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1、基础会计 单元辅导(四)责任教师：崔东顺第四单元学习内容： 会计循环 会计核算形式会计循环会计循环v一、会计循环会计循环的含义按一定的步骤反复运行的会计程序会计程序会计程序会计程序。v二、会计核算的基本前提会计核算的基本前提；v三、会计确认会计确认和会计计量会计计量的基本原则；v四、企业日常经济业务事项的会计分录会计分录、过过帐帐和试算平衡试算平衡。会计循环的基本内容（会计循环的基本内容（步骤构成步骤构成）一、根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录会计分录会计分录会计分录。二、根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过过过过入入入入各有关总分类账户和明细分类账户账户账户账
2、户之中。三、根据会计等式的平平平平衡衡衡衡关系来检查、验验验验证证证证会计分录和过账工作有无错误。四、根据权权权权责责责责发发发发生生生生制制制制和配配配配比比比比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对账簿记录进行必要的调整调整调整调整。五、根据分类账各账户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行对账对账对账对账。六、根据一定时期内全部入账的经济业务的内容，将各种账簿记录结计清楚，即结出结出结出结出本期本期本期本期发生额发生额发生额发生额和期末和期末和期末和期末余额余额余额余额。七、根据分类账户中有关账户的发生额和各账户的期末余额，编编编编制制制制损益表、资产负债表、现金流
3、量表等会计报表会计报表会计报表会计报表及其财务状况说明书。财务状况说明书。财务状况说明书。财务状况说明书。会计核算会计核算的基本前提的基本前提1 1、会计主体、会计主体、会计主体、会计主体:是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定是法律主体。2 2、持持持持续续续续经经经经营营营营：企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会破产、清算。3 3、会会会会计计计计分分分分期期期期：是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。我国会计期间划分为年度、季度和月度，其起讫的日期
4、采用公历制。4 4、货币计量、货币计量、货币计量、货币计量：在我国，会计核算以人民币为记账本位币。会计核算的一般原则会计核算的一般原则1 1、客观性客观性客观性客观性原则原则 2 2、实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式原则原则3 3、相关性相关性相关性相关性原则原则 4 4、一贯性一贯性一贯性一贯性原则原则5 5、可比性可比性可比性可比性原则原则 6 6、及时性及时性及时性及时性原则原则7 7、清晰性清晰性清晰性清晰性原则原则( (该七项会计信息质量会计信息质量会计信息质量会计信息质量要求要求要求要求) )1、权责发生制权责发生制原则 2、配比配比原则3、实际成本实际成本原则 4
5、、划分收益性支出收益性支出与资本性支出资本性支出原则5、谨慎性谨慎性原则 6、重要性重要性原则（该六项为该六项为该六项为该六项为会计确认、会计计量会计确认、会计计量会计确认、会计计量会计确认、会计计量原则原则原则原则）收入、费用收入、费用的会计处理基础的会计处理基础一、收收付付实实现现制制基础收付实现制亦称实实收收实实付付制制，它是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。收付实现制只适合应用于行行行行政政政政、事事事事业业业业单单单单位位位位。二、权权责责发发生生制制基础权责发生制亦称应应收收应应付付制制。它是以应收应付作为本期收入和费用的标准。采用这一原则，凡是本期已经实现的收
6、入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。只有在持持持持续续续续经经经经营营营营的前提下才是可行的。我我我我国国国国企业单位必须采用权责发生制。企业单位必须采用权责发生制。企业单位必须采用权责发生制。企业单位必须采用权责发生制。企业本期收入内容企业本期收入内容（1）收到货款收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款应收销货款；（3）收到收到款项的本期其他收入其他收入；（4）未收到未收到款项的本期其他收入；（5）预预收收的货款和预收的其他款项
7、等不不能能列列入本期收入入本期收入。企业本期费用内容企业本期费用内容（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费差旅费等；（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费折旧费等；（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料材料等；（4）摊销本期产品负担的待摊费用待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用预提费用；（6）本期应付未付的各项费用应付未付的各项费用。配比原则与权责发生制原则配比原则与权责发生制原则二者既有联系又有区别。其联系是二者的目的均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益收入、费用和损益；区别则为权责发生制权责发生制原则是为了正确确认确认收入收
