施工企业会计全套教学教程完整版电子课件最全ppt电子教案

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1、出版说明出版说明 建筑业作为我国国民经济发展的支柱产业之一，长期以来为建筑业作为我国国民经济发展的支柱产业之一，长期以来为国民经济的发展做出了突出的贡献。随着社会的发展、城市国民经济的发展做出了突出的贡献。随着社会的发展、城市化进程的加快以及建筑领域科技的进步，市场竞争将日趋激化进程的加快以及建筑领域科技的进步，市场竞争将日趋激烈，对建筑行业人才质量的要求也越来越高。而加强土建类烈，对建筑行业人才质量的要求也越来越高。而加强土建类高等职业教育，在促进建筑行业的发展、提高建筑行业人才高等职业教育，在促进建筑行业的发展、提高建筑行业人才的质量等方面都会起到很大的作用。的质量等方面都会起到很大的作用

2、。高等职业教育的教材建设对于保证高职教育的标准与规格，高等职业教育的教材建设对于保证高职教育的标准与规格，规范高职教育的行为与过程，突出高职教育特色都有着非常规范高职教育的行为与过程，突出高职教育特色都有着非常重要的现实意义。为充分发挥高等职业教育在建筑工程领域重要的现实意义。为充分发挥高等职业教育在建筑工程领域的作用，更好地为行业服务，培养具有较强实际操作能力的的作用，更好地为行业服务，培养具有较强实际操作能力的“岗位职业能力型岗位职业能力型”人才，北京理工大学出版社通过对建筑人才，北京理工大学出版社通过对建筑下一页返回出版说明出版说明工程职业岗位的调查分析和论证，邀请国内部分高等院校老工程

3、职业岗位的调查分析和论证，邀请国内部分高等院校老师和具有丰富实践经验的工程师、技术人员组成编写组，编师和具有丰富实践经验的工程师、技术人员组成编写组，编写了这套写了这套“2121世纪高职高专规划教材世纪高职高专规划教材( (土建类土建类) )”。本系列教。本系列教材以材以“教育要面向现代化，面向世界，面向未来教育要面向现代化，面向世界，面向未来”为宗旨，为宗旨，考虑土建类专业教材考虑土建类专业教材“教教”与与“学学”的要求，从土建工程施的要求，从土建工程施工管理工作对人才的要求出发，紧紧围绕培养目标，较好地工管理工作对人才的要求出发，紧紧围绕培养目标，较好地处理了基础课与专业课的关系、理论教学

4、与实践教学的关系、处理了基础课与专业课的关系、理论教学与实践教学的关系、统一要求与体现特色的关系以及传授知识、培养能力与加强统一要求与体现特色的关系以及传授知识、培养能力与加强素质教育的关系等。素质教育的关系等。本系列教材特点如下：本系列教材特点如下：一、作者队伍由教师、工程师组成，专业优势突出一、作者队伍由教师、工程师组成，专业优势突出下一页上一页返回出版说明出版说明二、教材理论够用，重在实践二、教材理论够用，重在实践三、教材体例设计独特，方便教学三、教材体例设计独特，方便教学四、教材内容新颖，表现形式灵活四、教材内容新颖，表现形式灵活五、教材具有现代性，内容精简五、教材具有现代性，内容精简

5、六、教材内容全面，适用面广六、教材内容全面，适用面广高等职业教育教材建设是高等职业院校教育改革的一项基础高等职业教育教材建设是高等职业院校教育改革的一项基础性工程，同时也是一个不断推陈出新的过程。要真正做到出性工程，同时也是一个不断推陈出新的过程。要真正做到出精品教材，出特色教材，一方面需要编者的努力，另一方面精品教材，出特色教材，一方面需要编者的努力，另一方面也需要读者提出宝贵的意见和建议。我们深切希望本系列教也需要读者提出宝贵的意见和建议。我们深切希望本系列教材的出版能够推动我国高等职业院校土建类专业教学事业的材的出版能够推动我国高等职业院校土建类专业教学事业的发展，并对我国高等职业院校土

6、建类专业教材的改革起到积发展，并对我国高等职业院校土建类专业教材的改革起到积下一页上一页返回出版说明出版说明极的、有效的推动作用，为培养新世纪工程建设的高级人才极的、有效的推动作用，为培养新世纪工程建设的高级人才做出贡献。做出贡献。在本系列教材编写过程中，得到了不少高校教师的大力支持，在本系列教材编写过程中，得到了不少高校教师的大力支持，受到了诸多工程建设一线工程师的指点和帮助，在此特向他受到了诸多工程建设一线工程师的指点和帮助，在此特向他们致以衷心的感谢！同时，对参与编写本系列教材和为本系们致以衷心的感谢！同时，对参与编写本系列教材和为本系列教材出版作出努力的全体人员表示感谢！列教材出版作出

7、努力的全体人员表示感谢！ 北京理工大学出版社北京理工大学出版社下一页上一页返回前言前言施工企业会计是将会计原理应用于建筑施工企业的一种专业施工企业会计是将会计原理应用于建筑施工企业的一种专业会计，它是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对建会计，它是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对建筑企业的生产经营活动进行连续、系统、全面的核算和监督，筑企业的生产经营活动进行连续、系统、全面的核算和监督，并及时向有关各方提供会计信息的一种管理活动。并及时向有关各方提供会计信息的一种管理活动。“施工企业会计施工企业会计”是建筑经济管理专业课程。本书根据全国是建筑经济管理专业课程。本书根据全国高职高专教

8、育土建类专业教学指导委员会制定的教育标准和高职高专教育土建类专业教学指导委员会制定的教育标准和培养方案及主干课程教学大纲，以适应社会需求为目标，以培养方案及主干课程教学大纲，以适应社会需求为目标，以培养技术能力为主线组织编写，在内容选择上考虑土建工程培养技术能力为主线组织编写，在内容选择上考虑土建工程专业的深度和广度，以专业的深度和广度，以“必需、够用必需、够用”为度，以为度，以“讲清概念、讲清概念、强化应用强化应用”为重点，深人浅出，注重实用。通过本书的学习，为重点，深人浅出，注重实用。通过本书的学习，学生可掌握建筑施工企业会计基本理论和基本核算方学生可掌握建筑施工企业会计基本理论和基本核算

9、方下一页上一页返回前言前言法，可运用所学的专业知识和技能，准确、熟练地进行企业法，可运用所学的专业知识和技能，准确、熟练地进行企业会计要素的核算，正确编制财务会计报告。会计要素的核算，正确编制财务会计报告。本书共分十一章，第一章为总论，介绍了施工企业会计对象、本书共分十一章，第一章为总论，介绍了施工企业会计对象、会计科目、工作组织，施工企业生产费用的分类与核算等；会计科目、工作组织，施工企业生产费用的分类与核算等；第二章为货币资金的核算，介绍了库存现金、银行存款、外第二章为货币资金的核算，介绍了库存现金、银行存款、外币业务及其他货币资金的管理与核算；第三章为存货的管理币业务及其他货币资金的管理

10、与核算；第三章为存货的管理与核算，介绍了存货的基础知识以及材料采购、材料收发、与核算，介绍了存货的基础知识以及材料采购、材料收发、委托加工材料、周转材料、低值易耗品、存货清查的核算等；委托加工材料、周转材料、低值易耗品、存货清查的核算等；第四章为固定资产和无形资产的核算，介绍了固定资产核算第四章为固定资产和无形资产的核算，介绍了固定资产核算的理论知识，固定资产取得、折旧、修理、清理、出售、盘的理论知识，固定资产取得、折旧、修理、清理、出售、盘点盈亏、租赁的核算以及无形资产和其他资产的核算等；点盈亏、租赁的核算以及无形资产和其他资产的核算等；下一页上一页返回前言前言第五章为工程成本与费用的核算，

11、介绍了工程实际成本、单第五章为工程成本与费用的核算，介绍了工程实际成本、单位工程期间费用、工程价款结算的核算以及工程成本的结算位工程期间费用、工程价款结算的核算以及工程成本的结算与决算等；第六章为附属企业生产成本的核算，介绍了附属与决算等；第六章为附属企业生产成本的核算，介绍了附属企业生产成本计算和核算的方法等；第七章为收人、利润、企业生产成本计算和核算的方法等；第七章为收人、利润、所得税及利润分配的核算，介绍了收人、利润、所得税、利所得税及利润分配的核算，介绍了收人、利润、所得税、利润分配的概念与核算等；第八章为所有者权益的核算，介绍润分配的概念与核算等；第八章为所有者权益的核算，介绍了实收

12、资本、资本公积、留存收益、资本金增减变动的核算了实收资本、资本公积、留存收益、资本金增减变动的核算等；第九章为负债的核算，介绍了流动负债、长期负债和债等；第九章为负债的核算，介绍了流动负债、长期负债和债务重组的核算等；第十章为非货币性交易的核算，介绍了非务重组的核算等；第十章为非货币性交易的核算，介绍了非货币性交易的概念、特征、核算方法等；第十一章为企业财货币性交易的概念、特征、核算方法等；第十一章为企业财务会计报告，介绍了财务报告的构成、作用与编制等。务会计报告，介绍了财务报告的构成、作用与编制等。下一页上一页返回前言前言本教材内容翔实，由浅人深，系统全面，理论与实践并重。本教材内容翔实，由

13、浅人深，系统全面，理论与实践并重。为方便教学，各章前设置【学习重点】和【培养目标】，各为方便教学，各章前设置【学习重点】和【培养目标】，各章后设置【本章小结】和【思考与练习】，从更深层次给学章后设置【本章小结】和【思考与练习】，从更深层次给学生以思考、复习的提示，由此构建了生以思考、复习的提示，由此构建了“引导学习总结练习引导学习总结练习”的教学模式。的教学模式。本书由李赞祥、宋勇主编，周石凌、卢丰华副主编，可作为本书由李赞祥、宋勇主编，周石凌、卢丰华副主编，可作为各高职高专院校土建类相关专业教材，也可作为企业及相关各高职高专院校土建类相关专业教材，也可作为企业及相关机构和单位会计、审计从业人

14、员的参考用书。本书编写过程机构和单位会计、审计从业人员的参考用书。本书编写过程中参阅了国内同行多部著作，部分高职高专院校教师提出了中参阅了国内同行多部著作，部分高职高专院校教师提出了下一页上一页返回前言前言很多宝贵意见，在此表示衷心的感谢！很多宝贵意见，在此表示衷心的感谢！本书虽经推敲核证，但限于编者的专业水平和实践经验，仍本书虽经推敲核证，但限于编者的专业水平和实践经验，仍难免有疏漏或不妥之处，恳请广大读者指正。难免有疏漏或不妥之处，恳请广大读者指正。 编者编者上一页返回施工企业会计施工企业会计第一章第一章 总论总论第二章第二章 货币资金的核算货币资金的核算第三章第三章 存货的管理与核算存货

15、的管理与核算第四章第四章 固定资产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算第五章第五章 工程成本与费用的核算工程成本与费用的核算第六章第六章 附属企业生产成本的核算附属企业生产成本的核算第七章第七章 收入、利润、所得税及利润分配收入、利润、所得税及利润分配的核算的核算下一页施工企业会计施工企业会计第八章第八章 所有者权益的核算所有者权益的核算第九章第九章 负债的核算负债的核算第十章第十章 非货币性交易的核算非货币性交易的核算第十一章第十一章 企业财务会计报告企业财务会计报告上一页第一章第一章 总论总论第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述第二节第二节 施工企业会计工作的组织施工企业会计

16、工作的组织第第三三节节 施施工工企企业业生生产产费费用用的的分分类类与与核算核算本章小结本章小结第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述一、施工企业的会计对象一、施工企业的会计对象施工企业的会计对象是从事土木工程和设备安装工程的施工施工企业的会计对象是从事土木工程和设备安装工程的施工企业的经济业务活动，也是施工企业会计核算和监督的内容。企业的经济业务活动，也是施工企业会计核算和监督的内容。施工企业的经济活动即构成了此类企业会计的具体对象。施工企业的经济活动即构成了此类企业会计的具体对象。（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素反映财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益三部分。反

17、映财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益三部分。1.1.资产资产资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的资源。按其流动性，资产可分为期能给企业带来经济利益的资源。按其流动性，资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。2.2.负债负债下一页返回第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按偿还期限的长短，负债可

18、分期会导致经济利益流出企业。按偿还期限的长短，负债可分为流动负债和长期负债。为流动负债和长期负债。3.3.所有者权益所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额等于资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本额等于资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素反映经营成果的要素包括收入、费用和利润三部分。反映经营成果的要素包括收入、费用和利润三部分。1.1.收入收入收入是指企业在销售商品、提

19、供劳务及让渡资产使用权等日收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日下一页上一页返回第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项。其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项。2.2.费用费用费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。按照与收入的关系，费用可分为成本和期间济利益的流出。按照与收入的关系，费用可分为成本和期间费用两部分。费用两部分。3.3.

20、利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额等组成部分。投资净收益、补贴收入和营业外收支净额等组成部分。二、施工企业的会计科目二、施工企业的会计科目（一）施工企业会计科目的概念（一）施工企业会计科目的概念下一页上一页返回第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述施工企业会计科目是对施工企业会计对象的具体内容进一步施工企业会计科目是对施工企业会计对象的具体内容进一步分类的标志，是设置账户、登记账簿、分类汇总会计信息的分类的标志，是设置账户、登记账簿、分类汇总会计信息的工具。在会计实务中，会

21、计科目是账户的名称，也是设置账工具。在会计实务中，会计科目是账户的名称，也是设置账户的直接依据。户的直接依据。（二）会计科目的设置原则（二）会计科目的设置原则（1 1）能够适应经济业务不断发展变化的需要并保持一定的稳）能够适应经济业务不断发展变化的需要并保持一定的稳定性。定性。（2 2）能够满足有关各方对会计信息的基本要求。）能够满足有关各方对会计信息的基本要求。（3 3）能够全面系统地反映会计要素的内容。）能够全面系统地反映会计要素的内容。（4 4）能够体现企业经济活动及其资金运动的特点。）能够体现企业经济活动及其资金运动的特点。（三）会计科目的分类（三）会计科目的分类下一页上一页返回第一节

22、第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述1.1.按照提供会计核算指标的详细程度分类按照提供会计核算指标的详细程度分类（1 1）总分类科目。总分类科目是对会计要素进行总括分类的）总分类科目。总分类科目是对会计要素进行总括分类的科目，它所提供的核算指标是企业各类经济业务的总括指标。科目，它所提供的核算指标是企业各类经济业务的总括指标。（2 2）明细分类科目。明细分类科目隶属于总分类科目，其反）明细分类科目。明细分类科目隶属于总分类科目，其反映的经济内容受到总分类科目所反映经济内容的控制，但能映的经济内容受到总分类科目所反映经济内容的控制，但能够为总分类科目反映的经济内容进行更为详细和具体的说明。够

23、为总分类科目反映的经济内容进行更为详细和具体的说明。2.2.按照反映的经济内容分类按照反映的经济内容分类（1 1）资产类科目。资产类科目，用于反映企业拥有或控制的）资产类科目。资产类科目，用于反映企业拥有或控制的全部资产的情况。按照资产的流动性强弱，资产类科目又可全部资产的情况。按照资产的流动性强弱，资产类科目又可以分为流动资产类科目和长期资产类科目两小类。以分为流动资产类科目和长期资产类科目两小类。（2 2）负债类科目。负债类科目用于反映企业承担并应偿还的）负债类科目。负债类科目用于反映企业承担并应偿还的下一页上一页返回第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述全部负债的情况。按照负债偿

24、还期限的长短，负债类科目又全部负债的情况。按照负债偿还期限的长短，负债类科目又可以分为流动负债类科目和长期负债类科目两小类。可以分为流动负债类科目和长期负债类科目两小类。（3 3）损益类科目。损益类科目用于反映企业取得收入和发生）损益类科目。损益类科目用于反映企业取得收入和发生费用的状况。按照损益与利润总额的关系，损益类科目又可费用的状况。按照损益与利润总额的关系，损益类科目又可以分为收益类科目和费用类科目两小类。以分为收益类科目和费用类科目两小类。（4 4）所有者权益类科目。所有者权益类科目用于反映企业全）所有者权益类科目。所有者权益类科目用于反映企业全部所有者权益的状况，一般包括部所有者权

25、益的状况，一般包括“实收资本（股本）实收资本（股本）”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”等科目。等科目。（四）会计科目的内容（四）会计科目的内容会计科目的内容是指在制定会计制度时要规定会计科目反映会计科目的内容是指在制定会计制度时要规定会计科目反映的经济内容和登记方法，要依据会计要素各组成办法的客观的经济内容和登记方法，要依据会计要素各组成办法的客观下一页上一页返回第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述性质划分，并应适应宏观和微观经济管理的需要。性质划分，并应适应宏观和微观经济管理的需要。（五）会计科目设置的意义（五）会计科目设置的意义通过确定会计科目，

26、可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务通过确定会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类；可以将复杂的经济活动变为有规律的、容进行科学的分类；可以将复杂的经济活动变为有规律的、容易识别的经济信息，为其转换成会计信息做好准备；可以为易识别的经济信息，为其转换成会计信息做好准备；可以为设置账户、填制会计凭证和登记会计账簿提供依据；可以为设置账户、填制会计凭证和登记会计账簿提供依据；可以为编制会计报表奠定基础；有助于为企业投资者、管理者、债编制会计报表奠定基础；有助于为企业投资者、管理者、债权人以及各有关方面提供全面、系统的会计信息。权人以及各有关方面提供全面、系统的会计信息。三、施工企

27、业会计的目标三、施工企业会计的目标（1 1）向政府提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的需要。）向政府提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的需要。（2 2）向管理者和投资者提供企业财务状况和经营成果的会计）向管理者和投资者提供企业财务状况和经营成果的会计下一页上一页返回第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述信息，满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，信息，满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，满足企业投资者进行决策的需要。满足企业投资者进行决策的需要。（3 3）向企业外部有关各方提供会计信息，以满足其了解企业）向企业外部有关各方提供会计信息，以满足其了解企业财务状况和经

28、营成果的需要。财务状况和经营成果的需要。（4 4）反映和监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成）反映和监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金济效益。本，节约使用资金济效益。（5 5）反映和监督执行财经制度和财经纪律的情况，促使企业）反映和监督执行财经制度和财经纪律的情况，促使企业坚持社会主义方向。坚持社会主义方向。四、施工企业会计的特点四、施工企业会计的特点施工企业会计就是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，施工企业会计就是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对施工企业的生产经营活动进行连续、系统、全面的核对施工企业的生产经营活动进行连续、系统、全面的核下一页上一页

29、返回第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述算和监督，并及时向有关各方提供会计信息的一种管理活动。算和监督，并及时向有关各方提供会计信息的一种管理活动。1.1.会计核算的特点会计核算的特点会计核算是会计的基本环节。会计的特点主要体现在会计核会计核算是会计的基本环节。会计的特点主要体现在会计核算方面，即会计的特点是指会计与其他经济核算的不同点，算方面，即会计的特点是指会计与其他经济核算的不同点，具体包括以下三点。具体包括以下三点。（1 1）会计核算具有完整性、连续性和系统性。）会计核算具有完整性、连续性和系统性。（2 2）以货币为主要计量尺度，具有综合性。）以货币为主要计量尺度，具有综合性

30、。（3 3）会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。）会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。在会计核算的各个阶段都必须严格遵循会计规范，包括会计在会计核算的各个阶段都必须严格遵循会计规范，包括会计准则和会计制度，以保证会计记录和会计信息的真实性、可准则和会计制度，以保证会计记录和会计信息的真实性、可靠性和一致性。靠性和一致性。下一页上一页返回第一节第一节 施工企业会计概述施工企业会计概述2.2.施工企业会计的特点施工企业会计的特点受施工企业生产经营活动的影响，施工企业会计具有以下特受施工企业生产经营活动的影响，施工企业会计具有以下特点；点；（1 1）分级核算在会计核算中起着非常重要的

31、作用。）分级核算在会计核算中起着非常重要的作用。（2 2）按在建工程办理工程价款结算和成本结算。）按在建工程办理工程价款结算和成本结算。（3 3）以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核。）以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核。（4 4）协作关系复杂。）协作关系复杂。（5 5）工程结算价格按每一工程项目分别确定。）工程结算价格按每一工程项目分别确定。上一页返回第二节第二节 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织一、建立和健全会计机构一、建立和健全会计机构会计机构是企业负责组织和从事会计工作的职能部门。在施会计机构是企业负责组织和从事会计工作的职能部门。在施工企业里，一

32、般都必须单独设置会计机构，配备必要的专职工企业里，一般都必须单独设置会计机构，配备必要的专职会计人员。因为会计和财务工作是紧密联系、难以分割的两会计人员。因为会计和财务工作是紧密联系、难以分割的两项经济管理工作，所以在施工企业里，大都设置会计科（组）项经济管理工作，所以在施工企业里，大都设置会计科（组）、财务科（组）或财务会计科（组）。、财务科（组）或财务会计科（组）。在企业各级会计机构内部，要根据业务的需要设置会计工作在企业各级会计机构内部，要根据业务的需要设置会计工作岗位，建立相应的岗位责任制，使会计人员能各司其职，各岗位，建立相应的岗位责任制，使会计人员能各司其职，各负其责。会计工作岗位

33、一般可分为会计主管、出纳、财产物负其责。会计工作岗位一般可分为会计主管、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、收入成果核算、资金核资核算、工资核算、成本费用核算、收入成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、会计档案管理等。会计工算、往来结算、总账报表、稽核、会计档案管理等。会计工下一页返回第二节第二节 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织作岗位可一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳人员不得作岗位可一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入费用、债权债务账目的登记兼管稽核、会计档案保管和收入费用、债权债务账目的登记工作。工作。二、制订合理的会计制

34、度二、制订合理的会计制度会计制度是组织和从事会计工作时必须遵循的规范。为了正会计制度是组织和从事会计工作时必须遵循的规范。为了正确地组织施工企业的会计工作，必须有一套完整的、科学的确地组织施工企业的会计工作，必须有一套完整的、科学的会计制度。会计制度。制订会计制度，必须遵循统一领导、分级管理的原则。全国制订会计制度，必须遵循统一领导、分级管理的原则。全国性的会计制度，必须由国家统一制订。会计的基本原则、会性的会计制度，必须由国家统一制订。会计的基本原则、会计核算的指标体系和核算方法等，都必须在全国范围内统一计核算的指标体系和核算方法等，都必须在全国范围内统一起来。我国统一的会计制度是由财政部制

35、订颁发的，有些重起来。我国统一的会计制度是由财政部制订颁发的，有些重下一页上一页返回第二节第二节 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织要的会计制度如企业会计准则，要通过国务院批准发布。要的会计制度如企业会计准则，要通过国务院批准发布。会计制度的主要内容有会计工作规则，会计科目（包括科目会计制度的主要内容有会计工作规则，会计科目（包括科目设置、会计事项的处理程序和办法）、会计报表（包括报表设置、会计事项的处理程序和办法）、会计报表（包括报表的编制、报送、审查和批复）、会计核算规程（如成本核算的编制、报送、审查和批复）、会计核算规程（如成本核算规程等）、会计监督和检查、会计档案管理、会计人

36、员的职规程等）、会计监督和检查、会计档案管理、会计人员的职责和权限等方面的规定。责和权限等方面的规定。除了国家规定的会计制度外，企业为了加强内部管理，在不除了国家规定的会计制度外，企业为了加强内部管理，在不违背统一会计制度规定的前提下，可以制订一些必要的核算违背统一会计制度规定的前提下，可以制订一些必要的核算办法，如固定资产核算办法、材料核算办法、工资核算办法、办法，如固定资产核算办法、材料核算办法、工资核算办法、财产清查办法和会计凭证循转程序等。财产清查办法和会计凭证循转程序等。下一页上一页返回第二节第二节 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织三、加强会计队伍的建设三、加强会计队伍的

37、建设为了做好会计工作，施工企业必须配备能够胜任会计工作的为了做好会计工作，施工企业必须配备能够胜任会计工作的会计人员。大中型企业应设置总会计师，建立总会计师负责会计人员。大中型企业应设置总会计师，建立总会计师负责制，主管企业经济核算和财务会计工作。小型企业也应指定制，主管企业经济核算和财务会计工作。小型企业也应指定会计主管人员或一名公司领导行使总会计师的职权。会计主管人员或一名公司领导行使总会计师的职权。四、执行科学、合理的会计政策四、执行科学、合理的会计政策会计政策是企业在会计核算时应遵循的具体原则以及所采纳会计政策是企业在会计核算时应遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。这里的具体原

38、则，是指企业根据国家的具体会计处理方法。这里的具体原则，是指企业根据国家统一会计制度规定的原则确定的适合于本企业的会计原则；统一会计制度规定的原则确定的适合于本企业的会计原则；具体会计处理方法，是指企业在诸多可供选择的会计方法中具体会计处理方法，是指企业在诸多可供选择的会计方法中选择的适合于本企业的会计方法。选择的适合于本企业的会计方法。上一页返回第三节第三节 施工企业生产费用的分类与施工企业生产费用的分类与核算核算一、施工企业生产费用的分类一、施工企业生产费用的分类施工企业的生产过程，同时也是生产的消耗过程。在工程生施工企业的生产过程，同时也是生产的消耗过程。在工程生产过程中，既要耗费活劳动

39、，又要耗费物化劳动。工程在生产过程中，既要耗费活劳动，又要耗费物化劳动。工程在生产过程中耗费的活劳动和物化劳动构成工程的价值。工程价产过程中耗费的活劳动和物化劳动构成工程的价值。工程价值包括已耗费的生产资料的价值和劳动者在生产过程中新创值包括已耗费的生产资料的价值和劳动者在生产过程中新创造的工程的价值。对于新创造的工程的价值，一部分用以满造的工程的价值。对于新创造的工程的价值，一部分用以满足劳动者本身的消耗；另一部分用以满足全社会的需要。因足劳动者本身的消耗；另一部分用以满足全社会的需要。因此工程价值就包括；此工程价值就包括；在生产过程中耗费的生产资料即物化在生产过程中耗费的生产资料即物化劳动

40、的价值；劳动的价值；在生产过程中耗费的必要劳动创造的价值；在生产过程中耗费的必要劳动创造的价值；剩余劳动创造的价值。这三部分的总和体现着工程在生产剩余劳动创造的价值。这三部分的总和体现着工程在生产过程中耗费的社会劳动量。过程中耗费的社会劳动量。下一页返回第三节第三节 施工企业生产费用的分类与施工企业生产费用的分类与核算核算工程成本是以货币形式表现的已耗费的生产资料的价值和工工程成本是以货币形式表现的已耗费的生产资料的价值和工人必要劳动创造的工程价值。它是由企业耗费的人必要劳动创造的工程价值。它是由企业耗费的“材料费材料费”、“折旧费折旧费”、“工资工资”等生产费用构成的。等生产费用构成的。1.

