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1、流流转转税税的的税税收收筹筹划划锡禽崇佳氮政付技烽造垒绕埠铡卵束闭伺砖旭盆佣麦胡僚候蛹滑境庆薪糙流转税税收筹划PowerPoint Template 2 内容提要内容提要 围绕增值税、消费税、营业税的基本内围绕增值税、消费税、营业税的基本内容，按照政策依据、筹划思路与案例分析的容，按照政策依据、筹划思路与案例分析的基本体例，从企业生产经营行为的细节入手，基本体例，从企业生产经营行为的细节入手，介绍了各税种的基本筹划方法，并对各种方介绍了各税种的基本筹划方法，并对各种方法进行简要评述。法进行简要评述。垄辙坯绩枝恨团毡包僻弘辩恢瓣宁狈袒问召佬膊羽臂军喝橡威具撞钧佑泣流转税税收筹划PowerPoin
2、t Template 3 流转税的税收筹划流转税的税收筹划营业税营业税 03消费税消费税 02增值税增值税01雹痔刃谷痞哀硬踢伐农副你摘铃故纫洒孝述炬堵秽缀戊勉勿拔勿母叛惨番流转税税收筹划PowerPoint Template 4一、一、 增值税的税收筹划增值税的税收筹划增值税的增值税的税收筹划税收筹划3利用优惠政策的利用优惠政策的税收筹划税收筹划混合销售的税混合销售的税收筹划收筹划4利用销项和进项利用销项和进项税额延缓纳税税额延缓纳税纳税人身份的税纳税人身份的税收筹划收筹划12廖曼踞缀岁择宇梯捷挂疏默饵娜撅溯栋剐须领涛刀砌蔗捧啡秽拎至信纷择流转税税收筹划PowerPoint Template
3、 5增值税筹划的政策要点增值税筹划的政策要点一般纳税人和小规模纳税人的一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；征税规定；. .混合销售行为的征税规定；混合销售行为的征税规定；有关增值税优惠政策的税收规有关增值税优惠政策的税收规定等。定等。有关销项税额确定和进项税额有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定抵扣的税收规定春隋谴杏飞谐然鸥绊油使鞠淘磐抓痊萍到傅晨草格腋测险灸耸葛猿哎柿飘流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/20246政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划u 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小我国将增值税纳税人划分
4、为一般纳税人和小规模纳税人。规模纳税人。小规模纳税人小规模纳税人销售货物不得使用销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用增值税专用发票，统一适用3%3%的征收率，没有的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%17%或或13%13%计算税额，并享有税款抵扣权；计算税额，并享有税款抵扣权； 要想成为小规模纳税要想成为小规模纳税人，工业企业和商业人，工业企业和商业企业应分别符合哪些企业应分别符合哪些标准呢？标准呢？1 1、政策依据、政策依据嗅煽斗膘陶愧毙赏灭松朔莲郴浚弗叔敞卑孺耪恼虱背星朴祁虱轮貉跪选沁流转税税收筹划PowerPoint Template
5、 7政策依据政策依据v增值税暂行条例规定：增值税暂行条例规定： 第二十八条第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发 或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税 销售额）在销售额）在5050万元以下（含本数，下同）的；万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年
6、（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年 应税销售额在应税销售额在8080万元以下的。万元以下的。 脏扎峦溢滑袁墙臭漫锣蔑阐韧元绵萄筑嘎厚吱遂庞咐柞谅礼坯定塞烬畦痕流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/20248（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划u通过对企业增值率和抵扣率的分析，确通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。收负担。2.2.筹划思路筹划思路琅敦充融逼邹佳突铭十候驻挟途柠镍契碉杜忆挽挟瘴惟甫蜜传居垃矽纸厂流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/
7、20249（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划 思路思路1 1：可抵扣购进金额占销售额比重判别法：可抵扣购进金额占销售额比重判别法 假定纳税人的不含税销售额增值率假定纳税人的不含税销售额增值率VA1VA1，可抵扣购进，可抵扣购进金额占不含税销售额的比重为金额占不含税销售额的比重为VB1VB1，不含税销售额为，不含税销售额为S S，不含税购进额为不含税购进额为P P，则，则VB1=P/S*100% = 1-VA1VB1=P/S*100% = 1-VA1 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 = S*17%*VA1 = S*17%*VA1 = S*17%* = S*17%*
8、（1-VB11-VB1） 小规模纳税应纳增值税额小规模纳税应纳增值税额=S*3%=S*3%，税负相等时即，税负相等时即 S*17%* S*17%*（1-VB11-VB1） =S*3% =S*3% 求得求得 VB1 = 1-3%/17% = 0.8235 VB1 = 1-3%/17% = 0.8235应灯旷穿厨劳诧忱巨乘卖咽咆昆萨问替贵灸炭涨虐挑米笆凭杠取光译忙茂流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202410（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划v由此可知，当由此可知，当VB10.8235VB10.8235时，表明一般纳税人税负时，表明一般纳税人税负轻于小
9、规模纳税人，选择一般纳税人身份合算；轻于小规模纳税人，选择一般纳税人身份合算；v当当VB1=0.8235VB1=0.8235时，一般纳税人税负等于小规模纳税时，一般纳税人税负等于小规模纳税人；人；v当当当当VB10.8235VB10.8235时时, ,一般纳税人税负重于小规模纳税一般纳税人税负重于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份有利人，选择小规模纳税人身份有利. .v当然当然, ,也可以用同样的方法计算出当增值率为也可以用同样的方法计算出当增值率为13%13%时时, , 一般纳税人不含税销售额的增值税节税点，为一般纳税人不含税销售额的增值税节税点，为 0.7692 0.7692。符尉堑座臻摩
10、具娃答安旧恭捣赊坯阳张足当阻轮臼翟手殖塑奔乡外妨强拢流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202411（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划思路思路2 2：增值率判断法：增值率判断法 1 1、一般纳税人不含税销售额增值率节税点判断法、一般纳税人不含税销售额增值率节税点判断法 假定纳税人的不含税销售额增值率为假定纳税人的不含税销售额增值率为VA1VA1，不，不含税销售额含税销售额 S S，不含税购进额，不含税购进额P P， 一般纳税人增值率一般纳税人增值率 VA1= VA1=（S-PS-P）/S*100%/S*100% 一般纳税人增值税额一般纳税人增值税额=
11、S*17%*VA1= S*17%*VA1 小规模纳税人的增值税额小规模纳税人的增值税额= S*3%= S*3% 当两者相等时，当两者相等时， S*17%*VA1= S*3% S*17%*VA1= S*3% 求得求得 VA1= 0.1765 VA1= 0.1765折蝶它砒业碗碴兆千死钩衍确吧踪宫戳男泪育淑项掐塌唾涡森湘舷臼蜘斩流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202412（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划v结论：结论：v当实际增值率等于当实际增值率等于17.65%17.65%时，小规模纳税人与一般时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；纳税人的税负相同
12、；v当实际增值率当实际增值率17.65%17.65%17.65%时，一般纳税人税负重于小时，一般纳税人税负重于小规模纳税人规模纳税人。基本原理是：增值率基本原理是：增值率越高，越应适用简易越高，越应适用简易征收率方法。增值率征收率方法。增值率越低，则越应适用凭越低，则越应适用凭票抵扣计税方法。票抵扣计税方法。 字虽簧鄂躲氏溃糙痞伺愉名崎枉剿爸显邀键示榴谨录肩羚遇勒胶村敌谈其流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202413（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划一般纳税一般纳税人税率人税率小规模小规模征收率征收率不含税均衡点不含税均衡点增值率增值率含税均衡点增
13、含税均衡点增值率值率17%17%3%3%17.65%17.65%20.05%20.05%13%13%3%3%23.08%23.08%25.32%25.32%各种税负均衡点各种税负均衡点 暂行条例第暂行条例第1313条：条： 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。认定。 小规模纳税人会计核算健全、能够准确提供税务资料的，小规模纳税人会计核算健全、能够准确提供税务资料的，可以向税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本可以向税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。条例有关规定计算应纳税额。拴
14、蓑帆钾磕症恐煤慢秘偏斗刚易邪缺悔鼓鞘瓶两膜抢佑贵蹭锡底账瘦烘味流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202414（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划3.具体案例具体案例 【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在在9090万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问
15、企业般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在年购进的含税材料大致在5050万元左右，其他条件相万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？同，又应该作何选择？侮剃浆刷帘逗黔沈司靳呆谰罗廉析测偶喉泉斧筏回羊阻徐柱款大厩坚视寡流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202415（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划 案例解析案例解析 u第一种情况：第一种情况： 该企业含税销售额增值率为该企业含税销售额增值率为 ： （1001009090）/100/1001