8、入、费用费用，而配比配比原则是在确认收入、费用的基础之上进一步正确确认损益确认损益。收付实现制、权责发生制判断收付实现制、权责发生制判断练习练习资金循环资金循环货币资金生产资金商品资金企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算工业企业生产经营过程工业企业生产经营过程主要有：一、资金筹集一、资金筹集二、生产准备二、生产准备三、产品生产三、产品生产四、成本计算四、成本计算五、产品销售五、产品销售六、财务成果形成和分配六、财务成果形成和分配等制造业企业的主要经营过程制造业企业的主要经营过程（另一（另一种表达）种表达）一般可以分为三个阶段，即供供应应过过过过程程程程、生生产产过过过过程程程程和销售销
9、售过程过程过程过程。制造业企业主要经济业务有：1资金资金资金资金筹集筹集和设备设备设备设备购置购置的经济业务；2材料材料材料材料采购采购的经济业务；3产品产品产品产品生产生产的经济业务；4产品产品产品产品销售销售的经济业务；5财务财务财务财务成果成果计算与分配计算与分配计算与分配计算与分配的经济业务。一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹集资金。企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入所有者投入所有者投入所有者投入和企业债权人借入债权人借入债权人借入债权人借入。从企业所有者处筹集的资金即所有者投资所有者
10、投资所有者投资所有者投资，通常称之为实收资本实收资本实收资本实收资本；从企业债权人债权人债权人债权人处筹集的资金，属于企业的负债负债负债负债，如短期借款短期借款短期借款短期借款、长期借款长期借款长期借款长期借款等。 1、所有者权益内容、所有者权益内容所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投投投投入入入入资资资资本本本本、资资资资本本本本公公公公积金积金积金积金、盈余公积金盈余公积金盈余公积金盈余公积金和未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润四部分。（1） 投投投投入入入入资资资资本本本本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的资金。
11、资本金按其投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。（2） 资资资资本本本本公公公公积积积积金金金金是指企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。（3）盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积金金金金是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金。按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。（4）未未未未分分分分配配配配利利利利润润润润是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。一般可用于以
12、后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。所有者权益核算设置帐户所有者权益核算设置帐户（1）“ “实实实实收收收收资资资资本本本本” ”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。（2）“ “资资资资本本本本公公公公积积积积” ”账户，是用来核算企业取得的资本公积金。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。（3）“ “盈盈盈盈余余余余公公公公积积积
13、积” ”账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额。所有者权益业务核算所有者权益业务核算练习练习二、生产准备二、生产准备业务的核算业务的核算生产准备业务涉及固定资产的购置固定资产的购置固定资产的购置固定资产的购置、材料采购业务材料采购业务材料采购业务材料采购业务和材料采购成本材料采购成本材料采购成本材料采购成本的计算。 1、固定资产购入帐户、固定资产购入帐户的设置的设置固固固固定定定定资资资资产产产产是指使用期限较长，单位价值较高
14、，在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产按原始价值计价，一般包括买价、包装费、运输费、装卸费、安装调试费等。设置的账户1、“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”账户，用来核算企业固定资产的原价。2、“ “在在在在建建建建工工工工程程程程” ”账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值包括需要安装设备的价值包括需要安装设备的价值包括需要安装设备的价值。固定资产购置业务核算练习固定资产购置业务核算练习2、材料采购、材料采购业务帐户的设置业务帐户的设置材料采购业务材料采购业务主要是以货币
15、资金货币资金购买材料买材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货货款款，还要支付运输费运输费、装卸费装卸费等各种采购费用。采采采采购购购购业务和结结结结算算算算货款以及材材材材料料料料采采采采购购购购成成成成本本本本的计算是材料采购业务核算的主要内容。制造业企业制造业企业材料采购成本材料采购成本1、买价买价买价买价，指进货发票所开列的货款金额。2、运运运运杂杂杂杂费费费费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。3、运输途中的合合合合理理理理损损损损耗耗耗耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4、入库前的挑挑挑挑选选选选整整整整理理理理费费费费用用用用，指