41、1.施工企业生产费用按照经济用途的分类施工企业生产费用按照经济用途的分类（1 1）材料费。（）材料费。（2 2）人工费。（）人工费。（3 3）机械使用费。）机械使用费。2.2.施工企业生产费用按经济性质的分类施工企业生产费用按经济性质的分类（1 1）材料费。（）材料费。（2 2）工资。（）工资。（3 3）折旧费。（）折旧费。（4 4）其他费用。）其他费用。3.3.施工企业生产费用按其与工程量增减关系的分类施工企业生产费用按其与工程量增减关系的分类施工企业生产费用按其与工程量增减的关系，可以分为变动施工企业生产费用按其与工程量增减的关系，可以分为变动费用和相对固定费用。变动费用是指费用总额随着工

42、程量的费用和相对固定费用。变动费用是指费用总额随着工程量的增减而增减的费用。相对固定费用是指费用总额不随着或几增减而增减的费用。相对固定费用是指费用总额不随着或几下一页上一页返回第三节第三节 施工企业生产费用的分类与施工企业生产费用的分类与核算核算乎不随着工程量的增减而增减的费用，如间接费用，机械使乎不随着工程量的增减而增减的费用，如间接费用，机械使用费中的机械折旧、修理费等。用费中的机械折旧、修理费等。二、施工企业生产核算的主要特点二、施工企业生产核算的主要特点（1 1）建筑安装工程具有施工周期较长的特点。）建筑安装工程具有施工周期较长的特点。（2 2）建筑安装工程具有体积庞大、露天施工受气

43、候条件影响）建筑安装工程具有体积庞大、露天施工受气候条件影响的特点。的特点。（3 3）建筑安装工程具有固定性的特点。）建筑安装工程具有固定性的特点。（4 4）建筑安装工程具有多样性的特点。）建筑安装工程具有多样性的特点。下一页上一页返回第三节第三节 施工企业生产费用的分类与施工企业生产费用的分类与核算核算三、施工企业生产核算的主要程序三、施工企业生产核算的主要程序施工企业的生产按其在企业内部的职能，可分为建筑安装工施工企业的生产按其在企业内部的职能，可分为建筑安装工程生产和辅助、附属生产。程生产和辅助、附属生产。建筑安装工程生产是指直接从事建筑工程、设备安装工程的建筑安装工程生产是指直接从事建

44、筑工程、设备安装工程的施工，在会计核算中，用施工，在会计核算中，用“工程施工工程施工”或或“生产成本工程施生产成本工程施工成本工成本”科目（采用企业会计制度的施工企业用科目（采用企业会计制度的施工企业用“生产成本生产成本工程施工成本工程施工成本”科目）核算其所发生的生产费用。科目）核算其所发生的生产费用。上述各主要生产科目的总分类核算程序如上述各主要生产科目的总分类核算程序如图图1-21-2所示。所示。上一页返回本章小结本章小结（一）施工企业会计科目的概念（一）施工企业会计科目的概念施工企业会计科目是对施工企业会计对象的具体内容进一步施工企业会计科目是对施工企业会计对象的具体内容进一步分类的标

45、志，是设置账户、登记账薄、分类汇总会计信息的分类的标志，是设置账户、登记账薄、分类汇总会计信息的工具。工具。（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类1.1.按照提供会计核算指标的详细程度分类按照提供会计核算指标的详细程度分类（1 1）总分类科目。）总分类科目。（2 2）明细分类科目。）明细分类科目。2.2.按照反映的经济内容分类按照反映的经济内容分类（1 1）资产类科目。）资产类科目。（2 2）负债类科目。）负债类科目。下一页返回本章小结本章小结（3 3）损益类科目。）损益类科目。（4 4）所有者权益类科目。）所有者权益类科目。（三）施工企业会计的目标（三）施工企业会计的目标施工企业会计的目标

46、是指对施工企业会计对象进行核算和监施工企业会计的目标是指对施工企业会计对象进行核算和监督所要达到的最终目的，即向企业内部经营管理者及外部有督所要达到的最终目的，即向企业内部经营管理者及外部有关各方提供全面、系统、有用的会计信息。关各方提供全面、系统、有用的会计信息。（四）施工企业会计工作的组织（四）施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织，包括建立健全会计机构、制订合施工企业会计工作的组织，包括建立健全会计机构、制订合理的会计制度、加强会计队伍的建设和执行科学适用的会计理的会计制度、加强会计队伍的建设和执行科学适用的会计政策四个方面。政策四个方面。下一页上一页返回本章小结本章小结（五）施工

47、企业生产费用的分类（五）施工企业生产费用的分类1.1.按经济用途的分类。按经济用途的分类。（1 1）材料费。）材料费。（2 2）人工费。）人工费。（3 3）机械使用费。）机械使用费。2.2.按经济性质的分类。按经济性质的分类。（1 1）材料费。）材料费。（2 2）工资。）工资。（3 3）折旧费。）折旧费。下一页上一页返回本章小结本章小结（4 4）其他费用。）其他费用。3.3.按其与工程量增减关系的分类。按其与工程量增减关系的分类。（1 1）变动费用。）变动费用。（2 2）相对固定费用。）相对固定费用。上一页返回图图1-2 施工企业生产科目的总分类施工企业生产科目的总分类核算程序核算程序返回第二

48、章第二章 货币资金的核算货币资金的核算第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算第二节第二节 银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算第四节第四节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算本章小结本章小结第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算货币资金是指施工企业在施工生产经营活动中停留于货币形货币资金是指施工企业在施工生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金，态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等。如外埠存款、银行本票存款、银行

49、汇票存款、信用卡存款等。现金亦称现金亦称“库存现金库存现金”，是指存放于企业财会部门，由出纳，是指存放于企业财会部门，由出纳人员保管并用于日常零星开支的货币资产。人员保管并用于日常零星开支的货币资产。一、库存现金的管理一、库存现金的管理（一）现金管理的必要性（一）现金管理的必要性（二）现金的管理要求（二）现金的管理要求1.库存现金限额的执行库存现金限额的执行库存现金限额，是指企业能够保留库存现金的最高额度。库库存现金限额，是指企业能够保留库存现金的最高额度。库存现金的限额，由开户银行根据企业的实际情况核定。经核存现金的限额，由开户银行根据企业的实际情况核定。经核下一页返回第一节第一节 库存现金

50、的管理与核算库存现金的管理与核算定的库存现金限额，企业必须严格执行。库存现金超过限额定的库存现金限额，企业必须严格执行。库存现金超过限额时，应及时送存开户银行；库存现金不足时，企业可签发现时，应及时送存开户银行；库存现金不足时，企业可签发现金支票从开户银行提取。金支票从开户银行提取。2.坐支现金的控制坐支现金的控制坐支即企业以收入的现金直接支付自身的开支。企业一般情坐支即企业以收入的现金直接支付自身的开支。企业一般情况下不得坐支现金，特殊原因确需坐支现金的，应事先经银况下不得坐支现金，特殊原因确需坐支现金的，应事先经银行审核批准。行审核批准。3.现金的内部控制现金的内部控制现金的内部控制如现金

51、的内部控制如图图2-1所示。所示。（三）现金的管理措施（三）现金的管理措施1.建立现金管理责任制建立现金管理责任制下一页上一页返回第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算2.加强现金收支原始凭证的审核加强现金收支原始凭证的审核二、库存现金的结算二、库存现金的结算按照现金管理和结算制度的规定，每个施工企业的货币资金，按照现金管理和结算制度的规定，每个施工企业的货币资金，除按规定在限额以内可以保存少量的现金以外，都应存人银除按规定在限额以内可以保存少量的现金以外，都应存人银行。企业的一切经济往来，除在规定范围以内可以采用现金行。企业的一切经济往来，除在规定范围以内可以采用现金结算以外

52、，都应通过银行办理转账结算。结算以外，都应通过银行办理转账结算。（一）现金结算（一）现金结算企业在与外单位或本单位职工之间的经济往来中，用现金直企业在与外单位或本单位职工之间的经济往来中，用现金直接收付的，叫做现金结算。接收付的，叫做现金结算。（二）转账结算（二）转账结算由银行划拨转账的叫做非现金结算或转账结算。由银行划拨转账的叫做非现金结算或转账结算。下一页上一页返回第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算三、库存现金的核算三、库存现金的核算库存现金的核算包括现金的序时核算和总分类核算。库存现金的核算包括现金的序时核算和总分类核算。1.现金的序时核算现金的序时核算企业应设置企业

53、应设置“现金日记账现金日记账”进行现金的序时核算。现金日记进行现金的序时核算。现金日记账是按照收支时间的先后顺序进行登记的账簿，一般采用收账是按照收支时间的先后顺序进行登记的账簿，一般采用收入、支出和结余三栏格式。现金的序时核算是在现金日记账入、支出和结余三栏格式。现金的序时核算是在现金日记账中进行的。现金日记账能够逐日反映库存现金收入的来源、中进行的。现金日记账能够逐日反映库存现金收入的来源、支出的用途和结存的金额，有利于对现金的保管、使用以及支出的用途和结存的金额，有利于对现金的保管、使用以及现金管理制度的执行情况进行严格的检查。同时，利用现金现金管理制度的执行情况进行严格的检查。同时，利

54、用现金日记账的记录，还可检查收付款凭证有无丢失的情况，以保日记账的记录，还可检查收付款凭证有无丢失的情况，以保证账证相符。证账证相符。下一页上一页返回第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算现金日记账由出纳人员根据现金的收付款凭证，按业务发生现金日记账由出纳人员根据现金的收付款凭证，按业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当目的收入合计数、支的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当目的收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与库存现金实存数核对相符。出合计数和结余数，并将结余数与库存现金实存数核对相符。月末，月末，“现金日记账现金日记账”的余额应与的余额应与“现金现金”总账的余额核

55、对总账的余额核对相符。相符。2.现金的总分类核算现金的总分类核算为了总括反映现金的收支结存情况，在总分类核算中应设置为了总括反映现金的收支结存情况，在总分类核算中应设置“现金现金”科目，科目借方登记现金的收入金额，贷方登记现科目，科目借方登记现金的收入金额，贷方登记现金的付出金额，借方余额表示结存的现金数额。总分类账的金的付出金额，借方余额表示结存的现金数额。总分类账的“现金现金”科目，可以直接根据收款凭证、付款凭证登记，在科目，可以直接根据收款凭证、付款凭证登记，在现金收付业务较多的企业，也可根据汇总的收款凭证和付款现金收付业务较多的企业，也可根据汇总的收款凭证和付款凭证定期登记。凭证定期登

56、记。下一页上一页返回第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算企业应在总分类账簿中设置企业应在总分类账簿中设置“现金现金”账户，总括核算库存现账户，总括核算库存现金的收支和结存情况。其中借方登记现金的收入数，贷方登金的收支和结存情况。其中借方登记现金的收入数，贷方登记现金的付出数，期末借方余额表示现金的结存数。现金总记现金的付出数，期末借方余额表示现金的结存数。现金总分类账应由不从事出纳工作的会计人员负责登记。可以根据分类账应由不从事出纳工作的会计人员负责登记。可以根据现金收付款凭证和银行付款凭证直接登记，也可以根据汇总现金收付款凭证和银行付款凭证直接登记，也可以根据汇总记账凭证或

57、科目汇总表定期汇总登记。记账凭证或科目汇总表定期汇总登记。对企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应设置对企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应设置“备备用金用金”账户进行总分类核算。其借方登记预付的备用金，贷账户进行总分类核算。其借方登记预付的备用金，贷方登记转销和收回的备用金，期末借方余额表示尚未报销或方登记转销和收回的备用金，期末借方余额表示尚未报销或收回的款项。本账户应按领取备用金的内部单位或个人设置收回的款项。本账户应按领取备用金的内部单位或个人设置明细账进行明细核算。明细账进行明细核算。上一页返回第二节第二节 银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算一、银行存款的管理一、银行

58、存款的管理银行存款是企业存人银行或其他金融机构的货币资金。银行银行存款是企业存人银行或其他金融机构的货币资金。银行存款在经济往来中具有同现金相同的支付能力，可以用于购存款在经济往来中具有同现金相同的支付能力，可以用于购买材料、偿还债务、支付各项费用等。企业的一切支出，除买材料、偿还债务、支付各项费用等。企业的一切支出，除国家规定可以用现金支付的外，均应通过银行办理转账结算。国家规定可以用现金支付的外，均应通过银行办理转账结算。1.1.银行存款账户的分类银行存款账户的分类银行存款账户分为临时存款账户、专用存款账户、一般存款银行存款账户分为临时存款账户、专用存款账户、一般存款账户、基本存款账户四类

59、，如账户、基本存款账户四类，如图图2-22-2所示。所示。2.2.银行存款的管理银行存款的管理为了加强银行存款的管理，企业应建立责任制，由专职出纳为了加强银行存款的管理，企业应建立责任制，由专职出纳人员负责办理银行存款的收付业务。人员负责办理银行存款的收付业务。下一页返回第二节第二节 银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算（1 1）出纳人员必须按照各种结算方式的规定，填制或取得银）出纳人员必须按照各种结算方式的规定，填制或取得银行印发的收款或付款结算凭证，如现金支票、转账支票、银行印发的收款或付款结算凭证，如现金支票、转账支票、银行汇票委托书、银行承兑汇票、银行电汇信汇凭证等，要经行汇票委托

60、书、银行承兑汇票、银行电汇信汇凭证等，要经常掌握银行存款收支和结余的情况，防止超过银行存款余额常掌握银行存款收支和结余的情况，防止超过银行存款余额签发空头支票。签发空头支票。（2 2）会计主管人员或其指定人员必须认真审核收付款的结算）会计主管人员或其指定人员必须认真审核收付款的结算凭证。对于违反财经政策、财经制度的开支和收入，例如不凭证。对于违反财经政策、财经制度的开支和收入，例如不按计划采购材料的料款，超过人员编制的工资支出，不合法按计划采购材料的料款，超过人员编制的工资支出，不合法的预付款和预收款，超过计划、预算或开支标准的各项支出，的预付款和预收款，超过计划、预算或开支标准的各项支出，任

61、意报废和处理财产物资的各项收入，以及具有投机倒把、任意报废和处理财产物资的各项收入，以及具有投机倒把、贪污盗窃嫌疑和铺张浪费的收付行为，都应坚持原则，贪污盗窃嫌疑和铺张浪费的收付行为，都应坚持原则，下一页上一页返回第二节第二节 银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算拒绝收付或报销，并及时报告领导进行处理。拒绝收付或报销，并及时报告领导进行处理。（3 3）经过审核后的各项银行结算凭证，应据以填制银行存款）经过审核后的各项银行结算凭证，应据以填制银行存款的收款凭证和付款凭证，并登记入账。的收款凭证和付款凭证，并登记入账。二、银行结算二、银行结算1.1.银行结算的规定银行结算的规定中国人民银行颁布

62、的支付结算办法规定；单位和个人办中国人民银行颁布的支付结算办法规定；单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套理支付结算，不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易债权、债取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易债权、债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2.2.银行结算的方式银行结算的方式下一页上一页返回第二节第二节 银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算目前，企业可选择使

63、用的银行结算方式一般有银行汇票、商目前，企业可选择使用的银行结算方式一般有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、异地托收承付、委托收款、汇兑、业汇票、银行本票、支票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等。另外还有一种国际贸易间采用的结算方信用卡、信用证等。另外还有一种国际贸易间采用的结算方式，即信用证结算方式。式，即信用证结算方式。三、银行存款的核算三、银行存款的核算银行存款的核算，也与现金的核算一样，包括序时核算和总银行存款的核算，也与现金的核算一样，包括序时核算和总分类核算。银行存款的序时核算在银行存款日记账中进行，分类核算。银行存款的序时核算在银行存款日记账中进行，由出纳人员根据

64、银行存款的收款、付款凭证和现金存人银行由出纳人员根据银行存款的收款、付款凭证和现金存人银行时填制的现金付款凭证，按照业务发生的时间先后，逐日逐时填制的现金付款凭证，按照业务发生的时间先后，逐日逐笔顺序登记，以便随时掌握银行存款的收支动态和结存金额，笔顺序登记，以便随时掌握银行存款的收支动态和结存金额，为合理调度资金、组织货币资金的收支平衡提供资料，为合理调度资金、组织货币资金的收支平衡提供资料，下一页上一页返回第二节第二节 银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算使会计工作更好地为生产建设服务。使会计工作更好地为生产建设服务。1.1.银行存款的序时核算银行存款的序时核算为了加强银行存款的管理，

65、随时掌握银行存款的收支情况和为了加强银行存款的管理，随时掌握银行存款的收支情况和结存金额，企业必须设置结存金额，企业必须设置“银行存款日记账银行存款日记账”。“银行存款银行存款日记账日记账”应按开户银行和存款种类等设置，由出纳人员按照应按开户银行和存款种类等设置，由出纳人员按照经济业务发生的先后顺序，根据审核无误的凭证逐笔登记，经济业务发生的先后顺序，根据审核无误的凭证逐笔登记，每日终了结出余额。每日终了结出余额。2.2.银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收支结存情况，在总分类核算中要为了总括反映银行存款的收支结存情况，在总分类核算中要设置设置“银行存款银行存款”科

66、目。凡存人银行的款项，应记入这个科科目。凡存人银行的款项，应记入这个科目的借方。科目借方余额，表示存在银行的存款余额。目的借方。科目借方余额，表示存在银行的存款余额。下一页上一页返回第二节第二节 银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算银行存款科目的登记，可以根据银行存款的收款凭证和付款银行存款科目的登记，可以根据银行存款的收款凭证和付款凭证登记。在银行存款收付业务较多的企业，也可根据汇总凭证登记。在银行存款收付业务较多的企业，也可根据汇总的银行存款收款凭证和付款凭证定期登记。的银行存款收款凭证和付款凭证定期登记。3.3.银行存款的核对银行存款的核对企业在将银行存款日记账与银行提供的对账单逐笔

67、核对时，企业在将银行存款日记账与银行提供的对账单逐笔核对时，往往会发现银行存款日记账上的余额与银行对账单的企业存往往会发现银行存款日记账上的余额与银行对账单的企业存款余额不一致。产生这种情况的原因，除了记账差错外，还款余额不一致。产生这种情况的原因，除了记账差错外，还可能是由于存在未达账项。未达账项是由于企业与银行之间可能是由于存在未达账项。未达账项是由于企业与银行之间取得结算凭证的时间不一致引起的一方已入账而另一方尚未取得结算凭证的时间不一致引起的一方已入账而另一方尚未入账的款项。通常包括以下四种情况；入账的款项。通常包括以下四种情况；下一页上一页返回第二节第二节 银行存款的管理与核算银行存

68、款的管理与核算（1 1）企业存人各种款项，企业已经登记入账，增加了银行存）企业存人各种款项，企业已经登记入账，增加了银行存款，但银行因办理各种手续尚未记入企业存款户。款，但银行因办理各种手续尚未记入企业存款户。（2 2）企业开出支票和其他付款凭证，企业已经登记入账，减）企业开出支票和其他付款凭证，企业已经登记入账，减少了银行存款，但银行尚未支付或尚未办理转账手续，没有少了银行存款，但银行尚未支付或尚未办理转账手续，没有记入企业存款户。记入企业存款户。（3 3）企业委托银行代收的款项，银行已于收到之日记入企业）企业委托银行代收的款项，银行已于收到之日记入企业存款户，但企业尚未收到银行转账通知，没

69、有入账。存款户，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。（4 4）企业委托银行代付的款项，银行已于付款后记入企业存）企业委托银行代付的款项，银行已于付款后记入企业存款户，但企业尚未收到银行的转账通知，没有入账。款户，但企业尚未收到银行的转账通知，没有入账。上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算一、外币业务相关概念一、外币业务相关概念外币是外汇的主要组成部分。根据我国外汇管理暂行条例的外币是外汇的主要组成部分。根据我国外汇管理暂行条例的规定，外汇包括；外币，如钞票、铸币等；外币有价证券，规定，外汇包括；外币，如钞票、铸币等；外币有价证券，如政府债券、公司债券、股票等；外币支付凭证，如

70、外币票如政府债券、公司债券、股票等；外币支付凭证，如外币票据、银行存款凭证等；其他外汇资金，如特别提款权等。据、银行存款凭证等；其他外汇资金，如特别提款权等。（一）记账本位币与外币（一）记账本位币与外币1.1.记账本位币记账本位币记账本位币是指一个企业在会计核算时统一使用的记账货币。记账本位币是指一个企业在会计核算时统一使用的记账货币。我国境内企业一般以人民币作为记账本位币。业务收支以某我国境内企业一般以人民币作为记账本位币。业务收支以某种外币为主的企业，也可以选用该种外币作为记账本位币。种外币为主的企业，也可以选用该种外币作为记账本位币。2.2.外币外币下一页返回第三节第三节 外币业务的核算

71、外币业务的核算外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币。财务会计上则是以记账本位币以外的货币作为纸币和铸币。财务会计上则是以记账本位币以外的货币作为外币。外币。（二）外汇及汇率（二）外汇及汇率1.1.外汇外汇外汇通常是指以外币表示的，可以用于国际结算的支付手段。外汇通常是指以外币表示的，可以用于国际结算的支付手段。2.2.汇率汇率汇率又称外汇汇价，指一种货币折算成另一种货币的比率，汇率又称外汇汇价，指一种货币折算成另一种货币的比率，或是用一种货币表示的另一种货币的价格。或是用一种货币表示的另一种货币的价格。（三）外币业务

72、（三）外币业务外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、下一页上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算往来结算和计价的经济业务，具体包括外币兑换业务、外币往来结算和计价的经济业务，具体包括外币兑换业务、外币借贷业务、以外币计价的商品购销业务、接受外币资本投资借贷业务、以外币计价的商品购销业务、接受外币资本投资业务等。业务等。二、外币业务的核算二、外币业务的核算施工企业对于发生的外币收支业务，应在施工企业对于发生的外币收支业务，应在“银行存款银行存款”科目科目下设置下设置“外币存款外币存款”二级科目进行核算，并将记账本位币

73、一二级科目进行核算，并将记账本位币一人民币在人民币在“人民币存款人民币存款”二级科目进行核算，同时应按外币二级科目进行核算，同时应按外币种类设置种类设置“银行存款日记账银行存款日记账”。企业发生的外币收支业务和。企业发生的外币收支业务和往来款项，应将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外往来款项，应将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。因此，在外币银行存款日记账的收入、支币金额和折合率。因此，在外币银行存款日记账的收入、支出、结存栏均应分设原币、折合率和人民币三小栏。出、结存栏均应分设原币、折合率和人民币三小栏。下一页上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算（一）