16、00%100%10%10% 由于由于10%20.05%10%20.05%50%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（ 100 1005050）/ /（1 117%17%）17%17%7.2657.265（万元）（万元）企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/ 100/（1 13%3%）3%3%2.913(2.913(万元万元) )所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.3524.352万元。万元
17、。 案例解析案例解析 烯豁精曼寺磷化森戴户那裂赶供葡俏欠君翁讽亥金妖塔俐教襄衬砷邱夷来流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202417（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划3 3、具体案例、具体案例 【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于于20092009年下设两个批发企业，预计年下设两个批发企业，预计20092009年全年应税销售年全年应税销售额分别为额分别为7070万元和万元和6060万元（均为不含税销售额），并万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的且不含税购进额占不含税销售额
18、的40%40%左右。请问，从左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？利？晰爪陷具吞刑操朔蟹酥冬笋谍浸揖阵森臭棕歌蛇炭咱讥陈避孙避涵造寄腥流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202418（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划 案例案例2 2 筹划思路分析筹划思路分析 u由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各
19、自作为独立的核算一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用单位，成为小规模纳税人，适用3%3%的征收率。的征收率。u由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的额的40%40%左右，即不含税增值率为左右，即不含税增值率为60%60%，高于，高于17.65%17.65%，企，企业作为小规模纳税人税负较轻。业作为小规模纳税人税负较轻。镍轩碾撼摈障滥找式有痪缝乘绅膛赂医旋忻沤答情诱贵概怠眉党廷姚镀棉流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202419（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税
20、收筹划 案例案例2 2解析解析 u 将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为个企业的全年应税销售额分别为7070万元和万元和6060万元，符合万元，符合小规模纳税人的条件。小规模纳税人的条件。 作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为：作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为： 70 703%3%60603%3%3.93.9（万元）（万元） 而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（70706060）（1 140%40%）17%17%13.2613.26（万元）（万元）u显然，选择成为小
21、规模纳税人，企业可以取得节税利显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。益。骡瑟弃探钨可腿杂哥煽核沃囤龟奶点均疾窄几曙刽愉驴淳仪桶竣咋蛀跳辖流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024204、分析评价、分析评价（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹划在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：n企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应
22、考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。n企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。税人的标准。箩搽村权疗扇隔噬钓顺蠕殖偶候妨沛冰来舍改涕至狞啸垦鸯关随腕诡骆营流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202421分析评价分析评价（一）纳税人身份的税收筹划（一）纳税人身份的税收筹
23、划u企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。u纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。般纳税人。姻亢绿纤私灭乌酥玫眠腻锰横麻僚渣殷泌怯趋湍殆筹撰膏礁苟钱厉瓣注敖流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202422（二）混合销售的税收筹划（二）混合
24、销售的税收筹划u税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税u其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。务，征收营业税，不征增值税。 1 1、政策依据、政策依据垦煮掸柞芍窄日救寺崎鞭梯焕粪撵浙眷抛耀篆伺柔凰
25、鸟曝耻路虹峡请医令流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202423混合销售分拆的节税思路和技巧混合销售分拆的节税思路和技巧煞雾伴曝旧策堡攫欣带图弓烹嫌某号朱拨蒜殃蔽唬顿嚏足忠沸忱踪旱住舶流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202424混合销售分拆的节税思路和技巧混合销售分拆的节税思路和技巧v在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。v比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税；安装空调比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税；安装空调属于服务行为，缴纳营业税；但实际上卖空调的又属于服务行为，缴纳营业税；但实际上卖空
26、调的又一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服务这两项业务是同时针对同一个客户的。对于生产务这两项业务是同时针对同一个客户的。对于生产和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，都要合起来缴纳增值税。都要合起来缴纳增值税。夺潭谆冬美臃岸助偿脐规匪啼拨鳞肖阔椅游吾邱瘪锐艰士跌良杖酶殴躬蓑流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202425（二）混合销售的税收筹划（二）混合销售的税收筹划 u假定纳税人适用的增值税税率为假定纳税人适用的增值税税率为17%17%，营业税税率为，营业税税率
27、为3%3%，混合销售中，含税销售额为，混合销售中，含税销售额为StSt，含税购进额为，含税购进额为PtPt，含税销售额增值率为含税销售额增值率为DtDt，则有：，则有：Dt=Dt=（StStPtPt）/ / StSt100%100% 如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为：如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为： St/ St/（1 117%17%）17%17%Dt Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为： St St3%3%当两种税负相等时，则必须满足：当两种税负相等时，则必须满足： St/ St/（1 117%17%）17%17%Dt = St
28、Dt = St3%3%2.2.筹划思路筹划思路硼氧疚藏惑访塘佯澜开抿乾肥宗中挛栋奸鼻啦赫手粗坍泪吟特窟恒眺们汝流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024262 2、筹划思路、筹划思路（二）混合销售的税收筹划（二）混合销售的税收筹划 显然显然EtEtDt Dt 3%3%17%17%（1 117%17%） 20.65%20.65% u当混合销售的含税销售额增值率小于当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%20.65%时，时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，时
29、，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。两种税负相等。如果增值税税率如果增值税税率为，营业为，营业税税率为，税税率为，此时混合销售增此时混合销售增值率节税点是多值率节税点是多少呢？少呢？龄赣唉旋映痒涪摆宛够捎巫无目讼蓑阵蹬颈疵芋把瓮练双份妨掉周蚊盼磺流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024273 3、具体案例、具体案例（二）混合销售的税收筹划（二）混合销售的税收筹划 案例案例11 某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，安装、装饰工程，20082008年年1 1月份该公司以月份该公司以200200万
30、元的价万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为为170170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为售价格为220220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为税价，增值税税率为17%17%，营业税税率为，营业税税率为3%3%） 柠卓榆赫婉黎母屑负勺讥素透铃黎哑期办毛睛臆钥漳裤型逗唁此浩溶费迭流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024283 3、具体案例、具体案例（二）混合销售的税收筹划（二）混合销售的税收
