“生产性生产性生物资产生物资产”账户余额，账户余额，

45、减去减去“生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计折旧”和和“生产性生产性生物资产减值准备生物资产减值准备”账账户余额后的金额户余额后的金额填列。填列。v11、“油气资产”项目：反映石油天然气开采企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的净额，不包括列为固定资产的辅助设备及设施的价值。u本项目应根据“油气资产”账户余额，减“累计折耗”账户余额，再减已计提的减值准备后的金额填列。v12、“无形资产”项目：反映企业各项无形资产的期末可收回金额。u本项目应根据“无形资产”账户期末借方余额，减去“累计摊销”账户和“无形资产减值准备”账户期末贷方余额后的金额填列。 生产性生物资产油气资产油气资产无形资产开发

46、支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计反映石油天然气开采企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的净额，不包括列为固定资产的辅助设备及设施的价值。本项目应根据“油气资产”账户余额，减“累计折耗”账户余额，再减已计提的减值准备后的金额填列。生产性生物资产油气资产无形资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计反映企业各项无形资产反映企业各项无形资产的期末可收回金额。的期末可收回金额。本项目本项目应根据应根据“无形资无形资产产”账户期末借方余额，账户期末借方余额，减去减去“累计摊销累计摊销”账户账户和和“无形资产减值准备无形

47、资产减值准备”账户期末贷方余额后账户期末贷方余额后的金额填列。的金额填列。【例5】某企业2008年末无形资产有关账户余额如下，计算“无形资产”项目应填列金额。“无形资产”项目应填列金额=120-52-10=58万元v13、“开发支出开发支出”项目：项目：反映企业研究与开发无形资产过程中发生的各项资本化支出。u本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细科目期末借方余额填列。v14、“商誉商誉”项目：项目：反映企业合并中形成的商誉净值。u本项目应根据“商誉”账户余额减“商誉减值准备”账户余额后的金额填列。v15、“长期待摊费用长期待摊费用”项目：项目：反映企业尚未摊销的摊销期限在1年（

48、不含1年）以上的各种费用，包括经营性租入固定资产改良支出、大修理支出以及其他超过一年摊销期的待摊费用。u本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末借方余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。 生产性生物资产油气资产无形资产开发支出开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计反映企业研究与开发无反映企业研究与开发无形资产过程中发生的各形资产过程中发生的各项资本化支出。项资本化支出。本项目本项目应根据应根据“研发支研发支出出”账户中所属的账户中所属的“资资本化支出本化支出”明细科目期明细科目期末借方余额末借方余额填列。填列。生产性生物资产油气资产无形资产开发

49、支出商誉商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计反映企业合并中形成的反映企业合并中形成的商誉净值。商誉净值。本项目本项目应根据应根据“商誉商誉”账户余额减账户余额减“商誉减值商誉减值准备准备”账户余额后的金账户余额后的金额额填列填列。生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计反映企业尚未摊销的摊销期反映企业尚未摊销的摊销期限在限在1年（不含年（不含1年）以上的年）以上的各种费用，包括经营性租入各种费用，包括经营性租入固定资产改良支出、大修理固定资产改良支出、大修理支出以及其他超过一年摊销支出

50、以及其他超过一年摊销期的待摊费用。本项目期的待摊费用。本项目应根应根据据“长期待摊费用长期待摊费用”账户的账户的期末借方余额减去将于一年期末借方余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后内（含一年）摊销的数额后的金额的金额填列。填列。【例6】某企业2008年末“长期待摊费用”账户期末情况如下，计算“长期待摊费用”项目应填列金额。“长期待摊费用”项目应填列金额=430000-60000=370000元A生产线摊销期剩余1年，应列入“其他流动资产”项目。v16、“递延所得税资产” 项目：反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。u本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末借方余额填

51、列。u暂时性差异是指因会计与税法核算在时间上不一致造成的差异，也称时间性差异。暂时性差异分可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两种。u【例7】某企业有一项固定资产，原值120万元，预计使用3年，无净残值，采用年数总和法，但税法规定采用年限平均法。假定连续3年，企业的利润总额都是100万元，适用所得税税率25%。生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计反映企业根据所得税准反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。差异产生的所得税资产。本项目本项目应根据应根据“递延所递延所得税资产

52、得税资产”账户的期末账户的期末借方余额借方余额填列。填列。 第一年： 会计计提折旧：1203/6=60万元 税法可抵扣折旧：1201/3=40万元 会计核算应交所得税=10025%=25万元税法核算应交所得税=100+（60-40） 25%=30万元 会计的处理：借：所得税费用 25 递延所得税资产 5 贷：应交税费应交所得税 30可抵扣暂时性差异（60-40）=20万元 由上可知，可抵扣暂时性差异是指现在税法未予以抵扣应纳税所得额，计算税款，但会计已作抵扣，未计税款，两者产生的暂时性差异，该差异形成递延所得税资产，待将来转回（现在多交税，将来少缴税）。 例中，第二年会计与税法无差异（略），第

53、三年出现与第一年相反的情况，第一年形成的递延所得税资产得以转回（略）。v17、“其他非流动资产”项目：反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。u本项目应根据与其有关账户的期末余额填列。如果其他非流动资产价值较大，应在报表附注中单独披露其内容和金额。生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计反映企业除以上资产以反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。外的其他非流动资产。本项目本项目应根据与其有关应根据与其有关账户的期末余额账户的期末余额填列。填列。如果其他非流动资产价如果其他非流动资产价值较大，应在报表附注值较大，应在

54、报表附注中单独披露其内容和金中单独披露其内容和金额。额。（三）流动负债的填列（三）流动负债的填列v1、“短期借款”项目：反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。u本项目应根据“短期借款”账户的期末贷方余额填列。v2、“交易性金融负债” 项目：反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。u本项目应根据“交易性金融负债”账户的期末贷方余额填列。v3、“应付票据”项目：反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。u本项目应根据“应付票据”账户期末贷方余额填列。负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动负债 短期借款 交易性金融负债

55、应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费反映企业借入尚未归还的反映企业借入尚未归还的1年期以下（含年期以下（含1年）的年）的借款。借款。本项目应根据本项目应根据“短短期借款期借款”科目的期末余额科目的期末余额填列填列负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动负债 短期借款 交易性金融负债交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费“交易性金融负债交易性金融负债”项项目：反映企业承担的交易目：反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。性金融负债的公允价值。本项目本项目应根据应根据“交易性金交易性金融负债融负债”账户的期末贷方账户的期末贷方余额余额填

56、列。填列。负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费反映企业为了抵付货款等反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目票。本项目应根据应根据“应付应付票据票据”科目的期末贷方余科目的期末贷方余额填列额填列v4、“应付账款”项目：反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。u本项目应根据本项目应根据“应付账款”账户所属各明细账贷方余额与“预付账款”账户所

