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1、第十三章第十三章 税收概论税收概论第一节第一节 税收要素税收要素税收要素是指构成税收制度的基本因素，也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本工具。税收制度的含义 税收制度是国家规定的税收法令、条例和税收办法的总称。一、纳税人一、纳税人纳税人（tax payer）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人（tax bearer）是实际承担税负的主体纳税人与负税人的关系自然人纳税人法人纳税人个人企业（独资、合伙）二、税基二、税基税基（tax base）征税的客观基础，表明对什么征税。1、理论上的税基是指潜在可能的税基2、法律上的税基是指由税法明确规定的具体税种的征税基础，又称课税对象。课税
2、对象的含义税目的（tax item）含义与作用收入消费财产3、计税上的税基是计算税额的课税基础，又称计税依据。例如，个人所得税中工资薪金的计税依据为：应税所得额=月工资免征额税基与税源的关系 所得税的税基与税源一致，商品税、财产税的税基与税源可能不一致。征税的客观基础税收收入的最终来源三、税率三、税率税率（tax rate）是应纳税额与课税对象之间的比例，说明征多少税。税率是税制设计中心环节。（一）税率形式1、累进税率（progressive tax rate）课税对象的数额越大，税率越高。全额累进税率超额累进税率2、比例税率（proportional tax rate）无论课税对象数额多少，
3、均按同一比例课征的税率。统一比例税率差别比例税率3、定额税率（unit tax）从量计征（根据课税对象的自然单位）（二）税率分析方法（二）税率分析方法1、累进税率与累退税率（regressive tax rate）分析税收对收入再分配的效果。2、边际税率（marginal tax rate）与平均税率（average tax rate）分析税率变动对纳税人经济行为的影响。由于：变动边际税率 替代效应为主 变动平均税率 收入效应为主因此税制改革中往往采用：变动边际税率保持平均税率替代效应为主3、名义税率（nominal tax rate）与实际税率（effective tax rate) 分析纳
4、税人的税收负担。 名义税率与实际税率存在差异的原因。 名义税率与实际税率差异过大的税制不是好的税制，说明税制设计有问题：名义税率过高、减免优惠过多，并且存在征管不严的问题。四、课税环节（四、课税环节（impact points of taxation）是税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为发生在什么阶段，以及单一环节征还是多环节课征。五、附加、加成和减免五、附加、加成和减免附加、加成 加重纳税人负担减税、免税、规定起点和免征额 减轻纳税人负担起点与免征额的含义第二节第二节 税收分类与税制税收分类与税制结构结构一、税收分类一、税收分类税收分类的意义（一）按税负能否转嫁为标志分类
5、直接税间接税研究税收负担的运动和税负归宿（税负不易转嫁）所得税类财产税类流转税类（税负易转嫁）（二）按课税对象的性质分类（二）按课税对象的性质分类一般可分为：流转税、所得税、财产税三大类。1、流转税1）含义：以商品（非商品）流转额为课税对象的税收统称。2）特点：税额多少与成本费用无关，仅与流转额（价格销售量）有关；采用比例税率。)税基()以交易额为课税对象周转税 以增值额为课税对象增值税()对所有商品课征的流转税一般商品税对特定商品课征得流转税特定商品税4 )我国目前属于流转税的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、资源税增值税的优点增值税的优点 增值税的最大优点是可以避免重复征税，其余的