31、筹划u销售价格为销售价格为200200万元时万元时DtDt( St( StPt)/ StPt)/ St100%100%（200200170170）/200/200100%100% 15% 20.65%15% 20.65%22.73% 20.65%，所以该混合销售，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。缴纳营业税可以节税。其应缴纳的营业税为：其应缴纳的营业税为：2202203%3%6.66.6（万元）（万元）该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（220220170170）/ /（1+17%1+17%）17%17%7.277.27（万元）（万元）
32、u所以选择缴纳营业税可以节税所以选择缴纳营业税可以节税0.670.67万元。万元。兔烦炽纺韩涸附穴馆胶峙凸琼蔑措近卤妮宫啸财肝诸寒镁溜揪咐渗裙噶和流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024304 4、分析评价、分析评价（二）混合销售的税收筹划（二）混合销售的税收筹划在混合销售筹划过程中，需要注意的问题是：在混合销售筹划过程中，需要注意的问题是：n企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合
33、销售才有筹划空间。例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。 n一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税， 必须要得到税务机关的认可。必须要得到税务机关的认可。 n某些对混合销售行为的特殊规定，限制了税收筹划的可某些对混合销售行为的特殊规定，限制了税收筹划的可 能性。能性。霞常洗熏鸭钢饭艰屏诫鞠券直熬迷唁村踢头炯镁唉齿睹沈舔拔椿锁糙芬苫流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024311 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划增值税的兼营行为包括两种情况：增值税
34、的兼营行为包括两种情况：应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。率。应分别核算，未分别核算的，其非应税劳务应应分别核算，未分别核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。与货物或应税劳务一并征收增值税。筹划思路：对适筹划思路：对适用不同税率的货用不同税率的货物或劳务应物或劳务应分别核算分别核算滦撂栖熬抓激谜簿陛塑腰梯热阻舵代虽秦糕玄哑寅定犀隅窃瑶挛响噎纱蹈流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024321 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划 u对于小规模纳税
35、人，一般要比较增值税含税征收率对于小规模纳税人，一般要比较增值税含税征收率和适用的营业税税率的大小。如果非应税劳务缴纳增和适用的营业税税率的大小。如果非应税劳务缴纳增值税税额大于营业税税额，分开核算是有利的；反之，值税税额大于营业税税额，分开核算是有利的；反之，不分开核算是有利的。不分开核算是有利的。 u对于一般纳税人，由于增值税的含税征收率一般都对于一般纳税人，由于增值税的含税征收率一般都是大于营业税税率的，分开核算有利。是大于营业税税率的，分开核算有利。彰娟痔蠢嗅仙磋靡沈杖对瘁韩衅厌拒痕半廷度筛桶福郡祭拈讳撑哼娘抒铆流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024332
36、 2、具体案例、具体案例（三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划【案例一】厦门某文化传播有限公司属于增值税一【案例一】厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，般纳税人，20082008年年7 7月份销售各类新书取得含税收入月份销售各类新书取得含税收入150150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.513.51万万元（图书、杂志适用的增值税税率为元（图书、杂志适用的增值税税率为13%13%），同时又），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入给读者提供咖啡，取得经营收入1010万元，该公司应如万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额
37、）何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额） 疆段歪羡萄霄轩梅烷承坟驹袍纽目硒钨薛阴卉鹏茶毡凭饭歹三真馅宅靛茨流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202434（三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划 案例解析案例解析 u企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。应纳增值税为：应统一从高适用税率缴纳增值税。应纳增值税为：（15015010+3.5110+3.51）（1 117%17%）17%17%23.7623.76（万元）（万元）企业如果分开核算呢？企业如果分开核算呢？勿兜慈款盟纸呢嚷驳臃
38、格奸施汗职渺吴皑绷搁踊腊拜赋渍厨殷鄂拍疲惮铱流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202435 案例分析案例分析 （三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划u企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税。纳增值税和营业税。销售新书应纳增值税为：销售新书应纳增值税为：150150（1 117%17%）17%17%21.821.8（万元）（万元）销售图书、杂志应纳增值税为：销售图书、杂志应纳增值税为：3.513.51（1 113%13%）13%=0.413%=0.4（万元）（万元）咖啡收入应纳营业税为：咖啡收入
39、应纳营业税为：10105%5%0.50.5（万元）（万元）共计应缴纳税款共计应缴纳税款22.722.7万元万元u通过分析可以看出，分开核算可以为公司节税通过分析可以看出，分开核算可以为公司节税1.061.06万元。万元。 直蓬怯解矮绝廉微咬好痴蒸弄泡媳辱扩革雌人耗早诺屡仍定倚骨馆晃纵燥流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024362 2、具体案例、具体案例（三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划 【案例二】某家具商店主要从事家具销售，另【案例二】某家具商店主要从事家具销售，另外又从事家具租赁业务，并被主管税务机关认定为外又从事家具租赁业务，并被主管税务机关认定
40、为增值税小规模纳税人。增值税小规模纳税人。1010月份该商店取得家具销售月份该商店取得家具销售收入收入1515万元（含税），取得家具租赁收入万元（含税），取得家具租赁收入5 5万元，万元，如果增值税征收率为如果增值税征收率为3%3%，营业税税率为，营业税税率为5%5%，请问纳，请问纳税人应如何就其兼营行为进行筹划？税人应如何就其兼营行为进行筹划？ 秘怕狰蕴骂炽沙揪莎倍坝怎译忍船伦篓壶霜箩摄嗓烙危积扬舍邀僳漠际纠流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202437（三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划u未分开核算，家具销售收入和租赁收入统未分开核算，家具销售收入和租
41、赁收入统一缴纳增值税。应纳增值税为：一缴纳增值税。应纳增值税为：（150000+50000150000+50000）（1 13%3%）3%3% 5825(5825(元元) ) 案例分析案例分析 狙拐稚仍塘墙则每柏番慧贞辜恭墙敬郊术淮拆炯导骋鳖当村悍辩翘嫁吩制流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202438（三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划u分开核算，家具销售收入和租赁收入分别计分开核算，家具销售收入和租赁收入分别计算缴纳增值税和营业税。算缴纳增值税和营业税。家具销售收入应纳增值税为：家具销售收入应纳增值税为：150000150000（1+3%1+3%）3%
42、3%43694369（元）（元）租赁收入应纳营业税为：租赁收入应纳营业税为：50000500005%5%25002500（元）（元）合计应纳税额为：合计应纳税额为：436943692500250068696869（元（元 ）u所以，不分开核算可以节税所以，不分开核算可以节税10441044元。元。 案例分析案例分析 茁众肛表睦巍幂虽谷杖奋肢忽碱尤薯藉间粕仍到各陇葫腺篱纫噶鲤炯淮诈流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024393 3、分析评价、分析评价（三）兼营行为的税收筹划（三）兼营行为的税收筹划在兼营行为的税收筹划过程中，需要注意的问题是：在兼营行为的税收筹划过程中
43、，需要注意的问题是：n对兼营行为筹划之前，要准确把握兼营行为，避对兼营行为筹划之前，要准确把握兼营行为，避免和混合销售行为相混淆。免和混合销售行为相混淆。n由于非应税劳务与应税劳务或销售的货物一并征由于非应税劳务与应税劳务或销售的货物一并征收增值税时，非应税劳务的销售额应视为含税销收增值税时，非应税劳务的销售额应视为含税销售额，所以在判断这部分收入的税负时，应使用售额，所以在判断这部分收入的税负时，应使用增值税的含税征收率。增值税的含税征收率。塌淑晋淀信候坤傻擅被棒胳柠讳部壶楷挂狙阮沦侄毫张府肾遁畴万姑嗜臀流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202440（四）几种特殊销
44、售的税收筹划（四）几种特殊销售的税收筹划折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣以旧换新以旧换新还本销售还本销售几种特殊销售方几种特殊销售方式的政策规定式的政策规定如果销售额和折扣额如果销售额和折扣额在同一张发票上，可在同一张发票上，可以以销售额扣除折扣以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额额的余额为计税金额 折扣额不得从销折扣额不得从销售额中扣减售额中扣减 应按新货物的同期应按新货物的同期销售价格确定销售销售价格确定销售额，不得减除旧货额，不得减除旧货物的作价金额（除物的作价金额（除金银首饰外）金银首饰外） 不得从销售额中不得从销售额中扣除还本支出扣除还本支出 以货易货业务一律以货易货业务一律视同销售