74、汇兑损益的确认及处理（一）汇兑损益的确认及处理汇兑损益是指企业在进行外币业务处理时，由于业务发生的汇兑损益是指企业在进行外币业务处理时，由于业务发生的时间不同，所采用的折合汇率不同而产生的折合为记账本位时间不同，所采用的折合汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。币的差额。1.1.汇兑损益的确认汇兑损益的确认汇兑损益的确认是指企业对登记入账外币业务，在什么时候汇兑损益的确认是指企业对登记入账外币业务，在什么时候认定其汇兑收益的取得或汇兑损失的发生。认定其汇兑收益的取得或汇兑损失的发生。2.2.汇兑损益的处理汇兑损益的处理（1 1）企业筹建期间发生的与购建固定资产无关的汇兑净损益，）企业筹建期间

75、发生的与购建固定资产无关的汇兑净损益，应计人长期待摊费用，自企业生产经营当月起，一次计人开应计人长期待摊费用，自企业生产经营当月起，一次计人开始生产经营当月的损益。始生产经营当月的损益。下一页上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算（2 2）企业生产经营期间发生的，与购建固定资产无关的汇兑）企业生产经营期间发生的，与购建固定资产无关的汇兑损益，计人当期的财务费用。损益，计人当期的财务费用。（3 3）企业发生的与购建固定资产直接相关的汇兑损益，在资）企业发生的与购建固定资产直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前的应予以资本化，计人相应固定资产达到预定可使用状态前的应予以资本化

76、，计人相应固定资产的购建成本；达到预定可使用状态后的计人当期财务费用。产的购建成本；达到预定可使用状态后的计人当期财务费用。（4 4）企业接受外币投资时，由于有关资产账户与实收资本账）企业接受外币投资时，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额作为资本户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额作为资本公积处理。公积处理。（二）外币账户的设置（二）外币账户的设置企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户具体包括；外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债户具体包括；外币现金、外币银行存款以及以外币结算

77、的债下一页上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算权账户和债务账户。外币结算的债权账户包括应收账款、应权账户和债务账户。外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据和预付账款等；外币结算的债务账户包括应付账款、收票据和预付账款等；外币结算的债务账户包括应付账款、应付票据以及长期借款、短期借款等。应付票据以及长期借款、短期借款等。（三）采用固定汇率对外币收支业务的核算在采用固定汇率（三）采用固定汇率对外币收支业务的核算在采用固定汇率记账时，期内均以期初汇率作为外币的折合率。记账时，期内均以期初汇率作为外币的折合率。（四）采用变动汇率对外币收支业务的核算（四）采用变动汇率对外币收支业务的核

78、算采用变动汇率对外币收支的业务，其核算程序如下；采用变动汇率对外币收支的业务，其核算程序如下；（1 1）施工企业如采用变动汇率对外币收支业务进行核算，则）施工企业如采用变动汇率对外币收支业务进行核算，则应分别采用记账汇率和账面汇率。应分别采用记账汇率和账面汇率。（2 2）当外币存款增加和外币债权、债务发生时，采用记账汇）当外币存款增加和外币债权、债务发生时，采用记账汇率来折算；当外币存款减少和外币债务偿还、外币债权收回率来折算；当外币存款减少和外币债务偿还、外币债权收回下一页上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算时，采用账面汇率来折算。时，采用账面汇率来折算。（3 3）对外币银行

79、存款来说，由于每次增加的外币存款，记账）对外币银行存款来说，由于每次增加的外币存款，记账汇率可能不同，其账面汇率可以采用先进先出、加权平均、汇率可能不同，其账面汇率可以采用先进先出、加权平均、后进先出等方法来确定。后进先出等方法来确定。（4 4）对于用外币结算的债权和债务账户，由于反映的是某一）对于用外币结算的债权和债务账户，由于反映的是某一项具体的债权或债务，当与对方结清时，该项债权或债务的项具体的债权或债务，当与对方结清时，该项债权或债务的账面上应无余额。所以，这类账户的账面汇率与该债权或债账面上应无余额。所以，这类账户的账面汇率与该债权或债务发生时的记账汇率相一致。务发生时的记账汇率相一

80、致。（5 5）由于核算上同时采用记账汇率和账面汇率，因此，对每）由于核算上同时采用记账汇率和账面汇率，因此，对每一笔涉及外汇收支的经济业务，其借贷方金额就可能由于采一笔涉及外汇收支的经济业务，其借贷方金额就可能由于采用不同的汇率而出现折算上的差额，这一差额即上文所说的用不同的汇率而出现折算上的差额，这一差额即上文所说的下一页上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算汇兑损益。汇兑损益。（五）以外币计价的商品购销业务的核算（五）以外币计价的商品购销业务的核算以外币计价的商品购销业务，包括进口、出口以及其他以外以外币计价的商品购销业务，包括进口、出口以及其他以外币结算的收支业务。其核算程

81、序如下；币结算的收支业务。其核算程序如下；（1 1）外币业务发生时，应采用外币业务发生当日或当月一目）外币业务发生时，应采用外币业务发生当日或当月一目的市场汇率作为折合汇率，将外币金额折算为记账本位币金的市场汇率作为折合汇率，将外币金额折算为记账本位币金额入账。由于每笔业务的借方和贷方均采用相同的汇率折算，额入账。由于每笔业务的借方和贷方均采用相同的汇率折算，故平时不会产生汇兑损益。故平时不会产生汇兑损益。（2 2）为了反映外币资产和外币负债的实有数，在月份（或季）为了反映外币资产和外币负债的实有数，在月份（或季度、年度）终了，企业要对所有外币账户的余额进行调整。度、年度）终了，企业要对所有外

82、币账户的余额进行调整。（六）接受外币投资的核算（六）接受外币投资的核算下一页上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算企业接受外币投资时，一方面应将实际收入的外币作为资产企业接受外币投资时，一方面应将实际收入的外币作为资产登记入账，另一方面作为实收资本登记入账。登记入账，另一方面作为实收资本登记入账。记入有关资产账户的金额，采用收到外币当时的汇率折合；记入有关资产账户的金额，采用收到外币当时的汇率折合；记入记入“实收资本实收资本”账户的金额，应当分别按投资合同中是否账户的金额，应当分别按投资合同中是否有约定汇率进行处理；有约定汇率进行处理；在投资合同中对外币投资约定有汇在投资合同中对

83、外币投资约定有汇率的，应当按照合同中约定的汇率折合入账；率的，应当按照合同中约定的汇率折合入账；在投资合同在投资合同中对外币投资没有约定汇率的，应按收到外币时的汇率折合中对外币投资没有约定汇率的，应按收到外币时的汇率折合入账，有关资产账户与入账，有关资产账户与“实收资本实收资本”账户由于采用的汇率不账户由于采用的汇率不同而产生的记账本位币差额，作为资本公积处理。同而产生的记账本位币差额，作为资本公积处理。下一页上一页返回第三节第三节 外币业务的核算外币业务的核算（七）外币借款业务的核算（七）外币借款业务的核算企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折合为记账本企业借入外币时，按照借入外币时的市

84、场汇率折合为记账本位币入账；偿还时，按照偿还时的市场汇率折合为记账本位位币入账；偿还时，按照偿还时的市场汇率折合为记账本位币入账，不反映汇兑损益。因此形成的币入账，不反映汇兑损益。因此形成的“短期借款短期借款”账户借账户借方或贷方的人民币差额，在各期末进行调整时作为汇兑损益方或贷方的人民币差额，在各期末进行调整时作为汇兑损益一并处理。一并处理。上一页返回第四节第四节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除了现金、银行存款以外的其他各种货币其他货币资金是指除了现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款

85、、信用资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算为了核算和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设为了核算和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置置“其他货币资金其他货币资金”账户。其借方登记其他货币资金的收入账户。其借方登记其他货币资金的收入数，贷方登记其他货币资金的支出数，借方余额表示其他货数，贷方登记其他货币资金的支出数，借方余额表示其他货币资金的结存数。本账户应按其他货币资金的内容设置明细币资金的结存数。本账户应按其他

86、货币资金的内容设置明细账。账。下一页上一页返回第四节第四节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算1.1.外埠存款的核算外埠存款的核算2.2.银行汇票存款的核算银行汇票存款的核算3.3.银行本票存款的核算银行本票存款的核算4.4.信用证保证金存款的核算信用证保证金存款的核算5.5.存出投资款的核算存出投资款的核算上一页返回本章小结本章小结（一）库存现金（一）库存现金库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员保管并用于库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员保管并用于日常零星开支的货币资产。日常零星开支的货币资产。（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算1.1.现金的序时核算。现金的序时核算。2

87、.2.现金的总分类核算。现金的总分类核算。（三）银行存款账户的分类（三）银行存款账户的分类1.1.临时存款账户。临时存款账户。2.2.专用存款账户。专用存款账户。3.3.一般存款账户。一般存款账户。4.4.基本存款账户。基本存款账户。下一页返回本章小结本章小结（四）外币业务（四）外币业务外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。包括外币兑换业务、外币借货往来结算和计价的经济业务。包括外币兑换业务、外币借货业务、以外币计价的商品购销业务、接受外币资本投资业务业务、以外币计价的商品购销业务、接受外币资本投资业务

88、等。等。（五）外币业务的核算（五）外币业务的核算1.1.汇兑损益的确认及处理。汇兑损益的确认及处理。2.2.外币账户的设置。外币账户的设置。3.3.采用固定汇率对外币收支业务的核算。采用固定汇率对外币收支业务的核算。4.4.采用变动汇率对外币收支业务的核算。采用变动汇率对外币收支业务的核算。5.5.以外币计价的商品购销业务的核算。以外币计价的商品购销业务的核算。下一页上一页返回本章小结本章小结6.6.接受外币投资的核算。接受外币投资的核算。7.7.外币借款业务的核算。外币借款业务的核算。（六）其他货币资金的核算（六）其他货币资金的核算1.1.外埠存款的核算。外埠存款的核算。2.2.银行汇票存款

89、的核算。银行汇票存款的核算。3.3.银行本票存款的核算。银行本票存款的核算。4.4.信用证保证金存款的核算。信用证保证金存款的核算。5.5.存出投资款的核算。存出投资款的核算。上一页返回图图2-1 现金的内部控制现金的内部控制返回图图2-2 银行存款账户的分类银行存款账户的分类返回第三章第三章 存货的管理与核算存货的管理与核算第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算第四节第四节 委托加工材料的核算委托加工材料的核算第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算第七节第七节 存

90、货清查与期末计量存货清查与期末计量本章小结本章小结第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等，包括各种材料、包装物、低值易耗品、商品、料或物料等，包括各种材料、包装物、低值易耗品、商品、在产品、半成品、产成品。施工企业的存货除了上述内容外，在产品、半成品、产成品。施工企业的存货除了上述内容外，还包括周转材料、未完工程等。还包括周转材料、未完工程等。二、存货的分类二

91、、存货的分类1.1.按照存货经济用途的不同分类按照存货经济用途的不同分类施工企业的存货，品种复杂，收发频繁，为了便于管理和核施工企业的存货，品种复杂，收发频繁，为了便于管理和核算，必须按照统一的标准，对各种存货进行科学的分类。按算，必须按照统一的标准，对各种存货进行科学的分类。按照存货经济用途的不同，施工企业的存货一般可分为以下几照存货经济用途的不同，施工企业的存货一般可分为以下几下一页返回第一节第一节 存货概述存货概述类：类：（1 1）存货原材料。（）存货原材料。（2 2）周转材料。（）周转材料。（3 3）（）（4 4）在建工程。）在建工程。（5 5）在产品。（）在产品。（6 6）产成品。）

92、产成品。2.2.按照存货的保管责任和存放地点分类按照存货的保管责任和存放地点分类按照保管责任和存放地点，可将存货分为库存存货、在途存按照保管责任和存放地点，可将存货分为库存存货、在途存货、委托加工存货、自制存货、投资人投人的存货、接受捐货、委托加工存货、自制存货、投资人投人的存货、接受捐赠的存货。赠的存货。三、存货入账价值的确定三、存货入账价值的确定企业取得各种存货时，均应确定其人账价值，即需要确定存企业取得各种存货时，均应确定其人账价值，即需要确定存货人账的初始成本。我国会计制度规定；存货应当按其实际货人账的初始成本。我国会计制度规定；存货应当按其实际成本人账。因此存货人账的初始成本的计量基

93、础是实际成本。成本人账。因此存货人账的初始成本的计量基础是实际成本。下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成的内容也不由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成的内容也不同。同。1.1.购入存货的成本购入存货的成本施工企业购入存货的成本通常包括买价、运杂费、税金和采施工企业购入存货的成本通常包括买价、运杂费、税金和采购保管费等。购保管费等。2.2.建设单位供应的存货的成本建设单位供应的存货的成本建设单位供应的存货应按合同确定的方法计价，通常是以材建设单位供应的存货应按合同确定的方法计价，通常是以材料的预算价格为依据，扣除一部分保管费作为存货的实际

94、成料的预算价格为依据，扣除一部分保管费作为存货的实际成本。本。3.3.自制存货的成本自制存货的成本自制存货的成本是以制造过程中发生的各项实际支出作为实自制存货的成本是以制造过程中发生的各项实际支出作为实下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述际成本。包括直接成本和间接成本。际成本。包括直接成本和间接成本。4.4.委托加工完成存货的成本委托加工完成存货的成本委托加工完成的存货成本是以实际耗用的原材料或者半成品委托加工完成的存货成本是以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本

95、。当计入成本的税金作为实际成本。5.5.投资人投入的存货的成本投资人投入的存货的成本投资人投人的存货以投资各方确认的价值作为实际成本。投资人投人的存货以投资各方确认的价值作为实际成本。6.6.接受捐赠的存货的成本接受捐赠的存货的成本接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企业负担的相关税接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企业负担的相关税费作为实际成本。无发票账单的，应当参照同类或类似存货费作为实际成本。无发票账单的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费确定实际成本。的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费确定实际成本。下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述7.7

96、.非货币性交易换入存货的成本非货币性交易换入存货的成本非货币性交易换人存货的成本，以换出资产的账面价值加上非货币性交易换人存货的成本，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。应支付的相关税费作为实际成本。8.8.盘盈存货的成本盘盈存货的成本盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格确定人账价值。盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格确定人账价值。四、存货核算的作用四、存货核算的作用（1 1）能够正确反映并检查存货采购计划的科学性、有效性。）能够正确反映并检查存货采购计划的科学性、有效性。（2 2）及时提供存货收入、发出和结存的指标。）及时提供存货收入、发出和结存的指标。（3 3）反映

97、和考核存货消耗定额的执行情况。）反映和考核存货消耗定额的执行情况。（4 4）加强存货清查。）加强存货清查。五、存货的计价方法五、存货的计价方法下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述1.1.计划成本计价法计划成本计价法当企业存货的品种较多、收发频繁时通常采用计划成本计价当企业存货的品种较多、收发频繁时通常采用计划成本计价法确定发出存货的成本。其基本方法如下；法确定发出存货的成本。其基本方法如下；（1 1）企业应预先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的）企业应预先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划分类、名称、规格、编号、计量单位和计

98、划单位成本。计划单位成本在年度内一般不作调整。单位成本在年度内一般不作调整。（2 2）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出的存货应负担的成本差异进行分摊，将发出存再将本月发出的存货应负担的成本差异进行分摊，将发出存货的计划成本调整为实际成本。货的计划成本调整为实际成本。（3 3）平时收到存货时，应按计划单位成本填人收料单内，并）平时收到存货时，应按计划单位成本填人收料单内，并将实际成本与计划成本的差额作为将实际成本与计划成本的差额作为“材料成本差异材料成本差异”分类登分类登下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述记

99、。记。2.2.实际成本计价法实际成本计价法企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、后进先出本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法及移动平均法等，如法、加权平均法及移动平均法等，如图图3-23-2所示。所示。六、存货的核算六、存货的核算（一）存货取得的核算（一）存货取得的核算（1 1）存货取得按计划成本计价的核算）存货取得按计划成本计价的核算存货取得按计划成本计价的总分类核算方法。按计划成本组存货取得按计划成本计价的总分类核算方法。按计划成本组织存货日常核算时应

100、设置织存货日常核算时应设置“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”两个总账科目，对采购业务进行总分类核算。两个总账科目，对采购业务进行总分类核算。下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述（2 2）存货取得按计划成本计价的明细核算方法。）存货取得按计划成本计价的明细核算方法。1 1）“物资采购物资采购”明细账的设置和登记。明细账的设置和登记。“物资采购物资采购”一般应一般应按材料类别（主要材料、结构件、机械配件、其他材料等）按材料类别（主要材料、结构件、机械配件、其他材料等）设置账户，如果某些主要材料数量过多、比重大、需要分别设置账户，如果某些主要材料数量过多、比重大、需要分别

101、计算其材料成本差异，则应按材料的明细分类或品种分设账计算其材料成本差异，则应按材料的明细分类或品种分设账页。页。2 2）“材料成本差异材料成本差异”明细账的设置和登记。明细账的设置和登记。“材料成本差异材料成本差异”明细账是用来登记本月收入的各类材料发生的成本差异，明细账是用来登记本月收入的各类材料发生的成本差异，并作为调整本月发出材料计划成本的依据。并作为调整本月发出材料计划成本的依据。“材料成本差异材料成本差异”明细账与明细账与“物资采购物资采购”明细账的设置口径应当保持一致明细账的设置口径应当保持一致（即按材料类别设置明细账）。（即按材料类别设置明细账）。下一页上一页返回第一节第一节 存

102、货概述存货概述2.2.存货取得按实际成本计价的核算存货取得按实际成本计价的核算（1 1）存货取得按实际成本计价的总分类核算方法及特点。采）存货取得按实际成本计价的总分类核算方法及特点。采用按实际成本计价组织存货日常核算时，各种材料的采购实用按实际成本计价组织存货日常核算时，各种材料的采购实际成本直接通过各有关材料科目核算。存货按实际成本计价际成本直接通过各有关材料科目核算。存货按实际成本计价核算的特点是；从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全核算的特点是；从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。部按实际成本计价。（2 2）存货取得按实际成本计价的明细核算方法。）存货取得按实际成

103、本计价的明细核算方法。1 1）采用此法时，企业应设置）采用此法时，企业应设置“多栏式多栏式”或或“三栏式三栏式”的在途的在途物资和库存材料物资三级明细账以及物资和库存材料物资三级明细账以及“数量金额式数量金额式”的库存的库存材料物资明细账。材料物资明细账。2 2）“在途物资在途物资”科目应按材料物资类别设置明细分类科目进科目应按材料物资类别设置明细分类科目进下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述行明细分类核算。行明细分类核算。3 3）“原材料原材料”科目应按原材料保管地点（仓库）、类别、品科目应按原材料保管地点（仓库）、类别、品种和规格，设置明细账（或原材料卡片）。材料明细账应根种和规

104、格，设置明细账（或原材料卡片）。材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。据收料凭证和发料凭证逐笔登记。4 4）“周转材料周转材料”和和“低值易耗品低值易耗品”两个总账科目，应分别设两个总账科目，应分别设置置“在库在库”、“在用在用”二级科目进行核算。具体做法见本章二级科目进行核算。具体做法见本章“周转材料周转材料”和和“低值易耗品低值易耗品”核算的内容。核算的内容。（二）存货发出的核算（二）存货发出的核算1.1.存货发出按计划成本计价的核算存货发出按计划成本计价的核算（1 1）存货发出按计划成本计价的核算，应于每月终了，根据）存货发出按计划成本计价的核算，应于每月终了，根据各种领料凭证，按

105、照领料部门、材料的用途和类别、品种进各种领料凭证，按照领料部门、材料的用途和类别、品种进下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述行整理计算，编制行整理计算，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”。（2 2）由于发出材料是按计划成本计价的，所以在编制）由于发出材料是按计划成本计价的，所以在编制“发料发料凭证汇总表凭证汇总表”时应一并按一定的方法分配材料成本差异，把时应一并按一定的方法分配材料成本差异，把发出耗用材料的计划成本调整为实际成本。发出耗用材料的计划成本调整为实际成本。2.2.存货发出按实际成本计价的核算存货发出按实际成本计价的核算存货发出按实际成本计价核算时，可根据存货发出按实际成

106、本计价核算时，可根据“领料单领料单”直接填直接填制记账凭证分别计入各用料核算对象。但是在实际工作中，制记账凭证分别计入各用料核算对象。但是在实际工作中，由于企业材料的日常发出业务频繁，为了简化日常核算工作，由于企业材料的日常发出业务频繁，为了简化日常核算工作，平时可以不按领料单直接填制记账凭证，而是到月末根据当平时可以不按领料单直接填制记账凭证，而是到月末根据当月按际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制月按际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，并据以进行会计处理。，并据以进行会计处理。上一页返回第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算一、

107、材料采购的手续和凭证一、材料采购的手续和凭证收入材料要办理货款结算和验收入库两方面的手续，并取得收入材料要办理货款结算和验收入库两方面的手续，并取得和填制各种凭证。货款结算凭证一般有供应单位、运输单位和填制各种凭证。货款结算凭证一般有供应单位、运输单位的发票、运单、提货单和银行结算凭证等，材料入库的凭证的发票、运单、提货单和银行结算凭证等，材料入库的凭证一般有收料单等。收料单一式三联，其中一联由材料供应部一般有收料单等。收料单一式三联，其中一联由材料供应部门存查，一联送财会部门据以进行材料购进的核算，一联仓门存查，一联送财会部门据以进行材料购进的核算，一联仓库留存，据以登记库存材料三级明细账（

108、卡）。为了便于分库留存，据以登记库存材料三级明细账（卡）。为了便于分类和汇总，收料单一般采用一料一单的形式。类和汇总，收料单一般采用一料一单的形式。二、材料采购的总分类核算二、材料采购的总分类核算材料采购核算，就是企业生产储备供应过程的核算。为了考材料采购核算，就是企业生产储备供应过程的核算。为了考核材料供应计划的执行情况，确定采购材料的实际成本，并核材料供应计划的执行情况，确定采购材料的实际成本，并下一页返回第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算计算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核计算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核算上要设置算上要设置“物资采购物资采购”

109、和和“材料成本差异材料成本差异”两个科目。两个科目。“物资采购物资采购”科目用以反映和考核材料采购资金的支出情况，科目用以反映和考核材料采购资金的支出情况，计算企业外购材料的实际成本，考核采购业务的经营成果。计算企业外购材料的实际成本，考核采购业务的经营成果。“材料成本差异材料成本差异”科目用以核算企业材料实际成本与计划价科目用以核算企业材料实际成本与计划价格成本的价格差异。格成本的价格差异。（一）材料、物资采购成本核算（一）材料、物资采购成本核算按计划成本计价核算按计划成本计价核算建筑施工企业对材料、物资采购的日常核算如果采用计划成建筑施工企业对材料、物资采购的日常核算如果采用计划成本，则其

110、与实际成本核算的主要区别在于；除了结转实际采本，则其与实际成本核算的主要区别在于；除了结转实际采购成本外，还要结转验收入库材料、物资的实际成本与计划购成本外，还要结转验收入库材料、物资的实际成本与计划成本的成本差异。成本的成本差异。下一页上一页返回第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算（二）材料、物资采购成本核算（二）材料、物资采购成本核算按实际成本日常核算按实际成本日常核算企业会计制度规定，企业的存货可以按实际成本计价核算，企业会计制度规定，企业的存货可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。存货按实际成本计价进行日常也可以按计划成本计价核算。存货按实际成本计价进行日常核算的特点

111、是；从存货的收入、发出会计凭证到明细分类账、核算的特点是；从存货的收入、发出会计凭证到明细分类账、总分类账全部按实际成本计价。总分类账全部按实际成本计价。三、材料采购的明细分类核算三、材料采购的明细分类核算为了确定各类材料的实际成本，并计算各类材料实际成本与为了确定各类材料的实际成本，并计算各类材料实际成本与计划价格成本的差异，要设置计划价格成本的差异，要设置“物资采购明细分类账物资采购明细分类账”和和“材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账”，对材料采购业务进行明细分类，对材料采购业务进行明细分类核算。核算。下一页上一页返回第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算在按计划成本进行材料

112、物资的日常核算时，为了详细地核算在按计划成本进行材料物资的日常核算时，为了详细地核算和监督各类材料物资的实际成本以及实际成本与计划成本之和监督各类材料物资的实际成本以及实际成本与计划成本之间的差异，施工企业还应设置间的差异，施工企业还应设置“物资采购明细分类账物资采购明细分类账”和和“材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账”，组织材料采购和材料成本差异，组织材料采购和材料成本差异的明细分类核算。的明细分类核算。上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算一、库存材料收发的手续和凭证一、库存材料收发的手续和凭证企业收自发包单位或总包单位的材料，应同外购材料一样，、企业收自发包单