57、属各明细账贷方余额之和填列。u【例8】某企业年末“应付账款”账户为贷方余额100万元，其所属明细账有三个，其中甲明细账为贷方余额90万元，乙明细账为借方余额30万元，丙明细账为贷方余额40万元；“预付账款”账户为借方余额35万元，其所属明细账有三个，其中A明细账为借方余额25万元，B明细账为贷方余额5万元，C明细账为借方余额15万元。“应付账款”项目应填列金额=90+40+5=135万元负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费“应付账款应付账款”项目：反映企业购项目：反映企业购买原材料、

58、商品和接受劳务供应买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。等而应付给供应单位的款项。本项目本项目应根据应根据“应付账款应付账款”账户账户所属各明细账贷方余额与所属各明细账贷方余额与“预付预付账款账款”账户所属各明细账贷方余账户所属各明细账贷方余额之和填列。额之和填列。v5、“预收款项”项目：反映企业预收购买单位的账款。u本项目应根据“预收账款”账户所属各明细账贷方余额与“应收账款”账户所属各明细账贷方余额之和填列。u【例9】某企业年末“预收账款”账户为贷方余额40万元，其所属明细账有三个，其中甲明细账为借方余额10万元，乙明细账为贷方余额30万元，丙明细账为贷方余额20万元；“应

59、收账款”账户为借方余额60万元，其所属明细账有三个，其中A明细账为借方余额25万元，B明细账为贷方余额10万元，C明细账为借方余额45万元。 “预收账款”项目应填列金额=30+20+10=60万元负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项预收款项 应付职工薪酬 应交税费反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”账户所属各明细账贷方余额与“应收账款”账户所属各明细账贷方余额之和填列。v6、“应付职工薪酬” 项目：反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。u本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。 、“应

60、交税费”项目：如为借方余额，以“一”号填列。v7、“应交税费”项目：反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。u本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如为借方余额，以“一”号填列。v8、“应付利息”项目：反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。u本项目应根据“应付利息”账户的贷方余额填列。 负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费反映企业根据有关规反映企业根据有关规定应付给职工的各种定应付给职工的各种薪酬。薪酬。本

61、项目应根据本项目应根据“应付应付职工薪酬职工薪酬”账户期末账户期末贷方余额填列。贷方余额填列。、“应交税费应交税费”项目：如项目：如为借方余额，以为借方余额，以“一一”号填列。号填列。负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费应交税费反映企业期末未交、反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种多交或未抵扣的各种税费。税费。本项目应根据本项目应根据“应交应交税费税费”账户的期末贷账户的期末贷方余额填列。如为借方余额填列。如为借方余额，以方余额，以“一一”号号填列。填列。应付利息应付利息应付股利其他应付款一

62、年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款 反映企业按照合同约反映企业按照合同约定应支付的利息，包定应支付的利息，包括吸收存款、分期付括吸收存款、分期付息到期还本的长期借息到期还本的长期借款、企业债券等应支款、企业债券等应支付的利息。付的利息。本项目应根据本项目应根据“应付应付利息利息”账户的贷方余账户的贷方余额填列。额填列。v9、“应付股利”项目：反映企业尚未支付的已分配现金股利或利润。u本项目应根据“应付股利”账户的贷方余额填列。v10、“其他应付款”项目：反映企业所有应付和暂付其他单位和个人的款项。u本项目应根据“其他应付款”账户的期末贷方余额填列

63、。应付利息应付股利应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款 反映企业尚未支付的反映企业尚未支付的已分配现金股利或利已分配现金股利或利润。润。本项目应根据本项目应根据“应付应付股利股利”账户的贷方余账户的贷方余额填列。额填列。应付利息应付股利其他应付款其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款 反映企业所有应付和反映企业所有应付和暂付其他单位和个人暂付其他单位和个人的款项。的款项。本项目应根据本项目应根据“其他其他应付款应付款”账户的期末账户的期末贷方余额填列。贷方余额填列。v11、

64、“一年内到期的非流动负债” 项目：反映企业发行的将于一年内（含1年）到期的长期负债。u本项目应根据“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”等账户的明细账期末贷方余额中将于一年内（含一年）到期的债务金额填列。v12、“其他流动负债”项目：反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。u本项目应根据与其有关账户的期末贷方余额填列。如果其他流动负债价值较大，应在报表附注中单独披露其内容和金额。 应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款 反映企业发行的将于一反映企业发行的将于一年内（

65、含年内（含1年）到期的年）到期的长期负债。长期负债。本项目应根据本项目应根据“长期借长期借款款”、“长期应付款长期应付款”、“应付债券应付债券”、“专项专项应付款应付款”、“预计负债预计负债”等账户的明细账期末等账户的明细账期末贷方余额中将于一年内贷方余额中将于一年内（含一年）到期的债务（含一年）到期的债务金额填列。金额填列。应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款 反映企业除以上流动负反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。债以外的其他流动负债。本项目应根据与其有关本项目应根据与其有关账户的期末贷方余额填账户

66、的期末贷方余额填列。列。如果其他流动负债如果其他流动负债价值较大，应在价值较大，应在报表附报表附注中单独披露其内容和注中单独披露其内容和金额。金额。 （四）非流动负债（四）非流动负债v1、“长期借款”项目：反映企业借入尚未归还的1年期末以上（不含1年）的借款本息。u本项目应根据“长期借款”账户期末贷方余额，减去将于1年内（含1年）到期的贷款本息后的金额填列。v2、“应付债券”项目：反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。u本项目应根据“应付债券”账户期末贷方余额，减去将于1年内（含1年）到期的债券本息后的金额填列。应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流

67、动负债：长期借款长期借款应付债券长期应付款 反映企业借入尚未归还反映企业借入尚未归还的的1年期末以上（不含年期末以上（不含1年）的借款本息。年）的借款本息。本项目应根据本项目应根据“长期借长期借款款”账户期末贷方余额，账户期末贷方余额，减去将于减去将于1年内（含年内（含1年）到期的贷款本息后年）到期的贷款本息后的金额填列。的金额填列。应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券应付债券长期应付款 反映企业发行的尚未偿反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本还的各种长期债券的本息。息。本项目应根据本项目应根据“应付债应付债券券”账户期末贷方

68、余额，账户期末贷方余额，减去将于减去将于1年内（含年内（含1年）到期的债券本息后年）到期的债券本息后的金额填列。的金额填列。v3、“长期应付款”项目：反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。u本项目应根据“长期应付款”账户的期末贷方余额，减去“未确认融资费用”账户的期末借方余额，再减去将于1年内（含1年）到期的债务后的金额填列。应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款长期应付款反映企业除长期借款和应反映企业除长期借款和应付债券以外的

69、其他各种长付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。资产等发生的应付款项等。本项目应根据本项目应根据“长期应付长期应付款款”账户的期末贷方余额，账户的期末贷方余额，减去减去“未确认融资费用未确认融资费用”账户的期末借方余额，再账户的期末借方余额，再减去将于减去将于1年内（含年内（含1年）年）到期的债务后的金额填列。到期的债务后的金额填列。【例例10】某企业融资租入出租一台设备，其公允价值某企业融资租入出租一台设备，其公允价值为为112万元，租赁协议规定：租赁收

