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1、第第四讲四讲 审计目标审计目标本章概要本章概要 1.财务报表的审计目标 2.与各交易、账户余额、列报相关的 审计目标 3.审计过程 4.利用其他实体的工作第一节 财务报表的审计目标演变一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变（一）含义（一）含义: :在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果的境地或最终结果 。 包括：包括：总目标总目标 & & 具体目标具体目标 两个层次。两个层次。（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变审计产生审计产生2020世纪初，查错防弊（英式审计）世纪初，查错防弊（英式审计）19
2、12年，年，RH蒙哥马利，蒙哥马利，审计理论与实务审计理论与实务：审计的目标是确定一个：审计的目标是确定一个 企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧 。1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。年代后，审
3、计目标是确定财务报表的公允性。新形式：采用新形式：采用“风险导向风险导向”的审计模式的审计模式 ，以审计风险的评价和控制为立，以审计风险的评价和控制为立足点足点 。 社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标 期望差习惯法国家 二、影响审计目标的因素三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标三、我国财务报表审计的总目标 根据根据根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101110111011101号号号号财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一财务报表审计的目标一
4、般原则般原则般原则般原则，财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财是注册会计师通过执行审计工作，对财是注册会计师通过执行审计工作，对财是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：（1 1 1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制
5、；（2 2 2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。 四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环四、财务报表审计的业务循环（一）（一）（一）（一）循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法循环审计法与项目审计法 项目审计法项目审计法项目审计法项目审计法
6、按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。位账户设置体系及会计报表格式相吻合。 循环审计法循环审计法循环审计法循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业
7、务循环进行的内部控制测试直接联系。循环进行的内部控制测试直接联系。循环进行的内部控制测试直接联系。循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。工作程序和先后顺序。 审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与
8、投资循环。环、生产循环、筹资与投资循环。环、生产循环、筹资与投资循环。环、生产循环、筹资与投资循环。（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系（二）各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环购货与付款循环生产循环n审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由由审计总目标审计总目标和和被审计被审计 单位管理层认定单位管理层认定确定。确定。 一、管理当局对财务报表的认定一、管理当局对财务报表的认定n认定：各种陈述所包含的内容。例如：认定：各种陈述所包含的内容。例如：第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标
9、 财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金 100000100000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括： 企业有货币资金企业有货币资金货币资金是存在的；货币资金是存在的； 企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏；没有遗漏； 该货币资金是该货币资金是“企业企业”的的企业享有对它的所有权；企业享有对它的所有权； 金额是金额是100000元元没有错计；没有错计； 货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。存在或发生存在或发生完整性完整性权利与义务权利与义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露（一）与各类交易和事项
10、相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1. 1.发生发生发生发生n n记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。n n发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。
11、财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 2. 完整性完整性完整性完整性 n n所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。 n n完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3. 3.准确性准确性准确性准确性 n n与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其
12、他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。n n注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4. 4.截止截止截止截止 n n交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。 5. 5.分类分类分类分类n n交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额
13、相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定 1. 1.存在存在存在存在n n记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2. 2. 权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务 n n记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确
14、属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3. 3.完整性完整性完整性完整性 n n所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4. 4.计价或分摊计价或分摊计价或分摊计价或分摊 n n各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与
15、之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定 1. 1.发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务 n n披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2. 2. 完整性
16、完整性完整性完整性 n n所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 3.分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性 n n财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4. 4.准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价 n n财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露