113、位或总包单位的材料，应同外购材料一样，、总包单位和各施工、辅填制总包单位和各施工、辅填制“收料单收料单”，但须在，但须在“收料单收料单”上注明上注明“发包单位材料发包单位材料”或或“总包单位材料总包单位材料”字样。字样。企业仓库对于本企业辅助生产部门自制加工完成验收入库的企业仓库对于本企业辅助生产部门自制加工完成验收入库的材料、施工生产现场交来的自制材料，以及施工现场的废料材料、施工生产现场交来的自制材料，以及施工现场的废料回收、清理临时设施与固定资产的残料等，通过验收后填制回收、清理临时设施与固定资产的残料等，通过验收后填制“材料交库单材料交库单”，作为入库材料的凭据。各单位在领用材料，作为

114、入库材料的凭据。各单位在领用材料时，要填制时，要填制“领料单领料单”，经单位主管批准后向仓库领用。，经单位主管批准后向仓库领用。定额领料单又称限额领料单，是一种累计原始凭证。它是在定额领料单又称限额领料单，是一种累计原始凭证。它是在一定时期内根据领料限额，可以多次使用的领料单。一定时期内根据领料限额，可以多次使用的领料单。下一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算大堆材料耗用计算单是一种形式比较特殊的费用计算、分配大堆材料耗用计算单是一种形式比较特殊的费用计算、分配表。它主要适用于用料时既不能清点数量又不容易分清受益表。它主要适用于用料时既不能清点数量又不容易分清受益对象的大堆材

115、料。对象的大堆材料。各施工、生产单位领用的材料有剩余时，应填制各施工、生产单位领用的材料有剩余时，应填制“退料单退料单”，及时办理退库手续。，及时办理退库手续。已领未用材料清单是指各用料单位在月末对已经领出但本月已领未用材料清单是指各用料单位在月末对已经领出但本月尚未使用而下月需要使用的材料进行清理盘点，并列出材料尚未使用而下月需要使用的材料进行清理盘点，并列出材料的名称、规格、数量等内容，将之送交会计部门，以便在本的名称、规格、数量等内容，将之送交会计部门，以便在本月发出材料成本中予以扣减、以达到正确计算工程材料费成月发出材料成本中予以扣减、以达到正确计算工程材料费成本的一种凭据。本的一种凭

116、据。二、库存材料收发核算的计价方法二、库存材料收发核算的计价方法下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算（一）库存材料收发日常按计划成本核算（一）库存材料收发日常按计划成本核算1.1.库存材料收入的核算库存材料收入的核算（1 1）日常分项成本结转的方法（实物入库与成本结转同步进）日常分项成本结转的方法（实物入库与成本结转同步进行）。行）。（2 2）月末集中结转成本的方法（实物入库与成本结转分步进）月末集中结转成本的方法（实物入库与成本结转分步进行）。行）。2.2.库存材料发出的核算库存材料发出的核算建筑施工企业采用计划成本计价，在对发出材料物资的成本建筑施工企业采用计划成

117、本计价，在对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结转。发出材料应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末转。发出材料应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。或年末一次计算。下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算如果企业采用的是本月材料成本差异率，则适用于月末集中如果企业采用的是本月材料成本差异率，则适用于月末集中结转成本差异，如果采用的是上月材料成本差异率，则两者结转成本差异，如果采用的是上月材料成本差异率，则两者都可以适用。根据企业会计制度的规定，计算方法一经确定，都可以

118、适用。根据企业会计制度的规定，计算方法一经确定，就不能随意变动。就不能随意变动。（1 1）日常分项结转成本的核算。随着领料业务的发生，平时）日常分项结转成本的核算。随着领料业务的发生，平时根据发生的每项领料业务的凭证编制记账凭证进行账务处理，根据发生的每项领料业务的凭证编制记账凭证进行账务处理，起到及时核算和监督材料耗费的作用。起到及时核算和监督材料耗费的作用。（2 2）月末集中结转成本的核算。对平时发生的领料业务，不）月末集中结转成本的核算。对平时发生的领料业务，不需要按照每张领料凭证作账务处理，而是等到月末，将本月需要按照每张领料凭证作账务处理，而是等到月末，将本月发生的各种发料凭证进行全

119、部汇总，编制发出材料汇总表，发生的各种发料凭证进行全部汇总，编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表结转发出材料的计划成本和成本差然后根据发出材料汇总表结转发出材料的计划成本和成本差下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算异。异。（二）库存材料收发日常按实际成本核算（二）库存材料收发日常按实际成本核算库存材料收发日常核算采用实际成本计价的特点是；从库存库存材料收发日常核算采用实际成本计价的特点是；从库存材料收入、发出的凭证到库存材料的明细分类账、总分类账，材料收入、发出的凭证到库存材料的明细分类账、总分类账，全部按实际成本计价。全部按实际成本计价。1.1.库存材料收入的

120、核算库存材料收入的核算（1 1）日常分项结转成本的核算（实物入库与成本结转同步进）日常分项结转成本的核算（实物入库与成本结转同步进行）。建筑施工企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，行）。建筑施工企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转的方法。便及时办理其成本结转的方法。（2 2）月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分）月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行）。建筑施工企业对验收入库材料物资实际成本的结步进行）。建筑施工企业对验收入库材料物资实际成本的结下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算转，一般在月末根据收料凭证所反映

121、的实际成本编制收入材转，一般在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表对已验收入库材料物资的实料汇总表，根据收入材料汇总表对已验收入库材料物资的实际成本进行集中结转。际成本进行集中结转。2.2.库存材料发出的核算库存材料发出的核算建筑施工企业对库存材料发出的核算，应根据受益对象计入建筑施工企业对库存材料发出的核算，应根据受益对象计入相关的成本费用中。相关的成本费用中。（1 1）日常分项成本结转的核算。随着领料业务的发生，平时）日常分项成本结转的核算。随着领料业务的发生，平时根据发生的每项领料业务的凭证编制记账凭证进行账务处理，根据发生的每项领料业务的凭证编制记账凭

122、证进行账务处理，可起到及时核算和监督材料耗费的作用。可起到及时核算和监督材料耗费的作用。下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算（2 2）月末集中成本结转的核算。在平时对发生的领料业务并）月末集中成本结转的核算。在平时对发生的领料业务并不按照每张领料凭证作账务处理，而是等到月末将本月发生不按照每张领料凭证作账务处理，而是等到月末将本月发生的各种发料凭证进行全部汇总，编制发出材料汇总表，然后的各种发料凭证进行全部汇总，编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料的成本核算。这种方法可根据发出材料汇总表进行发出材料的成本核算。这种方法可以简化平时的核算工作，还可以通

123、过发出材料汇总表全面了以简化平时的核算工作，还可以通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模，但月末工作量较大。解本月材料的用途和规模，但月末工作量较大。上一页返回第四节第四节 委托加工材料的核算委托加工材料的核算一、委托加工材料的手续和凭证一、委托加工材料的手续和凭证企业购入的材料，有时需要经过加工后才能使用。委托其他企业购入的材料，有时需要经过加工后才能使用。委托其他企业加工的材料，叫做委托加工材料。企业委托外单位加工企业加工的材料，叫做委托加工材料。企业委托外单位加工材料，应与加工单位签订加工合同。材料，应与加工单位签订加工合同。企业将材料发送加工单位委托加工时，应由供应部门填制企业

124、将材料发送加工单位委托加工时，应由供应部门填制“委托加工发货单委托加工发货单”。“委托加工发货单委托加工发货单”一式四联，一联作一式四联，一联作为供应部门存根；一联交仓库作为发料、登记材料明细账或为供应部门存根；一联交仓库作为发料、登记材料明细账或材料卡片的依据；一联随委托加工合同交加工单位；一联送材料卡片的依据；一联随委托加工合同交加工单位；一联送财务部门据以核算委托加工材料的实际成本。财务部门据以核算委托加工材料的实际成本。企业收到加工完成的材料及剩余材料，应由仓库填制企业收到加工完成的材料及剩余材料，应由仓库填制“委托委托加工材料入库单加工材料入库单”。供应部门应根据加工合同和仓库填制的

125、。供应部门应根据加工合同和仓库填制的下一页返回第四节第四节 委托加工材料的核算委托加工材料的核算“委托加工材料入库单委托加工材料入库单”对加工费结算凭证进行签收，并送对加工费结算凭证进行签收，并送交财务部门据以付款。交财务部门据以付款。二、委托加工材料的核算二、委托加工材料的核算核算企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本时，应核算企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本时，应设置设置“委托加工物资委托加工物资”账户。该账户的借方核算发给外单位账户。该账户的借方核算发给外单位加工的材料物资的实际成本或计划成本、材料成本差异以及加工的材料物资的实际成本或计划成本、材料成本差异以及支付的加工费

126、和应负担的往返运杂费等；贷方核算加工完成支付的加工费和应负担的往返运杂费等；贷方核算加工完成并验收入库的材料物资实际成本。期末借方余额反映企业委并验收入库的材料物资实际成本。期末借方余额反映企业委托单位加工尚未加工完成物资的实际成本和发出加工材料物托单位加工尚未加工完成物资的实际成本和发出加工材料物资的运杂费等。本账户应按加工合同和委托加工单位设置明资的运杂费等。本账户应按加工合同和委托加工单位设置明细账户进行核算。细账户进行核算。上一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算一、周转材料的概念一、周转材料的概念周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保周转材料是指企业在施工过

127、程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。木模板、脚手架和其他周转材料等。二、周转材料的分类二、周转材料的分类周转材料按其在施工生产中的不同用途，可分为以下几类：周转材料按其在施工生产中的不同用途，可分为以下几类：（1 1）架料。（）架料。（2 2）模板。（）模板。（3 3）挡板。（）挡板。（4 4）其他周转材料。）其他周转材料。三、周转材料的核算三、周转材料的核算施工企业应设置施工企业应设置“周转材料周转材料”账户，核算和监督周转材料的账户，核算和监督周转材料的收入、结存

128、及其价值的摊销情况，其借方登记企业库存及在收入、结存及其价值的摊销情况，其借方登记企业库存及在用周转材料的成本，贷方登记按期计提的摊销额及减少的周用周转材料的成本，贷方登记按期计提的摊销额及减少的周下一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算转材料的成本，期末借方余额反映在库周转材料的成本以及转材料的成本，期末借方余额反映在库周转材料的成本以及在用周转材料的摊余价值。在本账户下应设置在用周转材料的摊余价值。在本账户下应设置“在用周转材在用周转材料料”、“在库周转材料在库周转材料”和和“周转材料摊销周转材料摊销”三个二级明细三个二级明细账户进行明细核算。账户进行明细核算。采用计划成本进行

129、周转材料日常收发核算的企业，还应设置采用计划成本进行周转材料日常收发核算的企业，还应设置“材料成本差异一周转材料材料成本差异一周转材料”账户。周转材料应负担的材料账户。周转材料应负担的材料成本差异，应根据不同摊销法进行处理。采用一次摊销法的成本差异，应根据不同摊销法进行处理。采用一次摊销法的周转材料，应于领用当月的月末随着计划成本的转销而转入周转材料，应于领用当月的月末随着计划成本的转销而转入有关成本费用账户；采用其他摊销法的周转材料，应于报废有关成本费用账户；采用其他摊销法的周转材料，应于报废时结转其应负担的材料成本差异。时结转其应负担的材料成本差异。1.1.周转材料收入的核算周转材料收入的

130、核算下一页上一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算（1 1）企业购入、自制、委托加工完成验收入库的周转材料，）企业购入、自制、委托加工完成验收入库的周转材料，与与“库存材料库存材料”核算方法相同。核算方法相同。（2 2）对于施工现场领用主要材料转作周转材料使用的，应将）对于施工现场领用主要材料转作周转材料使用的，应将其成本由其成本由“库存材料库存材料”账户转入账户转入“周转材料周转材料”账户。账户。2.2.周转材料领用的核算周转材料领用的核算为了加强周转材料的实物管理，领用分次摊销的周转材料时，为了加强周转材料的实物管理，领用分次摊销的周转材料时，应作由应作由“在库在库”转为转为“

131、在用在用”的处理。的处理。3.3.按期计提摊销额的核算按期计提摊销额的核算月份终了，企业应编制月份终了，企业应编制“在用周转材料摊销计算表在用周转材料摊销计算表”，计算，计算各工程应负担的周转材料费用。各工程应负担的周转材料费用。4.4.周转材料短缺和报废的核算周转材料短缺和报废的核算下一页上一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算为了加强周转材料的管理和核算，企业应于年度终了或工程为了加强周转材料的管理和核算，企业应于年度终了或工程竣工时，对在用周转材料进行盘点，确定其短缺数量、实有竣工时，对在用周转材料进行盘点，确定其短缺数量、实有数量及成色。对于短缺、报废的周转材料，计算其应补

132、提的数量及成色。对于短缺、报废的周转材料，计算其应补提的摊销额，并对周转材料的账面已提摊销额进行调整。摊销额，并对周转材料的账面已提摊销额进行调整。5.5.周转材料退库和转移工地的核算周转材料退库和转移工地的核算对于工程完工或不需要的周转材料，应盘点数量，确定成色对于工程完工或不需要的周转材料，应盘点数量，确定成色（新旧程度），计算应补提的摊销额，计入受益工程的成本，（新旧程度），计算应补提的摊销额，计入受益工程的成本，以正确核算各工程成本的材料费用。其补提摊销额的计算方以正确核算各工程成本的材料费用。其补提摊销额的计算方法如下：法如下：下一页上一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核

133、算应提摊销额应提摊销额=盘存（退库）周转材料的计划成本盘存（退库）周转材料的计划成本（1-确确定的成色率）定的成色率）已提摊销额已提摊销额=盘存（退库）周转材料的计划成本盘存（退库）周转材料的计划成本（该类（该类在用周转材料账面已提摊销额在用周转材料账面已提摊销额/该类在用周转材料账计划该类在用周转材料账计划成本）成本）补提摊销额补提摊销额=应提摊销额应提摊销额已提摊销额已提摊销额上一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算一、低值易耗品的概念一、低值易耗品的概念低值易耗品是指不能作为固定资产核算和管理的各种用具物低值易耗品是指不能作为固定资产核算和管理的各种用具物品，如工具、管理

134、用具、劳保用品、玻璃器具以及在经营过品，如工具、管理用具、劳保用品、玻璃器具以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品具有劳动资料的明程中周转使用的包装容器等。低值易耗品具有劳动资料的明显特征，在施工生产过程中能够多次周转使用而不改变原有显特征，在施工生产过程中能够多次周转使用而不改变原有的实物形态。但由于价值较低，易于损坏，使用期限较短，的实物形态。但由于价值较低，易于损坏，使用期限较短，需要经常补充和更换，为了便于管理与核算，把低值易耗品需要经常补充和更换，为了便于管理与核算，把低值易耗品纳人流动资产，视同存货进行核算和管理。纳人流动资产，视同存货进行核算和管理。二、低值易耗品的分类

135、二、低值易耗品的分类施工生产和管理上经常使用的低值易耗品品种繁多，型号、施工生产和管理上经常使用的低值易耗品品种繁多，型号、规格复杂，按其主要用途分为管理用具、生产工具、劳保用规格复杂，按其主要用途分为管理用具、生产工具、劳保用下一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算品和其他用具，如品和其他用具，如图图3-33-3所示。所示。三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算核算企业库存和在用低值易耗品的实际成本或计划成本时，核算企业库存和在用低值易耗品的实际成本或计划成本时，企业应设置企业应设置“低值易耗品低值易耗品”科目，其借方核算企业库存及在科目，其借方核算企业库存及在用低值易耗品

136、的实际成本或计划成本，以及报废低值易耗品用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及报废低值易耗品的累计已提摊销额；贷方核算低值易耗品摊销价值，以及因的累计已提摊销额；贷方核算低值易耗品摊销价值，以及因盘亏、报废、毁损等原因而减少的低值易耗品价值。期末借盘亏、报废、毁损等原因而减少的低值易耗品价值。期末借方余额反映企业所有在库低值易耗品的计划成本或实际成本，方余额反映企业所有在库低值易耗品的计划成本或实际成本，以及在用低值易耗品的摊余价值。本科目应按低值易耗品的以及在用低值易耗品的摊余价值。本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。企业对在

137、用低值易耗品按使用的工程或部门进行数量和金额企业对在用低值易耗品按使用的工程或部门进行数量和金额下一页上一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算明细核算时，也可以采用明细核算时，也可以采用“五五摊销法五五摊销法”核算，在这种情况核算，在这种情况下，下，“低值易耗品低值易耗品”科目应设置科目应设置“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在在用低值易耗品用低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个明细科目进行核三个明细科目进行核算。算。低值易耗品的日常收发和领用可按实际成本进行核算，也可低值易耗品的日常收发和领用可按实际成本进行核算，也可按计划成本进行核算。采用计划成本核算的企业

138、，应于月份按计划成本进行核算。采用计划成本核算的企业，应于月份终了时结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异。终了时结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异。1.1.低值易耗品收入的核算低值易耗品收入的核算低值易耗品与材料一样，也有外购、自制、委托加工、应收低值易耗品与材料一样，也有外购、自制、委托加工、应收债权抵人等不同来源，其核算方法与材料的核算方法相同，债权抵人等不同来源，其核算方法与材料的核算方法相同，不再赘述。不再赘述。下一页上一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算2.2.低值易耗品领用的核算低值易耗品领用的核算（1 1）领用一次转销的低值易耗品的核算。一次转销的低值易）

139、领用一次转销的低值易耗品的核算。一次转销的低值易耗品，在领用时将其全部价值转入有关成本费用，同时结转耗品，在领用时将其全部价值转入有关成本费用，同时结转应负担的材料成本差异。应负担的材料成本差异。（2 2）领用分次摊销的低值易耗品的核算。领用分次摊销的低）领用分次摊销的低值易耗品的核算。领用分次摊销的低值易耗品时，借记值易耗品时，借记“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”账户，账户，贷记贷记“低值易耗品低值易耗品”账户；分次摊人有关成本费用时，借记账户；分次摊人有关成本费用时，借记有关账户，贷记有关账户，贷记“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”账户；报账户；报下一

140、页上一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记销额的减少，冲减有关成本费用，借记“库存材料库存材料”账户，账户，贷记贷记“工程施工工程施工”、“管理费用管理费用”等账户。如果低值易耗品等账户。如果低值易耗品在摊销期内发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其在摊销期内发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值全部转入当期成本费用。账面价值全部转入当期成本费用。上一页返回第七节第七节 存货清查与期末计量存货清查与期末计量一、存货清查一、存货

141、清查（一）存货清查的概念（一）存货清查的概念存货清查是指通过对存货的实地盘存，确定存货的实有数量，存货清查是指通过对存货的实地盘存，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数量是否相并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数量是否相符的一种专门方法。企业对存货应当定期盘点，全面盘点一符的一种专门方法。企业对存货应当定期盘点，全面盘点一般每半年进行一次，但每年年终至少盘点一次，以保证年度般每半年进行一次，但每年年终至少盘点一次，以保证年度财务会计报告的真实性。年度内还应进行定期的或不定期的财务会计报告的真实性。年度内还应进行定期的或不定期的全面清查或重点抽查，对贵重存货应

142、每月至少清查一次。全面清查或重点抽查，对贵重存货应每月至少清查一次。（二）存货清查的要求（二）存货清查的要求为了保证存货的安全完整，了解存货的结存和保管情况，做为了保证存货的安全完整，了解存货的结存和保管情况，做到账物一致，建筑施工企业需要建立一套财产清查制度和管到账物一致，建筑施工企业需要建立一套财产清查制度和管下一页返回第七节第七节 存货清查与期末计量存货清查与期末计量理办法。理办法。根据企业会计制度规定，存货清查时，如果存货盘点的结果根据企业会计制度规定，存货清查时，如果存货盘点的结果与账面结存不相符，应于办理年终结算前查明原因，并根据与账面结存不相符，应于办理年终结算前查明原因，并根据

143、企业的管理权限，经过股东大会或董事会、或经理（厂长）企业的管理权限，经过股东大会或董事会、或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在年终结账前处理完毕。会议或类似机构批准后，在年终结账前处理完毕。（三）存货清查的核算（三）存货清查的核算为了总括地核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘为了总括地核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置盈、盘亏和毁损情况，企业应设置“待处理财产损益待处理财产损益”账户。账户。其借方登记盘亏和毁损的各种财产物资的实际成本和经批准其借方登记盘亏和毁损的各种财产物资的实际成本和经批准转销的盘盈数，贷方登记盘盈存货的实际成本和经批准转销转销

144、的盘盈数，贷方登记盘盈存货的实际成本和经批准转销的盘亏、毁损数，期末处理后本账户应无余额。本账户应设的盘亏、毁损数，期末处理后本账户应无余额。本账户应设下一页上一页返回第七节第七节 存货清查与期末计量存货清查与期末计量置置“待处理流动资产损益待处理流动资产损益”和和“待处理固定资产损益待处理固定资产损益”两个两个明细账户进行明细核算。明细账户进行明细核算。1.1.存货盘盈的核算存货盘盈的核算盘盈的存货，应按同类或类似存货的市场价格作为其实际成盘盈的存货，应按同类或类似存货的市场价格作为其实际成本，及时办理人账手续，调整账面结存数，并记入本，及时办理人账手续，调整账面结存数，并记入“待处理待处理

145、财产损益一待处理流动资产损益财产损益一待处理流动资产损益”账户，经有关部门批准后，账户，经有关部门批准后，再冲减管理费用。再冲减管理费用。2.2.存货盘亏和毁损的核算存货盘亏和毁损的核算低值易耗品应采取摊销的方法计入有关成本费用。建筑施工低值易耗品应采取摊销的方法计入有关成本费用。建筑施工企业目前常用的低值易耗品摊销方法一般有一次摊销法、五企业目前常用的低值易耗品摊销方法一般有一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法等。五摊销法、分次摊销法等。下一页上一页返回第七节第七节 存货清查与期末计量存货清查与期末计量二、存货的期末计量二、存货的期末计量会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实会计

146、期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定际价值，企业在编制资产负债表时，要确定“存货存货”项目的项目的金额，即要确定期末存货的价值，正确地进行存货的计价，金额，即要确定期末存货的价值，正确地进行存货的计价，关键取决于存货数量的确定是否正确。关键取决于存货数量的确定是否正确。按照现行企业会计制度的规定，企业在对材料等存货进行全按照现行企业会计制度的规定，企业在对材料等存货进行全面清查时，如发现有遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售面清查时，如发现有遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使材料等存货成本不能收回的部分，价格低于成本等原因，

147、使材料等存货成本不能收回的部分，应当提取存货跌价准备。应当提取存货跌价准备。材料等存货跌价准备，一般应按单个材料、产品的成本高于材料等存货跌价准备，一般应按单个材料、产品的成本高于其可变现净值的差额提取。可变现净值是指企业在正常施工其可变现净值的差额提取。可变现净值是指企业在正常施工下一页上一页返回第七节第七节 存货清查与期末计量存货清查与期末计量生产经营过程中，以估计售价减去材料销售所必需的估计税生产经营过程中，以估计售价减去材料销售所必需的估计税费后的余值。费后的余值。在实际工作中，对材料跌价准备，可在在实际工作中，对材料跌价准备，可在“材料盘点盈亏报告材料盘点盈亏报告单单”中增加中增加“

148、可变现单价可变现单价”和和“应提取跌价准备应提取跌价准备”两栏，将两栏，将应提取跌价准备的材料亦在该单中填列。应提取跌价准备的应提取跌价准备的材料亦在该单中填列。应提取跌价准备的计算，可按下列公式进行：计算，可按下列公式进行：应提取材料跌价准备应提取材料跌价准备=材料实存数量材料实存数量材料计划单价材料计划单价（1差异分摊率）差异分摊率）材料可变现单价材料可变现单价上一页返回本章小结本章小结（一）存货的分类（一）存货的分类1.1.按照存货经济用途的不同分类。按照存货经济用途的不同分类。（1 1）原材料。）原材料。（2 2）周转材料。）周转材料。（3 3）低值易耗品。）低值易耗品。（4 4）在建

149、工程。）在建工程。（5 5）在产品。）在产品。（6 6）产成品。）产成品。2.2.按照存货的保管责任和存放地点分类。按照存货的保管责任和存放地点分类。按照保管责任和存放地点，可将存货分为库存存货、在途存按照保管责任和存放地点，可将存货分为库存存货、在途存货、委托加工存货、自制存货、投资人投入的存货、接受损货、委托加工存货、自制存货、投资人投入的存货、接受损下一页返回本章小结本章小结赠的存货。赠的存货。（二）存货核算的作用（二）存货核算的作用1.1.能够正确反映并检查存货采购计划的科学性、有效性。能够正确反映并检查存货采购计划的科学性、有效性。2.2.及时提供存货收入、发出和结存的指标。及时提供

150、存货收入、发出和结存的指标。3.3.反映和考核存货消耗定额的执行情况。反映和考核存货消耗定额的执行情况。4.4.加强存货清查。加强存货清查。（三）存货实际成本计价法（三）存货实际成本计价法1.1.个别计价法。个别计价法。2.2.先进先出法。先进先出法。3.3.后进先出法。后进先出法。4.4.加权平均法。加权平均法。下一页上一页返回本章小结本章小结5.5.移动平均法。移动平均法。（四）材料采购核算（四）材料采购核算材料采购核算就是企业生产储备供应过程的核算。为了考核材料采购核算就是企业生产储备供应过程的核算。为了考核材料供应计划的执行情况，确定采购材料的实际成本，并计材料供应计划的执行情况，确定

151、采购材料的实际成本，并计算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核算算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核算上要设置上要设置“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”两个科目。两个科目。（五）委托加工材料（五）委托加工材料企业购入的材料，有时需要经过加工后才能使用。委托其他企业购入的材料，有时需要经过加工后才能使用。委托其他企业加工的材料，叫做委托加工材料。企业加工的材料，叫做委托加工材料。（六）周转材料的核算（六）周转材料的核算1.1.周转材料收入的核算。周转材料收入的核算。下一页上一页返回本章小结本章小结2.2.周转材料领用的核算。周转材料领用的核算。3.3.