70、款总额万元，租赁协议规定：租赁收款总额120万万元，租期元，租期4年，承租方每年底支付年，承租方每年底支付30万元租金，租万元租金，租赁内含年利率赁内含年利率6%，其年金现值系数为，其年金现值系数为3.4651。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=30万元万元3.4651=103.953万元万元未确认融资费用未确认融资费用=120-103.953=16.047万元万元长期应付款长期应付款=120万元万元借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产103.953未确认融资费用未确认融资费用16.047贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款120则则“长期应付款

71、长期应付款”项目应填列金额项目应填列金额=103.953万元万元v4、“专项应付款”项目：反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项的期末余额。u 本项目应根据“专项应付款”账户的期末贷方余额，减去其中将于一年（含1年）内到期的款项后的金额填列。v5、“预计负债”项目：反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。u本项目应根据“预计负债”账户期末贷方余额，减去其中将于一年（含1年）内到期部分后的金额填列。专项应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计股东权益：股本资本公积减：库存股反映企业取得政府作为企反

72、映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项业所有者投入的具有专项或特定用途的款项的期末或特定用途的款项的期末余额。余额。本项目应根据本项目应根据“专项应付专项应付款款”账户的期末贷方余额，账户的期末贷方余额，减去其中将于一年（含减去其中将于一年（含1年）年）内到期的款项后的金额填内到期的款项后的金额填列。列。专项应付款预计负债预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计股东权益：股本资本公积减：库存股反映企业确认的对外提供担反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同证、重组义务、亏损性合同等预计负债。等预计负债。本项目应根据本

73、项目应根据“预计负债预计负债”账户期末贷方余额，减去其账户期末贷方余额，减去其中将于一年（含中将于一年（含1年）内到年）内到期部分后的金额填列。期部分后的金额填列。v6、“递延所得税负债” 项目：反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。u本项目应根据“递延所得税负债”账户的期末贷方余额填列。u应纳税暂时性差异是指税法规定现在可抵扣应纳税所得额，将来不能抵扣，应纳税，但会计现在未抵扣，并已核算税款，两者产生的的暂时性差异。该差异形成递延所得税负债，待将来再缴税（转回），即现在少交税，将来多缴税。 专项应付款预计负债递延所得税负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益

74、（股东权益）：实收资本（股本）资本公积减：库存股反映企业确认的应纳税暂反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负时性差异产生的所得税负债。债。本项目应根据本项目应根据“递延所得递延所得税负债税负债”账户的期末贷方账户的期末贷方余额填列。余额填列。【例例11】假如某企业有一项固定资产，原值假如某企业有一项固定资产，原值120万元，预计使用万元，预计使用3年，无净残值，采用年年，无净残值，采用年限平均法，但税法规定采用年数总和法。假限平均法，但税法规定采用年数总和法。假定连续定连续3年，企业的利润总额都是年，企业的利润总额都是100万元，万元，适用所得税税率适用所得税税率25%。第一年：会计计提

75、折旧：第一年：会计计提折旧：1201/3=40万元万元税法可抵扣折旧：税法可抵扣折旧：1203/6=60万元万元会计核算应交所得税会计核算应交所得税=10025%=25万元万元税法核算应交所得税税法核算应交所得税=100+（40-60）25%=20万元万元会计的处理：会计的处理：借：所得税费用借：所得税费用25贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税20递延所得税负债递延所得税负债5应纳税暂时性差异（应纳税暂时性差异（40-60）=-20万元万元v7、“其他非流负债其他非流负债”项目：项目：反映企业除以上非流反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。动负债项目以外的其他非流动负债。

76、u本项目应根据有关账户的期末贷方余额填列。如果本项目应根据有关账户的期末贷方余额填列。如果其他非流动负债价值较大，应在报表附注单独披露其他非流动负债价值较大，应在报表附注单独披露其内容和金额。其内容和金额。专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益（股东权益）：实收资本（股本）资本公积减：库存股反映企业除以上非流动负反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动债项目以外的其他非流动负债。负债。本项目应根据有关账户的本项目应根据有关账户的期末贷方余额填列。如果期末贷方余额填列。如果其他非流动负债价值较大，其他非流动负债价值较大，应在报表附注单独披

77、露其应在报表附注单独披露其内容和金额。内容和金额。（五）所有者权益（或股东权益）（五）所有者权益（或股东权益）v1、“实收收资本（或股本）” 项目：反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。u本项目应根据“实收资本”（或“股本”）账户的期末贷方余额填列。v2、“资本公积”项目：反映企业资本公积的金额。u本项目应根据“资本公积”账户的期末贷方余额填列。v3、“库存股”项目：反映企业收购、转让或注销的本公司股份金额。u本项目应根据“库存股”账户的期末借方余额填列（该项目是所有者权益或股本的减项）。专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益（股东权益）：实收资

78、本（股本）实收资本（股本）资本公积减：库存股反映企业各投资者实反映企业各投资者实际投入的资本（或股际投入的资本（或股本）总额。本）总额。本项目应根据本项目应根据“实收实收资本资本”（或（或“股本股本”）账户的期末贷方）账户的期末贷方余额填列。余额填列。专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益（股东权益）：实收资本（股本）资本公积资本公积减：库存股反映企业资本公积反映企业资本公积的金额。的金额。本项目应根据本项目应根据“资资本公积本公积”账户的期账户的期末贷方余额填列。末贷方余额填列。专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者

79、权益（股东权益）：实收资本（股本）资本公积减：库存股减：库存股反映企业收购、转反映企业收购、转让或注销的本公司让或注销的本公司股份金额。股份金额。本项目应根据本项目应根据“库库存股存股”账户的期末账户的期末借方余额填列。借方余额填列。v4、“盈余公积”项目：反映企业从实现的利润中计提的盈余公积金额。u本项目应根据“盈余公积”账户的期末贷方余额填列。v5、“未分配利润”项目：反映企业尚未分配的利润。u本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。u正常情况下，“本年利润”账户的期末贷方余额加“利润分配”账户贷方余额为本项目填列金额。若“利润分配”账户为借方余额，表示前期未弥补的亏

80、损，“本年利润”账户为借方余额表示本期发生的亏损。未弥补的亏损在本项目以“-”号填列。 盈余公积盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计负债和所有者权益（或股东权益）总计反映企业从实现的反映企业从实现的利润中计提的盈余利润中计提的盈余公积金额。公积金额。本项目应根据本项目应根据“盈盈余公积余公积”账户的期账户的期末贷方余额填列。末贷方余额填列。盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益（或股东权益）合计负债和所有者权益（或股东权益）总计反映企业尚未分配反映企业尚未分配的利润。的利润。本项目应根据本项目应根据“本本年利润年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户的账户的余额计算填列。余额计算

81、填列。v（六）资产负债表各项目填列方法归纳 1、根据一个总账账户的余额直接填列 2、根据几个总账账户的余额计算填列 3、根据明细账户的余额计算填列 4、根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列 5、根据有关总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 6、综合运用上述填列方法分析填列（七）资产负债表（七）资产负债表“年初余额年初余额”栏的填列方法栏的填列方法v本表中的本表中的“年初余额年初余额”栏通常根据上年末有关项目栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余期末余额额”栏相一致。企业在首次执行新准则当年的栏相一致。企业在首次执行新准