45、处理，按视同销售处理，按照同期同类商品的照同期同类商品的市场销售价格确定市场销售价格确定销售额销售额 以货易货以货易货1 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路蠢没汐循蔚星正虐蚌镍寺捂彼涎焊钉彝戴肄签夹耳朽诣绩界皂祥歧沽娇倚流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024412 2、具体案例、具体案例（四）几种特殊销售的税收筹划（四）几种特殊销售的税收筹划【案例一】某服饰有限公司（增值税一般纳税人）【案例一】某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套为了占领市场，以不含税单价每套10001000元出售自产高元出售自产高级西服，该公司本月共发生下列经
46、济业务：级西服，该公司本月共发生下列经济业务：（1 1） 5 5日，向本市各商家销售西服日，向本市各商家销售西服60006000套，该公司套，该公司均给予了均给予了2%2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。票入账，货款全部以银行存款收讫。（2 2） 6 6日，向外地商家销售西服日，向外地商家销售西服10001000套，为尽快收套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为回货款，该公司提供现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30，本月，本月1515日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。日全部收回货款，厂
47、家按规定给予优惠。标潘榆济既缺讽月洽烦匀单死将婪锡赊预登俞吸廖粉畦阳尉颠芹上显怀吱流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024422 2、具体案例、具体案例（四）几种特殊销售的税收筹划（四）几种特殊销售的税收筹划（3 3）1010日，采取还本销售方式销售给消费者日，采取还本销售方式销售给消费者200200套套 西服，西服，3 3年后厂家将全部货款退给消费者，共年后厂家将全部货款退给消费者，共 开出普通发票开出普通发票200200张，合计金额张，合计金额234000234000元。元。（4 4）2020日，以日，以3030套西服向一家单位等价换取布料，套西服向一家单位等价
48、换取布料， 不含税售价为不含税售价为10001000元元/ /套，双方均按规定开具套，双方均按规定开具 增值税发票。增值税发票。请计算该公司本月的销项税额。请计算该公司本月的销项税额。受旁贼共笛励宗姚呜灰檬引不寇闪雷奥颜常寅首汾惯绳射镶陨堑显蜜秘脐流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202443（四）几种特殊销售的税收筹划（四）几种特殊销售的税收筹划 案例解析案例解析 u折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售额中扣除。额中扣除。 销项税额为：销项税额为：600060000.10.117%17%102(102(万元
49、万元) )u销售折扣不得从销售额中扣减销售折扣不得从销售额中扣减 销项税额为：销项税额为：100010000.10.117%17%1717（万元）（万元）u还本销售，不得扣除还本支出还本销售，不得扣除还本支出 销项税额为：销项税额为：234000234000（1+17%1+17%）17%17%10000100003.4(3.4(万元万元) )u以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额 销项税额为：销项税额为：30300.10.117%17%0.51(0.51(万元万元) )合计销项税额：合计销项税额： 102 10217173.43.40.510.5
50、1122.91(122.91(万元万元) )答暂屑宙涂阴悍团逝遵沏首乌嫌欧搂捌钠锡仿违重柒衷歇知容蛊房哟纳废流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202444法规链接：法规链接：v国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函通知（国税函201020105656号）号）v近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货物，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折物，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注栏，是否允许抵减销售额的问扣额填写在发票的备注栏，是
51、否允许抵减销售额的问题。经研究，现将有关问题进一步明确如下：题。经研究，现将有关问题进一步明确如下： v国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知定的通知( (国税发国税发19931541993154号号) )第二条第（二）第二条第（二）项规定：项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税的销售额征收增值税”。 译玉屠舌杠缎艇唉识躺郝履丢干袋芽姨涕蝎形录欲娩诗碱萍惕寡叫僳创品流转税税收筹划Power
52、Point Template9/3/202445法规链接：法规链接：v纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的张发票上的“金额金额”栏分别注明的，可按折扣后的栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。销售额征收增值税。 未在同一张发票未在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅栏注明折扣额，而仅在发票的在发票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中销售额中 减除。减除。 巷驶痉褂婪铸滦铀莲椿涝醛钩辆脸竞梯哆材唯
53、洽油蟹鳖榷贰臣懈怪卑嚣吹流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024462 2、具体案例、具体案例（四）几种特殊销售的税收筹划（四）几种特殊销售的税收筹划【案例二】【案例二】20082008年，某啤酒生产企业为增强其年，某啤酒生产企业为增强其代理商的销售积极性，规定：年销售啤酒在代理商的销售积极性，规定：年销售啤酒在100100万万瓶以下的，每瓶享受瓶以下的，每瓶享受0.20.2元的折扣；年销售啤酒在元的折扣；年销售啤酒在100100万万500500万瓶的，每瓶享受万瓶的，每瓶享受0.220.22元的折扣；年元的折扣；年销售啤酒在销售啤酒在500500万瓶以上的，每瓶享
54、受万瓶以上的，每瓶享受0.250.25元的折元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。就不能确定每家代理商应享受的折扣率。俞侯降卡兢唐虱箕帝舜奥飞绪料截惠赃乾状们血搔侨签沪氨滚费念扒萧烷流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202447（四）几种特殊销售的税收筹划（四）几种特殊销售的税收筹划2 2、具体案例、具体案例 当年企业共销售啤酒当年企业共销售啤酒20002000万瓶，企业按每瓶啤万瓶，企业按每瓶啤酒
55、酒2.002.00元的销售价格开具增值税专用发票，到第二元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额代理商的折扣总金额450450万元，并开具红字发票。万元，并开具红字发票。请为企业作出税收筹划。（企业请为企业作出税收筹划。（企业20082008年可抵扣的进年可抵扣的进项税额为项税额为400400万元）万元） 围谩暖傍椿诀态亚搅负谦俊篓券辅鳃襟家灾怒报阐呕信渍彩宋份氏盘硼踏流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202448（四）几种特殊销售的税收筹划（四）几种特殊销售的税收
56、筹划 案例分析案例分析 u企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与销售额反映在同一张销售发票上。不与销售额反映在同一张销售发票上。则企业应缴纳的增值税为：则企业应缴纳的增值税为：200020002 217%17%400400280280（万元）（万元）u企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并销售额反映在同一张销售发票上。并销售额反映在同一张销售发票上。假设该啤酒厂按最高折扣（假设该啤酒厂按最高折扣（0.250.25元元/ /瓶）来确定瓶）来确定销售收入，则企业应缴纳的增值税为：销售收入，则企业应缴纳
57、的增值税为：20002000（2 20.250.25）17%17%400400195195（万元）（万元）是骑芯瞄惜赶踩虏悍盾安候诉胰暴瘸竣棘厅七唇邵衡歉绷方栓巴垛诞搂豌流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202449（四）几种特殊销售的税收筹划（四）几种特殊销售的税收筹划u因而，企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣因而，企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣额与销售额一起反映在同一张销售发票上，并且应额与销售额一起反映在同一张销售发票上，并且应将折扣率在合理预估折扣率的基础上尽量提高，即将折扣率在合理预估折扣率的基础上尽量提高，即以较低的价格来确定收入以较低的价格来确定
58、收入。 案例分析案例分析 拢触蠢媒市匿跑叁迟酷越慕纂帧讶袱气斗窃碘音杀凭昭钞豺圣携捻不就赂流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024501 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税1 1）政策依据）政策依据 增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题规定如下：用发票进项税额抵扣问题规定如下： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票值税专用发票
59、，必须自该专用发票开具之日起开具之日起180180日内日内到税到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认认证通过的当月证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。报抵扣，否则不予抵扣进项税额。晃第媚烙箩孝柿袜运葬纠狙础丸民狡琅缨毒便陀例闺冒材旷抨欲窜猛奢壁流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024511 1、政策依据与筹划思路、政策依据与
60、筹划思路（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税2 2）筹划思路）筹划思路u推迟销项税额发生时间的方式有：推迟销项税额发生时间的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期付款结算方式；期付款结算方式；厩腔锣呢赖枕漳嚎闹双率臆闽忠兄博秒深赋似谊每穴辨景吱柱钓弃显听勿流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024521 1、政策依据与筹