6、优点均基于此。产品税（t=10%）增值税（t=10%）全能企业 专业化企业 全能企业 专业化企业原材料加工 4044半成品生产 7073产成品生产 10010元10103合计10元21元10元10元增值税的类型增值税的类型从理论上讲，所谓增值额是指每次流转过程的增加值，即 c+v+m 中的 v+m 部分。但各国对法定增值额的规定不同增值税的税基（1）v+m+固定资产 生产型VAT（2）v+m+(固定资产-当期折旧) 收入型VAT（3）v+m 消费型VAT增值税的计征方法（扣税法）增值税的计征方法（扣税法）应纳税额=销项税额进项税额销项税额=销售收入增值税率进项税额允许抵扣不允许抵扣 固定资产V
7、TA发票海关完税凭证特殊农产品采购（10）运费（7）废旧物资收购VAT的征收范围及其与营业税的分工的征收范围及其与营业税的分工VAT有形动产销售加工、修理修配营业税无形、不动产销售其他服务业增值税的纳税人增值税的纳税人从事增值税业务的单位、个人一般纳税人小规模纳税人税率基本税率17%低税率13% 粮、油、水、气、煤小规模纳税人6%(工业 )4%（商业）增值税的改革增值税的改革（1）生产型 消费型（2）扩大增值税的征收范围、所得税）含义：以扣除为获取所得所花费的成本，即纯收益为课税对象。对个人所得往往采用累进税率以调节收入差距。）根据纳税人不同，所得税可分为企业所得税和个人所得税。）个人所得税根
8、据征收方式不同，可分为综合所得税（general income tax）和分类所得税（classified income tax）。）我国目前属于所得税的税种主要有： 企业所得税、个人所得税。、财产税）含义：以各类动产和不动产的数量或价值为课税对象的税收总称。）财产税分类）我国目前属于财产税的税种主要有：房产税、车船使用税（城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税）、契税，拟开征物业税。对财产持有的课征对财产转让的课征一般财产税选择性财产税（三）按税收管理权限分类（三）按税收管理权限分类、税收管理权限分税制财政管理体制下各种税的立法权、征管权、所有权。、实行彻底分税制的国家采用、实行不彻底分税制
9、的国家采用中央税地方税中央税中央地方共享税地方税（四）按税收的计量标准分类（四）按税收的计量标准分类1、从价税（ad valorem tax）2、从量税（specific tax）（五）按税收与价格的关系分类（五）按税收与价格的关系分类1、价内税（含税价格）（price inclusive tax）计税价格=成本+利润+税金2、价外税（不含税价格）（price exclusive tax）计税价格=成本+利润不含税价格含税价格/（1税率）二、税制结构与税制模式二、税制结构与税制模式1、税制结构与税制模式的含义2、主体税种的含义及其选择的标准3、发达国家选择所得税为主体税种的原因4、发展中国家选
10、择流转税为主体税种的原因5、我国的主体税种第三节第三节 税收原则税收原则讨论税收原则的意义：为制定税收政策，设计税制确定指导思想；为评价税收政策，鉴别税制优劣提供准则。不同历史条件下税收原则的特点与共性。不同历史时期的财政职能范围不同 税收原则侧重点不同。由于税收是筹集财政收入的基本手段 共性。自由资本主义时期：税收原则主要体现在税务行政方面，以亚当.斯密的四原则为代表。自由资本主义向垄断资本主义过渡时期，改良主义思潮出现，强调社会正义、税收与经济的关系，以瓦格纳的四原则为代表。现代税收原则是建立在政府干预经济的基础上的。一、效率原则一、效率原则资源配置效率（一）充分且有弹性（公共品与私人品之
11、间）1、对充分的理解2、对有弹性的理解公共品与私人品之间私人品之间（二）节约与便利（二）节约与便利税收成本1、节约与便利的含义，及其实施措施2、节约与便利与其他税收原则的权衡税收超额负担（excess burden）征纳成本Compliance costAdministrative cost（三）中性与校正性（私人品之（三）中性与校正性（私人品之间）间）由于征税往往会改变相对价格 纳税人为避税而改变经济决策 影响资源配置效率1、维护税收中性，减少税收效率损失1）税收中性的含义2）什么情况下应强调税收中性2、发挥税收校正性作用，提高资源配置效率。1）税收校正性：通过征收差别税，弥补市场缺陷2）采