152、按期计提摊销额的核算。按期计提摊销额的核算。4.4.周转材料短缺和报废的核算。周转材料短缺和报废的核算。5.5.周转材料退库和转移工地的核算。周转材料退库和转移工地的核算。（七）低值易耗品的核算（七）低值易耗品的核算1.1.低值易耗品收入的核算。低值易耗品收入的核算。2.2.低值易耗品领用的核算。低值易耗品领用的核算。（八）存货清查（八）存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘存，确定存货的实有数量，存货清查是指通过对存货的实地盘存，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数量是否相并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数量是否相符的一种专门方法。符的一种专门方法。 上

153、一页返回图图3-2 实际成本计价法实际成本计价法返回图图3-3 低值易耗品按其用徐的分类低值易耗品按其用徐的分类返回第四章第四章 固定资产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算第一节第一节 固定资产的分类与计价固定资产的分类与计价第二节第二节 固定资产核算的内容、意义和管理要求固定资产核算的内容、意义和管理要求第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计提的核算固定资产折旧和减值准备计提的核算第五节第五节 固定资产修理的核算固定资产修理的核算第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算下一页第四章第四章 固定资

154、产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算第八节第八节 无形资产的核算无形资产的核算第九节第九节 其他资产的核算其他资产的核算本章小结本章小结上一页第一节第一节 固定资产的分类与计价固定资产的分类与计价一、固定资产的概念一、固定资产的概念固定资产是施工企业为了使用而持有的单位价值较高、使用固定资产是施工企业为了使用而持有的单位价值较高、使用期限超过一年并且在使用过程中基本保持原有实物形态的有期限超过一年并且在使用过程中基本保持原有实物形态的有形资产，包括房屋、建筑物、施工机械、生产设备、运输工形资产，包括房屋、建筑物、施工机械、生产设备、运输工

155、具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在于生产经营主要设备的物品，单位价值在20002000元以上，并且元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。二、固定资产的特征二、固定资产的特征固定资产是施工企业从事建筑安装工程施工活动的重要物资，固定资产是施工企业从事建筑安装工程施工活动的重要物资，它与流动资产相比主要表现出以下几个方面的特征它与流动资产相比主要表现出以下几个方面的特征: :（1 1）使用期限长。（）使用期限长。（2 2）使用寿命有限（除土

156、地外），需要）使用寿命有限（除土地外），需要合理估计并确定分期转移的价值。（合理估计并确定分期转移的价值。（3 3）不以出售为目的。）不以出售为目的。下一页返回第一节第一节 固定资产的分类与计价固定资产的分类与计价三、固定资产的分类三、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多，规格不一，出于加强管理、便于企业的固定资产种类繁多，规格不一，出于加强管理、便于核算的目的，有必要对其进行科学、合理的分类。核算的目的，有必要对其进行科学、合理的分类。固定资产按其使用情况可分为在用的、租出的、未使用的、固定资产按其使用情况可分为在用的、租出的、未使用的、不需用的四类。这种分类方法能及时反映固定资产的使用情不

157、需用的四类。这种分类方法能及时反映固定资产的使用情况，可促使未使用的固定资产尽快得以利用、不需用的固定况，可促使未使用的固定资产尽快得以利用、不需用的固定资产得到及时调拨处理，有利于挖掘固定资产的潜力，做到资产得到及时调拨处理，有利于挖掘固定资产的潜力，做到物尽其用。同时，这种分类对于折旧的计算也有不少的便利。物尽其用。同时，这种分类对于折旧的计算也有不少的便利。固定资产按其用途可分为生产经营用和非生产经营用两类。固定资产按其用途可分为生产经营用和非生产经营用两类。这种分类方法可以反映出企业生产用和非生产用固定资产的这种分类方法可以反映出企业生产用和非生产用固定资产的比重，标志出企业的施工能力

158、和职工生活条件的改善情况。比重，标志出企业的施工能力和职工生活条件的改善情况。下一页上一页返回第一节第一节 固定资产的分类与计价固定资产的分类与计价按经济用途和使用情况可以将固定资产分为：按经济用途和使用情况可以将固定资产分为：（1 1）生产经营用固定资产。（）生产经营用固定资产。（2 2）非生产经营用固定资产。）非生产经营用固定资产。（3 3）租出固定资产。（）租出固定资产。（4 4）未使用固定资产。（）未使用固定资产。（5 5）不需用固）不需用固定资产。（定资产。（6 6）土地。）土地。四、固定资产计价四、固定资产计价固定资产计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值。固定资产计价是指以货

159、币为计量单位计算固定资产的价值。计价目的不同，所采用的计价标准也不同。计价目的不同，所采用的计价标准也不同。施工企业的固定资产，应按正确的标准计价，以便正确地计施工企业的固定资产，应按正确的标准计价，以便正确地计提固定资产折旧和反映企业的技术装备水平。固定资产的计提固定资产折旧和反映企业的技术装备水平。固定资产的计价标准有；原始价值、重置完全价值、净值和可变现价值。价标准有；原始价值、重置完全价值、净值和可变现价值。上一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求一、固定资产核算的内容一、固定资产核算的内容固定资产在实际核算工作中，只有同时具备如下两

160、个条件的固定资产在实际核算工作中，只有同时具备如下两个条件的主要劳动资料才列作固定资产：主要劳动资料才列作固定资产：（1 1）使用期限在一年以上。）使用期限在一年以上。（2 2）单位价值在规定限额（按企业规模大小分别规定）以上。）单位价值在规定限额（按企业规模大小分别规定）以上。施工企业的固定资产，除企业的主要劳动资料外，还包括使施工企业的固定资产，除企业的主要劳动资料外，还包括使用年限在两年以上、单位价值在用年限在两年以上、单位价值在20002000元以上、但不属于劳动元以上、但不属于劳动资料范围的一些非生产经营用房屋设备，如职工宿舍、招待资料范围的一些非生产经营用房屋设备，如职工宿舍、招待

161、所、幼儿园、托儿所、俱乐部等单位使用的房屋、设备等。所、幼儿园、托儿所、俱乐部等单位使用的房屋、设备等。它们和劳动资料相似，具有在长期使用过程中仍保持其原有它们和劳动资料相似，具有在长期使用过程中仍保持其原有物质形态的特点，所以也将它们列作固定资产。物质形态的特点，所以也将它们列作固定资产。下一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求施工企业固定资产的核算，主要包括以下几个方面；施工企业固定资产的核算，主要包括以下几个方面；（1 1）正确及时地反映固定资产存在的情况和增减变动，考核）正确及时地反映固定资产存在的情况和增减变动，考核固定资产的保管和

162、利用情况。固定资产的保管和利用情况。（2 2）正确计算固定资产的损耗价值，将它计入工程和产品成）正确计算固定资产的损耗价值，将它计入工程和产品成本并按期计提折旧，保证固定资产简单再生产所需的资金。本并按期计提折旧，保证固定资产简单再生产所需的资金。（3 3）正确及时地反映固定资产的修理费用，将它合理地计入）正确及时地反映固定资产的修理费用，将它合理地计入工程和产品成本，考核固定资产修理计划和修理费用预算的工程和产品成本，考核固定资产修理计划和修理费用预算的执行情况。执行情况。（4 4）定期对固定资产的现有数量和使用情况进行清查盘点，）定期对固定资产的现有数量和使用情况进行清查盘点，查明盘点盈亏

163、的原因，并按照规定作出处理，防止损坏或盗查明盘点盈亏的原因，并按照规定作出处理，防止损坏或盗窃，确保固定资产完整无缺，做到账、卡、物相符。窃，确保固定资产完整无缺，做到账、卡、物相符。下一页上一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求二、固定资产核算的意义二、固定资产核算的意义施工企业的固定资产，是发展建筑生产事业的物质技术基础。施工企业的固定资产，是发展建筑生产事业的物质技术基础。管好用好固定资产，是施工企业顺利地进行施工和不断地提管好用好固定资产，是施工企业顺利地进行施工和不断地提高劳动生产率的重要条件。随着装配化、机械化施工程度的高劳动生产

164、率的重要条件。随着装配化、机械化施工程度的不断提高，施工企业的固定资产越来越多，固定资产在企业不断提高，施工企业的固定资产越来越多，固定资产在企业经营资金中所占的比重也日益增大，因此，各个施工企业都经营资金中所占的比重也日益增大，因此，各个施工企业都要重视固定资产的管理工作，确保固定资产的完整及其充分要重视固定资产的管理工作，确保固定资产的完整及其充分利用。利用。固定资产核算是固定资产管理的重要环节。认真做好固定资固定资产核算是固定资产管理的重要环节。认真做好固定资产核算工作，可以保护固定资产的完整并实现固定资产的充产核算工作，可以保护固定资产的完整并实现固定资产的充分利用。这对发展建筑生产事

165、业，巩固社会主义经济基础都分利用。这对发展建筑生产事业，巩固社会主义经济基础都下一页上一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求有着重要意义。有着重要意义。三、固定资产核算的管理要求三、固定资产核算的管理要求企业应当根据企业会计制度所规定的固定资产的定义，企业应当根据企业会计制度所规定的固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法等，分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法等，作为固定资产核算的依据。作为固定资产

166、核算的依据。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并的使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。下一页上一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核

167、算的内容、意义和管理要求和管理要求企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更；如需变更，仍然应当按照上述等，一经确定不得随意变更；如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。以说明。上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算一、固定资产取得的主要途径一、固定资产取得的主要途径施工企业固定资产的取得

168、主要有如下途径；施工企业固定资产的取得主要有如下途径；（1 1）从企业外部购入的固定资产。）从企业外部购入的固定资产。（2 2）由企业自行建造的固定资产。）由企业自行建造的固定资产。（3 3）在原有基础上改建、扩建而增加的固定资产。）在原有基础上改建、扩建而增加的固定资产。（4 4）接受投资取得的固定资产。）接受投资取得的固定资产。（5 5）接受捐赠取得的固定资产。）接受捐赠取得的固定资产。（6 6）融资租入的固定资产。）融资租入的固定资产。（7 7）接受抵债取得的固定资产。）接受抵债取得的固定资产。（8 8）非货币交易换入的固定资产。）非货币交易换入的固定资产。（9 9）无偿拨入的固定资产。

169、）无偿拨入的固定资产。下一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算（1010）财产清查中盘盈的固定资产。）财产清查中盘盈的固定资产。二、固定资产取得的总分类核算二、固定资产取得的总分类核算因为固定资产在使用过程中始终保持它原有的物质形态，它因为固定资产在使用过程中始终保持它原有的物质形态，它的价值是逐渐转入工程和产品成本中的，所以在固定资产核的价值是逐渐转入工程和产品成本中的，所以在固定资产核算上也必须适应这个特点。一方面要反映它的原值（或重置算上也必须适应这个特点。一方面要反映它的原值（或重置完全价值，下同）；另一方面要反映它的损耗价值。根据这完全价值，下同）；另一方面要反映

170、它的损耗价值。根据这一要求，必须分别设置一要求，必须分别设置“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”两个科两个科目。目。在在“固定资产固定资产”科目的借方，反映按原值计算的固定资产的科目的借方，反映按原值计算的固定资产的增加，贷方反映按原值计算的固定资产的减少，借方余额反增加，贷方反映按原值计算的固定资产的减少，借方余额反映现有固定资产的原值。固定资产的损耗价值即计提的折旧映现有固定资产的原值。固定资产的损耗价值即计提的折旧下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算不直接记入不直接记入“固定资产固定资产”科目的贷方冲减固定资产原值，而科目的贷方冲减固定资产原值，而是

171、单独登记在是单独登记在“累计折旧累计折旧”的贷方。的贷方。因此，因此，“累计折旧累计折旧”科目实质上是科目实质上是“固定资产固定资产”科目的调整科目的调整科目。科目。“固定资产固定资产”科目借方余额减去科目借方余额减去“累计折旧累计折旧”科目贷科目贷方余额的差额即为固定资产净值。方余额的差额即为固定资产净值。1.1.购入固定资产的核算购入固定资产的核算2.2.自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算3.3.出包建造固定资产的核算出包建造固定资产的核算4.4.改建、扩建增加固定资产的核算改建、扩建增加固定资产的核算5.5.接受投资者投入的固定资产的核算接受投资者投入的固定资产的核算6.6.接

172、受捐赠的固定资产的核算接受捐赠的固定资产的核算下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算7.7.融资租入的固定资产的核算融资租入的固定资产的核算8.8.非货币交易换入的固定资产的核算非货币交易换入的固定资产的核算9.9.盘盈的固定资产的核算盘盈的固定资产的核算三、固定资产取得的明细分类核算三、固定资产取得的明细分类核算为了详细地反映各项固定资产的增减变动情况，施工企业除为了详细地反映各项固定资产的增减变动情况，施工企业除了进行固定资产的总分类核算以外，还必须进行固定资产的了进行固定资产的总分类核算以外，还必须进行固定资产的明细分类核算。企业通常应设置明细分类核算。企业通

173、常应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”来组织来组织二级明细核算，设置二级明细核算，设置“固定资产卡片固定资产卡片”来组织三级明细核算。来组织三级明细核算。1.1.固定资产登记簿的设置固定资产登记簿的设置固定资产登记簿是固定资产的二级账，对固定资产卡片起着固定资产登记簿是固定资产的二级账，对固定资产卡片起着控制作用。它应按固定资产的类别和明细分类开设账页，并控制作用。它应按固定资产的类别和明细分类开设账页，并下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，只记金额，

174、不记数量。每月末应结出余额，以反映时登记，只记金额，不记数量。每月末应结出余额，以反映各单位、各部门各类固定资产的增加、减少和结存情况。各单位、各部门各类固定资产的增加、减少和结存情况。固定资产登记簿应由财会部门设立，根据固定资产的增减凭固定资产登记簿应由财会部门设立，根据固定资产的增减凭证登记。根据固定资产登记簿的记录，不仅可以了解各类固证登记。根据固定资产登记簿的记录，不仅可以了解各类固定资产在各单位、各部门的增减变动情况和分布情况，而且定资产在各单位、各部门的增减变动情况和分布情况，而且可以根据各单位、各部门固定资产的原值计算应提的折旧额。可以根据各单位、各部门固定资产的原值计算应提的折

175、旧额。2.2.固定资产卡片的设置固定资产卡片的设置固定资产卡片是固定资产的固定资产卡片是固定资产的“档案档案”，是反映各项固定资产，是反映各项固定资产详细情况的明细账。它应按每一独立登记对象分别设置，每详细情况的明细账。它应按每一独立登记对象分别设置，每个对象一张。个对象一张。下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算固定资产卡片的设置应以每一单项固定资产作为一个独立登记对象。固定资产卡片的设置应以每一单项固定资产作为一个独立登记对象。固定资产卡片应按固定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥固定资产卡片应按固定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥善保管。在每一张卡片

176、中，应记载该项固定资产的编号、名称、规善保管。在每一张卡片中，应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、购格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、购建年份、开始使用日期、中间停用日期、原价、预计使用年限、折建年份、开始使用日期、中间停用日期、原价、预计使用年限、折旧率、大修理次数和日期、转移调拨情况、报废清理情况等详细资旧率、大修理次数和日期、转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。按工作时间计提折旧的大型设备、按行驶里程计提折旧的车辆，料。按工作时间计提折旧的大型设备、按行驶里程计提折旧的车辆，还应定期登记其实际工作时间、实际行驶

177、里程等资料。固定资产卡还应定期登记其实际工作时间、实际行驶里程等资料。固定资产卡片一般应一式三份，由固定资产管理部门、使用部门和财会部门分片一般应一式三份，由固定资产管理部门、使用部门和财会部门分别保管。别保管。下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算为了保证固定资产核算的正确性，固定资产卡片、固定资产为了保证固定资产核算的正确性，固定资产卡片、固定资产登记簿和固定资产总分类账的记录应该定期进行核对，做到登记簿和固定资产总分类账的记录应该定期进行核对，做到账账相符。账账相符。上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算一、固

178、定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念固定资产在长期使用过程中，其实物形态保持不变，但其价固定资产在长期使用过程中，其实物形态保持不变，但其价值则随着固定资产的使用逐渐损耗，因损耗而减少的价值称值则随着固定资产的使用逐渐损耗，因损耗而减少的价值称为固定资产折旧。为固定资产折旧。二、固定资产折旧范围的确定二、固定资产折旧范围的确定固定资产折旧范围的确定如固定资产折旧范围的确定如图图4-14-1。三、固定资产折旧的意义三、固定资产折旧的意义为了保证固定资产更新改造的资金来源，企业应将固定资产为了保证固定资产更新改造的资金来源，企业应将固定资产损耗的这部分价值，在其有效使用年限内进行分摊，从各期损耗

179、的这部分价值，在其有效使用年限内进行分摊，从各期的经营收入中得到补偿。这个分摊固定资产成本的过程称为的经营收入中得到补偿。这个分摊固定资产成本的过程称为计提固定资产折旧，分摊到成本费用中去的那部分固定资产计提固定资产折旧，分摊到成本费用中去的那部分固定资产下一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算价值称为价值称为“折旧费折旧费”。可见，正确计提固定资产折旧，不仅。可见，正确计提固定资产折旧，不仅是保证固定资产再生产正常进行的必要措施，也是正确计算是保证固定资产再生产正常进行的必要措施，也是正确计算各期成本费用和经营成果的重要前提。各期成本费用和经营

180、成果的重要前提。四、固定资产折旧计算的影响因素四、固定资产折旧计算的影响因素（1 1）固定资产折旧的基数。）固定资产折旧的基数。（2 2）固定资产的预计净残值。）固定资产的预计净残值。（3 3）固定资产的使用寿命。）固定资产的使用寿命。五、固定资产折旧的计算方法五、固定资产折旧的计算方法计算折旧的方法是将固定资产成本（扣除预计净残值）分摊计算折旧的方法是将固定资产成本（扣除预计净残值）分摊于各受益期的方法。施工企业应当根据固定资产所含经济利于各受益期的方法。施工企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，一般采用平均年限法和工作益预期实现方式选择折旧方法，一般采用平均年限法和工作

181、下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算量法。对技术进步较快、使用强度大、设备在恶劣环境下工量法。对技术进步较快、使用强度大、设备在恶劣环境下工作等原因导致使用寿命缩短的固定资产，也可以采用双倍余作等原因导致使用寿命缩短的固定资产，也可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。折旧方法一经确定，不得额递减法或年数总和法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应履行有关程序审批。随意变更。如需变更，应履行有关程序审批。（一）传统折旧方法（一）传统折旧方法1.1.平均年限法平均年限法平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分

182、摊平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期，按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。到各期，按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。平均年限法适采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。平均年限法适用于各会计期间磨损程度基本相同的固定资产。平均年限法用于各会计期间磨损程度基本相同的固定资产。平均年限法计算固定资产折旧的有关公式为：计算固定资产折旧的有关公式为：下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算年折旧率年折旧率= =（1 1预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年度

183、预计使用年度100%100%月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率2.2.工作量法工作量法工作量法是根据固定资产在施工生产过程中实际完成的工作工作量法是根据固定资产在施工生产过程中实际完成的工作量计算折旧的一种方法。它一般适用于各期使用程度不均衡量计算折旧的一种方法。它一般适用于各期使用程度不均衡的大型机械和设备。工作量法可以弥补平均年限法只重使用的大型机械和设备。工作量法可以弥补平均年限法只重使用时间而不考虑使用强度的缺点。时间而不考虑使用强度的缺点。工作量法计算固定资产折旧的有关公式为工作量法计算固定资产折旧的有关公式为

184、单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原值固定资产原值（1 1预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作量预计总工作量下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算（二）加速折旧方法（二）加速折旧方法通过两种方式可以实现固定资产的加速折旧；一是缩短折旧通过两种方式可以实现固定资产的加速折旧；一是缩短折旧年限；二是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折年限；二是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧，计提的折旧额呈逐年递减的趋势。无论哪一种方式，加旧，计提的折旧额呈逐年递减的趋势。无论哪一种方式，加速折旧的目的都是为了使固定资产的成本尽

185、早得到补偿。速折旧的目的都是为了使固定资产的成本尽早得到补偿。加速折旧法主要有年数总和法、双倍余额递减法两种，通常加速折旧法主要有年数总和法、双倍余额递减法两种，通常采用第二种方法。采用第二种方法。1.1.年数总和法年数总和法年数总和法是加速折旧的方法之一，它又称会计年限法，是年数总和法是加速折旧的方法之一，它又称会计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，公式为分数计算每年的折旧额，公式为下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算年折旧率年折旧率

186、= =（尚可使用年数（尚可使用年数预计使用年限的年数总和）预计使用年限的年数总和）100%100%月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额= =（原值（原值预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率2.2.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的方法。算各期折旧额的方法。年折旧率年折旧率=2/=2/折旧年限折旧年限100%100%年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面

187、净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算七、固定资产折旧的核算七、固定资产折旧的核算固定资产折旧的过程，是固定资产损耗价值在施工生产过程固定资产折旧的过程，是固定资产损耗价值在施工生产过程中转化为生产费用、成为下程或产品价值的过程。因此，企中转化为生产费用、成为下程或产品价值的过程。因此，企业计提的折旧，在总分类核算上应将它记入有关成本费用科业计提的折旧，在总分类核算上应将它记入有关成本费用科目的借方和目的借方和“累计折旧累计折旧”科目的贷方。科目的贷方。

188、八、固定资产减值准备的核算八、固定资产减值准备的核算固定资产减值准备应按单项资产计提，提取时，记入固定资产减值准备应按单项资产计提，提取时，记入“营业营业外支出一计提的固定资产减值准备外支出一计提的固定资产减值准备”科目的借方和科目的借方和“固定资固定资产减值准备产减值准备”科目的贷方。科目的贷方。固定资产减值应当按照该固定资产的账面价值金额计提固定固定资产减值应当按照该固定资产的账面价值金额计提固定资产减值准备的情况有；资产减值准备的情况有；下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算（1 1）长期闲置不用，在预见的未来不会再使用且无转让价值

189、）长期闲置不用，在预见的未来不会再使用且无转让价值的固定资产。的固定资产。（2 2）由于技术进步等原因已不再使用的固定资产。）由于技术进步等原因已不再使用的固定资产。（3 3）虽然尚可使用，但使用后生产大量不合格产品的固定资）虽然尚可使用，但使用后生产大量不合格产品的固定资产。产。（4 4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。资产。（5 5）其他实质上不能给企业带来经济效益的固定资产。）其他实质上不能给企业带来经济效益的固定资产。计提固定资产减值准备时应通过计提固定资产减值准备时应通过“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账

190、户下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算核算，发生固定资产减值时，借记核算，发生固定资产减值时，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷账户，贷记记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户。如已计提减值准备的固定资账户。如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则应在原计提的减值准备的范围内转回，产价值又得以恢复，则应在原计提的减值准备的范围内转回，借记借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户，贷记账户，贷记“营业外支出营业外支出”账户。账户。上一页返回第五节第五节 固定资产修理的核算固定资产修理的核算一、固定资产修理的分类一、固定资产修