16、购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5、购入材料负担的税金税金税金税金（如关税等）和其他费用等。 材料采购材料采购帐户设置帐户设置1“ “物资采购物资采购” ”帐户， 2“ “原材料原材料” ”帐户 ，3“ “应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款” ”帐户 ，4“ “预付帐款预付帐款预付帐款预付帐款” ”帐户 ，5“ “应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”帐户 。材料采购成本计算材料采购成本计算材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用材料买价和采
17、购费用，按材料的品种加以归集分摊归集分摊，计算每种材料每种材料的采购总成本采购总成本和单位成本单位成本。买价买价是企业采购材料时，按发票支付的货款货款。采购费用采购费用是采购材料时所发生的运输费运输费、装卸费装卸费、包装费等包装费等。发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接直接计入计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价重量或买价比例分摊后计分摊后计入入各种材料采购成本。 材料采购业务核算练习材料采购业务核算练习三、产品生产产品生产业务的核算产产产产品品品品生生生生产产产产帐帐帐帐户户户户设设设设置置置置产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确归归归归集集集集分分分分
18、配配配配生生生生产产产产费费费费用用用用，计算产品成本产品成本产品成本产品成本，应设置以下几个帐户：1、“生产成本生产成本生产成本生产成本”帐户；2、“制造费用制造费用制造费用制造费用”帐户；3、“应付工资应付工资应付工资应付工资”帐户；4、“应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费”帐户；5、“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”帐户；6、“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”帐户；7、“预提费用预提费用预提费用预提费用”帐户。8、“库存商品库存商品库存商品库存商品”账户等“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”帐户1、“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账户，是用来核算企业进行工业性
19、工业性工业性工业性生产生产生产生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用生产费用生产费用生产费用。该账户借方借方借方借方登记为制造产品直接发生直接发生直接发生直接发生的材料料料料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方贷方贷方贷方登记生产完工完工完工完工并已验收入库入库入库入库的产品、自制半成品等实际成本实际成本实际成本实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本在产品的成本在产品的成本在产品的成本。 2、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”账户，是用来核算企业库存库存库存库存各种商商商商品品
20、品品成本增减变动增减变动增减变动增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出发出发出发出商品的成本；月末借方余额，表示库存库存库存库存商品成本。 “制造费用制造费用”账户“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用间接费用间接费用。包括生产工人的工资和福利费、折旧折旧折旧折旧费、修理修理修理修理费、办公费办公费办公费办公费、水电费水电费水电费水电费、机物料物料物料物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停停停停工损失工损失工损失工损失等。应当注意的是企业行政管理部门企业行政管理部门企业行政管理部门企业行政管
21、理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本制造成本制造成本制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用期间费用期间费用期间费用，在另设置的“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象分配计入有关的成本计算对象分配计入有关的成本计算对象分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额月末应无余额月末应无余额月末应无余额。 “待摊费用待摊费用”、 “预提费用预提费用”账户
22、1、“ “待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用” ”账户，按其反映的经济内容属于资资资资产产产产类类类类账账账账户户户户。它是用来核算企业已已已已经经经经支支支支出出出出但应由本期和以后后后后各期分别负负负负担担担担的分分分分摊摊摊摊期期期期在在在在1 1年年年年以以以以内内内内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。该账户的借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。 2、 “ “预预预预提提提提费费费费用用用用” ”账户，按其反映的经济内容属于负负负负债债债债类类类类账账账账户户户户。是用来核算企业预预
23、预预先先先先提提提提取取取取应由本期负负负负担担担担但尚尚尚尚未未未未实实实实际际际际支支支支出出出出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。 “应付工资应付工资”、 “应付福利费应付福利费”账户1、“ “应应应应付付付付工工工工资资资资” ”账户，是用来核算企业应付职工工工工工资资资资总总总总额额额额，包括各种工资工资工资工资、奖金奖金奖金奖金和津贴津贴津贴津贴等。该账