12、用税收校正性的前提：市场资源配置存在低效率3、中性与校正性的关系二者目标一致：实现资源配置效率实践中如何把握？根据市场资源配置状况二、公平原则二、公平原则税制如何设计 符合公平原则税收作为再分配手段纠正市场收入分配缺陷税收作为公共提供的筹资手段公共提供成本如何分摊受益原则能力原则不符合规则起点公平不符合结果公平平等竞争原则能力原则横向公平与纵向公平（一）平等竞争原则通过税收创造平等竞争环境。追求规则公平，起点公平。（二）受益原则遵循规则公平，在收入分配方面中性。特定受益税（三）能力原则（三）能力原则追求结果公平，问题是以何种标准来衡量“能力”。1、客观说能够客观观察并衡量的指标1）收入2）消费
13、3）财产每种指标都存在局限，因此现代国家均采用复税制2、主观说由于收入相等的人对该收入的效用评价不同，因此个人的支付能力（纳税能力）不仅取决于客观上可以衡量的指标，还取决于各人主观的效用评价。主观说在税收政策制定中的意义： 边际效用曲线相同情况下，不同境遇的人税负应有何区别？主观说的回答：（）均等牺牲说（假设甲为穷人，乙为富人）含义两种情况边际效用曲线水平状： 边际效用曲线负斜率状： （）比例牺牲说含义两种情况（）最小牺牲说含义一种情况，边际效用曲线呈负斜率状：尽可能向高收入者征税，直至税后收入相等，即边际效用相等。边际效用曲线水平状：边际效用曲线负斜率状第十四章税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿实
14、质上是收入分配问题，也是税收公平问题。因为个人真实收入全部税前收入经济税负个人可能将其在法律上承担的税负转嫁给他人，同时也不得不承担别人转嫁给他的税负。因此研究税收公平问题必须研究税负转嫁与归宿问题。第一节税负转嫁与归第一节税负转嫁与归宿的基本概念宿的基本概念一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁是指纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。税负归宿是指税负转嫁的最终归着点。二、税负转嫁方式、前转卖方、后转买方、税收资本化（特殊的后转嫁）在具有长期收益的资产交易中，买方将购入资产在以后年度所需支付的税款按一定的折现率折成
15、现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，即压低购买价。提价买方压价卖方三、影响税负转嫁与归宿三、影响税负转嫁与归宿的因素的因素（一）供求弹性供求弹性对比是影响税负转嫁的主要因素。影响供给弹性的因素影响需求弹性的因素商品的生产周期调整固定投入量的难易必需品 or 非必需品有无替代品（二）价格决定模式（二）价格决定模式市场定价公共定价垄断市场竞争市场税负转嫁规律不同（三）税收方式（三）税收方式1、税种2、课税对象直接税间接税税负转嫁的难易程度不同非必需品必需品3、课税范围（同类商品）4、计税单位1）供求曲线移动方式不同2）在竞争市场上二者的转嫁规律相同；在垄断市场上二者的转嫁规律不同。大 易转嫁小
16、 不易转嫁从量从价第二节第二节 竞争市场条件下竞争市场条件下的税负转嫁与归宿的税负转嫁与归宿局部均衡分析与一般均衡分析局部均衡分析仅仅分析税收对单个商品或要素供求状况的影响。一般均衡分析需分析税收对各相关市场供求状况的影响，以及对各生产要素的影响。例如：即：对建筑业征税可能导致制造业工人受损，若制造业是资本密集型产业；也可能导致制造业投资者投资收益下降，若制造业是劳动密集型。对建筑业征税建筑业的资本、劳动制造业资本家密集型劳动力过多，失业劳动密集型资本收益率一、图示法分析税负转嫁一、图示法分析税负转嫁规律规律（一）无关性定理买方纳税还是卖方纳税不影响税负转嫁规律。（二）供求弹性相等，买卖双方各
17、负担一半税负。（三）供求弹性不等，弹性小或无弹性的一方负担较多或全部税负；具有无限弹性的一方不负担税负。（四）竞争市场中从价税与从量税的税负转移规律相同二、数学分析税负转嫁规律二、数学分析税负转嫁规律1、求税前的均衡产量与价格2、求税后的产量与价格 或 结果相同3、求税后价格升幅（消费者承担的税负）4、求生产者承担的税负 消费者与生产者所承担的税负之比为需求曲线与供给曲线的斜率之比 a/c第三节第三节 垄断条件下的税垄断条件下的税负转嫁与归宿负转嫁与归宿垄断条件下讨论税负转嫁仅限于需求曲线向右下方倾斜的情况。一、从量税情况下的税负转嫁规律（一）边际成本为常数1、图示法表明一半税负转嫁给消费者2