82、则当年的“年年初余额初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，栏中的有关项目进行相应调整。此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入入“年初余额年初余额”栏。栏。资产负债表资 产行次期末余额

83、年初余额流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债栏内各项数字，应根据上年末资产负债表表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额年初余额”栏栏内内。第三节利润表第三节利润表n一、利润表概述一、利润表概

84、述n二、一般企业利润表的列报格式二、一般企业利润表的列报格式n三、一般企业利润表的列报方法三、一般企业利润表的列报方法一、利润表概述一、利润表概述 （一）利润表的定义和作用 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 利润表有如下作用： 第一，利润表反映企业收入实现、费用耗费、净利润实现等情况，便于报表使用者判断净利润质量和风险，预测净利润的持续性，据以判断资本是否保值、增值等。 第二，利润表信息与资产负债表信息相结合，可以提供财务分析的基本资料，反映企业资金周转情况、盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来发展趋势，做出经济决策。（二）费用采用“功能法”列报 费用列报分功能列报和性

85、质列报u 功能列报：按照费用在企业所发挥的功能，如生产、销售、管理、融资等，将费用分为营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、资产减值损失、公允价值变动损失、所得税费用等进行列报。u 性质列报：指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等进行列报。 财务报表列报准则规定，对于费用采用功能法列报，而在附注中作为利润表补充资料披露费用性质。 二、一般企业利润表的列报格式二、一般企业利润表的列报格式 利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。 （一）单步式利润表 将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。

86、 （二）多步式的利润表 多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按功能加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。财务报表列报准则规定采用多步式列报利润表。 多步式利润表编制步骤：u第一步 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益u第二步 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出u第三步 净利润=利润总额-所得税费用u第四步 每股收益=净利润 普通股股数（三）利润表比较信息的列示 根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋

87、势。所以，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表结构项目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入 减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加期间费用期间费用资产减值损失资产减值损失加减：加减： 公允价公允价值变动损益益 投投资收益收益二、二、营业利利润加减：加减：营业外收支外收支净额四、利四、利润总额 减：所得税减：所得税费用用三、三、净利利润三、一般企业利润表的列报方法三、一般企业利润表的列报方法v（一）“营业收入”项目：反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。u本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额之和分析填列

88、。v（二）“营业成本”项目：反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。u本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的发生额之和分析填列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值损失资产减值损失加：公允价加：公允价值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业经营主要反映企业经营主要业务和其他业务所业务和其他业务所

89、确认的收入总额。确认的收入总额。本项目应根据本项目应根据“主主营业务收入营业务收入”账户账户和和“其他业务收入其他业务收入”账户的发生额之账户的发生额之和分析填列。和分析填列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值损失资产减值损失加：公允价加：公允价值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业经营主要反映企业经营主要业务和其他业

90、务发业务和其他业务发生的实际成本总额。生的实际成本总额。本项目应根据本项目应根据“主主营业务成本营业务成本”账户账户和和“其他业务成本其他业务成本”账户的发生额之账户的发生额之和分析填列。和分析填列。v（三）“营业税金及附加”项目：反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加等。u本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。v（四）“销售费用”项目：反映企业在销售过程中发生的包装费、广告费等费用，经及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用。u本项目应根据“销售费用”账户发生额分析填列。v（五）“管理费用”项目： 反映企业为组织和管理生

91、产经营发生的管理费用。u本项目应根据“管理费用”账户发生额分析填列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值损失资产减值损失加：公允价加：公允价值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业经营业务反映企业经营业务应负担的消费税、应负担的消费税、营业税、城建税、营业税、城建税、资源税、土地增值资源税、土地增值税和教育费附加等。税和教

92、育费附加等。本项目应根据本项目应根据“营营业税金及附加业税金及附加”账账户的发生额分析填户的发生额分析填列。列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值损失资产减值损失加：公允价加：公允价值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业在销售过反映企业在销售过程中发生的包装费、程中发生的包装费、广告费等费用，经广告费等费用，经及为销售

93、本企业商及为销售本企业商品而专设的销售机品而专设的销售机构的职工薪酬、业构的职工薪酬、业务费等费用。务费等费用。本项目应根据本项目应根据“销销售费用售费用”账户发生账户发生额分析填列。额分析填列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值损失资产减值损失加：公允价加：公允价值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业为组织和反映企业

94、为组织和管理生产经营发生管理生产经营发生的管理费用。的管理费用。本项目应根据本项目应根据“管管理费用理费用”账户发生账户发生额分析填列。额分析填列。v（六）（六）“财务费用财务费用”项目：项目：反映企业筹集生产经营反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。所需资金等而发生的筹资费用。u本项目应根据本项目应根据“财务费用财务费用”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。v（七）（七）“资产减值损失资产减值损失”项目：项目：反映企业各项资产反映企业各项资产发生的减值损失。发生的减值损失。u本项目应根据本项目应根据“资产减值损失资产减值损失”账户发生额分析填账户发生额分析填列。列。v（八）

95、（八）“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目：项目：反映企业按照反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产公允价值的变价值变动净收益，如交易性金融资产公允价值的变动额。动额。u本项目应根据本项目应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户发生额分账户发生额分析填列。如为净损失，以析填列。如为净损失，以“-”号填列。号填列。 利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值

96、损失资产减值损失加：公允价加：公允价值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业筹集生产反映企业筹集生产经营所需资金等而经营所需资金等而发生的筹资费用。发生的筹资费用。本项目应根据本项目应根据“财财务费用务费用”账户的发账户的发生额分析填列。生额分析填列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值损失资产减值损失加：公允价加：公允价

97、值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业各项资反映企业各项资产发生的减值损产发生的减值损失。失。本项目应根据本项目应根据“资产减值损失资产减值损失”账户发生额分析账户发生额分析填列。填列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值损失资产减值损失加：公允价加：公允价值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损

98、失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业按照相关准则反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性变动净收益，如交易性金融资产公允价值的变金融资产公允价值的变动额。动额。本项目应根据本项目应根据“公允价公允价值变动损益值变动损益”账户发生账户发生额分析填列。如为净损额分析填列。如为净损失，以失，以“-”号填列。号填列。 v（九）“投资收益”项目：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，包括处置持有的交易性金融资产，从“公允价值变动损益”中转出的处置收益。

99、其中对联营企业和合营企业的投资收益，应单独列示。u本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列，如为净损失，以“-”号填列。v（十）“营业外收入”、“营业外支出”项目：分别反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，非流动资产处置净损失，应单独列示。u本项目应根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。其中，单独列示的非流动资产处置为净收益，应以“-”号填列。v（十一）“所得税费用”项目：反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。u本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。 利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金

100、额一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用 管理管理费用用 财务费用用资产减值损失资产减值损失加：公允价加：公允价值变动收益收益（损失以（损失以“”填列填列） 投投资收益收益（损失以（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益反映企业以各种方式对反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，外投资所取得的收益，包括处置持有的交易性包括处置持有的交易性金融资产，从金融资产，从“公允价公允价值变动损益值变动损益”中转出的中转出的处置收益。其中对联营处置收益。其中对联营企业和合营企业的投资企业和合营企业的投资收益