191、理的分类固定资产修理按其修理规模的不同，可分为中小修理和大修固定资产修理按其修理规模的不同，可分为中小修理和大修理两类。理两类。二、固定资产修理的核算二、固定资产修理的核算1.1.中小修理费用的核算中小修理费用的核算固定资产的中小修理，一般由使用单位自行进行或由企业所固定资产的中小修理，一般由使用单位自行进行或由企业所属实行内部核算的机修了（车间）进行。属实行内部核算的机修了（车间）进行。固定资产中小修理由使用的施工、辅助生产单位自行进行时，固定资产中小修理由使用的施工、辅助生产单位自行进行时，所发生的修理费用，应直接记入所发生的修理费用，应直接记入“机械作业机械作业”或或“生产成本生产成本一

192、机械作业成本一机械作业成本”、“辅助生产辅助生产”或或“生产成本一辅助生产生产成本一辅助生产成本成本”和和“管理费用管理费用”等科目的借方。等科目的借方。下一页返回第五节第五节 固定资产修理的核算固定资产修理的核算2.2.大修理费用的核算大修理费用的核算固定资产的大修理费用支出在核算上，可将其先记入固定资产的大修理费用支出在核算上，可将其先记入“递延递延资产资产”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目（采用企业会计制度的施工科目（采用企业会计制度的施工企业在企业在“长期待摊费用长期待摊费用”科目）核算，然后平均摊人大修理科目）核算，然后平均摊人大修理间隔期内的工程、产品成本和管理费用。间隔期内的

193、工程、产品成本和管理费用。大修理工程由企业所属内部核算机修了和施工单位进行的，大修理工程由企业所属内部核算机修了和施工单位进行的，其发生的材料、工资等修理费用，一般应在其发生的材料、工资等修理费用，一般应在“专项工程支出专项工程支出”或或“在建专项工程在建专项工程”科目先行汇总，于大修理工程完工验科目先行汇总，于大修理工程完工验收后，再由收后，再由“专项工程支出专项工程支出”或或“在建专项工程在建专项工程”科目的贷科目的贷方转入方转入“递延资产递延资产”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目的借方。科目的借方。上一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏

194、的核算一、固定资产清理的核算一、固定资产清理的核算固定资产由于使用磨损，遭受非常事故而降低或丧失生产能固定资产由于使用磨损，遭受非常事故而降低或丧失生产能力以及过时陈旧、继续使用在经济上不合算等原因，不能或力以及过时陈旧、继续使用在经济上不合算等原因，不能或不宜继续使用时，要及时办理报废手续进行清理。为了反映不宜继续使用时，要及时办理报废手续进行清理。为了反映和考核固定资产的清理过程，要做好固定资产的清理核算工和考核固定资产的清理过程，要做好固定资产的清理核算工作。作。在固定资产清理时，一方面由于固定资产退出要引起企业固在固定资产清理时，一方面由于固定资产退出要引起企业固定资产的变动；另一方面

195、要发生各项清理费用和取得变价收定资产的变动；另一方面要发生各项清理费用和取得变价收入。入。二、固定资产出售的核算二、固定资产出售的核算出售固定资产应先由财产管理部门填制出售固定资产应先由财产管理部门填制“固定资产出售固定资产出售下一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算单单”，在出售单内详细注明出售固定资产名称、型号、数量、，在出售单内详细注明出售固定资产名称、型号、数量、原值、已提折旧、附属设备、出售原因等，送经企业主管或原值、已提折旧、附属设备、出售原因等，送经企业主管或有关部门批准后，再办理财产出售手续。有关部门批准后，再办理财产出售手续

196、。固定资产除了出售外，也可能在企业所属各个施工单位之间固定资产除了出售外，也可能在企业所属各个施工单位之间进行内部调拨，以适应各个施工单位施工任务变动的需要。进行内部调拨，以适应各个施工单位施工任务变动的需要。三、固定资产盘点盈亏的核算三、固定资产盘点盈亏的核算为了保证固定资产的完整无缺，做到账实相符，必须健全固为了保证固定资产的完整无缺，做到账实相符，必须健全固定资产清查盘点制度，定期对固定资产进行清查盘点。定资产清查盘点制度，定期对固定资产进行清查盘点。1.1.固定资产盘点盈亏的意义固定资产盘点盈亏的意义（1 1）通过固定资产清查盘点可以了解固定资产的利用情况，）通过固定资产清查盘点可以了

197、解固定资产的利用情况，查明那些长期不使用的机械设备，进一步挖掘机械设备的生查明那些长期不使用的机械设备，进一步挖掘机械设备的生下一页上一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算产潜力。产潜力。（2 2）通过固定资产清查盘点可以发现丢失、毁损的固定资产，）通过固定资产清查盘点可以发现丢失、毁损的固定资产，从而查明原因，堵塞漏洞，揭发破坏、盗窃行为。从而查明原因，堵塞漏洞，揭发破坏、盗窃行为。（3 3）通过固定资产盘点盈亏还可以查明账外固定资产，发现）通过固定资产盘点盈亏还可以查明账外固定资产，发现固定资产管理中存在的问题，促使企业建立和健全各种必要

198、固定资产管理中存在的问题，促使企业建立和健全各种必要的规章制度，改善固定资产管理，加强企业经济核算。的规章制度，改善固定资产管理，加强企业经济核算。2.2.固定资产盘点盈亏的核算要求固定资产盘点盈亏的核算要求（1 1）固定资产的清查盘点，应每年至少进行一次。清查盘点）固定资产的清查盘点，应每年至少进行一次。清查盘点工作应尽可能地和机械设备的大检查结合起来进行。工作应尽可能地和机械设备的大检查结合起来进行。（2 2）固定资产在清查开始以前，会计部门要做好盘点的准备）固定资产在清查开始以前，会计部门要做好盘点的准备工作，其中最主要的就是要把固定资产的总分类核算和明细工作，其中最主要的就是要把固定资

199、产的总分类核算和明细下一页上一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算分类核算的资料核对相符。分类核算的资料核对相符。（3 3）清查时，除了盘点数量外，还要检查固定资产的使用情）清查时，除了盘点数量外，还要检查固定资产的使用情况和完好情况。况和完好情况。3.3.固定资产盘点盈亏的核算程序固定资产盘点盈亏的核算程序（1 1）把总分类核算中）把总分类核算中“固定资产固定资产”科目的月末余额，与科目的月末余额，与“固固定资产登记簿定资产登记簿”中各类固定资产月末余额之和核对相符。中各类固定资产月末余额之和核对相符。（2 2）把）把“固定资产登记簿固定资

200、产登记簿”中各类固定资产的月末余额，与中各类固定资产的月末余额，与各该类各该类“固定资产卡片固定资产卡片”的原值的总数核对相符。的原值的总数核对相符。（3 3）通过清查盘点，逐一核对固定资产卡片，查清固定资产）通过清查盘点，逐一核对固定资产卡片，查清固定资产的实际存在情况。对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，必须认的实际存在情况。对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，必须认真分析，查明原因，按照规定报经企业主管或上级审核批准真分析，查明原因，按照规定报经企业主管或上级审核批准下一页上一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算后办理转账手续，并采取积极措施，改善

201、固定资产管理制度。后办理转账手续，并采取积极措施，改善固定资产管理制度。（4 4）按重置完全价值记入）按重置完全价值记入“固定资产固定资产”科目的借方，按估计科目的借方，按估计已提折旧记入已提折旧记入“累计折旧累计折旧”科目的贷方，按净值（重置完全科目的贷方，按净值（重置完全价值减估计已提折旧）记入价值减估计已提折旧）记入“待处理财产损益一待处理固定待处理财产损益一待处理固定资产损益资产损益”科目的贷方。经批准后，再将其净值自科目的贷方。经批准后，再将其净值自“待处理待处理财产损益一待处理固定资产损益财产损益一待处理固定资产损益”科目的借方转入科目的借方转入“营业外营业外收入一固定资产盘盈收入

202、一固定资产盘盈”科目的贷方。科目的贷方。上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算一、固定资产租赁的基本概念一、固定资产租赁的基本概念固定资产租赁是指在约定的期间内，出租入将固定资产使用固定资产租赁是指在约定的期间内，出租入将固定资产使用权出让给承租入以获取租金的协议。最低租赁付款额是指在权出让给承租入以获取租金的协议。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租入应支付的各种款项，加上由承租入或与其租赁期内，承租入应支付的各种款项，加上由承租入或与其有关的第三方担保的租赁资产租赁期届满时的资产公允价值。有关的第三方担保的租赁资产租赁期届满时的资产公允价值。最低租赁收款额是指最低租赁付

203、款额加上与承租入和出租入最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上与承租入和出租入均无关，但在财务上有能力担保的第三方出租入担保的资产均无关，但在财务上有能力担保的第三方出租入担保的资产余值。余值。二、固定资产出租入的会计处理二、固定资产出租入的会计处理在经营租赁时，租赁资产的所有权始终归出租入所有，因此在经营租赁时，租赁资产的所有权始终归出租入所有，因此出租入仍应按自有资产处理，将租赁资产反映在资产负债表出租入仍应按自有资产处理，将租赁资产反映在资产负债表下一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算上。对于租赁的固定资产，应当按出租入对同类资产采用的上。对于租赁的固定资产，应当按出

204、租入对同类资产采用的折旧政策计提折旧。折旧政策计提折旧。出租入在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间出租入在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入。按直线法确认为收入。出租入可能对经营租赁提供激励措施。在出租入提供了免租出租入可能对经营租赁提供激励措施。在出租入提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分配，而不期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分配，而不是在租赁期扣除免租期后的期间进行分配。是在租赁期扣除免租期后的期间进行分配。在出租入承担了承租入的某些费用的情况下，应将该费用在在出租入承担了承租入的某些费用的情况下，应将该费用在租金总额中扣

205、除，并将租金余额在租赁期内进行分配。租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。三、固定资产承租入的会计处理三、固定资产承租入的会计处理在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有下一页上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算实质上转移给承租入，承租入不承担租赁资产的主要风险，实质上转移给承租入，承租入不承担租赁资产的主要风险，承租入对经营租赁的会计处理比较简单，即总支付的租金在承租入对经营租赁的会计处理比较简单，即总支付的租金在租赁期内按直线法摊销，并确认为各期间的费用。租赁期内按直线法摊销，并确认为各期间的

206、费用。对租入的房屋，如经出租方同意，对其进行技术改良工程时，对租入的房屋，如经出租方同意，对其进行技术改良工程时，可考虑将其改良工程支出记入可考虑将其改良工程支出记入“递延资产一租入固定资产改递延资产一租入固定资产改良支出良支出”或或“长期待摊费用一租入固定资产改良支出长期待摊费用一租入固定资产改良支出”科目科目的借方。租入固定资产改良支出应在租赁期限与租赁资产尚的借方。租入固定资产改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。按月分摊时，应将可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。按月分摊时，应将摊销额自摊销额自“递延资产递延资产”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目的贷方

207、转入科目的贷方转入有关生产费用科目的借方。有关生产费用科目的借方。四、融资租赁固定资产的核算四、融资租赁固定资产的核算下一页上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算1.1.融资租赁固定资产的概念融资租赁固定资产的概念融资租赁是指由出租方融通资金为承租方提供所需机械设备，融资租赁是指由出租方融通资金为承租方提供所需机械设备，具有融资、融物双重职能的租赁业务。它主要涉及出租方、具有融资、融物双重职能的租赁业务。它主要涉及出租方、承租方和供货方三方当事人，并由两个或两个以上合同所构承租方和供货方三方当事人，并由两个或两个以上合同所构成。出租方根据承租方的要求和选择，与供货方订立购

208、买合成。出租方根据承租方的要求和选择，与供货方订立购买合同支付货款；与承租方订立租赁合同，将购买的设备出租给同支付货款；与承租方订立租赁合同，将购买的设备出租给承租方使用。在租赁期内，由承租方按合同规定，分期向出承租方使用。在租赁期内，由承租方按合同规定，分期向出租方支付租赁款。租赁设备的所有权属于出租方，承租方在租方支付租赁款。租赁设备的所有权属于出租方，承租方在租赁期内对该设备享有使用权。租赁期满时，设备可由承租租赁期内对该设备享有使用权。租赁期满时，设备可由承租方按合同规定留用、留购、续租或退回出租方。方按合同规定留用、留购、续租或退回出租方。2.2.融资租赁固定资产的核算融资租赁固定资

209、产的核算下一页上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算（1 1）按照企业会计制度的规定，企业融资租赁资产占企业资）按照企业会计制度的规定，企业融资租赁资产占企业资产总额的比例不大（等于或小于产总额的比例不大（等于或小于30003000）时，在租赁开始日可）时，在租赁开始日可按最低租赁付款额的现值记录租入资产和长期应付款。按最低租赁付款额的现值记录租入资产和长期应付款。在通常情况下，出租方对融资出租的资产，要求承租方在租在通常情况下，出租方对融资出租的资产，要求承租方在租赁期内支付的租赁款的现值相当于融资租赁资产的价款。因赁期内支付的租赁款的现值相当于融资租赁资产的价款。因此

210、，核算时就可按融资租赁资产的价款记录租入资产和长期此，核算时就可按融资租赁资产的价款记录租入资产和长期应付款，将其记入应付款，将其记入“固定资产一融资租入固定资产固定资产一融资租入固定资产”科目的科目的借方和借方和“长期应付款一应付融资租赁款长期应付款一应付融资租赁款”科目的贷方。科目的贷方。（2 2）根据租赁合同规定，按期支付租赁款时，应将属于支付）根据租赁合同规定，按期支付租赁款时，应将属于支付租赁设备款部分记入租赁设备款部分记入“长期应付款一应付融资租赁款长期应付款一应付融资租赁款”科目科目的借方，属于支付利息及手续费部分记入的借方，属于支付利息及手续费部分记入“财务费用财务费用”科目科

211、目下一页上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算的借方。的借方。（3 3）融资租入的固定资产，租赁期满，租赁费付清后，按合）融资租入的固定资产，租赁期满，租赁费付清后，按合同规定将其所有权归承租企业所有时，应将其原值自同规定将其所有权归承租企业所有时，应将其原值自“固定固定资产资产”科目所属科目所属“融资租入固定资产融资租入固定资产”二级科目的贷方转入二级科目的贷方转入“生产经营用固定资产生产经营用固定资产”二级科目的借方。二级科目的借方。不论怎样进行核算，施工企业采用融资租赁办法租入固定资不论怎样进行核算，施工企业采用融资租赁办法租入固定资产，均可在企业自有资金不足的情况

212、下，先不付或先付很少产，均可在企业自有资金不足的情况下，先不付或先付很少的钱，就能及时引进施工生产所需的机械设备，减少企业筹的钱，就能及时引进施工生产所需的机械设备，减少企业筹措资金和购置机械设备的中间环节，达到加速技术改造步伐措资金和购置机械设备的中间环节，达到加速技术改造步伐和提高企业经济效益的目的。和提高企业经济效益的目的。上一页返回第八节第八节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的概念一、无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务出租给他人，或无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。为管理目的而持有的没有实物

213、形态的非货币性长期资产。二、无形资产的特征二、无形资产的特征无形资产的特征如无形资产的特征如图图4-24-2所示。所示。三、无形资产的分类三、无形资产的分类（1 1）无形资产按形成来源，可分为购入的无形资产、自创的）无形资产按形成来源，可分为购入的无形资产、自创的无形资产、投资者投人的无形资产以及接受捐赠的无形资产。无形资产、投资者投人的无形资产以及接受捐赠的无形资产。（2 2）无形资产按有无期限，可以分为有限期无形资产和无限）无形资产按有无期限，可以分为有限期无形资产和无限期无形资产。有限期无形资产的有效期多为法律规定，如专期无形资产。有限期无形资产的有效期多为法律规定，如专利权、商标权等；

214、无限期无形资产在法律上没有规定其有效利权、商标权等；无限期无形资产在法律上没有规定其有效下一页返回第八节第八节 无形资产的核算无形资产的核算期限，如商誊。期限，如商誊。（3 3）无形资产按可否辨认，可分为可辨认无形资产和不可辨）无形资产按可否辨认，可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产两种。可辨认无形资产通常可以脱离企业个体而认无形资产两种。可辨认无形资产通常可以脱离企业个体而单独取得或转让，具有相对独立性，如专利权、著作权、非单独取得或转让，具有相对独立性，如专利权、著作权、非专利权、土地使用权等。不可辨认无形资产不能脱离企业个专利权、土地使用权等。不可辨认无形资产不能脱离企业个体而单独取得

215、或者转让，如商誊。体而单独取得或者转让，如商誊。四、无形资产的核算四、无形资产的核算1.1.自行开发的无形资产的核算自行开发的无形资产的核算2.2.以现金方式取得的无形资产的核算以现金方式取得的无形资产的核算3.3.以非现金方式取得的无形资产的核算以非现金方式取得的无形资产的核算4.4.以非货币性交易换入的无形资产的核算以非货币性交易换入的无形资产的核算下一页上一页返回第八节第八节 无形资产的核算无形资产的核算5.5.接受捐赠的无形资产的核算接受捐赠的无形资产的核算五、无形资产摊销的核算五、无形资产摊销的核算无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带无形资产属于企业的长期资产，能在较

216、长的时间里给企业带来效益。但无形资产也有一定的有效期限。无形资产的成本，来效益。但无形资产也有一定的有效期限。无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。形资产的当月不再摊销。确定了无形资产的人账价值，企业已开始利用时，再按规定确定了无形资产的人账价值，企业已开始利用时，再按规定无形资产的摊销期限，就可以正确计算出无形资产每期的摊无形资产的摊销期限，就可以正确计算出无形资产每期的摊销额。无形资产价值摊销时，借记销额。无形资产价值摊销时，借记“管理费用一无形资产摊管理费用一无形资产摊销销”账户，贷记

217、账户，贷记“无形资产无形资产”账户。在无形资产的明细分类账户。在无形资产的明细分类核算中，为了提供无形资产的原始价值和累计摊销数额，在核算中，为了提供无形资产的原始价值和累计摊销数额，在下一页上一页返回第八节第八节 无形资产的核算无形资产的核算更换无形资产明细账时，应注明每项无形资产的原值。以无更换无形资产明细账时，应注明每项无形资产的原值。以无形资产原值减去摊余价值，即为累计摊销数额。形资产原值减去摊余价值，即为累计摊销数额。六、无形资产的处置六、无形资产的处置1.1.无形资产的出租无形资产的出租无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用

218、权让渡给他人使用并收取租金的行为。无形资产出租即企业让渡资产他人使用并收取租金的行为。无形资产出租即企业让渡资产使用权，属于企业的日常经营活动。因此，相关所得应作为使用权，属于企业的日常经营活动。因此，相关所得应作为收入核算。取得的无形资产出租收入计入其他业务收入，发收入核算。取得的无形资产出租收入计入其他业务收入，发生的与出租无形资产有关的费用计入其他业务支出。由于出生的与出租无形资产有关的费用计入其他业务支出。由于出租企业仅仅是转让了无形资产的使用权，并未转让其所有权，租企业仅仅是转让了无形资产的使用权，并未转让其所有权，因此不应转销无形资产的账面价值，该无形资产仍应计因此不应转销无形资产

219、的账面价值，该无形资产仍应计下一页上一页返回第八节第八节 无形资产的核算无形资产的核算提摊销额。摊销额的列支渠道按以下方法确定；如果企业同提摊销额。摊销额的列支渠道按以下方法确定；如果企业同时使用该无形资产，列入管理费用；如果企业不同时使用该时使用该无形资产，列入管理费用；如果企业不同时使用该无形资产，则应列入其他业务支出。无形资产，则应列入其他业务支出。2.2.无形资产的出售无形资产的出售企业出售无形资产时，应转销无形资产的账面价值，并将其企业出售无形资产时，应转销无形资产的账面价值，并将其账面价值与所得价款之间的差额计入当期损益。因为出售无账面价值与所得价款之间的差额计入当期损益。因为出售

220、无形资产不属于企业的日常经营活动，所以出售所得应以净额形资产不属于企业的日常经营活动，所以出售所得应以净额通过营业外收支核算。通过营业外收支核算。3.3.无形资产的转销无形资产的转销如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销。当存在下列一项或若干项无形资产的定义，则应将其转销。当存在下列一项或若干项下一页上一页返回第八节第八节 无形资产的核算无形资产的核算情况时，应当将无形资产的账面价值全部转入当期损益；情况时，应当将无形资产的账面价值全部转入当期损益；（1 1）该项无形资产已被其他新技术所取代，并且已无

221、使用价）该项无形资产已被其他新技术所取代，并且已无使用价值和转让价值；值和转让价值；（2 2）该项无形资产已超过法律保护期，并且已经不能为企业）该项无形资产已超过法律保护期，并且已经不能为企业带来经济利益。带来经济利益。上一页返回第九节第九节 其他资产的核算其他资产的核算其他资产是指不能包括在流动资产、长期投资、固定资产、其他资产是指不能包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等之内的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其无形资产等之内的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。他长期资产。一、临时设施的核算一、临时设施的核算1.1.临时设施搭建的核算临时设施搭建的核算临时设施应以建造

222、时的实际支出计价人账。搭建临时设施时，临时设施应以建造时的实际支出计价人账。搭建临时设施时，其搭建支出一般先通过其搭建支出一般先通过“专项工程支出专项工程支出”账户核算，搭建完账户核算，搭建完成交付使用时，再将其实际支出转入成交付使用时，再将其实际支出转入“临时设施临时设施”账户。账户。“临时设施临时设施”账户用以核算企业各种临时设施的实际成本。账户用以核算企业各种临时设施的实际成本。其借方登记企业建造完成交付使用的各种临时设施的实际成其借方登记企业建造完成交付使用的各种临时设施的实际成本，贷方登记拆除、报废的临时设施的实际成本，期末借方本，贷方登记拆除、报废的临时设施的实际成本，期末借方下一

223、页返回第九节第九节 其他资产的核算其他资产的核算余额反映在用临时设施的实际成本。本账户应按临时设施的余额反映在用临时设施的实际成本。本账户应按临时设施的种类设置明细账。种类设置明细账。2.2.临时设施摊销的核算临时设施摊销的核算临时设施的摊销方法应采用年限平均法，摊销期限按其耐用临时设施的摊销方法应采用年限平均法，摊销期限按其耐用期限与建设项目的施工期限孰短确定。期限与建设项目的施工期限孰短确定。企业应设置企业应设置“临时设施摊销临时设施摊销”账户，核算企业各种临时设施账户，核算企业各种临时设施发生的价值损耗。该账户是发生的价值损耗。该账户是“临时设施临时设施”账户的备抵账户，账户的备抵账户，

224、其贷方登记企业按月计提的临时设施摊销额，借方登记报废、其贷方登记企业按月计提的临时设施摊销额，借方登记报废、拆除临时设施时转销的已提摊销额，期末贷方余额反映在用拆除临时设施时转销的已提摊销额，期末贷方余额反映在用临时设施的累计摊销额。本账户应按临时设施的种类和使用临时设施的累计摊销额。本账户应按临时设施的种类和使用部门设置明细账进行明细核算。部门设置明细账进行明细核算。下一页上一页返回第九节第九节 其他资产的核算其他资产的核算3.3.临时设施清理的核算临时设施清理的核算企业出售、拆除、报废的临时设施应转入清理。转入清理的企业出售、拆除、报废的临时设施应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账

225、面净值，借记临时设施，按临时设施账面净值，借记“固定资产清理一临固定资产清理一临时设施清理时设施清理”账户，按已计提摊销额，借记账户，按已计提摊销额，借记“临时设施摊销临时设施摊销”账户，按期账面价值，贷记账户，按期账面价值，贷记“临时设施临时设施”账户。出售、拆账户。出售、拆除过程发生的变价收入和残料价值，借记除过程发生的变价收入和残料价值，借记“银行存款银行存款”、“库存材料库存材料”等账户，贷记等账户，贷记“固定资产清理一临时设施清理固定资产清理一临时设施清理”账户；若发生净收益，借记账户；若发生净收益，借记“固定资产清理一临时设施清理固定资产清理一临时设施清理”账户，贷记账户，贷记“营

226、业外收入营业外收入处理临时设施净收益处理临时设施净收益”；若发；若发生净损失，则借记生净损失，则借记“营业外支出营业外支出处理临时设施净损失处理临时设施净损失”账账户，贷记户，贷记“固定资产清理固定资产清理临时设施清理临时设施清理”账户。账户。下一页上一页返回第九节第九节 其他资产的核算其他资产的核算二、长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算（1 1）长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在）长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在1 1年以上年以上（不含（不含1 1年）的各项费用。应当由本期负担的借款利息、租金年）的各项费用。应当由本期负担的借款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理。长期待