24、户的借借借借方方方方登记实实实实际际际际支支支支付付付付给职工的工资以及代扣款项；贷贷贷贷方方方方登记应应应应付付付付职工工资总额，对应付的工资额，应作为一项费费费费用用用用，按其用途分配记入有关的成成成成本本本本、费费费费用用用用账账账账户户户户，即工工工工资资资资的的的的分分分分配配配配数数数数；该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付工资数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。2、 “ “应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费” ”账户，用来核算企业按按按按规规规规定定定定计计计计算算算算提提提提取取取取的的的的职职
25、职职工工工工福福福福利利利利费费费费，主要用于职工的医医医医疗疗疗疗卫卫卫卫生生生生费用、困困困困难难难难补补补补助助助助费费费费以及医务和福利人员的工资医务和福利人员的工资医务和福利人员的工资医务和福利人员的工资等。该账户贷方贷方贷方贷方登记按规定计算提取计算提取计算提取计算提取的职工福利费；借方借方借方借方登记职工福利费的支付支付支付支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数福利费的结余数福利费的结余数福利费的结余数。 生产费用归集的核算练习生产费用归集的核算练习期间费用期间费用的内容的内容期期期期间间间间费费费费用用用用，是指与企业生产经营没没没没有有有有直直直直接接接接关关关关系系系系和关
26、系不密切的直直直直接计入当期损益接计入当期损益接计入当期损益接计入当期损益的各项费用。财财财财务务务务费费费费用用用用，是指企业为筹筹筹筹集集集集生生生生产产产产经经经经营营营营所所所所需需需需资资资资金金金金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。营营营营业业业业费费费费用用用用，是指企业在销销销销售售售售商商商商品品品品过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生费费费费用用用用。对于营业费用及其账户设置和营业费用业务的会计处理等前已述及。管管管管理理理理费费费费用用用用，是指企业为为为为组组组组织织织织和和和和管管管管理理理理生
27、生生生产产产产经经经经营营营营所所所所发发发发生生生生的的的的管管管管理理理理费费费费用用用用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。期间费用期间费用设置的三个三个账户1、“管管管管理理理理费费费费用用用用”账户，是用来核算企业为组组组组织织织织和和和和管管
28、管管理理理理生产经营活动而发生的管理费用。该账户借借借借方方方方登记企业发生的各种管理费用；贷贷贷贷方方方方登记转入“本本本本年年年年利利利利润润润润”账户的管理费用；期期期期末末末末结转后该账户无无无无余余余余额额额额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。2、“财财财财务务务务费费费费用用用用”账户，是用来核算企业为筹筹筹筹集集集集生产经营所需资资资资金金金金而发生的各项费用。该账户借借借借方方方方登记企业发生的各项财务费用；贷贷贷贷方方方方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本本本本年年年年利利利利润润润润”账户的财务费用；期期期期末末末末结转后该账户无无无
29、无余余余余额额额额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。3、“营营营营业业业业费费费费用用用用”账户，是用来核算企业在销销销销售售售售商品过程中发生的费费费费用用用用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经经经经营营营营费费费费用用用用。该账户的借借借借方方方方登记发生的各种销售费用；贷贷贷贷方方方方登记转入“本本本本年年年年利利利利润润润润”账户的营业费用；期期期期末末末末结转后该账户应无余额无余额无余额无余额。 期间费用核算练习期间费用核算练习四、
30、产品销售四、产品销售业务的核算业务的核算销售过程销售过程销售过程销售过程是企业生产经营生产经营的的的的最后阶段最后阶段。在销售过程中企业要将产成品销售出去产成品销售出去产成品销售出去产成品销售出去，收回货币收回货币收回货币收回货币以补偿补偿在产品上的资金耗费耗费，保证再生产的正常进行。因此，主营业务过程中要确认销售确认销售确认销售确认销售收入收入的实现的实现的实现的实现，办理结算结算，收回货款货款货款货款，结转销售成本结转销售成本，支付销售费用销售费用，计算销项税额税额，并确定销售成果销售成果。 商品销售收入确认商品销售收入确认销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流
31、入经济利益的总流入。在下列条件均能满足均能满足时予以确认予以确认：1、企业已将商品所所有有权权上的主要风险和报酬转转移移给购货方；2、企业既没没有有保留通常与所有权相联系的继续管理权管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、与交易相关的经经济济利利益益能能够够流流入入企企业业；相关的收入和成本能够可靠地可靠地计量计量。 销售商品成本销售商品成本销售商品成本，是指与与销销售售商商品品收收入入相相相相关关关关的的销销售售成成本本，即已已售售商商品品的制制造造成成本本（生生产产成本成本）。企业会计制度规定，对于销售商品而发生的营营营营业业业业费费费费用用用用，应应应应当当当当作作作作为为为为期期期期间