101、，应单独列示。收益，应单独列示。本项目应根据本项目应根据“投资收投资收益益”账户的发生额分析账户的发生额分析填列，如为净损失，以填列，如为净损失，以“-”号填列。号填列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（

102、一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益分别反映企业发生的与分别反映企业发生的与其经营活动无直接关系其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其的各项收入和支出。其中，非流动资产处置净中，非流动资产处置净损失，应单独列示。损失，应单独列示。本项目应根据本项目应根据“营业外营业外收入收入”账户和账户和“营业外营业外支出支出”账户的发生额分账户的发生额分析填列。其中，单独列析填列。其中，单独列示的非流动资产处置为示的非流动资产处置为净收益，应以净收益，应以“-”号号填列。填列。利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额二、营业利润（亏损以二、营业利润（

103、亏损以“- -”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。 v（十二）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目 两个指标是向资本市场广大投资者反

104、映上市公司每一股普通股所创造的收益水平。对资本市场广大投资者（股民）而言，是反映投资价值的重要指标，是投资决策最直观最重要的参考依据，是广大投资者关注的重点。鉴于此，将这两项指标作为利润表的表内项目列示。同时要求在附注中详细披露计算过程，以供投资者投资决策参考。这两项指标应当按照企业会计准则第34号每股收益的规定计算填列。 利润表利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损

105、总额以“- -”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益反映发行在外普通反映发行在外普通股每股收益。股每股收益。本项目根据本项目根据“净利净利润润”项目金额除以项目金额除以发行在外普通股股发行在外普通股股数的结果计算。数的结果计算。 1、“基本每股收益”项目 企业向资本市场投资者反映上市公司每一发行在外普通股所创造的收益水平的指标。 基本每股收益是指按照普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。 其

106、中，发行在外普通股加权平均数的计算公式： 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 【例12】某公司按月数计算每股收益的时间权数。2007年期初发行在外的普通股为20，000万股；2月28日系发行普通股10，800万股；12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润6，500万元。2007年度基本每股收益计算如下： 发行在外普通股加权平均数20，000+10，80010/12-4，8001/12=28，600（万股）v基本每股收益=6500/28，600=0.23(元/股)利润表

107、利润表项项 目目行行次次本期金额本期金额上期金额上期金额二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益反映发行在外普通反映发行在外普通股与稀释性潜在普股与稀释性潜在普通股的每股收益。通股的每股收益。本项目计算

108、：本项目计算：1、以稀释性潜在、以稀释性潜在普通股预计损益调普通股预计损益调整整“净利润净利润”项目项目金额金额2、当期调整后收、当期调整后收益除以发行在外益除以发行在外普通股与稀释性潜普通股与稀释性潜在普通股之和。在普通股之和。2、“稀释每股收益”项目 存在稀释性潜在普通股的情况下，企业向资本市场广大投资者反映上市公司每一股普通股（包括发行在外普通股和稀释性潜在普通股）所创造的收益水平的指标。v（1）稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。v（2）如果企业存在稀释性潜在普通股，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每

109、股收益。A、存在稀释性潜在普通股的情况下，归属于普通股、存在稀释性潜在普通股的情况下，归属于普通股股东的当期净利润进行调整有三项：股东的当期净利润进行调整有三项：v当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；v稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用；稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用；v调整相关的所得税影响。调整相关的所得税影响。【例例13】某上市公司于某上市公司于2007年年1月月1日面值发行日面值发行25，000万元的三年期可转换公司债券，票面固定利率万元的三年期可转换公司债券，票面固定利率2%，利息每年支付一次，利息每年支付一次，12月月3

110、1日为付息日。该批可转日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束换公司债券自发行结束18个月后可转换为公司股票。个月后可转换为公司股票。债券利息直接计入当期损益，所得税税率为债券利息直接计入当期损益，所得税税率为25%。不。不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，票面考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，票面利率等于实际利率。按照公司利润分享计划约定，该利率等于实际利率。按照公司利润分享计划约定，该公司高级管理人员按照当年税前利润的公司高级管理人员按照当年税前利润的10%领取奖金领取奖金报酬。该公司报酬。该公司2007年度税前利润为年度税前利润为18，000万元，税万元，税后净利润为后净

111、利润为13，500万元。万元。 为计算稀释每股收益，分子归属于普通股股东的当期净利润应调整的项目主要包括以下两方面：一是假定可转换公司债券期初转换为普通股而减少的利息费用，二是由此增加利润所导致的支付高管人员奖金的增加。税后净利润 13500加：减少的利息费用（250002%） 500减：相关所得税影响（50025%） （125）减：增加的高管人员奖金（50010%） （50）加：相关所得税影响（5025%） 12.5归属于普通股股东的当期净利润 13837.5 B、存在稀释性潜在普通股的情况下，当期发行在外普通股的加权平均数=计算基本每股收益时普通股的加权平均数与稀释性潜在普通股转换为已发行

112、普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。【例14】某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为500万元，发行在外普通股加权平均数为1250万股，该普通股平均每股市场价格为4元。2007年1月1日，该公司对外发行250万份认股权证，行权日为2008年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。计算稀释每股收益。 解：当认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时： 增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格 该公司2007年度每股收益计算如下： 基本每股收益

113、5001 2500.4（元） 调整增加的普通股股数 2502503.5431.25（万股）v稀释每股收益500(1 25031.25)0.39（元） v（十三）利润表“上期金额”栏的填列方法 “上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。第四节第四节财务报表的阅读分析财务报表的阅读分析 v一、资产负债表分析一、资产负债表分析v二、利润表分析二、利润表分析v三、企业经营状况评价指标三、企业经营状况评价指标一、资产负债表分析 （一）流动资产分析流

114、动资产：货币性资产、流动资产：货币性资产、交易性金融资产交易性金融资产 、信用资产、存货资产、信用资产、存货资产 分析要点：分析要点：货币资产、交易性金融资产比例的增长往往货币资产、交易性金融资产比例的增长往往是有利指标，说明企业支付能力增强。而信是有利指标，说明企业支付能力增强。而信用资产和存货比例的增长往往是不利指标，用资产和存货比例的增长往往是不利指标，信用资产比例增长说明货款回收不够理想，信用资产比例增长说明货款回收不够理想，受第三者的制约增强；存货比例增长说明占受第三者的制约增强；存货比例增长说明占用资金过多，市场风险增大。用资金过多，市场风险增大。【例例15】某企业当年流动资产结构

115、如下某企业当年流动资产结构如下项目项目较上年变动幅度（较上年变动幅度（%）流动资产流动资产-23.99其中：货币资产其中：货币资产-79交易性金融资产交易性金融资产5信用资产信用资产12存货资产存货资产-36分析：分析：v货币资产的下降幅度大于流动资产的下降幅度，企业应付货币资产的下降幅度大于流动资产的下降幅度，企业应付市场变化的能力将变弱；市场变化的能力将变弱；v在货币资产下降幅度较大的情况下，仍增加交易性金融资在货币资产下降幅度较大的情况下，仍增加交易性金融资产的比例，企业将面临金融市场风险；产的比例，企业将面临金融市场风险；v存货资产的下降幅度大于流动资产的下降幅度，存货占用存货资产的下