227、摊费用应当单独核算，等不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。在费用项目的受益期限内分期平均摊销。（2 2）企业在筹建期间所发生的费用，应先在长期待摊费用中）企业在筹建期间所发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。损益。（3 3）作为股份公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣）作为股份公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢

228、价中不够抵消的，若金额较少，可直接从发行股票的溢价中不够抵消的，若金额较少，可直接下一页上一页返回第九节第九节 其他资产的核算其他资产的核算计入当期损益；若金额较大，可作为长期待摊费用，在不超计入当期损益；若金额较大，可作为长期待摊费用，在不超过过2 2年的期限内平均摊销，计入损益。年的期限内平均摊销，计入损益。（4 4）如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，）如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项的摊余价值全部转入当期损益。应当将尚未摊销的该项的摊余价值全部转入当期损益。三、其他长期资产的核算三、其他长期资产的核算其他长期资产一般包括特准储备物资、银行

229、冻结存款、涉及其他长期资产一般包括特准储备物资、银行冻结存款、涉及诉讼中的财产等。这类资产一般不参加企业的正常生产经营诉讼中的财产等。这类资产一般不参加企业的正常生产经营活动，其价值也不需要进行摊销，而且并非所有企业都拥有，活动，其价值也不需要进行摊销，而且并非所有企业都拥有，在企业的资产总额中处于次要地位。在企业的资产总额中处于次要地位。如果企业发生这类经济业务，可增设如果企业发生这类经济业务，可增设“其他长期资产其他长期资产”账户，账户，并按其他长期资产的具体内容分设明细账，进行核算。并按其他长期资产的具体内容分设明细账，进行核算。上一页返回本章小结本章小结（一）固定资产的分类（一）固定资

230、产的分类1.1.固定资产按其使用情况可分为在用的、租出的、未使用的、固定资产按其使用情况可分为在用的、租出的、未使用的、不需用的四类。不需用的四类。2.2.固定资产按其用途可分为生产经营用和非生产经营用两类。固定资产按其用途可分为生产经营用和非生产经营用两类。3.3.固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产、非生产固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地。固定资产、土地。（二）固定资产核算的内容（二）固定资产核算的内容1.1.正确及时地反映固定资产存在的情况和增减变

231、动，考核固正确及时地反映固定资产存在的情况和增减变动，考核固定资产的保管和利用情况。定资产的保管和利用情况。2.2.正确计算固定资产的损耗价值，将它计入工程和产品成本正确计算固定资产的损耗价值，将它计入工程和产品成本下一页返回本章小结本章小结并按期计提折旧，保证固定资产简单再生产所需的资金。并按期计提折旧，保证固定资产简单再生产所需的资金。3.3.正确及时地反映固定资产的修理费用，将它合理地计入工正确及时地反映固定资产的修理费用，将它合理地计入工程和产品成本，考核固定资产修理计划和修理费用预算的执程和产品成本，考核固定资产修理计划和修理费用预算的执行情况。行情况。4.4.定期对固定资产的现有数

232、量和使用情况进行清查盘点，查定期对固定资产的现有数量和使用情况进行清查盘点，查明盘点盈亏的原因，并按照规定作出处理，防止损坏或盗窃，明盘点盈亏的原因，并按照规定作出处理，防止损坏或盗窃，确保固定资产完整无缺，做到账、卡、物相符。确保固定资产完整无缺，做到账、卡、物相符。（三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法1.1.传统折旧方法。传统折旧方法。（1 1）平均年限法。）平均年限法。（2 2）工作量法。）工作量法。下一页上一页返回本章小结本章小结2.2.加速折旧方法。加速折旧方法。（l l）年数总和法。）年数总和法。（2 2）双倍余额递减法。）双倍余额递减法。（四）固定资产修理的核

233、算（四）固定资产修理的核算1.1.中小修理费用的核算。固定资产中小修理由使用的施工、中小修理费用的核算。固定资产中小修理由使用的施工、辅助生产单位自行进行时，所发生的修理费用，应直接记入辅助生产单位自行进行时，所发生的修理费用，应直接记入“机械作业机械作业”或或“生产成本生产成本机械作业成本机械作业成本”、“辅助生产辅助生产”或或“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”和和“管理费用管理费用”等科目的等科目的借方。借方。2.2.大修理费用的核算。固定资产的大修理费用支出在核算上，大修理费用的核算。固定资产的大修理费用支出在核算上，可将其先记入可将其先记入“递延资产递延资产”或或“长期待摊费

234、用长期待摊费用”科目核科目核下一页上一页返回本章小结本章小结算，然后平均摊入大修理间隔期内的工程、产品成本和管理算，然后平均摊入大修理间隔期内的工程、产品成本和管理费用。费用。（五）无形资产的核算（五）无形资产的核算1.1.自行开发的无形资产的核算。自行开发的无形资产的核算。2.2.以现金方式取得的无形资产的核算。以现金方式取得的无形资产的核算。3.3.以非现金方式取得的无形资产的核算。以非现金方式取得的无形资产的核算。4.4.以非货币性交易换入的无形资产的核算。以非货币性交易换入的无形资产的核算。5.5.接受捐赠的无形资产的核算。接受捐赠的无形资产的核算。下一页上一页返回本章小结本章小结（六

235、）其他资产的核算（六）其他资产的核算其他资产是指不能包括在流动资产、长期投资、固定资产、其他资产是指不能包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等之内的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其无形资产等之内的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。他长期资产。上一页返回图图4-1 固定资产折旧节围的确定固定资产折旧节围的确定返回图图4-2 无形资产的特征无形资产的特征返回第五章第五章 工程成本与费用的核算工程成本与费用的核算第一节第一节 工程成本核算概述工程成本核算概述第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算第三节第三节 单位工程期间费用的核算单位工程期间费用的核算第四节第四

236、节 工程成本的结算与决算工程成本的结算与决算第五节第五节 工程价款结算的核算工程价款结算的核算本章小结本章小结第一节第一节 工程成本核算概述工程成本核算概述一、工程成本核算的对象一、工程成本核算的对象企业应当根据本企业施工组织的特点、承包合同工程的实际企业应当根据本企业施工组织的特点、承包合同工程的实际情况和加强成本管理的要求，确定建筑安装工程成本核算对情况和加强成本管理的要求，确定建筑安装工程成本核算对象。具体确定方法如下；象。具体确定方法如下；（1 1）以单独订立合同的独立工程作为成本核算对象。）以单独订立合同的独立工程作为成本核算对象。（2 2）多个单位共同完成同一个工程时，各单位应当以

237、各自完）多个单位共同完成同一个工程时，各单位应当以各自完成的部分作为成本核算对象。成的部分作为成本核算对象。（3 3）同一建设项目，由同一个单位施工，在同一施工地点，）同一建设项目，由同一个单位施工，在同一施工地点，开竣工时间相接近、同一结构类型的若干个单位工程，可以开竣工时间相接近、同一结构类型的若干个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。合并为一个成本核算对象。（4 4）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部下一页返回第一节第一节 工程成本核算概述工程成本核算概述位，以分部分项的工程作为成本核算对象。如可以根据实际位，以分部分项的

238、工程作为成本核算对象。如可以根据实际情况和管理需要，将土石方、桩基、土建、装修等分项工程情况和管理需要，将土石方、桩基、土建、装修等分项工程作为成本核算对象。作为成本核算对象。二、工程成本核算的要求二、工程成本核算的要求（1 1）企业必须准确计算合同成本。）企业必须准确计算合同成本。（2 2）企业必须按权责发生制的原则计算成本。）企业必须按权责发生制的原则计算成本。（3 3）划清各种成本界限。）划清各种成本界限。（4 4）企业必须加强成本核算的基础工作。）企业必须加强成本核算的基础工作。（5 5）企业必须执行国家有关成本费用开支的范围和标准。）企业必须执行国家有关成本费用开支的范围和标准。三、

239、工程成本核算的意义三、工程成本核算的意义（1 1）通过工程成本核算，将各项生产费用按照它的用途和一）通过工程成本核算，将各项生产费用按照它的用途和一下一页上一页返回第一节第一节 工程成本核算概述工程成本核算概述定程序，直接计入或分配计入各项工程，正确算出各项工程定程序，直接计入或分配计入各项工程，正确算出各项工程的实际成本，将它与预算成本进行比较，可以检查预算成本的实际成本，将它与预算成本进行比较，可以检查预算成本的执行情况。的执行情况。（2 2）通过工程成本核算，可以及时反映施工过程中人力、物）通过工程成本核算，可以及时反映施工过程中人力、物力、财力的耗费，检查人工费、材料费、机械使用费、其

240、他力、财力的耗费，检查人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用的耗用情况和间接费用定额的执行情况，挖掘降低直接费用的耗用情况和间接费用定额的执行情况，挖掘降低工程成本的潜力，节约活劳动和物化劳动。工程成本的潜力，节约活劳动和物化劳动。（3 3）通过工程成本核算，可以计算施工企业各个施工单位的）通过工程成本核算，可以计算施工企业各个施工单位的经济效益和各项承包工程合同的盈亏，分清各个单位的成本经济效益和各项承包工程合同的盈亏，分清各个单位的成本责任，在企业内部实行经济责任制，并便于学先进、找差距，责任，在企业内部实行经济责任制，并便于学先进、找差距，开展社会主义劳动竞赛。开展社会主义劳动竞赛。下

241、一页上一页返回第一节第一节 工程成本核算概述工程成本核算概述（4 4）通过工程成本核算，可以为各种不同类型的工程积累经）通过工程成本核算，可以为各种不同类型的工程积累经济技术资料，为修订预算定额、施工定额提供依据。济技术资料，为修订预算定额、施工定额提供依据。四、工程成本核算的程序四、工程成本核算的程序工程成本核算程序，是指成本核算人员在具体核算工程合同工程成本核算程序，是指成本核算人员在具体核算工程合同成本时所应采取的步骤和方法，如成本时所应采取的步骤和方法，如图图5-15-1所示。所示。上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算一、工程实际成本核算的概念一、工程实际成本核

242、算的概念工程实际成本的核算，就是对施工企业在一定时期内发生的工程实际成本的核算，就是对施工企业在一定时期内发生的生产费用进行归集和分配，并计算出已完工程或竣工工程的生产费用进行归集和分配，并计算出已完工程或竣工工程的实际成本。它是施工企业会计核算的重要内容。实际成本。它是施工企业会计核算的重要内容。二、工程实际成本明细账的设置二、工程实际成本明细账的设置（1 1）为了便于归集和分配施工生产费用，计算各建筑安装工）为了便于归集和分配施工生产费用，计算各建筑安装工程的实际成本，企业应在程的实际成本，企业应在“工程施工工程施工”账户下，分别开设账户下，分别开设“工程成本明细账工程成本明细账”和和“工

243、程成本卡工程成本卡”，并按成本项目分设专，并按成本项目分设专栏组织成本核算。栏组织成本核算。（2 2）“工程成本明细账工程成本明细账”用以归集施工单位全部承包工程自用以归集施工单位全部承包工程自年初起发生的施工生产费用，为考核和分析各期工程成本的年初起发生的施工生产费用，为考核和分析各期工程成本的下一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算节超提供依据。节超提供依据。（3 3）“工程成本卡工程成本卡”，按每一成本核算对象开设，用以归集，按每一成本核算对象开设，用以归集每一成本核算对象自开工到竣工发生的全部施工费用。每一成本核算对象自开工到竣工发生的全部施工费用。三、工程实际成本

244、的归集与分配三、工程实际成本的归集与分配（一）工资的归集与分配（一）工资的归集与分配工资的归集与分配应符合以下要求；工资的归集与分配应符合以下要求；（1 1）实行计件工资的，人工费可根据工程任务单和工资结算）实行计件工资的，人工费可根据工程任务单和工资结算凭证，直接计入各受益的成本核算对象。借记凭证，直接计入各受益的成本核算对象。借记“工程施工工程施工”，贷记，贷记“应付工资应付工资”科目。科目。（2 2）实行计时工资的，通常按实际耗用工日数和日平均工资）实行计时工资的，通常按实际耗用工日数和日平均工资进行分配。其计算公式为进行分配。其计算公式为下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算

245、工程实际成本的核算日平均计时工资日平均计时工资= =当月计时工资总额当月计时工资总额当月施工作业工日总数当月施工作业工日总数某成本核算对象应分配的人工费某成本核算对象应分配的人工费= =该成本核算对象当月施工作该成本核算对象当月施工作业工日数业工日数日平均计时工资日平均计时工资（3 3）资金、工资性津贴，如果能分清受益对象的，可以直接）资金、工资性津贴，如果能分清受益对象的，可以直接计入各成本核算对象；如果不能分清受益对象或有若干对象计入各成本核算对象；如果不能分清受益对象或有若干对象共同受益，则可以按实际耗用工日数在各受益的成本核算对共同受益，则可以按实际耗用工日数在各受益的成本核算对象之间

246、进行分配。象之间进行分配。（4 4）劳动保护费包括工程施工人员劳动保护用品的购置费、）劳动保护费包括工程施工人员劳动保护用品的购置费、防署降温费以及在有害健康的环境中施工的保健费等。能够防署降温费以及在有害健康的环境中施工的保健费等。能够分清受益对象的，可以直接计入各成本核算对象；对于不能分清受益对象的，可以直接计入各成本核算对象；对于不能分清受益对象的或有若干对象共同受益的劳动保护费，可以分清受益对象的或有若干对象共同受益的劳动保护费，可以下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算按其占工资总额的比例计入各工程成本。按其占工资总额的比例计入各工程成本。（5 5）支付给

247、分包单位的人工费，直接计入该分包工程的）支付给分包单位的人工费，直接计入该分包工程的“人人工费工费”成本项目。成本项目。（6 6）工资附加费（职工福利费、职工教育经费、工会经费）工资附加费（职工福利费、职工教育经费、工会经费）可按各成本核算对象所分配的工资为基数提取，计入可按各成本核算对象所分配的工资为基数提取，计入“人工人工费费”成本项目。成本项目。（二）材料费的归集与分配（二）材料费的归集与分配工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件的实际成本，有助于形成工程实程实体的主要材料、结构件的实际成本，有助于

248、形成工程实体的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。体的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。（1 1）施工现场储存的材料，除了用于工程施工外，还可能用）施工现场储存的材料，除了用于工程施工外，还可能用下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算于搭建临时设施，或者用于其他非生产方面。企业必须根据于搭建临时设施，或者用于其他非生产方面。企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程的材料才能计入工程成本。有直接用于工程的材料才能计入工程成本。（2 2）领用材料时，应

249、由领料单位填制领料凭证，按规定办理）领用材料时，应由领料单位填制领料凭证，按规定办理领料手续。财会部门根据领料凭证进行成本核算；期末应对领料手续。财会部门根据领料凭证进行成本核算；期末应对各工程的已领未用材料进行盘点，及时办理退料或假退料手各工程的已领未用材料进行盘点，及时办理退料或假退料手续，冲减当期工程成本；工程竣工时，应清理剩余材料，办续，冲减当期工程成本；工程竣工时，应清理剩余材料，办理退料手续，冲减竣工工程的成本。理退料手续，冲减竣工工程的成本。（3 3）施工生产中耗用的材料，品种多，数量大，领用频繁。）施工生产中耗用的材料，品种多，数量大，领用频繁。因此，企业应根据发出材料的有关原

250、始凭证进行整理、汇总，因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分不同材料和不同情况，采用不同的方法进行核算。并应区分不同材料和不同情况，采用不同的方法进行核算。下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算（三）人工费的归集与分配（三）人工费的归集与分配工程成本中的人工费是指从事建筑安装工程施工人员的工资、工程成本中的人工费是指从事建筑安装工程施工人员的工资、性津贴、劳动保护费等。性津贴、劳动保护费等。在工程成本核算中，计时工人的工资，可根据在工程成本核算中，计时工人的工资，可根据“工时汇总表工时汇总表”奖金、职工福利费、工资中各项工程耗用的作业下时总数

251、奖金、职工福利费、工资中各项工程耗用的作业下时总数和各该施工单位的平均工资率计算。施工单位平均工资率的和各该施工单位的平均工资率计算。施工单位平均工资率的计算公式为计算公式为某施工单位平均工资率（元某施工单位平均工资率（元/ /时）时）= =（月份内该施工单位建筑（月份内该施工单位建筑安装工人工资总额（元）安装工人工资总额（元）+ +月份内该施工单位建筑安装工人职月份内该施工单位建筑安装工人职工福利费（元）工福利费（元）/ /月份内该施工单位建筑安装工人作业工时月份内该施工单位建筑安装工人作业工时总和（时）总和（时）下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算用施工单位平

252、均工资率乘各项工程耗用的工时，就可算得各用施工单位平均工资率乘各项工程耗用的工时，就可算得各该工程在某月份内应分配的人工费。该工程在某月份内应分配的人工费。某项工程应分配的人工费某项工程应分配的人工费= =该项工程耗用工时该项工程耗用工时施工单位平均施工单位平均工资率工资率（四）机械使用费的归集与分配（四）机械使用费的归集与分配工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有施工工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有施工机械发生的费用，租人施工机械支付的租赁费以及施工机械机械发生的费用，租人施工机械支付的租赁费以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。的安装、拆卸和进出场费等。1.1.归

253、集发生的机械作业费用归集发生的机械作业费用机械作业发生的各项费用，能够分清成本核算对象和成本项机械作业发生的各项费用，能够分清成本核算对象和成本项下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算目则直接计入机械作业账户及相关明细账，不能分清成本核目则直接计入机械作业账户及相关明细账，不能分清成本核算对象和成本项目的，则按一定的分配方法，分配计入机械算对象和成本项目的，则按一定的分配方法，分配计入机械作业账户及相关明细账。作业账户及相关明细账。2.2.归集的方法归集的方法（1 1）使用自有机械设备发生的机械使用费先在）使用自有机械设备发生的机械使用费先在“机械作业机械作业”账户

254、归集，到月末时再在各受益对象之间按一定的方法进行账户归集，到月末时再在各受益对象之间按一定的方法进行分配。分配。（2 2）外租设备租赁费一般通过银行存款支付，发生时直接计）外租设备租赁费一般通过银行存款支付，发生时直接计入各受益对象的机械使用费中，如果由几个成本计算对象共入各受益对象的机械使用费中，如果由几个成本计算对象共同负担，同样需要按一定的方法分配。同负担，同样需要按一定的方法分配。（五）其他直接费的归集与分配（五）其他直接费的归集与分配下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算工程成本中工程成本中“其他直接费其他直接费”是指施工过程中发生的材料二次是指施工过程中

255、发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、产工具使用费、检验实验费、工搬运费、临时设施摊销费、产工具使用费、检验实验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。在实际工作中，程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。在实际工作中，其他直接费的核算，可分为以下三种情况；其他直接费的核算，可分为以下三种情况；（1 1）发生时能分清受益对象的费用，可直接计入各成本核算）发生时能分清受益对象的费用，可直接计入各成本核算对象。对象。（2 2）发生时不能分清受益对象的费用，应采用适当的方法分）发生时不能分清受益对象的费用，应采用适当的方法分配计入各成本核算对象。配计入各成本核算对象。（3 3）发生时难以同成本

256、中的其他项目区分的费用（如冬雨期）发生时难以同成本中的其他项目区分的费用（如冬雨期施工中的防雨、保温材料费，夜间施工的电气材料及电费，施工中的防雨、保温材料费，夜间施工的电气材料及电费，流动施工津贴，场地清理费，材料二次搬运费中的人工费、流动施工津贴，场地清理费，材料二次搬运费中的人工费、下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算机械使用费等），为了简化核算手续，可以在机械使用费等），为了简化核算手续，可以在“人工费人工费”、“材料费材料费”、“机械使用费机械使用费”成本项目中核算。成本项目中核算。（六）间接费用的核算（六）间接费用的核算间接费用是各项工程共同发生的费用

257、，一般不易直接划清成间接费用是各项工程共同发生的费用，一般不易直接划清成本受益对象。在费用发生时，先通过本受益对象。在费用发生时，先通过“工程施工一合同成本工程施工一合同成本一间接费用一间接费用”归集费用，期末按适当的分配标准将间接费用归集费用，期末按适当的分配标准将间接费用合理地分配计入各工程成本核算对象的合理地分配计入各工程成本核算对象的“间接费用间接费用”成本项成本项目。目。1.1.间接费用的归集间接费用的归集间接费用是企业下属的各施工单位（分公司、工区、施工队、间接费用是企业下属的各施工单位（分公司、工区、施工队、项目部等）为组织和管理工程施工所发生的各项共同性费项目部等）为组织和管理

258、工程施工所发生的各项共同性费下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算用，一般难以分清受益对象，费用发生时先在用，一般难以分清受益对象，费用发生时先在“施工间接费施工间接费用用”账户中归集，期末再按一定标准分配计入各成本核算对账户中归集，期末再按一定标准分配计入各成本核算对象。象。“施工间接费用施工间接费用”明细账应采用多栏式账页，按费用项明细账应采用多栏式账页，按费用项目设置和登记。目设置和登记。2.2.间接费用的分配间接费用的分配间接费用的分配标准，应与预算取费相一致。一般情况下，间接费用的分配标准，应与预算取费相一致。一般情况下，建筑工程的施工间接费以直接费为标准

259、分配，安装、装饰等建筑工程的施工间接费以直接费为标准分配，安装、装饰等工程的施工间接费以人工费为标准分配。间接费用的分配方工程的施工间接费以人工费为标准分配。间接费用的分配方法如下；法如下；（1 1）直接费用比例法。以各合同工程实际发生的直接费用为）直接费用比例法。以各合同工程实际发生的直接费用为基数来分配间接费用的一种分配方法。其计算公式为基数来分配间接费用的一种分配方法。其计算公式为下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算间接费用分配率间接费用分配率= =（当期实际发生的间接费用总额（当期实际发生的间接费用总额当期各合当期各合同工程实际发生的直接费用之和）同工程实

260、际发生的直接费用之和）10001000。某合同工程应分配的间接费用某合同工程应分配的间接费用= =该合同工程实际发生的直接费该合同工程实际发生的直接费用用间接费用分配率间接费用分配率（2 2）人工费用比例法。以各合同工程实际发生的人工费用为）人工费用比例法。以各合同工程实际发生的人工费用为基数来分配间接费用的一种分配方法。其计算公式为基数来分配间接费用的一种分配方法。其计算公式为间接费用分配率间接费用分配率= =（当期实际发生的间接费用总额（当期实际发生的间接费用总额当期各合当期各合同工程实际发生的人工费用之和）同工程实际发生的人工费用之和）10001000。某合同工程应分配间接费用某合同工程

261、应分配间接费用= =该合同工程当期实际发生的人工该合同工程当期实际发生的人工费用费用间接费用分配率间接费用分配率（七）辅助生产成本的核算（七）辅助生产成本的核算下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工、工业生产、辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工、工业生产、机械作业等生产材料提供劳务而进行的生产。机械作业等生产材料提供劳务而进行的生产。辅助生产部门发生的各项费用，先通过辅助生产部门发生的各项费用，先通过“辅助生产辅助生产”账户进账户进行归集，然后再采用合理的分配方法，分配给各受益对象负行归集，然后再采用合理的分配方法，分配

262、给各受益对象负担。只有在分配了辅助生产费用之后，才能进行工程成本的担。只有在分配了辅助生产费用之后，才能进行工程成本的计算。辅助生产费用的多少、成本的高低，直接影响着工程计算。辅助生产费用的多少、成本的高低，直接影响着工程成本的水平。成本的水平。1.1.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产单位发生的各项费用，能够分清成本核算对象和成辅助生产单位发生的各项费用，能够分清成本核算对象和成本项目的则直接计入辅助生产的相关明细账和成本项目，不本项目的则直接计入辅助生产的相关明细账和成本项目，不能分清成本核算对象和成本项目的，则按一定的分配方法分能分清成本核算对象和成本项目的，则按一定的分配方法

263、分下一页上一页返回第二节第二节 工程实际成本的核算工程实际成本的核算配计入辅助生产相关的明细账及成本项目。配计入辅助生产相关的明细账及成本项目。为了归集各个辅助生产部门发生的生产费用，企业应在为了归集各个辅助生产部门发生的生产费用，企业应在“辅辅助生产助生产”账户下，按车间、单位或部门设置账户下，按车间、单位或部门设置“辅助生产成本辅助生产成本明细账明细账”，归集发生的生产费用。，归集发生的生产费用。2.2.辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产部门生产的类型不同，其成本分配结转的方法也不辅助生产部门生产的类型不同，其成本分配结转的方法也不一样。生产材料和结构件的辅助生产部门发生的费用，

