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1、 基础会计课件基础会计课件 基础会计编写组基础会计编写组2007.5 会计概念和职能会计概念和职能第第1章章 会计基本知识会计基本知识会计假设和计量会计假设和计量会计等式会计等式会计核算方法会计核算方法 会会计计是是经经济济管管理理的的重重要要组组成成部部分分，它它是是以以货货币币为为主主要要计计量量单单位位，对对企企业业、事事业业、行行政政等等单单位位的的经经济济活活动动进进行行连连续续、系系统统、完完整整的的核核算算和和监监督督，借借以以加加强强经经济济管管理理，提提高高经济效益的一种管理活动。经济效益的一种管理活动。 1.1.1会计的概念会计的概念 1.1.2会计的基本职能会计的基本职能
2、 会计的核算职能会计的核算职能 是是指指会会计计通通过过确确认认、计计量量、记记录录、报报告告，从从数数量量上上反反映映各各会会计计主主体体经经济济活活动动的的发发生生及及完完成成情情况况，为为经经济济管理提供信息的功能。管理提供信息的功能。 会计核算的特点：会计核算的特点：(1)(1)以货币为主要计量单位，从数量上核算各单位以货币为主要计量单位，从数量上核算各单位的经济活动情况。的经济活动情况。(2) 会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动。会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动。(3) 会计核算的环节为确认、计量、记录和报告。会计核算的环节为确认、计量、记录和报告。(4)(4)会计核算
3、具有完整性、连续性和系统性会计核算具有完整性、连续性和系统性 会计监督职能会计监督职能 是是指指会会计计按按照照一一定定的的目目的的和和要要求求，利利用用会会计计核核算算所所取取得得的的会会计计信信息息，对对会会计计主主体体的的经经济济活活动动进进行行事事前前、事事中中和和事事后后的的控控制制，使使之达到预期目标的功能。之达到预期目标的功能。 会计监督的特点：会计监督的特点： (1) 主要是通过价值指标来进行。主要是通过价值指标来进行。(2) 要对单位经济活动的全过程进行监督。要对单位经济活动的全过程进行监督。 会计的一般对象会计的一般对象是指会计所核算和监督的内容，即会计是指会计所核算和监督
4、的内容，即会计的的客体客体。 是组织单位能以货币是组织单位能以货币表现的经济活动。表现的经济活动。1.1.31.1.3会计对象会计对象1.2会计要素会计要素六要素六要素资产资产 负债负债所有者权益所有者权益 收入、费用和利润收入、费用和利润 会计要素会计要素 是指为实现财务会计报告的目标，是指为实现财务会计报告的目标，以会计基本假设为基础，对会计对象以会计基本假设为基础，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状具体化，是用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。况、确定经营成果的基本单位。 它既它既是构成财务报表的基本要
5、素，是构成财务报表的基本要素，也是设置会计科目的依据。也是设置会计科目的依据。 1.2.1资产什么是资产? 资产资产指企业过去的交易或者事项形成、指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产必须为企业所拥有或控制。资产必须为企业所拥有或控制。资产预期会给企业带来经济利益，即资资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现金流入的资源。产是可望给予企业现金流入的资源。 1. 1.资产的特征资产的特征2. 资产的确认符符合合资资产产
6、定定义义，并并同同时时满满足足以以下下条条件件的的资资源，可确认为资产，列入资产负债表：源，可确认为资产，列入资产负债表：(1)(1)与与该该资资源源有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业。业。(2) 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 资资产产的的分分类类流动资产流动资产按流动性分非流动资产非流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.指流动资产以外的资产。 流流动动资资产产货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账
7、款原材料原材料库存商品库存商品非非流流动动资资产产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资 投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产 商誉商誉其他长期资产其他长期资产是指企业过去的交易或者是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时经济利益流出企业的现时义务。义务。1.2.2负债什么是负债什么是负债 ？负负债债是是过过去去的的交交易易或或事事项项引引起起的的、企企业现时所承担的义务。业现时所承担的义务。负负债债是是在在将将来来要要支支付付的的经经济济责责任任，将将来清偿负债会导致经济利益流出
8、企业。来清偿负债会导致经济利益流出企业。 负债要有确切的或可以合理估计的清负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。偿日期与金额。 1.负债的特征负债的特征2. 负债的确认条件将将一一项项义义务务确确认认为为负负债债，需需要要符符合合负负债债的的定义并同时满足以下两个条件定义并同时满足以下两个条件: :(1) (1) 与与该该义义务务有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流出出企企业。业。(2) (2) 未未来来流流出出的的经经济济利利益益的的金金额额能能够够可可靠靠地计量。地计量。 负 债的 分 类流动负债非流动负债 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务. 是指将在一