116、降幅度大于流动资产的下降幅度，存货占用资金的比重降低，销售加快；资金的比重降低，销售加快；v信用资产的增加较多，虽然加快了销售，但货款回收不够信用资产的增加较多，虽然加快了销售，但货款回收不够理想，坏账出现的可能性增大。理想，坏账出现的可能性增大。（二）非流动资产分析 非流动资产大致可分为：v1、固定资产：包括固定资产、固定资产清理、在建工程、工程物资等；v2、投资性资产：包括长期股权投资、投资性房地产、持有至到期投资等；v3、其他资产：无形资产、长期待摊费用、其他非流动资产等三类。 分析重点：前两类的结构变化。企业非流动资产的增长往往带经营战略性。固定资产增长，说明企业自身经营规模扩大；而长

117、期投资资产的增长，则说明企业在向外投资扩张。这些变动决定了企业的生产经营形式，也决定了企业未来的发展前景。【例例16】某企业当年投资结构变动如下：某企业当年投资结构变动如下：项目项目项目较上年变动幅度（项目较上年变动幅度（%）非流动资产非流动资产19.4其中：固定资产其中：固定资产-26其中：在建工程其中：在建工程-9长期投资资产长期投资资产84其中：投资性房地产其中：投资性房地产67其他资产其他资产14其中：无形资产其中：无形资产-8v企业固定资产减值或在处置，生产经营规模在萎缩；企业固定资产减值或在处置，生产经营规模在萎缩；v企业资金转向企业外部投资，主要是投资房地产，经营投企业资金转向企

118、业外部投资，主要是投资房地产，经营投机性加大；机性加大；v其他资产中可能有冻结资产的增加；其他资产中可能有冻结资产的增加；v企业发展战略在不断由企业生产经营转向外部，且不惜追企业发展战略在不断由企业生产经营转向外部，且不惜追加资金投入（非流动资产增加加资金投入（非流动资产增加25.4%，举债投资可能性大）。，举债投资可能性大）。（三）流动负债分析在流动负债的分析中，可以将流动负债简单的划分为：v1、营业环节的流动负债：应付账款、不带息应付票据、其他应付款、预收款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利等；v2、融资环节的流动负债：短期借款、带息应付票据、1年内到期的长期负债等。 分析要点：营业环节流

119、动负债成本比较低，而融资环节的流动负债成本较高，企业通常希望营业环节的流动负债比例尽可能大。但是，营业环节的流动负债过大，特别是其中应付、预收款过大，可能影响企业的经营信誉。项目目较上年上年变动%比重比重%流流动负债36.3100营业环节流流动负债53.478.7其中：其中：预收收帐款款35735.6融融资环节流流动负债3.221.3【例17】某企业流动负债的变动情况如下： 分析：营业环节的流动负债的变化导致了该企业流动负债的增长，表明企业的资金来源还是以营业性质为主，资金成本相对比较低。但是营业环节中的预收帐款一项增长了357%，说明企业的生产经营性业务的欠款开始增多，资金压力相对比较大。（

120、四）非流动负债分析（四）非流动负债分析非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款、专项非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。应付款等。v1、非流动负债的增长通常与购建、租赁固定资产和企业更、非流动负债的增长通常与购建、租赁固定资产和企业更新改造相关，因而会导致非流动资产增长。反映企业生产经新改造相关，因而会导致非流动资产增长。反映企业生产经营规模的扩大，需要结合考察企业生产经营发展前景，判断营规模的扩大，需要结合考察企业生产经营发展前景，判断非流动负债变动合理性。非流动负债变动合理性。v2、非流动负债利息比较高，用于扩大生产经营规模，必须、非流动负债利息比较高，用于

121、扩大生产经营规模，必须使收益回报大于利息支付，才能取得经济效益。使收益回报大于利息支付，才能取得经济效益。v3、非流动负债相对于流动负债来说，不对短期偿债能力形、非流动负债相对于流动负债来说，不对短期偿债能力形成压力，而对长期偿债能力形成压力，因而其在负债总额中，成压力，而对长期偿债能力形成压力，因而其在负债总额中，即使所占比例大，也不会造成短期财务危机。即使所占比例大，也不会造成短期财务危机。v4、非流动负债相对于所有者权益来说，对企业经营更有利，、非流动负债相对于所有者权益来说，对企业经营更有利，一方面利息可以计入成本，另一方面不会参与企业的利润分一方面利息可以计入成本，另一方面不会参与企

122、业的利润分配，但有偿债风险。配，但有偿债风险。（五）所有者权益分析 企业的所有者权益构成有实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润；其中盈余公积、未分配利润为留存收益。v1、在所有者权益结构中，正常情况下，变数最大的是留存收益。留存收益取决于企业的经营成果。留存收益的不断积累，就使得其在所有者权益中的比例不断增大。如果留存收益大大超过企业的股本总额，就预示着企业将有良好的股利分配政策。至于是选择配股方案，还是发放现金股利方案，则要看企业的货币资产是否充足以及其他因素。v2、所有者权益可以与资产总额进行对比分析。如果企业所有者权益的增长大于资产总额的增长，说明企业的资金实力有了相对的提高；企业所

123、有者权益的增长小于资产总额的增长，说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的增长，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。项目项目2007年末年末2008年末年末变动率变动率比较比较资产总额资产总额6793250元元7635890元元+12.4041% 高高5.9696%所有者权益所有者权益 4038080元元4213540元元+6.4345%低低5.9696%分析：由于分析：由于08年企业所有者权益增长较少，资产的年企业所有者权益增长较少，资产的增长主要是依靠负债。如果主要是依靠流动负债，增长主要是依靠负债。如果主要是依靠流动负债，说明企业是在原有设备条件下扩大经营规模，偿

124、债说明企业是在原有设备条件下扩大经营规模，偿债风险加大，并有可能存在超负荷生产经营的安全问风险加大，并有可能存在超负荷生产经营的安全问题。题。【例例18】某企业资产总额和所有者权益的变动如下：某企业资产总额和所有者权益的变动如下：二、利润表分析（一）营业利润的分析 营业利润=营业收入-营业成本-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 企业的营业利润是利润总额的主体组成部分。分析营业利润的主要指标：营业收入变动率、营业成本变动率、期间费用变动率、营业利润变动率。其中，营业收入变动率、营业利润变动率为正时，是有利指标，反之是不利指标；营业成本变动率、期间费用变动率为负时，是有利指标，反