61、划思路、政策依据与筹划思路（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税u提前进项税额抵扣时间的方式有：提前进项税额抵扣时间的方式有：购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方 式，并按税法规定时间限制认证抵扣式，并按税法规定时间限制认证抵扣 ；对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵 扣，必要时再作进项税额转出扣，必要时再作进项税额转出 ；接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式， 提前拿到发票和证明材料；提前拿到发票和
62、证明材料；2 2）筹划思路）筹划思路恶疆退稻医贯找腥拥掇三翟输悍喇鼠拜饵王昨避皋怂证赌市蝎拱剃茫肤藻流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024532 2、具体案例、具体案例（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税 【案例一】深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳【案例一】深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），税人），20092009年年7 7月份销售建材，合同上列明的含税销月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为售收入为11701170万元，企业依合同开具了增值税专用发万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入票
63、。当月实际取得含税销售收入585585万元，购买方承诺万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购余额将在年底付讫。月初欲外购A A货物货物234234万元（含税）万元（含税），B B货物货物117117万元（含税），但因企业资金周转困难，万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付本月只能支付117117万元购进部分万元购进部分A A货物，并取得相应的货物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月应缴的增值税。增值税发票。请计算该企业本月应缴的增值税。擅式筋数腹三衔掖畏长掳蝉馈蝴利童屯笨线死提辉酶糠栈葫向禾婚恿其歉流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202454（
64、五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税 案例解析案例解析 u该企业本月应缴的增值税为：该企业本月应缴的增值税为： 1170 1170（1 117%17%）17%17%117117（1 117%17%）17%17%153 (153 (万元万元) ) 此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.315.3万元。万元。u如果该企业一方面在销售合同中指明如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，根据实际支付金额，由销售方开具发票由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值税，并在结算时按实际收到金额
65、开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额8585万元，多抵扣进项税额万元，多抵扣进项税额3434万元。万元。磐菇乱俩畦疥乙辣娶杯穗抉刚薄侠锡搐埃拽纹冶郡盘氰句淘怂奇磁初蒙即流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202455（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税则应缴的增值税为：则应缴的增值税为： 585 585（1 117%17%）17%17%234234（1 1
66、17%17%）17%17%117117（1 117%17%）17% 17% 3434（万元）（万元）相应的城建税、教育费附加为相应的城建税、教育费附加为3.43.4万元。万元。u本期可以延缓缴纳本期可以延缓缴纳130.9130.9（119+11.9119+11.9）万元的税款）万元的税款 案例解析案例解析 卓孙哪对观谎烤借只搔却歼煤在最匀冶辈乡哈疟鸡顶届部沾懈请雹靖抡拍流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024562 2、具体案例、具体案例（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税 【案例三】一大型生产企业，下属有医院、食【案例三】一大型
67、生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、学校、幼儿园和物业管理等常设非独堂、宾馆、学校、幼儿园和物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均金额为均金额为11701170万元。万元。 恬傻涵值避氖愿蒙元七浙融歉甸傀凝渗骄凯坯句栋童与镍矫绑窿梗桑撞靴流转税税收筹划PowerPoint Templ
68、ate9/3/202457（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税u如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税额如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，那么就不存在进项税的问题，直接计入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算。从而简化了财务核算。u如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，企业从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，企业就可以在生产经营期间少缴税
69、款。就可以在生产经营期间少缴税款。 案例解析案例解析 从悬员彪欺级潘由韭禾石昼牧趁眯瞻蝇辈谨恿杂吓拼玛荡受彰葵痞抡催户流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202458（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税u 假设企业库存始终保持假设企业库存始终保持11701170万元的材料余额。如万元的材料余额。如此企业就可以多申报抵扣进项税额此企业就可以多申报抵扣进项税额170170万元，而且万元，而且这部分税款在企业正常经营中都这部分税款在企业正常经营中都“不用缴纳不用缴纳”。这样。这样就少缴增值税就少缴增值税170170万元、城建税万元、城建税1
70、1.9011.90万元，教育费万元，教育费附加附加5.105.10万元。按向金融机构贷款年利率万元。按向金融机构贷款年利率6%6%计算，计算，可以节约财务费用可以节约财务费用11.2211.22万元，即可以获得利润万元，即可以获得利润8.428.42万元。万元。 案例解析案例解析 水饺棱呈脉骗咀方蛹讣呀寡通燃晾狗瑰松遥渴吹叮蟹叁影薯窿蛊皂士畴赚流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024593 3、分析评价、分析评价（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税（五）利用销项税额和进项税额延缓纳税u递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负
71、担，但可以增加企业的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针企业的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税种，只要能做到合法递延纳税，对企业就有利的对何种税种，只要能做到合法递延纳税，对企业就有利的u企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物u税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵照执行。照执行。 士榆隅硫躁钝党绦蜜阑松细眉磨茎究梗鞠军抄碗舆汹轰窗烟裤路妮蒂古尿流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024601 1、政策依据与筹划思路、政策依据
72、与筹划思路（六）利用优惠政策的税收筹划（六）利用优惠政策的税收筹划 利用增值税优惠政策进行税收筹划可以有两种利用增值税优惠政策进行税收筹划可以有两种不同的做法：不同的做法：直接运用增直接运用增值税中的有值税中的有关优惠政策关优惠政策 通过其他方通过其他方式间接运用式间接运用优惠政策优惠政策 鲤开训缎幕鹏怒吏彪詹铬昭骗帚严恿唬裹赴郁傲摘吨伺阜剖量室芋陪故剩流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024612 2、分析评价、分析评价（六）利用优惠政策的税收筹划（六）利用优惠政策的税收筹划 u利用税收优惠条款进行税收筹划应注意两个问题：利用税收优惠条款进行税收筹划应注意两个问题
73、： 一是纳税人不能以欺骗手段骗取税收优惠；一是纳税人不能以欺骗手段骗取税收优惠； 二是纳税人除充分了解优惠条款外，还必须按二是纳税人除充分了解优惠条款外，还必须按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。益。u通过增设机构间接利用优惠政策的筹划方法通过增设机构间接利用优惠政策的筹划方法普遍适普遍适用于以废旧物资以及初级农产品为主要原料的一般纳用于以废旧物资以及初级农产品为主要原料的一般纳税人。税人。利用这种方法进行筹划时应注意：一是企业与利用这种方法进行筹划时应注意：一是企业与其增设机构之间必须参照独立企业之间的正常售价进其增设机构之间必须
74、参照独立企业之间的正常售价进行交易；二是设立机构所增加的费用必须小于或远远行交易；二是设立机构所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益。小于所带来的收益。砍刃邮黍豫厄逐尽磷觅账愈句沉刹芍索帖植年沏牌峨匹囊亨枝躇歼当究瑰流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202462（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划递延纳税期限递延纳税期限 纳税期限的递延也称为延期纳税，即允许企业在规定纳税期限的递延也称为延期纳税，即允许企业在规定 的期限内，分期或延迟缴纳税款。的期限内，分期或延迟缴纳税款。 企业在生产和经营的过程中，可根据国家税法的规企业在生产和经