9、年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.按偿还期限1.2.2负债 负 债的分类流动负债非流动负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款其他应付款其他应付款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应应交税费交税费应付股利应付股利应付利息等应付利息等长期借款长期借款应付债劵应付债劵 长期应付款等长期应付款等负债专项应付款专项应付款什么是所有者权益？所有者权益是指企业所有者权益是指企业资产扣除负债后由所资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又公司的所有者权益又称为股东权益。称为股东权益。1.2.3所有者权益所有者权益（净资产）所有者权益（净资产）=资
10、产资产负债负债所有者权益所有者权益利得利得损失损失盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 所有者投入的资本所有者投入的资本直接记入所有者权直接记入所有者权益的利得和损失益的利得和损失留存收益留存收益所有者权益的构成所有者权益的构成 利得是指由企业非日常活动利得是指由企业非日常活动所形成的、不应记入当期损益、所形成的、不应记入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的有者投入资本无关的经济利益的流入。流入。 损失是指由企业非日常损失是指由企业非日常活动所发生的、活动所发生的、不应记入当不应记入当期损益、期损益、会导致所有者权益会导致所有者权益减少
11、的、与向所有者分配利减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。润无关的经济利益的流出。 1.2.4收入 收入的概念收入的概念收入的概念收入的概念 收入是指企业在日常活动中收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。 收收入入是是企企业业的的日日常常经经营营活活动动中中产产生生，而不是偶发的交易或事项中产生。而不是偶发的交易或事项中产生。收入能引起资产的增加或负债的减少收入能引起资产的增加或负债的减少收入能引起企业所有者权益的增加。收入能引起企业所有者权益的增加。收收
12、入入会会导导致致经经济济利利益益流流入入，而而不不包包括括所有者投入的资本。所有者投入的资本。1.2.4收入 1.1.1.1.收入的特征收入的特征收入的特征收入的特征收收入入只只有有在在经经济济利利益益很很可可能能流流入入从从而而导导致致企企业业资资产产的的增增加加或或者者负负债债的的减减少少、且且经经济济利利益益的的流流入入额额能能够够可可靠靠地地计计量量时时才才能能够够确确认。认。 2.2.收入的确认收入的确认1.2.4收入费用费用的概念的概念费用是指企业在日常活费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的所有者分
13、配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。1.2.5费用1费用的特征 (1) (1) 费用必须是已经发生或已经成为事实费用必须是已经发生或已经成为事实的日常活动所导致的经济利益的流出。的日常活动所导致的经济利益的流出。(2) (2) 费用将会减少企业的资源。费用将会减少企业的资源。 (3)(3)费用最终会导致企业所有者权益的减少。费用最终会导致企业所有者权益的减少。 2费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。的流出额能够可靠计量时才能予以确
14、认。 。 利润是指企业在一定会计期间利润是指企业在一定会计期间的经营成果的经营成果, ,利润包括收入减去利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。润的利得和损失等。 1.2.6利润 利利 润润 = 收收 入入- 费费 用用+利得利得-损失损失利得 利得是指由企业非日常活动利得是指由企业非日常活动所形成的、应当记入当期损益、所形成的、应当记入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的有者投入资本无关的经济利益的流入。流入。 损失 损失是指由企业非日损失是指由企业非日常活动所发生的常活动所发生的、应
15、当记、应当记入当期损益、入当期损益、会导致所有会导致所有者权益减少的、与向所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利者分配利润无关的经济利益的流出。益的流出。 1.3 会计基本假设和计量会计基本假设和计量会计基本假设又称会计核算的基本前会计基本假设又称会计核算的基本前提，是企业会计确认、计量和报告的提，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。环境等所作的合理设定。会计计量，是为了将符合确认条件的会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。表而
16、确定其金额的过程。 1.3.1 会计基本假设会计基本假设会计主体是指企业会会计主体是指企业会计确认、计量和报告计确认、计量和报告的空间范围。的空间范围。我国规定：企业应当我国规定：企业应当对其本身发生的交易对其本身发生的交易或者事项进行会计确或者事项进行会计确认、计量和报告认、计量和报告 1.会会计计主主体体1.3.1 会计基本假设会计基本假设持续经营，是指在可以持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，续经营下去，不会停业，也不会也不会大规模削减业大规模削减业务。务。我国规定我国规定: :企业会计确认、企业会计确
17、认、计量和报告应当以持续计量和报告应当以持续经营为前提经营为前提 2. 持持续续经经营营1.3.1 会计基本假设会计基本假设会计分期，是指将企业会计分期，是指将企业持续不断的生产经营活持续不断的生产经营活动期间人为地分割为若动期间人为地分割为若干个连续的长短相等的干个连续的长短相等的期间，以定期反映企业期间，以定期反映企业的财务状况和经营成果。的财务状况和经营成果。3. 会会计计分分期期我国规定：我国规定：企业应当划分会计期间，分期结算企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度中期