125、之是不利指标。【例19】某企业有关营业利润的变动情况如下：项目2007年度金额（万元）2008年度金额（万元）变动率营业收入1240148820%营业成本891.2111425%营业税金及附加9511420%期间费用7394.930%资产减值损失10180.8-20%公允价值变动收益5-3-160%投资收益28-14-150%营业利润112.867.3-40.34% 分析：v1、营业收入增长速度慢于营业成本的增长速度5个百分点，致使营业利润下降；v2、营业收入增长速度慢于期间费用的增长速度10个百分点，致使营业利润下降；v3、营业收入增长，资产减值损失下降，使营业利润上升；v4、公允价值变动收

126、益、投资收益大幅下降，使营业利润下降； 结论：营业收入增长20%，营业利润反而下降40%，导致利润下降的主要因素，一是营业成本和期间费用上升幅度超过收入的增长，二是对外投资由盈利变亏损。需要进一步查明原因。（二）企业盈利质量判断 利润总额=营业利润+营业外收支v1、正常情况，企业营业利润稳定、营业外收、正常情况，企业营业利润稳定、营业外收支净额大于零，说明企业经营状况好；支净额大于零，说明企业经营状况好；v2、如果企业营业利润稳定，而营业外业务损、如果企业营业利润稳定，而营业外业务损失大，致使当期亏损，表明亏损为营业外收失大，致使当期亏损，表明亏损为营业外收支所导致，这种亏损状况是暂时的，经营

127、状支所导致，这种亏损状况是暂时的，经营状况正常；况正常；v3、如果企业营业收入、营业成本、期间费用、如果企业营业收入、营业成本、期间费用均稳定，但由于对外投资损失大，导致营业均稳定，但由于对外投资损失大，导致营业利润小于零；企业生产经营的盈利能力稳定，利润小于零；企业生产经营的盈利能力稳定，亏损是对外投资决策失误造成的；亏损是对外投资决策失误造成的；v4、如果企业生产经营亏损（营业利润小于零），但、如果企业生产经营亏损（营业利润小于零），但营业外收支大于零，致使企业当期盈利（利润总额营业外收支大于零，致使企业当期盈利（利润总额大于零），说明企业在处置非流动资产，生产经营大于零），说明企业在处置

128、非流动资产，生产经营已濒临困境；已濒临困境；v5、如果企业营业收入下降、营业成本和费用上升，、如果企业营业收入下降、营业成本和费用上升，但由于投资收益较大，致使营业利润保持稳定，企但由于投资收益较大，致使营业利润保持稳定，企业当期盈利。说明企业生产经营盈利能力下降，当业当期盈利。说明企业生产经营盈利能力下降，当期盈利是依赖于企业对外投资，投资项目的好坏和期盈利是依赖于企业对外投资，投资项目的好坏和市场风险将直接影响企业盈利；市场风险将直接影响企业盈利；v6、如果企业营业利润小于零，其中投资收益小于零，、如果企业营业利润小于零，其中投资收益小于零，营业外业务也小于零，致使企业的当期收益小于零。营

129、业外业务也小于零，致使企业的当期收益小于零。说明企业生产经营、盈利状况非常差，企业的财务说明企业生产经营、盈利状况非常差，企业的财务状况值得担忧。状况值得担忧。 例如，某企业营业利润2047万元，其中投资收益是-152万元，营业外业务是-1900万，利润总额是140万。 分析：由于企业对外投资亏损和营业外收支损失大，导致企业的当年利润水平偏低，并不影响企业生产经营能力。三、企业经营状况评价指标三、企业经营状况评价指标v分析评价目的：掌握企业的经营状况、发现企业在分析评价目的：掌握企业的经营状况、发现企业在纳税方面存在的问题、为税收分析和税源管理提供纳税方面存在的问题、为税收分析和税源管理提供可

130、靠的原始数据。可靠的原始数据。v分析评价方法分析评价方法比较分析：定基百分比分析、结构百分比分析比较分析：定基百分比分析、结构百分比分析比率分析：如偿债能力、资本营运能力、获利能力比率分析：如偿债能力、资本营运能力、获利能力的比率分析的比率分析配比分析：二项及以上分析指标的组合分析配比分析：二项及以上分析指标的组合分析v资料来源：资产负债表、利润表；相关会计资料。资料来源：资产负债表、利润表；相关会计资料。（一）偿债能力评价指标 1、短期偿债能力评价指标、短期偿债能力评价指标v（1）流动比率流动比率=流动资产流动资产流动负债流动负债v（2）速动比率速动比率=速动资产速动资产流动负债流动负债v（

131、3）现金比率现金比率=现金和现金等价物现金和现金等价物流动负债流动负债其中：速动资产是流动资产减去存货的余额。其中：速动资产是流动资产减去存货的余额。n1、三个指标都是反映企业短期偿债能力的指标。一、三个指标都是反映企业短期偿债能力的指标。一般说来，比率越高，说明企业资产的变现能力越强，般说来，比率越高，说明企业资产的变现能力越强，短期偿债能力亦越强；反之则反。短期偿债能力亦越强；反之则反。n2、通常：流动比率应在、通常：流动比率应在2：1以上，速动比率应在以上，速动比率应在1：1以上，现金比率以以上，现金比率以1：1为佳，不同行业标准不为佳，不同行业标准不同。同。n3、比率并非越高越好。、比

132、率并非越高越好。指指标2007年年2008年年说明流流动比率比率22345：123203：1标准准2：1速速动比率比率05465：116387：1标准准1：1现金比率金比率03208：105945：1标准准1：1存货1850000元740600元减60%信用资产174300元752625元增544%2007年存货过多年存货过多,现金过少现金过少,短期偿债能力虽强短期偿债能力虽强,但即付能力差但即付能力差;2008年由于减少存货年由于减少存货,即付的偿债能即付的偿债能力有所改进力有所改进,但仍显不足但仍显不足,主要原因是应收款项大幅主要原因是应收款项大幅增加。总体上说，企业短期偿债风险较大。增加

133、。总体上说，企业短期偿债风险较大。2、长期偿债能力分析 资产负债率=负债总额资产总额v资产负债率反映企业的长期偿债能力和将来继续举债的潜力。该指标越低，资产对债权的保障程度就越高，债权人就越愿意向企业提供贷款，说明企业举债潜力大，有能力克服资金周转困难；反之，如果该指标过高，超过一定范围，企业长期偿债能力差了，就不能保障债权人的利益，企业举债就会遇到困难。v运用资产负债率进行纳税评估，可以分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响 。（二）获利能力分析1、净资产收益率净资产收益率=净利润净利润平均净资产平均净资产2、

134、资产收益率（资产净利率）资产收益率（资产净利率）=净利润净利润平均资产总额平均资产总额平均净资产（资产总额）平均净资产（资产总额）=(期初余额期初余额+期末余额期末余额)2净资产（总资产）收益率是公司资产获利能力的综合净资产（总资产）收益率是公司资产获利能力的综合反映反映,它的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能它的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能力力,也是决定公司是否应举债经营的重要依据。也是决定公司是否应举债经营的重要依据。3、销售净利率销售净利率=净利润净利润营业收入营业收入4、营业成本率营业成本率=营业成本营业成本营业收入营业收入销售净利率、营业成本率直接反映产品销售的获利能力。销