32、间间间费费费费用用用用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容不构成销售成本的内容不构成销售成本的内容不构成销售成本的内容。主营业务收、支主营业务收、支设置的帐户1、“主营业务收入主营业务收入”帐户；2、 “应收帐款应收帐款”帐户；3、 “预收帐款预收帐款”帐户，4、 “主营业务税金及附加主营业务税金及附加”帐户；5、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”帐户；6、“主营业务成本主营业务成本”帐户；7、“营业费用营业费用”帐户。“主营业务收入主营业务收入” ” 、“主营业务成本主营业务成本”账户账户1 1 1 1、“主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入”账户，是用来核算企业在销售
33、商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷贷贷贷方方方方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所所所所实实实实现现现现的的的的收收收收入入入入；借借借借方方方方登记发生的销售退回和转入“本本本本年年年年利利利利润润润润”账户的收入，期末期末期末期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额无余额无余额无余额。2 2 2 2、“主主主主营营营营业业业业务务务务成成成成本本本本”账户，是用来核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借借借借方方方方登记已已已已售售售售商品、提供的各种劳务等的实实实实际际际际成成成成本本本本；
34、贷贷贷贷方方方方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本本本本年年年年利利利利润润润润”账户的当期销销销销售售售售产产产产品品品品成成成成本本本本，期期期期末末末末结转后该账户应无余额无余额无余额无余额。“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、 “ “应交税金应交税金”账户1、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设营业税、消费税、城市维护建设营业税、消费税、城市维护建设营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加税、资源税、
35、土地增值税和教育费附加税、资源税、土地增值税和教育费附加税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方借方借方借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金税金税金税金及附加；贷方贷方贷方贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入转入转入转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户中的主营业务税金及附加。期末期末期末期末结转后本账户应无余额无余额无余额无余额。2、 “应交税金应交税金应交税金应交税金”账户，用来核算企业应交纳的各种税金。如增值税增值税增值税增值税、营业税营业税营业税营业税、消费税消费税消费税消费税、城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城
36、市维护建设税、所得税所得税所得税所得税等。该账户的贷方贷方贷方贷方登记按规定计算的各种应交纳税金应交纳税金应交纳税金应交纳税金；借方借方借方借方登记已交已交已交已交的各种税金；期末贷方余额为未交贷方余额为未交贷方余额为未交贷方余额为未交的税金，借方余借方余借方余借方余额为多交额为多交额为多交额为多交的税金。其他业务收、支核算其他业务收、支核算设置帐户设置帐户为了核算企业除除主主营营业业务务以以外外的其他销售或其他业务收支。1 1、“ “其其其其他他他他业业业业务务务务收收收收入入入入” ”帐帐帐帐户户户户是用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借方登记期末结
37、转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。2 2、“ “其其其其他他他他业业业业务务务务支支支支出出出出” ”账户是用来核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出，结转以后该账户应无余额。企业的其他经营业务企业的其他经营业务 企业的其他经营业务主要有：材料物资材料物资让售、技术转让技术转让、固定资产出租固定资产出租、包装物出租包装物出租。 销售过程核算练习销售过程核算练习净利润的组成净利润的组成1 1 1 1、营营营营业业业业利利利
38、利润润润润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。2 2 2 2、利利利利润润润润总总总总额额额额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入、减去营业外支出后的金额。3 3 3 3、投投投投资资资资收收收收益益益益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。4 4 4 4、营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入和和和和营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资
39、产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。5 5 5 5、 所所所所得得得得税税税税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。6 6 6 6、 净利润净利润净利润净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。 营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出营业外收入营业外收入包括：固定资产盘盈固定资产盘盈、处理固定资处理固定资产净收益产净收益、罚款收入罚款收入、确实无法