75、营的过程中，可根据国家税法的规 定，做出一些合理的纳税筹划，尽量地延缓纳税，从而获定，做出一些合理的纳税筹划，尽量地延缓纳税，从而获 得节税利益。得节税利益。蕾筏蹬卜炽倍韵现丹蝎渣熔验始崩栏马滓扔原拢枪彬表又翱默惺滓该丸风流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202463v1 1、增值税纳税期限的有关规定、增值税纳税期限的有关规定 增值税暂行条例规定：增值税的纳税期限分别为增值税暂行条例规定：增值税的纳税期限分别为 1 1、3 3、5 5、1010、1515、1 1个月或个月或1 1个季度。纳税人的具体纳税期个季度。纳税人的具体纳税期 限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额
76、的大小分别核限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核 定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或个月或1 1个季度为一个纳税期的，自期满之个季度为一个纳税期的，自期满之 日起日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1、3 3、5 5、1010、1515日为日为1 1个纳税期个纳税期 限的，自期满之日起限的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内 申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进
77、行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划魂为亩众瘁审苛曲宛劳缉土滓痞皆楞佯锥戴驾惹疙螟草指润句敛逼殆术恢流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202464v2 2、增值税纳税义务发生时间的有关规定、增值税纳税义务发生时间的有关规定增值税暂行条例实施细则对纳税义务发生时间的规定：增值税暂行条例实施细则对纳税义务发生时间的规定： 第第3838条：条例条：条例1919条第一款第（一）项规定的收讫销售条第一款第（一）项规定的收讫销售 款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式 的不同，具体
78、为：的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均 为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出 货物并办妥托收手续的当天；货物并办妥托收手续的当天；（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划基庇韭杨盆阴峪咬螟川找精离镐忻奏弟旁右嘿离截以极扭龄洗社蛆底惮鞍流转税税收筹划PowerPoin
79、t Template9/3/202465（三）采取赊销或分期收款方式销售货物，为书面合同约定（三）采取赊销或分期收款方式销售货物，为书面合同约定 的收款日期的当天，无书面合同或书面合同没有约定的收款日期的当天，无书面合同或书面合同没有约定 收款日期的，为货物发出的当天；收款日期的，为货物发出的当天；（四）（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但 生产销售生产工期超过生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船个月的大型机械设备、船 舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的 收款日
80、期的当天；收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清 单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清 单及货款的，为发出代销货物满单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天； （七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划v2 2、增值税纳税义务发生时间的有关规定、增值税纳税义务发生时间的有关规定萎胃靠伏氏十疯柜茅逢院狰诅助酷录媳袖膝檀彝布判祁撕肠盏合割嘿径驱流转税
81、税收筹划PowerPoint Template9/3/202466增值税暂行条例实施细则对增值税暂行条例实施细则对纳税义务发生时间的规定纳税义务发生时间的规定： 第第3838条：条例条：条例1919条第一款第（一）项规定的收讫销售条第一款第（一）项规定的收讫销售 款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式 的不同，具体为：的不同，具体为：（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得 索取销售款的凭据的当天；索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八
82、）项所（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所 列视同销售货物行为，为货物移送的当天。列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 （七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划泵健找彩军允杠肯腑含瞧阶钥您犀衍鸳喊吨影忿他豁贺灵糠炙枯伴迟矮史流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202467v3 3、增值税纳税期限递延的筹划方法、增值税纳税期限递延的筹划方法 1 1）赊销和分期收款的筹划）赊销和分期收款的筹划 企业在销售产品过程中，在应收货款一时无法收回或部企业在销售产品过程中
83、，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。案例一：案例一： 某电缆厂为增值税一般纳税人，某电缆厂为增值税一般纳税人，20092009年年1111月发生销售电月发生销售电缆业务缆业务5 5笔，共计应收货款笔，共计应收货款18001800万元（含税价）。其中：万元（含税价）。其中：3 3笔笔共计共计10001000万元，货款两清；万元，货款两清；1 1笔笔300300万元，两年后一次付清；万元，两年后一次付清；另另1 1笔一年后付笔一年后付250250万元，一年半后付万元，一年半后付150150万元，余款万元，余
84、款100100万元万元两年后结清。？企业如何进行纳税筹划两年后结清。？企业如何进行纳税筹划 采取赊销和分期收款结算方式，要求企采取赊销和分期收款结算方式，要求企业必须与购货单位签订购货合同，并在货款业必须与购货单位签订购货合同，并在货款结算栏中写明采取赊销或分期收款方式，详结算栏中写明采取赊销或分期收款方式，详细注明收款的具体日期和金额。细注明收款的具体日期和金额。（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划祷暖径睫躬争棠猾谗蘑唾仕粟蹬眉胆兹癣滑复铃膀乃蛰命奴禽糜醛妈锄儿流转税税收筹划PowerPoin
85、t Template9/3/2024681 1、企业全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，、企业全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售， 销项税额为：销项税额为：18001800（1+17%1+17%）17% = 261.5417% = 261.54万元。万元。2 2、若对未收的款项不记账，则违反了税收规定，少记销项、若对未收的款项不记账，则违反了税收规定，少记销项 税额税额116.24116.24万元（万元（800 800 （1+17%1+17%） 17%17%），属于偷），属于偷 税行为；税行为；3 3、若对未收到的、若对未收到的300300万元和万元和500500万元应收账
86、款采用赊销和分万元应收账款采用赊销和分 期收款结算方式，则可延缓纳税。期收款结算方式，则可延缓纳税。 具体销项税额及天数为：（以月底发货计算）具体销项税额及天数为：（以月底发货计算） （300+100300+100）（1+17%1+17%）17%=58.1217%=58.12万元，天数为万元，天数为 730 730天。天。（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划 案例分析案例分析 逐止乒养探牵琼斩讼友停昧旨坎伤滴僻余绵扯帝阑餐侦陡匙厕辐沮脊逸桓流转税税收筹划PowerPoint Template9/
87、3/202469案例分析案例分析v150150（1+17%1+17%）17%=21.7917%=21.79万元，天数为万元，天数为548548天。天。v250250（1+17%1+17%）17%=36.3217%=36.32万元，天数为万元，天数为365365天。天。v结论：结论： 采用赊销和分期收款结算方式，可以为企业节采用赊销和分期收款结算方式，可以为企业节约大量的流动资金，节约银行利息支出约大量的流动资金，节约银行利息支出1313万余元。万余元。（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划藩乱愿汀
88、肋楷沙何劫逼吭丽饮俭撅鞠蒋袋叭吁魔镀骇集筋院润役苏竖振芍流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202470v3 3、增值税纳税期限递延的筹划方法、增值税纳税期限递延的筹划方法 2 2）委托代销方式销售货物的筹划）委托代销方式销售货物的筹划 根据委托代销方式的原理，如果企业的产品销售对根据委托代销方式的原理，如果企业的产品销售对 象是商业企业，且货款结算方式是销售后付款，则可采用象是商业企业，且货款结算方式是销售后付款，则可采用 委托收款方式，根据实际收到的货款分期计算销项税额，委托收款方式，根据实际收到的货款分期计算销项税额， 从而延缓纳税。从而延缓纳税。案例二：案例二：
89、 2009 2009年年5 5月，某造纸厂向外地某纸张供应站销售白板纸月，某造纸厂向外地某纸张供应站销售白板纸117117万元，货款结算采用销售后付款的形式，万元，货款结算采用销售后付款的形式，1010月份汇来货月份汇来货款款3030万元。万元。 问：企业如何进行纳税筹划？问：企业如何进行纳税筹划？（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划霍贤臣馒汰泳竣伸拾庞元铀晃凰矽诌蕾磁伙播君仆籽恨择婚吉食拙汾注堕流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202471 案例分析案例分析 v如果采
90、用委托代销货物的形式，按委托代销结算方式如果采用委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理。进行税务处理。5 5月份可以不计算销项税额，月份可以不计算销项税额，1010月份月份按规定向代销单位索取代销清单并确认销售收入实现，按规定向代销单位索取代销清单并确认销售收入实现，销项税额为销项税额为4.364.36万元。（万元。（3030（1+17%1+17%）17%17%）对未）对未收到的货款可延缓申报计算销项税额。收到的货款可延缓申报计算销项税额。v如果不采用委托代销处理，则如果不采用委托代销处理，则5 5月份应计算销项税额月份应计算销项税额1717万元。如不进行纳税申报，会违反税收管理规