18、、代数法MU=-aQ+b MC=c MC=c+T1）求税前的产量与价格由于 是由 MC=MR 决定的，因此需将MU MRMR(TR)=(PQ)=-2aQ+b-2aQ+b=c 将代入）求税后产量与价格将代入）消费者承担的税负结论：边际成本为常数在竞争条件下意味着供给具有无限弹性，税负将全部由消费者负担。而在垄断条件下，生产者只能将一半税负转嫁给消费者。（二）边际成本递增或递减（二）边际成本递增或递减（消费者负担的税负），垄断者负担大部分税负，垄断者负担小部分税负结论：垄断并不能将税负全部转嫁给消费者，通常情况下，垄断者将承担大部分税负。二、从量税与从价税的比较二、从量税与从价税的比较、从价税与从
19、量税税后产量、价格相同的情况下，从价税税收收入大于从量税税收收入，但消费者承担部分相同，因此，从价税情况下，垄断者负担的税负较从量税情况下大。、如果要使两种情况下税收收入相同，就需降低从价税率，从而导致消费者负担部分下降。三、对垄断利润征税情况三、对垄断利润征税情况下的税负转嫁问题下的税负转嫁问题对垄断利润征税由于不会改变垄断者根据定价，追求垄断利润的做法，因此，税负将全部由垄断者负担。第十五章 税收与效率 本章讨论政府如何征税才能减少税收效率损失第一节 税收的超额负担 将私人的收入变为政府收入会产生两种成本：征纳成本税收超额负担一、税收超额负担的含义及产生的原因（一）收入效应与替代效应收入效
20、应相对价格不变，因收入水平变化而对个人福利水平产生的影响（图示）政府无论征何种税都会因纳税人收入的减少而产生收入效应只产生收入效应，不产生替代效应的税被称为总额税(Lump sum tax)，例如人头税，特点：纳税人无法通过改变经济行为来避税替代效应收入水平不变，因相对价格变化而产生的对个人福利水平的影响税收改变相对价格纳税人为避税改变经济行为替代效应税收超额负担图示：税收的替代效应 说明个人因税收而导致的福利损失大于政府收到的税，又称无畏损失（dead weight loss），其产生于替代效应（二）对税收超额负担的理解（两种定义）同等税后福利水平情况下，征收总额税获取的税收收入大于差别税收
21、收入税收收入相等情况下，征收总额税税后福利水平高于征收差别税（三）既然总额税不存在效率损失，为什么各国税制中很少出现总额税有失公平不能起到弥补市场缺陷的作用二、税收超额负担的计量（一）补偿需求曲线（compensated demand curve）剔除收入效应只反映替代效应的需求曲线由于税收超额负担是替代效应所致，因此须通过补偿需求曲线来计算（图示）（二）运用补偿需求曲线说明税收超额负担的含义及其计量图示：税收超额负担及其计量计算哈伯格三角形面积三、影响税收超额负担量的因素从影响哈伯格三角形面积的因素考虑：补偿需求曲线的斜率-课税对象的需求弹性税率的高低-税收超额负担呈几何级数增长拉弗曲线：税
22、率与税收收入的函数关系 说明税率对经济进而对税收收入的影响四、税制设计中如何减少税收超额负担提高税收效率1.尽可能采用中性税收政策，避免对相对价格的干扰2.尽可能采用低税率（低税率、严征管、少减免）3.实施反弹性法则。即当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的税率应与该商品的自身价格弹性成反比上述措施中1与3存在矛盾，原因是由于不可能对休闲征税，因此完全意义上的中性税收几乎不存在（图示）假设没有储蓄，全部收入用于购买两种商品统一的所得税：工作与休闲之间非中性统一的商品税：商品消费与休闲之间非中性 一个人的所有时间一个人的所有时间甲产品甲产品乙产品乙产品工作（收入）工作（收入）休闲说明