40、支付的应付无法支付的应付款项款项等 。企业的营业外的支出营业外的支出包括：固定资产盘亏固定资产盘亏、处处理固定资产净损失理固定资产净损失、非常损失非常损失、罚款支出罚款支出、公益性捐赠支出公益性捐赠支出等。 五、利润形成五、利润形成的核算的核算设置的账户1 1 1 1、“ “本本本本年年年年利利利利润润润润” ”账户，是用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。2 2、“ “投投投投资资资资收收收收益益益益” ”账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。3 3、“ “营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入” ”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系无直接关系无直接关系
41、无直接关系的各项收入。4 4、“ “营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出” ”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。5 5、“ “所所所所得得得得税税税税” ”账户，是用来核算企业按规定从本期损益中减去损益中减去损益中减去损益中减去的所得税。“本年利润本年利润”账户账户 “本年利润本年利润本年利润本年利润”账户账户账户账户，是用来核算企业实现的净利润净利润净利润净利润或发生的净亏损。该账户贷方贷方贷方贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”，“营业外收入”以及“投资收益”等账户的转入数；借方借方借方借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金
42、及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入转入转入转入“利润分配利润分配利润分配利润分配”账户账户账户账户，贷记“利润分配未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录，结转后该账户应无余额。结转后该账户应无余额。结转后该账户应无余额。结转后该账户应无余额。 利润形成核算练习利润形成核算练习六、利润分配六、利润分配的原则的原则企业当期实现的净净利利润润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为为为为可可可可供供供供分分分分配配配配
43、的的的的利利利利润润润润。企业实现的净净净净利利利利润润润润，应按下下下下列列列列顺顺顺顺序序序序分分分分配配配配：1提取法法法法定定定定盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积；2提取法法法法定定定定公公公公益益益益金金金金。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：1应付优优优优先先先先股股股股股股股股利利利利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。2提取任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。3应付普普普普
44、通通通通股股股股股股股股利利利利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股股利，及分配给投资者的利润。4转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。利润分配利润分配设置的账户设置的账户1、“ “利利利利润润润润分分分分配配配配” ”账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。2、“ “盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积” ”账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。 3、“ “应应应应付付付付股股股股利利利利” ”账户用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金
45、股利或利润。“利润分配利润分配” ” 、 “ “盈余公积盈余公积”账户账户1 1 1 1、“利利利利润润润润分分分分配配配配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。2 2 2 2、“盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积”账账账账户户户户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包
46、括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额。 3 3 3 3、“应应应应付付付付利利利利润润润润”账账账账户户户户，用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。该账户贷方登记根据通过的股利或利润分配方案，应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付数。期末贷方余额表示企业尚未支付的现金股利或利润。 利润分配业务核算练习利润分配业务核算练习结帐结帐1、结束结计出本期发生额和期末余额2、结转权责发生制下的期末账项调整（转帐分录）以及转入下期数。结帐结帐就是对分类账各账户的记录，分别加计本期发生额和期末余额