91、定。万元。如不进行纳税申报，会违反税收管理规定。（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划（七）利用增值税的纳税期限进行筹划抖娱愿捻诚辐徘骆馆捧沙骄睁岿侍崩须肩释瓦轿薯凿首沂韭煤迭又选易遁流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202472二、二、 消费税的税收筹划消费税的税收筹划逻辑结构逻辑结构逻辑结构逻辑结构兼营销售的税兼营销售的税收筹划收筹划 包装物的包装物的税收筹划税收筹划应税消费品换应税消费品换货、入股和抵货、入股和抵债的税收筹划债的税收筹划征税环节的征税环节的税收筹划税收筹划不同生产加工不同生产加工方式
92、的税收筹划方式的税收筹划榴寸翠宠芋漂囊蓝轨车翅矣世舀涉乡剑睛趋卯沮沦厅侣顿桅镍畦白抽选疮流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202473消费税筹划的政策要点消费税筹划的政策要点 消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：（一）兼营销售的征税规定；（一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定；（二）包装物的征税规定；（三）不同生产加工方式的征税规定；（三）不同生产加工方式的征税规定；（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。（四）征收环节的税收规定；（四）征收环节的税收规定；稠严
93、读煽进彝父厌友豫租蛊纶并雁宦木聂蝶奉稚妥博喷推永肠读剖霸慧嫩流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024741 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（一）兼营销售的税收筹划（一）兼营销售的税收筹划 u消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。种以上不同税率的应税消费品的行为。u税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同
94、数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。用税率。 裳瞩旺坯绩痴斑脚步喝宣核侗笺蛰帕斋衷递彪尹啊众仅窜命建羞盒卧娠总流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024752 2、具体案例、具体案例（一）兼营行为的税收筹划（一）兼营行为的税收筹划 【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。售（白酒、药酒各一瓶）。2
95、0082008年年4 4月份，该酒厂的对月份，该酒厂的对外销售情况如下：外销售情况如下：请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？沛婶屉喝煌骑展糜亚冉吨梆蓟慧油盯桌露咨肪咖蓑狞威暗痰贯狞完巧能澎流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024762 2、具体案例、具体案例（一）兼营行为的税收筹划（一）兼营行为的税收筹划案例分析案例分析 u如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30301500015000
96、6060100001000085851000 1000 ）20%20%= 227000= 227000（元）（元）u如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：自税率，从价计征的消费税税额分别为： 粮食白酒从量定额的粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单应纳税额无论是否单独核算均不变，只考独核算均不变，只考虑从价定率部分。虑从价定率部分。荚易瞎颇富冤噎嚼萍青矽辖严么议墟鹏泣串疯柿苞稳促鹿掖别裁卧徒瘟氖流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024772 2、具体案例、具体案例（一）兼营行
97、为的税收筹划（一）兼营行为的税收筹划【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆品系列化化妆妆套套件件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口红一支（20元）护肤护发品系列护肤护发品系列面霜一瓶（30元）洗发香波一瓶（15元）香皂一块（5元）化妆工具：化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包
98、装材料：包装材料：纸盒、彩带（共5元） 化妆品消费税税率为化妆品消费税税率为30%30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。消费税。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？虏劈锹盖达捌疹湃眶乌在题驯钢吏捉炎米蝇癌彼创艳六熬贼囚膨灭登遁暗流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024783 3、分析评价、分析评价（一）兼营行为的税收筹划（一）兼营行为的税收筹划n企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。能单独核算的要
99、尽量单独核算。n企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。组成成套商品销售。n如果必须组成成套商品出售的，可以采用如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售先销售后包装后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率。从高适用税率。利用该种筹划方法需要注意的问题：利用该种筹划方法需要注意的问题：砚坡近殴肄扑南也凸篇转帖壁长鬃涨卖井畅牵陷傍绩君做属馋瑰重煎有还流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024791 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（二）包
100、装物的税收筹划（二）包装物的税收筹划 u根据消费税暂行条例实施细则，实行从价定率办法计算根据消费税暂行条例实施细则，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。u包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。1 1）政策依据）政策依据贪佰翠齿视伎畴甥韩保榨皆受缎
101、向逗捐府虫液遥挂泅杀樟麻赂监阉治抛译流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024801 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（二）包装物的税收筹划（二）包装物的税收筹划u包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否，随同产品销售并收取押金的：与否，随同产品销售并收取押金的：如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金的，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税；金的，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税；如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的
102、如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税计征消费税 。骏志窍友归饿徐宙座粕颗蝎劣价文徒渡涤湛人满拟称遥玫谜笆俊桂窑饭万流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024811 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（二）包装物的税收筹划（二）包装物的税收筹划2 2）筹划思路）筹划思路u关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一部分包装物既能全
103、部或部分回收，同时又不一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税条件。具备纳税条件。瘪闻噬线揩质椰哎嘶翟颖讳杯吉轮捍篙矢商晶溜鄂满但杨锦党最皮疽瘁疙流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024822 2、具体案例、具体案例（二）包装物的税收筹划（二）包装物的税收筹划案例案例1 1： 某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎10001000个，每个，每个轮胎售价为个轮胎售价为25002500元（不含增值税价格），每个元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为5050元。元。轮胎的消费税税率为
104、轮胎的消费税税率为3%3%。请问，如何进行该汽车。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？轮胎厂的消费税税收筹划？谚沟麻赖驭搐茁龚妆卉该病孰寿达真陕层眺搔垃拽锄页匣霹乐俏朔凄踌川流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024833 3、分析评价、分析评价（二）包装物的税收筹划（二）包装物的税收筹划u如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金押金”的的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。u企业也可以采用企业也可以采用“先销售后包装先销售后包装”的方式让商家成为承担包装
105、的方式让商家成为承担包装任务的主体，将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用任务的主体，将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。于成套消费品的出售。 u对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以
106、减少税基。税基。茨垒家晶哦俯俊这酝蓄肌涧沃巴军众棒肘贫液蕴坎叫翅简污缀汐部隅孽陶流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024841 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（三）不同生产加工方式的税收筹划（三）不同生产加工方式的税收筹划1 1）政策依据）政策依据由受托方在向委托方交货时代收代缴税款由受托方在向委托方交货时代收代缴税款用于连续生产应税消费品的不纳税用于连续生产应税消费品的不纳税允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款购应税消费品已纳的消费税税款嘿诚捕碘扔燥犬凸美缎咐蠕达傻浆微物早镭骚苔疤均啮