23、：只有可能对休闲征税才可能征收完全意义上的中性税上述措施与公平准则之间存在矛盾，因此当社会追求公平目标时偏离效率准则的税制也是合理的。 例如对必需品征低税，对奢侈品征高税第十九章 公共定价公共定价是指政府凭借行政权力规定商品（服务）的价格市场经济中政府定价的原因：1.弥补市场缺陷2.获取财政收入：如专卖收入自然垄断信息不对称蛛网市场（发散性蛛网）收入差距过大消费者偏好不合理对自然垄断行业的政府定价1.边际成本定价 MC=MU Q1、P1 符合Pareto最优标准问题：1）由于ACMC 企业亏损（固定投入部分没有得到补偿），为弥补亏损需政府财政补贴税收成本（尤其是税收的效率损失）2）亏损补贴会引
24、发产品使用者与纳税人之间的再分配问题2.平均成本定价 AC=MU Q2、P2. 企业不亏损但也不能获得垄断利润。企业不亏损可以避免财政补贴所导致的税收成本，同时也可避免收入再分配问题问题：由于没有按边际成本定价，产生了效率损失或者说消费者盈余减少，BCE.平均成本定价与边际成本定价相比，政府倾向选择平均成本定价（次优选择）3.二部定价1）含义：一种可以避免上述两种定价方法缺陷的定价法。即既可以对边际成本定价，又可以避免亏损。 收费=N/K+P1(Q) 2）二部定价是否能改进效率？与边际成本定价相比，由于固定成本得到补偿，不存在亏损问题与平均成本定价相比，由于按边际成本定价，避免了消费者盈余的减
25、少固定费用边际成本3）二部定价存在的问题若有消费者退出，即需求曲线内移，将使消费者盈余减少 图示：消费者退出的效率损失存在再分配问题第二十章 公债公债是政府凭借国家（政府）信用筹集财政收入的一种形式公债一般具有自愿性、有偿性公债的产生需具备两个前提条件： 1.财政的需要 2.社会闲置资金的存在一、公债的功能1.弥补财政赤字用发行公债的方式弥补财政赤字副作用较小：一般不会导致通货膨胀但是如果长期大量发行公债就很难避免财政赤字-货币化货币化财政赤字弥补向中央银行透支央行财政性发行通货膨胀发行公债央行购买企业、个人购买货币供应量过度购买力转移2.调节经济1）增加有效需求 需扩张性货币政策配合2）调节
26、经济结构 需紧缩性货币政策配合二、政府以公债筹资的效率界限（二期假设）（一）税收筹资与公债筹资的对比分析税收筹资使公共提供的受益与成本负担处于同一时期，有助于限制支出过度膨胀。公债本质上是延期的税收，使公共提供的受益与成本负担处于不同时期，较易导致支出过度膨胀。但并不能因此而否定公债筹资，因为根据代际公平原则，对于后代人也能受益的支出项目，后代人也有义务承担相应成本。（二）税收筹资与公债筹资的理论界限税收筹资的界限=经常性支出+投资性支出中本期受益部分公债筹资的界限=投资性支出中后代受益的部分（三）增税与举债的抉择如果增支是必需的，采用增税/举债？1.考虑代际负担公平原则2.考虑效率原则 一次
27、性增税较多会产生较大的税收超额负担，若采用举债可将税负分解为若干年来承担三、公债限度与财政风险公债限度是指公债的适度规模衡量公债规模的相对量指标： 1.公债负担率=当年公债余额/当年GDP 2.公债依存度=当年公债发行额/当年财政支出 3.公债偿债率=当年还本付息额/财政收入一国的财政风险不能仅看预算内的债务规模，对于发展中国家而言尤其如此。政府负债的风险矩阵政府负债的风险矩阵政府债务直接负债（在任何情况下都存在的负债）或有负债（只在特定事件发生时才产生的负债）显性负债：法律或合同所规定的政府负债l国外和国内主权借款（中央政府的合同贷款和其发行的有价证券）l有预算法律规定的支出l受长期法律约束
28、的预算支出（公务员工资和公务员养老金）l政府对非主权借款和地方政府、公共部门和私营部门实体（如开发银行）债务的担保l对不同类型贷款（诸如抵押贷款、对学习农业的学生的贷款和小型企业贷款）的保护性政府担保l对贸易与汇率、国外主权政府借款、私人投资的政府担保l有关存款、私营养老金基金最低收益、农作物、水灾、战争风险的政府保险体系隐性负债：主要反映公众期望和利益集团压力的政府道义上的债务l公共投资项目的未来经常性费用l如果法律未作规定的未来公共养老金（而不是公务员的养老金）l法律未作规定的未来社会保障计划l法律未作规定的未来医疗保健筹资l地方政府和公共或私营实体的非担保债务和其他负债的违约l对私营化实体负债的清理l银行倒闭（处于政府保险的范围之外）l非担保养老金基金、就业基金、社会保障基金（对小投资者的社会保护）的投资失败l中央银行不能履行其职责（外汇合约、保卫币值、国际收支稳定）l环境灾害后果的清理、救灾、军事筹资等