47、，并将其余额分别结清或结转下期，以使本期各账户的记录告一段落。 虚账户、实账户虚账户又称临临时时性性账账户户，指损损益益类类即收益和费用账户。实账户又称永久性账户永久性账户，指资产、负债资产、负债及所有者权益及所有者权益账户。期末帐项调整期末帐项调整 （权责发生制）（权责发生制）v一、应计账项应计收入、应计费用v二、递延账项预付费用、预收收入v三、其他账项调整折旧、坏账准备等应计费用、预付费用应计费用是指本期已经发生而尚未支付款项的费用。 应计费用的调整是通过“预提费用”这个负债账户进行的。 预付费用是指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续期间负担的费用。会计上对
48、预付费用的调整，是通过“待摊费用”这个资产账户进行的。应计收入、预收收入应计收入、预收收入应计收入是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。 预收收入是指尚未提供商品或劳务之前，企业先行收取的款项，这些款项所代表的收入，在后续会计期间随着商品或劳务的提供而实现。固定资产折旧、坏账准备固定资产折旧、坏账准备固定资产折旧是指在会计上将固定资产原始成本减去残值后的净额，用系统而合理的方法分摊于各使用期间的成本分摊过程。 坏账准备企业会计制度第五十三条规定，企业可以根据自身的实际情况合理地确定坏账准备的计提方法，可以选择使用应收账款余额百分比法，也可采用账龄分析法，还可以选用销货百分比法。企业对坏账准
49、备计提方法具有较大的自由。企业所得税前扣除办法则很单一，规定企业只能采用应收账款余额百分比法。 两次试算平衡两次试算平衡一、结帐前（调整前）试算平衡一、结帐前（调整前）试算平衡（P213）二、结帐后（调整后）试算平衡二、结帐后（调整后）试算平衡（P251）会计工作具有周期性，每一会计期间的工作，都是从分录开始，至结算报告止，这一周而复始、连续不断的过程就是会计循环。一个会计循环可以分为6个阶段的工作，即：分录分录、过账过账、试算试算、调整调整、结账结账和编表编表。在进行这些工作过程中，要依次或交叉运用各种会计核算方法。 判断下列会计科目的类别判断下列会计科目的类别 1、物资采购 2、制造费用3
50、、本年利润 4、利润分配5、待摊费用 6、预提费用7、预收货款 8、预付货款9、应付账款 10、应收账款11、应交税金 12、主营业务税金以上会计科目的代码第一位数字是？会计核算形式会计核算形式v一、会计核算形式会计核算形式概述v二、记账凭证记账凭证核算形式 v三、科目汇总表科目汇总表核算形式 v四、汇总记账凭证汇总记账凭证核算形式一、关于会计核算形式一、关于会计核算形式 1、会计核算形式的含义2、会计核算形式的种类3、选用会计核算形式的基本要求1、会计核算形式的含义、会计核算形式的含义会计核算形式会计核算形式会计核算形式会计核算形式，也称会计核算程序会计核算程序会计核算程序会计核算程序或会计
51、核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序、账账账账务处理程序务处理程序务处理程序务处理程序、记帐程序记帐程序记帐程序记帐程序等。它是指凭证证证证和账账账账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式结合的方式结合的方式结合的方式。它是记账记账记账记账和产生会计信息产生会计信息产生会计信息产生会计信息的步骤和方法。不同的会计核算形式，规定了填制会计凭证证证证，登记账账账账簿、编制会计报表表表表的不同步骤和方法。一般说来，账务处理程序账务处理程序账务处理程序账务处理程序是指会计凭证证证证、会计账账账账簿、会计报表表表表相结合的方式。包括包括包括包括会计凭证和账簿的种类、格式种类、格式种
52、类、格式种类、格式，会计凭凭凭凭证与账簿证与账簿证与账簿证与账簿之间的联系方法联系方法联系方法联系方法，由原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证到编制记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证、登记明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账和总分类账总分类账总分类账总分类账、编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。 2、会计核算形式的种类我国各经济单位采用的会计核算形式一般有以下六种六种六种六种：1、记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证核算形式；2、科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表核算形式；3、 汇总记
53、账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证核算形式；4 、多栏式日记账多栏式日记账多栏式日记账多栏式日记账核算形式；5、日记总账日记总账日记总账日记总账核算形式；6、通用日记账通用日记账通用日记账通用日记账核算形式。六种会计核算形式主要区别主要区别，即各自的特点各自的特点各自的特点各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法登记总账的依据和方法登记总账的依据和方法登记总账的依据和方法不同。3、选用会计核算形式的基本要求、选用会计核算形式的基本要求一套合理的、适用的会计核算形式，一般应符合以下三个要求：（1）要适适适适应应应应本本本本单单单单位位位位的的的的经济活动特特特特点点点点、规模的大小和业务