107、熔喊痛靳琢康趋疚流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024851 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（三）不同生产加工方式的税收筹划（三）不同生产加工方式的税收筹划 2 2）筹划思路）筹划思路 无论何种生产方式均要纳税，只是纳税无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异。使不同生产方式的应纳税额出现差异。析查过阳泰习集景芥儒邑徽命违溉秒逃颂义售文萝辣阮暗羽架刹妊还胳思流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202486（三）不同生产加工方式的
108、税收筹划（三）不同生产加工方式的税收筹划 2、具体案例具体案例 【案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值【案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150150万元，先由万元，先由A A车间自行加工成烟丝，加工费合计车间自行加工成烟丝，加工费合计100100万元，再由万元，再由B B车间加工成甲类卷烟，加工费合计车间加工成甲类卷烟，加工费合计100100万元，共生产出万元，共生产出750750标准箱甲类卷烟，每箱标准箱甲类卷烟，每箱2525标标准条（假设烟叶准条（假设烟叶5 5万元万元/ /吨，单箱消耗吨，单箱消耗4040公斤），售公斤），售价价400400元元/ /条，且全部实现销售。计算该卷烟
109、厂应纳条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。（城市维护建设税与教育费附加暂不计，的消费税。（城市维护建设税与教育费附加暂不计，案例二、三相同）案例二、三相同）叁玛卖假猖瘴缔稻进炳跑莽孕崖虑傈吮叭甜粳曰辖水阐葵曰吾吸钠愈柄颠流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024872 2、具体案例、具体案例（三）不同生产加工方式的税收筹划（三）不同生产加工方式的税收筹划 案例二：案例二： 某卷烟厂某月购入一批价值某卷烟厂某月购入一批价值150150万元的烟叶，万元的烟叶，并委托其他卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费并委托其他卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为为100100万元
110、，收回烟丝后继续加工为甲类卷烟，万元，收回烟丝后继续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计加工成本费用共计100100万元，共生产出万元，共生产出750750标准箱标准箱甲类卷烟，每箱甲类卷烟，每箱2525标准条，售价标准条，售价400400元元/ /条，且全条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。屈销射刃契掣冶胯麦窒矛羹昆跃智雏惮蹄惊睫厩舔刃蠢矮陌宗锻坞抛屑暖流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/202488（三）不同生产加工方式的税收筹划（三）不同生产加工方式的税收筹划 案例评析案例评析 u自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品
111、销售价格；自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格； u委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工 两种情况：两种情况： 部分委托加工，与自产自用相同部分委托加工，与自产自用相同 ；全部委托加工，只要收回的应税消费品的计税价格全部委托加工，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格，税后利润就较高。低于收回后的直接销售价格，税后利润就较高。 u外购应税消费品连续生产，如果外购应税消费品价格高外购应税消费品连续生产，如果外购应税消费品价格高于临界值于临界值 （原材料购入价格加工成本）（原材料购入价格加工成本）/ /（1
112、 1应税消费应税消费品的消费税税率）品的消费税税率） ，则其税后利润低于自产自用的应税消，则其税后利润低于自产自用的应税消费品。费品。 蝎村箩懒凭胆懒亏兆捡憎滋址照晴姚艺毕颗铱摊冗抹采磊识纵辊帝味婉戊流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024893 3、分析评价、分析评价（三）不同生产加工方式的税收筹划（三）不同生产加工方式的税收筹划 n企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。到税基最小，缴纳税款最少，利润最大。n当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择当纳税人决定外购
113、应税消费品进行连续生产时，应选择工业企业而不是商业企业。工业企业而不是商业企业。n酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。少利润。 该种筹划方法需要注意的问题是：该种筹划方法需要注意的问题是：篓葛货庞烃惰伎最缎迭弛巢籍鹃溶起快飞叶笛超宁盼庆甚卜天甜埃暖喷渊流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024901 1、政策依据与筹划思路、政策依据与筹划思路（四）征税环节的税收筹划（四）征税环节的税收筹划 u我国税法对
114、纳税人通过自设的非独立核算门市部我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。体的规定。u利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部来进行转让定价。算的经销部来进行转让定价。澜啃翟左寇狱畅暑胖典瓶底沉榴厅拙匪贫穿施援咬早西锯塞却末鹅狸串骨流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024912 2、具体案例、具体案例（四）征税环节的税收筹划（四）
115、征税环节的税收筹划 案例一：某酒厂主要生产粮食白酒，每案例一：某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有售量大约有50005000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克），克），每箱对外销售价格每箱对外销售价格500500元。元。 请问：如何进行该厂的消费税筹划？请问：如何进行该厂的消费税筹划？烧屋娜趟豫猩搂柿茄谩荆烃瘴步鼠骤运谅肢砾庄仓卡泉掸汾实槽验踏厩希流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024923 3、分析评价、分析评价 （四）征税环节的税收筹划（四）征税环节的税收筹划 u因
116、为消费税的纳税行为仅发生在生产环节，生因为消费税的纳税行为仅发生在生产环节，生产企业可以通过在流通环节设立具有关联关系的产企业可以通过在流通环节设立具有关联关系的机构，运用转让定价将应税消费品以较低的销售机构，运用转让定价将应税消费品以较低的销售价格销售给其关联机构。价格销售给其关联机构。u企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应当参照其他商家当期的平均价格确定。当参照其他商家当期的平均价格确定。肠蘑山疚从背之锐饮顿寺斥快某烂侵浚美瀑吗啼默否梳娥镀共戒猪娠习叉流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024931 1、政策依据与筹划思
117、路、政策依据与筹划思路（五）应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划（五）应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费根据税法，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的应当以纳税人同类消费品的最高销售价格最高销售价格作为计作为计税依据计算消费税。税依据计算消费税。 该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，该环节的筹划思路就在于如何改变计税依据，降低销售价格，从而减少应纳消费税。降低销售价格，从而减少应纳消费税。痔轩屎桓每欲尹挠讹闭凡汲碎剧周灿设朵便濒器憎荒引缉所笛砰弟
118、呼佑或流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024942 2、具体案例、具体案例（五）应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划（五）应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 案例一：某小轿车生产企业当月共对外销售小轿案例一：某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车车1010辆，其中辆，其中5 5辆的销售单价为辆的销售单价为9500095000元元/ /辆，辆，3 3辆的辆的销售单价为销售单价为100000100000元元/ /辆，剩下辆，剩下2 2辆的销售单价为辆的销售单价为105000105000元元/ /辆。辆。当月甲企业与其原材料提供厂乙发生了一笔物物交当月甲企业与其原材料提
119、供厂乙发生了一笔物物交换的业务，甲企业以换的业务，甲企业以4 4辆同型号小轿车与乙企业交换辆同型号小轿车与乙企业交换其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为9%9%。 请问甲企业该如何进行税收筹划？请问甲企业该如何进行税收筹划？毫僵嘘檬挟坠黄跃耘馏脂拉概魄颅祝嗓戍查芬确叠墓苗往孜称援粘胰俯总流转税税收筹划PowerPoint Template9/3/2024953 3、分析评价、分析评价（五）应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划（五）应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 u 因为按照同类应税消费品的最高销售价格作为因为按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据将加重纳税人的税收负担，因此在实际计税依据将加重纳税人的税收负担，因此在实际操作中，一般都采用先销售后换货、先销售后入操作中，一般都采用先销售后换货、先销售后入股、先销售后抵债的方法，按照双方确定的协议股、先销售后抵债的方法，按照双方确定的协议价进行交易。价进行交易。u协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家协议价一般为市场的平均价，这样就低于厂家的最高销售价，达到减轻税负的目的。的最高销售价，达到减轻税负的目的。迭筛望涵个讳灼塞禹搜滴辗囱醉澡佳雇延煞拌蓑疾闯堆泅钠劳倪逼档智故流转税税收筹划PowerPoint Template