135、售净利率、营业成本率直接反映产品销售的获利能力。（三）经营能力分析1、存货周转率存货周转率=营业成本营业成本（期初存货成本（期初存货成本+期末存货成本）期末存货成本）2存货周转率表示一个会计年度内，存货从入账到销账存货周转率表示一个会计年度内，存货从入账到销账平均周转多少次。存货周转次数越多越好。平均周转多少次。存货周转次数越多越好。存货周转天数存货周转天数=365存货周转率存货周转率存货周转天数表示在一个会计年度内，存货从入账到存货周转天数表示在一个会计年度内，存货从入账到销账周转一次的平均天数（平均占用时间），存货周销账周转一次的平均天数（平均占用时间），存货周转天数越短越好。存货周转次数

136、越多，则周转天数越转天数越短越好。存货周转次数越多，则周转天数越短；周转次数越少，则周转天数越长。短；周转次数越少，则周转天数越长。 例：某企业2008年度营业成本为681万元，年初存货为185万元，年末存货为74.06万元，计算该企业存货周转率及周转天数。v存货周转率=6810000(1850000+740600) 2=5.2575次v存货周转天数=365 5.2575=69.4246天 存货周转分析指标可用来评价企业的存货管理水平，还可用来衡量企业存货的变现能力。如果存货适销对路，变现能力强，则周转次数多，周转天数少；反之，如果存货积压，变现能力差，则周转次数少，周转天数长。2、应收账款周

137、转率应收账款周转率=赊销净额赊销净额应收账款平均余额应收账款平均余额其中其中:(1)赊销净额赊销净额=营业收入营业收入-现款现货销售额现款现货销售额-折扣折让折扣折让(2)应收账款平均余额应收账款平均余额=（年初应收账款（年初应收账款+年末应收账款）年末应收账款）2应收账款应收账款周转次数表示会计年度内应收账款从发生到收回周周转次数表示会计年度内应收账款从发生到收回周转多少次。应收账款周转次数越多越好。转多少次。应收账款周转次数越多越好。应收账款周转天数应收账款周转天数=365应收账款周转率应收账款周转率=36518.5=19.5天天应收账款周转天数表示会计年度内应收账款从发生应收账款周转天数

138、表示会计年度内应收账款从发生到收回周转一次的平均天数（平均收款期），应收到收回周转一次的平均天数（平均收款期），应收账款周转天数越短越好。账款周转天数越短越好。例：某企业例：某企业2008年赊销营业收入净额为年赊销营业收入净额为787万万元，年初应收款项为元，年初应收款项为13.93万元，年末应收款万元，年末应收款项为项为71.1425万元，计算该企业应收账款周转万元，计算该企业应收账款周转率及平均收账期。率及平均收账期。v应收账款周转率应收账款周转率=787(13.93+71.1425)2=18.5次次v应收账款平均收账期应收账款平均收账期=36518.5=19.5天天应收账款的周转率越高，

139、则收账期越短；周转应收账款的周转率越高，则收账期越短；周转率越低，则收账期越长率越低，则收账期越长。3、总资产周转率总资产周转率=营业收入营业收入平均资产总额平均资产总额假定企业假定企业2008年度营业收入为年度营业收入为787万元，年万元，年初资产总额为初资产总额为411.4万元，年末资产总额为万元，年末资产总额为442.63万元万元,计算总资产周转率。计算总资产周转率。 总资产周转率总资产周转率=787(411.4+442.63)2=1.84次次v分析总资产和存货周转情况，可推测销售能分析总资产和存货周转情况，可推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而力。如总资产周转率或存货周转率

140、加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。成本的问题。(四四)杜邦分析体系杜邦分析体系 净资产收益率=净利润/平均净资产=净利润/平均资产总额平均资产总额/平均净资产=资产收益率权益乘数权益乘数=平均资产总额/平均净资产=1 平均净资产/平均资产总额=1 净资产率（产权比率）=1 （1-资产负债率）注：净资产率+资产负债率=1资产收益率=净利润/平均资产总额=销售收入/平均资产总额净利润/销售收入=资产周转率销售净利率 运用“杜邦分析体系”进行综合分析，可通过本期资产净利率与上年资产净利率、本期销售净利率与同期销售净利率、本期资产周转率与上

141、期资产周转率，进行差异分析 。v（1）总资产周转率加快，销售净利率和资产净利率下降，说明资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。v（2）总资产周转率减慢，本期销售净利率上升，而资产净利率下降，说明资产使用效率降低，导致资产净利率降低。年份资产周转率销售净利率资产收益率=2007年 1.583.8507%6.0842%2008年 1.8433.9898%7.3532%差异0.2630.1391%1.269%分析：资产周转率提高0.263，说明资产使用效率提高，销售净利率提高0.1391%，说明盈利能力提高，两因素共同产生有利作用，使资产收益水平提高1.269%。例:年份资产周

142、转率销售净利率资产净利率=2005年 0.341913.9%4.7524%2006年 0.30350.5%0.1517%差异-0.0384-13.4%-4.6007%案例:该企业06年资产周转率下降较多,其主要原因是销售净利润率下降较多,经营状况异常。需具体分析销售利润率下降的原因,即分析收入和利润构成，如有必要，再进一步分析成本费用的构成。四、企业所得税纳税评价四、企业所得税纳税评价 v（一）所得税税收负担率（一）所得税税收负担率v（二）营业利润税收负担率（二）营业利润税收负担率v（三）应纳税所得额变动率（三）应纳税所得额变动率v（四）所得税贡献率（四）所得税贡献率v（五）所得税贡献变动率（

143、五）所得税贡献变动率v（六）所得税负担变动率（六）所得税负担变动率（一）所得税税收负担率 =应纳所得税额利润总额100%06年所得税税收负担率=124000 374300 100%=33.129%07年所得税税收负担率=155000 469000100%=33.049% 上述指标与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其他相关指标深入评价分析。 （二）营业利润税收负担率 =应纳所得税额营业利润100% 06年营业利润税收负担率 =124000 544100 100%=22.7899% 07年营业利润税

144、收负担率 =155000 614000 100%=25.2443% 上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。 （三）应纳税所得额变动率= （本期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额） 基期累计应纳税所得额100%07年应纳税所得额变动率=(155000/33%-124000/33%) 124000/33% 100%=25% 关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。（四）

145、所得税贡献率=应纳所得税额 营业收入100%06年所得税贡献率=124000 6500000100%=1.9077%07年所得税贡献率=155000 7870000100%=1.9695% 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评价分析。（五）所得税贡献变动率=(本期所得税贡献率-基期所得税贡献率) 基期所得税贡献率100%07年所得税贡献变动率= (1.9695% - 1.9077%) 1.9077% 100%=3.2395%v与企业基期指标和当地同行业同

146、期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。v 运用其他相关指标深入详细评价，并结合上述指标评价结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。（六）所得税负担变动率=(本期所得税负担率-基期所得税负担率)基期所得税负担率100%07年所得税负担变动率=(33.049%- 33.129%) 33.129%100%= -0.2415%v与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。v 运用其他相关指标深入详细评价，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。再见再见