18、是指短于一个完整的会计年度的报告期间的报告期间以公历每年一月一日起至十二月三以公历每年一月一日起至十二月三十一日止，为一个会计年度十一日止，为一个会计年度 1.3.1 会计基本假设会计基本假设货币计量，是指会计主体货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和在进行会计确认、计量和报告时以货币计量反映会报告时以货币计量反映会计主体的财务状况、经营计主体的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。我国规定：企业会计应当我国规定：企业会计应当以货币计量以货币计量 4. 货货币币计计量量1.3.2 会计计量会计计量一般应当采用历史成本。一般应当采用历史成本。但但在在某某些些情情况况下下，有有必必要
19、要采采取取重重置置成成本本、可可变变现现净净值值、现现值值、公公允允价价值值计计量量时。时。会计计量会计计量的选择的选择在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现
20、金等价物的金额计量。金或者现金等价物的金额计量。例如，存货等资产的初始计量。例如，存货等资产的初始计量。1. 1. 历史成本历史成本2. 2. 重置成本重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。3. 3. 可变现净值可变现净值在可变现净值计量下在可变现净值计量下，资产按照其正常资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物
21、对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计童。例如，存货的期末采费后的金额计童。例如，存货的期末采用成本与可变现净值孰低计量。用成本与可变现净值孰低计量。4. 4. 现值现值在现值计量下，资产按照预计从其持续在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
22、折现金额计量。5. 5. 公允价值公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。进行资产交换或者债务清偿的金领计量。例如，交易性金融资产的初始计量。例如，交易性金融资产的初始计量。 1.4会计等式会计恒等式是反映各会计恒等式是反映各会计要素数量关系的会计要素数量关系的等式等式为设置账户、复式记账为设置账户、复式记账和编制报表等提供理论和编制报表等提供理论依据依据.会计等式的含义会计等式的含义会计等式的意义会计等式的意义 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收
23、入收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润1.4.1 会计恒等式的构成及表达式会计恒等式的构成及表达式静态静态动动态态经经 济济 资资 源源(会计上的资产会计上的资产)权益投资人投资人债权人债权人借借 入入投投 入入要要求求权权要要 求求 权权所有者所有者权益权益债权人债权人权益权益资资 产产 = 权权 益益资产资产=债权人权益债权人权益+ 所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益投入资本投入资本 资资 产产 金金 额额 负负 债债 和和 所所 有有 者者 权权
24、 益益 金金 额额 流流 动动 资资 产：产： 库库 存存 现现 金金 银银 行行 存存 款款 固固 定定 资资 产：产： 房房 屋屋 设设 备备 20000 150000 200000 300000 负负 债：债： 短短 期期 借借 款款所所 有有 者者 权权 益：益： 实实 收收 资资 本本 170000 500000 合合 计计 670000 合合 计计 670000 从表中可以看出，该公司的资产总额（从表中可以看出，该公司的资产总额（670000元）元）=负债总额（负债总额（170000元）元）+所有者权益总额（所有者权益总额（500000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债元）
25、，而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。资产、负债和所有者权益的状况如下表：资产、负债和所有者权益的状况如下表： 收入收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损） 企业将一定期间的收入与支付的费用比较企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：系，用公式表示即为： 收入收
26、入费用费用=利润利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润资产资产增加增加负债负债减少减少所有者权益所有者权益增加增加费用的发生表现为收入的实现表现为资产资产减少减少负债负债增加增加所有者权益所有者权益减少减少资产资产 = 负债负债+ 所有者权益所有者权益+（收入（收入费用费用=）利润）利润资产资产+费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益+收入收入资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益投入资本投入资本+ +留存收益留存收益结结 论论经济业务发生后，引起资产、负债、所有者经济业务发生后，引起资产、负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种
27、类型：权益的增减变动，不外乎以下四种类型：资产和权益同时增加，会计等式保持平衡。资产和权益同时增加，会计等式保持平衡。资产和权益同时减少，会计等式保持平衡。资产和权益同时减少，会计等式保持平衡。资产内部同时增减，会计等式保持平衡。资产内部同时增减，会计等式保持平衡。权益内部同时增减，会计等式保持平衡。权益内部同时增减，会计等式保持平衡。1.4.2经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响结结 论论资产资产 +资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 +负债和所有者权益负债和所有者权益 有有增增有有减减有有增增有有减减同同 增增同同 减减 资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益 设置会计科目设置会计科目 复式记账复式记账 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 登记账簿登记账簿 成本计算成本计算 财产清查财产清查 编制会计报表编制会计报表1.5会计核算方法会计核算方法 会计核算专门方法图示：会计核算专门方法图示：