54、的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。（2）要适适适适应应应应本单位、主管部门以至国家管管管管理理理理经济的需需需需要要要要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。（3）要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用节约核算费用节约核算费用节约核算费用。三种主要的会计核算形式的特点三种主要的会计核算形式的特点一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序是以直接根据直接根据各种记账记账凭证登记总分类账凭证登记总分类账为特点的一种最基本的会计核算形式最基本的会计核算形式。 二、科目汇总
55、表核算形式二、科目汇总表核算形式又称记账凭证汇总表记账凭证汇总表核算形式，是以定期将记账凭证按会计科目汇总按会计科目汇总，然后再根据科根据科目汇总表登记总分类账目汇总表登记总分类账为主要特点的一种会计核算形式。 三、汇总记账凭证核算形式三、汇总记账凭证核算形式是以先定期将一定期间内（如10天）所有的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账根据汇总记账凭证登记总分类账为主要特点的一种会计核算形式。记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证会计核算形式的一般程序是：1、根据原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证编制汇总原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭
56、证；2、根据原始駼开汇总原始凭证，编制记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日日日日记记记记账账账账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明明明明细细细细分类账分类账分类账分类账；5、根据记账凭证逐笔逐笔逐笔逐笔登记总分类账登记总分类账登记总分类账登记总分类账；6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对余额核对余额核对余额核对相符；7、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。编制会计报表。编制会计报表。编制会计报表。科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 1、根据原始凭证原始凭
57、证原始凭证原始凭证编制汇总原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日日日日记记记记账账账账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账；5、根据各种记账凭证编制科目汇总表科目汇总表科目汇总表科目汇总表；6、根据科目汇总表登记总分类账登记总分类账登记总分类账登记总分类账；7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对余额核对余额核对余额核对相符；8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，
58、编制会编制会编制会编制会计报表计报表计报表计报表。汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 1、根据原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证编制汇总原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日日日日记记记记账账账账和银行存款日记账4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账；5、根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证；6、根据各种汇总记账凭证登记总分类账登记总分类账登记总分类账登记总分类账7、期末，现金日记
59、账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对余额核对余额核对余额核对相符；8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制编制编制编制会计报表会计报表会计报表会计报表。三种主要会计核算形式的优缺点及适用范围三种主要会计核算形式的优缺点及适用范围 一、记账凭证账务处理程序优点优点优点优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点缺点缺点缺点是：登登登登记总分类账账账账的工作量较大工作量较大工作量较大工作量较大。它适用于它适用于它适用于它适用于规模较小、经济业务量较少业务量较少业务量较少业务量较少的单位。二、科目汇总表账务处理程序优点科目汇总表账务处理程序
60、优点科目汇总表账务处理程序优点科目汇总表账务处理程序优点是减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点缺点缺点缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系不能反映账户对应关系不能反映账户对应关系不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于它适用于它适用于它适用于经济业务量较多业务量较多业务量较多业务量较多的单位。 三、汇总记账凭证账务处理程序优点汇总记账凭证账务处理程序优点汇总记账凭证账务处理程序优点汇总记账凭证账务处理程序优点是减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的关系。缺点缺点缺点缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大编制汇总转账凭证的工作量较大编制汇总转账凭证的工作量较大编制汇总转账凭证的工作量较大。它适用于它适用于它适用于它适用于规模较大，经济业务量较多业务量较多业务量较多业务量较多的单位。第十二章 会计工作的组织要求：一般了解。学习方式：自学再见