17、，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 二、一般审计目标二、一般审计目标n从认定中导出从认定中导出九个九个一般审计目标一般审计目标（适用于多个项目）（适用于多个项目）1.1.总体合理性总体合理性目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较的方法。的方法。2.2.真实性真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。所列余额真实，不包括虚列的事项。由由“存在与发生存在与发生”认定导出。认定导出。3.3.完整性完整性企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。
18、企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。由由“完整性完整性”认定导出。认定导出。4.4.所有权所有权资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。 由由“权利与义务权利与义务”认定导出。认定导出。5.5.估价估价 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。与与“估价与分摊估价与分摊” 认定中的第一个因素导出。认定中的第一个因素导出。6.6.6.6.截止截止截止截止与与与与“估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊” 认定有关，即检查交易是否记入恰当
19、的会认定有关，即检查交易是否记入恰当的会认定有关，即检查交易是否记入恰当的会认定有关，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球计期间，有无提前或推迟，打擦边球计期间，有无提前或推迟，打擦边球计期间，有无提前或推迟，打擦边球例例例例1 1 1 1：2000200020002000年收入提前，年收入提前，年收入提前，年收入提前，1999199919991999年费用推迟，达到配股要求。年费用推迟，达到配股要求。年费用推迟，达到配股要求。年费用推迟，达到配股要求。净资产收益率例例2 2：20002000年成本提前，年成本提前，19991999年收入推迟，防止三年亏损被停牌。年收入推
20、迟，防止三年亏损被停牌。净利润净利润 7. 7. 7. 7.机械准确性机械准确性机械准确性机械准确性 与与与与“估价与分摊估价与分摊估价与分摊估价与分摊” 认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计认定中的第二个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。算、加总等的准确性。 8. 8. 8. 8.分类分类分类分类 由由由由“表达与披露表达与披露表达与披露表达与披露”认定导出。认定导出。认定导出。认定导出。 9. 9. 9. 9.披露披露披露披露 由由由由“表达与披露表达与披露表达与披露表达
21、与披露”认定导出。例如，会计政策及其变更、资产认定导出。例如，会计政策及其变更、资产认定导出。例如，会计政策及其变更、资产认定导出。例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。三、项目审计目标三、项目审计目标三、项目审计目标三、项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例，揭示了审计师
22、根据存货为例，揭示了审计师根据存货为例，揭示了审计师根据存货为例，揭示了审计师根据A A A A公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般公司管理当局的认定，所拟定的一般审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标审计目标和具体审计目标。 管理当局管理当局认定定审计目目标一般一般审计目目标应用于存用于存货项目目审计的具体目的具体目标1、总体合理性体合理性全部存全部存货及及销售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要错报。1.存在或存在或发生生2、真、真实性性资产负债表日，已表日，已记录的全部存的全部存货均存在均存在2
23、.完整性完整性3、完整性、完整性现有存有存货均均盘点并点并计入存入存货总额3.权利和利和义务4、所有、所有权公司公司对所有存所有存货均均拥有所有有所有权存存货未作抵押未作抵押4、估价或分、估价或分摊5、估价、估价账面存面存货量与量与实有有实物数量相符，用以估价存物数量相符，用以估价存货的价格无重的价格无重大大错误，单价与数量的乘价与数量的乘积正确，正确，详细数据的加数据的加总正确正确当存当存货成本高于其可成本高于其可变现净值时，已，已计提存提存货跌价准跌价准备，并，并计入当期入当期损益益6、截、截 止止年末采年末采购截止是恰当的截止是恰当的年末年末销售截止是恰当的售截止是恰当的7、机械准确性、
24、机械准确性存存货项目的明目的明细账总计数与数与总账一致一致5、表达与披露、表达与披露8、披、披 露露存存货主要种主要种类和和计价基价基础已揭示已揭示存存货的抵押或的抵押或转让已作揭示已作揭示9、分、分 类存存货已恰当地分已恰当地分为原材料、在原材料、在产品和品和产成品等几成品等几类 课堂例题课堂例题第三节 审计过程 审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。一般包括以下工作：系统性工作步骤。
25、一般包括以下工作：系统性工作步骤。一般包括以下工作：系统性工作步骤。一般包括以下工作：（一）计划审计工作（一）计划审计工作（一）计划审计工作（一）计划审计工作 主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：进行初步的业务活动进行初步的业务活动进行初步的业务活动进行初步的业务活动、制定总体审计策略制定总体审计策略制定总体审计策略制定总体审计策略、制定具体的制定具体的制定具体的制定具体的审计计划审计计划审计计划审计计划等。等。等。等。（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序 风险评估程序包括（风险评估程序包括（风险评估程序包括（风险评估程序包括（1 1 1
26、 1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序；）了解被审计单位及其环境而实施的程序； （2 2 2 2）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。（三）实施控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试（三）实施控制测试和实质性测试 控制测试：控制测试：控制测试：控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否
27、得到执行而实施的测试程为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程序；序；序；序； 实质性测试：实质性测试：实质性测试：实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 （四）完成审计工作和编制审计报告（四
28、）完成审计工作和编制审计报告（四）完成审计工作和编制审计报告（四）完成审计工作和编制审计报告 主要包括：主要包括：主要包括：主要包括： 1. 1.编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡编制审计差异调整表和试算平衡 2. 2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作底稿 3. 3.复核财务报表复核财务报表复核财务报表复核财务报表 4. 4.与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通 5. 5.形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报
29、告 6. 6.实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核 例题例题：在计划存货的审计工作时，审计人员制订出下列具体审计目标：在计划存货的审计工作时，审计人员制订出下列具体审计目标： 1 1存货确实按成本与市价孰低法记录。存货确实按成本与市价孰低法记录。 2 2资产负债表上的存货，在资产负债表日确实存于仓库。资产负债表上的存货，在资产负债表日确实存于仓库。 3 3存货数量包含了所有的原材料、在产品、产成品和其他物品。存货数量包含了所有的原材料、在产品、产成品和其他物品。 4 4对存货的留置权在财务报表上有适当的揭露。对存货的留置权在财务报表上有适当的揭露。
30、5.5.客户确实拥有存货的合法所有权。客户确实拥有存货的合法所有权。 6 6存货包含了客户已购买、但在资产负债表日还在运输途中在途存货，以存货包含了客户已购买、但在资产负债表日还在运输途中在途存货，以及已运到代销点代销的所有产品。及已运到代销点代销的所有产品。 7 7供货商以寄销方式寄存于客户的物品，已从存货中剔除。供货商以寄销方式寄存于客户的物品，已从存货中剔除。 8 8存货清单中，单价乘以数量计算正确，其加总也正确，并且该总额与存存货清单中，单价乘以数量计算正确，其加总也正确，并且该总额与存货总帐余额相符。货总帐余额相符。 9 9，流动率偏低的产品已加以指出，并适当计价。，流动率偏低的产品已加以指出，并适当计价。 1010存货在资产负债表上正确地归为流动资产类。存货在资产负债表上正确地归为流动资产类。要求：要求：1 1指出和扼要说明管理当局所作的五种财务报表认定。指出和扼要说明管理当局所作的五种财务报表认定。2 2指出上述十项审计目标分别是什么，各自是根据哪一类财务报表认定推论指出上述十项审计目标分别是什么，各自是根据哪一类财务报表认定推论得出的。得出的。