264、一般一样。生产材料和结构件的辅助生产部门发生的费用，一般于生产完成验收入库时转入于生产完成验收入库时转入“库存材料库存材料”等账户；提供劳务等账户；提供劳务的辅助生产部门发生的费用，则应采用一定的方法在各受益的辅助生产部门发生的费用，则应采用一定的方法在各受益对象之间进行分配。分配方法主要包括直接分配法、一次交对象之间进行分配。分配方法主要包括直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等。互分配法、代数分配法和计划成本分配法等。上一页返回第三节第三节 单位工程期间费用的核算单位工程期间费用的核算期间费用是指企业当期发生的应与当期收入相配比的支出。期间费用是指企业当期发生的应与当期收

265、入相配比的支出。期间费用与整个企业的生产经营活动相联系，容易确定其发期间费用与整个企业的生产经营活动相联系，容易确定其发生的期间，但较难确定其应归属的具体工程或产品，因而，生的期间，但较难确定其应归属的具体工程或产品，因而，不计入工程成本，而应于发生时直接计入当期损益。施工企不计入工程成本，而应于发生时直接计入当期损益。施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。一、管理费用的核算一、管理费用的核算管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动所发生的各项支出。管理费用的核算包括公司经费、工

266、活动所发生的各项支出。管理费用的核算包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、业务招会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、业务招待费、税金、无形资产摊销、坏账准备及其他费用。待费、税金、无形资产摊销、坏账准备及其他费用。下一页返回第三节第三节 单位工程期间费用的核算单位工程期间费用的核算二、财务费用的核算二、财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。具体包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失、支付的用。具体包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失、支付的金融机构手续费等费用。金融机构手续费等费

267、用。上一页返回第四节第四节 工程成本的结算与决算工程成本的结算与决算一、工程成本的结算一、工程成本的结算工程成本的结算，一般要配合工程价款结算，采用与工程价工程成本的结算，一般要配合工程价款结算，采用与工程价款结算时间相一致的结算期。即采用按月结算工程价款的工款结算时间相一致的结算期。即采用按月结算工程价款的工程，企业应以月为成本结算期；采用分段结算工程价款的工程，企业应以月为成本结算期；采用分段结算工程价款的工程，企业应以合同规定的工程价款结算期（即合同规定各个程，企业应以合同规定的工程价款结算期（即合同规定各个工程部位完工月份）为工程成本结算期；采用竣工后一次结工程部位完工月份）为工程成本

268、结算期；采用竣工后一次结算工程价款的工程，企业应在工程竣工后结算已完工程成本。算工程价款的工程，企业应在工程竣工后结算已完工程成本。1.1.已完工程预算成本的结算已完工程预算成本的结算所谓已完工程（又称所谓已完工程（又称“已完施工已完施工”），就是已完成定额中规），就是已完成定额中规定的一定组成部门内容的下程，通常为分部分项工程。定的一定组成部门内容的下程，通常为分部分项工程。2.2.未完施工成本的结算未完施工成本的结算下一页返回第四节第四节 工程成本的结算与决算工程成本的结算与决算施工企业在工程施工过程中，除了已完工程外，还有一部分施工企业在工程施工过程中，除了已完工程外，还有一部分已投人人

269、工、材料，但没有完成预算定额中规定的工程内容，已投人人工、材料，但没有完成预算定额中规定的工程内容，不易确定工程数量和工程质量的工程，这部分工程，通常称不易确定工程数量和工程质量的工程，这部分工程，通常称为为“未完施工未完施工”，又称，又称“未完工程未完工程”。3.3.已完工程实际成本的结算已完工程实际成本的结算（1 1）实行竣工后一次结算工程价款办法的已完工程实际成本）实行竣工后一次结算工程价款办法的已完工程实际成本的计算。根据该工程在的计算。根据该工程在“工程施工工程施工”账户中从开工起至竣工账户中从开工起至竣工止累计归集的实际发生额，便是该竣工工程的实际成本。其止累计归集的实际发生额，便

270、是该竣工工程的实际成本。其计算公式为计算公式为竣工工程的实际成本一月初未完工程成本十本月施工生产费竣工工程的实际成本一月初未完工程成本十本月施工生产费用用下一页上一页返回第四节第四节 工程成本的结算与决算工程成本的结算与决算（2 2）采用中间结算工程价款办法的已完工程实际成本的计算。）采用中间结算工程价款办法的已完工程实际成本的计算。采用按月、分段等中间结算工程价款结算办法的工程，计算采用按月、分段等中间结算工程价款结算办法的工程，计算并结转本期已完工程成本，一般先采用一定的方法计算出本并结转本期已完工程成本，一般先采用一定的方法计算出本期的未完工程成本，然后计算本期已完工程成本。其计算公期的

271、未完工程成本，然后计算本期已完工程成本。其计算公式为式为本期完工成本本期完工成本= =期初在建工程成本十本期发生生产费用期初在建工程成本十本期发生生产费用期末期末未完工程成本未完工程成本下一页上一页返回第四节第四节 工程成本的结算与决算工程成本的结算与决算二、工程竣工成本的决算二、工程竣工成本的决算为了全面反映和监督竣工工程实际成本的节超情况，考核工为了全面反映和监督竣工工程实际成本的节超情况，考核工程预算的完成情况，竣工的工程，需要编制程预算的完成情况，竣工的工程，需要编制“竣工成本决算竣工成本决算”。工程竣工成本决算的内容包括；工程竣工成本决算的内容包括；按成本项目分别反映的预按成本项目分

272、别反映的预算成本、实际成本、低额和降低率；算成本、实际成本、低额和降低率；竣工工程耗用人工、竣工工程耗用人工、材料、机械的预算用量、实际用量及节超率。材料、机械的预算用量、实际用量及节超率。上一页返回第五节第五节 工程价款结算的核算工程价款结算的核算一、工程价款结算的内容一、工程价款结算的内容工程价款结算是指施工企业按照建造合同的规定，向建设单工程价款结算是指施工企业按照建造合同的规定，向建设单位点交已完工程并收取工程价款的行为。通过工程价款结算，位点交已完工程并收取工程价款的行为。通过工程价款结算，可以及时补偿施工企业在施工过程中的资金耗费，保证再生可以及时补偿施工企业在施工过程中的资金耗费

273、，保证再生产活动的顺利进行。产活动的顺利进行。1.1.与建设单位结算工程价款的核算与建设单位结算工程价款的核算为了总括地核算和监督与建设单位办理工程价款结算的情况，为了总括地核算和监督与建设单位办理工程价款结算的情况，施工企业应设置施工企业应设置“工程结算工程结算”账户。它是账户。它是“工程施工工程施工”账户账户的备抵账户，用来核算企业已开出工程价款结算账单同客户的备抵账户，用来核算企业已开出工程价款结算账单同客户办理了结算的工程价款。其贷方登记已经结算的工程价款；办理了结算的工程价款。其贷方登记已经结算的工程价款；借方在合同完成前不予登记，于工程竣工时（即建造合借方在合同完成前不予登记，于工

274、程竣工时（即建造合下一页返回第五节第五节 工程价款结算的核算工程价款结算的核算同完成时）登记结算的全部工程款；期末贷方余额反映在建同完成时）登记结算的全部工程款；期末贷方余额反映在建合同累计已办理结算的工程价款，于合同完成时与合同累计已办理结算的工程价款，于合同完成时与“工程施工程施工工”账户对冲后结平。本账户应按工程项目设置明细账，进账户对冲后结平。本账户应按工程项目设置明细账，进行明细分类核算。行明细分类核算。2.2.与分包单位结算工程价款的核算与分包单位结算工程价款的核算为了总括地核算和监督与分包单位工程价款的结算情况，施为了总括地核算和监督与分包单位工程价款的结算情况，施工企业应设置以

275、下会计账户：工企业应设置以下会计账户：（1 1）“预付账款一预付分包单位款预付账款一预付分包单位款”账户。账户。（2 2）“应付账款一应付分包工程款应付账款一应付分包工程款”账户。账户。二、工程价款结算的方式二、工程价款结算的方式建筑安装工程价款的结算，一般可采用以下几种方式；建筑安装工程价款的结算，一般可采用以下几种方式；下一页上一页返回第五节第五节 工程价款结算的核算工程价款结算的核算（1 1）按月结算，即在月终按已完分部分项工程结算工程价款。）按月结算，即在月终按已完分部分项工程结算工程价款。（2 2）分段结算，即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）分段结算，即按工程形象进度划分的不同阶

276、段（部位）分段结算工程价款。分段结算工程价款。（3 3）竣工后一次结算，即在单项工程或建设项目全部建筑安）竣工后一次结算，即在单项工程或建设项目全部建筑安装工程竣工以后结算工程价款。装工程竣工以后结算工程价款。施工企业在采用按月结算工程价款方式时，要先取得各月实施工企业在采用按月结算工程价款方式时，要先取得各月实际完成的工程数量，并按照工程预算定额中的工程直接费预际完成的工程数量，并按照工程预算定额中的工程直接费预算单价、间接费用定额和合同中采用的利税率，计算出已完算单价、间接费用定额和合同中采用的利税率，计算出已完工程造价。实际完成的工程数量，由施工单位根据有关资料工程造价。实际完成的工程数

277、量，由施工单位根据有关资料计算，并编制计算，并编制“已完工程月报表已完工程月报表”，然后按照发包单位编制，然后按照发包单位编制下一页上一页返回第五节第五节 工程价款结算的核算工程价款结算的核算“已完工程月报表已完工程月报表”，将各个发包单位的本月已完工程造价，将各个发包单位的本月已完工程造价汇总反映。再根据汇总反映。再根据“已完工程月报表已完工程月报表”编制编制“工程价款结算工程价款结算账单账单”，与，与“已完工程月报表已完工程月报表”一起分送发包单位和经办银一起分送发包单位和经办银行，据以办理结算。行，据以办理结算。上一页返回本章小结本章小结（一）工程成本核算的要求（一）工程成本核算的要求1

278、.1.企业必须准确计算合同成本。企业必须准确计算合同成本。2.2.企业必须按权责发生制的原则计算成本。企业必须按权责发生制的原则计算成本。3.3.划清各种成本界限。划清各种成本界限。4.4.企业必须加强成本核算的基础工作。企业必须加强成本核算的基础工作。5.5.企业必须执行国家有关成本费用开支的范围和标准。企业必须执行国家有关成本费用开支的范围和标准。（二）工程实际成本的核算（二）工程实际成本的核算工程实际成本的核算就是对施工企业在一定时期内发生的生工程实际成本的核算就是对施工企业在一定时期内发生的生产费用进行归集与分配，并计算出已完工程或竣工工程的实产费用进行归集与分配，并计算出已完工程或竣

279、工工程的实际成本。际成本。下一页返回本章小结本章小结（三）工程成本的结算（三）工程成本的结算1.1.已完工程预算成本的结算。已完工程预算成本的结算。2.2.未完施工成本的结算。未完施工成本的结算。3.3.已完工程实际成本的结算。已完工程实际成本的结算。（四）工程竣工成本的决算（四）工程竣工成本的决算1.1.按成本项目分别反映的预算成本、实际成本、成本降低额按成本项目分别反映的预算成本、实际成本、成本降低额和降低率。和降低率。2.2.竣工工程耗用人工、材料、机械的预算用量、实际用量及竣工工程耗用人工、材料、机械的预算用量、实际用量及节超率。节超率。下一页上一页返回本章小结本章小结（五）工程价款结

280、算的方式（五）工程价款结算的方式1.1.按月结算。按月结算。2.2.分段结算。分段结算。3.3.竣工后一次结算。竣工后一次结算。上一页返回图图5-1 工程成本核算的程序工程成本核算的程序返回第六章第六章 附属企业生产成本的核算附属企业生产成本的核算第一节第一节 附属企业生产成本核算概述附属企业生产成本核算概述第二节第二节 附属企业生产成本的计算方法附属企业生产成本的计算方法第三节第三节 附属企业生产成本分类核算附属企业生产成本分类核算本章小结本章小结第一节第一节 附属企业生产成本核算概述附属企业生产成本核算概述附属企业是指施工企业所属的为建筑安装工程提供结构件、附属企业是指施工企业所属的为建筑

281、安装工程提供结构件、材料和劳务，并实行独立核算的生产单位，如附属的预制构材料和劳务，并实行独立核算的生产单位，如附属的预制构件厂、机修厂、木材加工厂、机械站、运输队等。这些附属件厂、机修厂、木材加工厂、机械站、运输队等。这些附属企业生产的产品或劳务，主要提供给本企业的施工生产耗用，企业生产的产品或劳务，主要提供给本企业的施工生产耗用，如果有剩余，也可对外销售。如果有剩余，也可对外销售。一、附属企业生产的类型一、附属企业生产的类型1.1.按照生产工艺过程是否可以间断分类按照生产工艺过程是否可以间断分类（1 1）简单生产，是指产品的生产工艺过程不能间断，不能或）简单生产，是指产品的生产工艺过程不能

282、间断，不能或不便于划分生产步骤的生产。其生产周期较短，通常在一个不便于划分生产步骤的生产。其生产周期较短，通常在一个车间或一个场地上进行，一般没有在产品或只有少量在产品。车间或一个场地上进行，一般没有在产品或只有少量在产品。（2 2）复杂生产，是指产品的生产工艺过程由若干个生产步骤）复杂生产，是指产品的生产工艺过程由若干个生产步骤下一页返回第一节第一节 附属企业生产成本核算概述附属企业生产成本核算概述组成的生产。复杂生产可分别在不同时间、不同地点进行，组成的生产。复杂生产可分别在不同时间、不同地点进行，可以由一个车间完成，也可由几个车间协作完成，所以也称可以由一个车间完成，也可由几个车间协作完

283、成，所以也称多步骤生产。多步骤生产。2.2.按照生产组织的不同分类按照生产组织的不同分类附属企业生产按照生产组织的不同，可分为单件生产、成批附属企业生产按照生产组织的不同，可分为单件生产、成批生产和大量生产。生产和大量生产。二、附属企业生产成本核算的基本程序二、附属企业生产成本核算的基本程序附属企业生产成本核算的基本程序可概述如下；附属企业生产成本核算的基本程序可概述如下；（1 1）归集各项要素费用。）归集各项要素费用。（2 2）摊销和预提成本费用。）摊销和预提成本费用。（3 3）分配辅助生产费用。）分配辅助生产费用。下一页上一页返回第一节第一节 附属企业生产成本核算概述附属企业生产成本核算概

284、述（4 4）分配间接费用。）分配间接费用。（5 5）计算并结转完工产品或作业的成本。）计算并结转完工产品或作业的成本。三、附属企业生产成本核算的意义三、附属企业生产成本核算的意义（1 1）通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以正确及时地）通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以正确及时地反映生产费用的发生情况，使领导和群众对生产过程的各项反映生产费用的发生情况，使领导和群众对生产过程的各项耗费做到心中有数，便于控制生产费用，厉行节约。耗费做到心中有数，便于控制生产费用，厉行节约。（2 2）通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以计算各种产）通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以计算各种产品的总成本

285、和单位成本，反映产品成本的超降情况，以便采品的总成本和单位成本，反映产品成本的超降情况，以便采取措施进一步挖掘潜力，降低产品成本。取措施进一步挖掘潜力，降低产品成本。（3 3）通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以反映在产品）通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以反映在产品和产成品的增减变动和结存情况，加强对在产品和产成品的和产成品的增减变动和结存情况，加强对在产品和产成品的管理。管理。下一页上一页返回第一节第一节 附属企业生产成本核算概述附属企业生产成本核算概述（4 4）通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以反映各个附）通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以反映各个附属工业企业和辅助生产单位

286、及其所属车间的生产活动的经济属工业企业和辅助生产单位及其所属车间的生产活动的经济效益，便于学先进，找差距，开展社会主义劳动竞赛。效益，便于学先进，找差距，开展社会主义劳动竞赛。四、附属企业生产核算的成本项目四、附属企业生产核算的成本项目附属企业单位产品和作业的成本，也是由材料费、人工费、附属企业单位产品和作业的成本，也是由材料费、人工费、固定资产折旧费等生产费用组成的，在计算产品的成本时，固定资产折旧费等生产费用组成的，在计算产品的成本时，也要将生产费用按照经济用途分为成本项目。为了考核产品也要将生产费用按照经济用途分为成本项目。为了考核产品成本计划的执行情况，分析成本超降的原因，附属企业产品

287、成本计划的执行情况，分析成本超降的原因，附属企业产品的成本项目一般应分为如下各项；的成本项目一般应分为如下各项；（1 1）人工费。（）人工费。（2 2）材料费。（）材料费。（3 3）其他直接费。（）其他直接费。（4 4）间接）间接费用。费用。下一页上一页返回第一节第一节 附属企业生产成本核算概述附属企业生产成本核算概述五、附属企业生产成本明细分类核算五、附属企业生产成本明细分类核算附属工业生产和辅助生产的核算，除了设置附属工业生产和辅助生产的核算，除了设置“工业生产工业生产”或或“生产成本生产成本工业生产成本工业生产成本”和和“辅助生产辅助生产”或或“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”

288、科目，用以总括反映附属工业企业和科目，用以总括反映附属工业企业和辅助生产单位在一定时期发生的生产费用外，为了进一步了辅助生产单位在一定时期发生的生产费用外，为了进一步了解生产费用发生的详细情况和计算产品成本，还必须设置有解生产费用发生的详细情况和计算产品成本，还必须设置有关生产费用的各种明细分类账，包括产品成本明细分类账、关生产费用的各种明细分类账，包括产品成本明细分类账、间接费用明细分类账、废品损失明细分类账等，用来反映生间接费用明细分类账、废品损失明细分类账等，用来反映生产费用的发生和分配的详细情况，并据以进行产品成本的计产费用的发生和分配的详细情况，并据以进行产品成本的计算。算。上一页返

289、回第二节第二节 附属企业生产成本的计算方附属企业生产成本的计算方法法一、品种法一、品种法品种法是以产品品种作为成本核算对象归集生产费用计算产品种法是以产品品种作为成本核算对象归集生产费用计算产品成本的方法。它主要适用于大量大批单步骤生产的企业，品成本的方法。它主要适用于大量大批单步骤生产的企业，例如砂石开采、混凝土搅拌、运输作业等。例如砂石开采、混凝土搅拌、运输作业等。二、分步法二、分步法分步法是指以各种产品及其所经过的生产步骤为对象归集生分步法是指以各种产品及其所经过的生产步骤为对象归集生产费用、计算产品成本的方法。产费用、计算产品成本的方法。三、分批法三、分批法分批法又称订单法，是指按产品

290、批别或订单归集生产费用、分批法又称订单法，是指按产品批别或订单归集生产费用、计算产品成本的方法，适用于小批、单件生产的附属企业，计算产品成本的方法，适用于小批、单件生产的附属企业，如机械修配了、金属构件加工厂等。如机械修配了、金属构件加工厂等。返回第三节第三节 附属企业生产成本分类核算附属企业生产成本分类核算施工企业所属附属企业生产的总分类核算，在施工企业所属附属企业生产的总分类核算，在“工业生产工业生产”或或“生产成本生产成本工业生产成本工业生产成本”科目中进行。凡因生产产品科目中进行。凡因生产产品而发生的各项生产费用，都要自而发生的各项生产费用，都要自“库存材料或原材料库存材料或原材料”、

291、“低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销”、“材料成本差异材料成本差异”、“应应付工资付工资”、“应付福利费应付福利费”、“应付账款应付账款”、“待摊费用待摊费用”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”、“递延资产或长递延资产或长期待摊费用期待摊费用”等科目的贷方转入等科目的贷方转入“企业生产企业生产”或或“生产成本生产成本一企业生产成本一企业生产成本”科目的借方。科目的借方。（1 1）附属企业发生的间接费用，要先自）附属企业发生的间接费用，要先自“库存材料或原材料库存材料或原材料”、“低值易耗品一低值易耗品摊销低值易耗品一低值易耗品摊销”、“材料成本差异材料成本

292、差异”、“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“应付账款应付账款下一页返回第三节第三节 附属企业生产成本分类核算附属企业生产成本分类核算”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”、“递延资产递延资产或长期待摊费用或长期待摊费用”等科目的贷方转入等科目的贷方转入“工业生产一间接费用工业生产一间接费用”或或“生产成本一企业生产成本一间接费用生产成本一企业生产成本一间接费用”科目的借方。科目的借方。（2 2）月终将间接费用分配记入产品成本时，再自）月终将间接费用分配记入产品成本时，再自“工业生产工业生产一间接费用一间接费用”或或“生产成本一工业生产成本一间接费用生产成本一

293、工业生产成本一间接费用”科科目的贷方转入目的贷方转入“工业生产工业生产”或或“生产成本一工业生产成本生产成本一工业生产成本”科目的借方。科目的借方。（3 3）附属企业加工完成并经验收入库或已堆放指定场地的产）附属企业加工完成并经验收入库或已堆放指定场地的产成品，要按产品实际成本自成品，要按产品实际成本自“工业生产工业生产”或或“生产成本一工生产成本一工业生产成本业生产成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“库存产成品库存产成品”或或“库存商品库存商品”科目（采用企业会计制度的施工企业，转入科目（采用企业会计制度的施工企业，转入“库存商品库存商品”科目）的借方。科目）的借方。下一页上一页返回第三节第

294、三节 附属企业生产成本分类核算附属企业生产成本分类核算（4 4）产成品销售时，应将产品的实际成本自）产成品销售时，应将产品的实际成本自“库存产成品库存产成品”或或“库存商品库存商品”科目的贷方转入科目的贷方转入“其他业务支出一产品销售其他业务支出一产品销售成本成本”科目的借方；同时将产品销售收入记入科目的借方；同时将产品销售收入记入“其他业务收其他业务收入一产品销售收入入一产品销售收入”科目的贷方。附属企业加工完成直接发科目的贷方。附属企业加工完成直接发交委托单位的代制品或代修品，可由交委托单位的代制品或代修品，可由“工业生产工业生产”或或“生产生产成本一工业生产成本成本一工业生产成本”科目的

295、贷方直接转入科目的贷方直接转入“其他业务支出其他业务支出一产品销售成本一产品销售成本”科目的借方；同时将产品销售收入记入科目的借方；同时将产品销售收入记入“其他业务收入一产品销售收入其他业务收入一产品销售收入”科目的贷方。科目的贷方。（5 5）附属工业企业对销售产品如采用赊销、分期收款结算方）附属工业企业对销售产品如采用赊销、分期收款结算方式，并按合同约定收款日期确认销售收入实现时，可在产成式，并按合同约定收款日期确认销售收入实现时，可在产成下一页上一页返回第三节第三节 附属企业生产成本分类核算附属企业生产成本分类核算品发出或办妥赊销、分期收款销售合同（手续）后，将赊销品发出或办妥赊销、分期收

296、款销售合同（手续）后，将赊销或分期收款的产成品实际成本，从或分期收款的产成品实际成本，从“库存产成品库存产成品”或或“库存库存商品商品”科目的贷方转入科目的贷方转入“分期收款发出商品分期收款发出商品”科目的借方。科目的借方。按合同规定期限收取销售价款时，记入按合同规定期限收取销售价款时，记入“银行存款银行存款”或或“应应收账款收账款”科目的借方和科目的借方和“其他业务收入一产品销售收入其他业务收入一产品销售收入”科科目的贷方，并按当期收回的价款占应收款项总额的比例计算目的贷方，并按当期收回的价款占应收款项总额的比例计算结转已销售实现的产成品的销售成本，将它记入结转已销售实现的产成品的销售成本，

297、将它记入“其他业务其他业务支出一产品销售成本支出一产品销售成本”科目的借方和科目的借方和“分期收款发出商品分期收款发出商品”科目的贷方。科目的贷方。（6 6）附属企业对验收入库或堆放指定场地的产成品，应设置）附属企业对验收入库或堆放指定场地的产成品，应设置产成品明细分类账（或产成品明细分类账（或“产成品卡片产成品卡片”），并在明细分类账），并在明细分类账下一页上一页返回第三节第三节 附属企业生产成本分类核算附属企业生产成本分类核算（或卡片）的收入、发出和结存栏，各设数量、单价和金额（或卡片）的收入、发出和结存栏，各设数量、单价和金额三栏，用以进行数量和金额的核算，平时可只记收入和发出三栏，用以

298、进行数量和金额的核算，平时可只记收入和发出的数量，待月终算得人库产成品的实际成本后，再按照先进的数量，待月终算得人库产成品的实际成本后，再按照先进先出法、后进先出法或移动平均法，计算发出和结存产成品先出法、后进先出法或移动平均法，计算发出和结存产成品的实际成本。为了简化核算手续并均衡核算工作，对发出产的实际成本。为了简化核算手续并均衡核算工作，对发出产成品的实际成本，也可按月初结存产成品的平均单位成本成品的实际成本，也可按月初结存产成品的平均单位成本（即单价）计算。（即单价）计算。上一页返回本章小结本章小结（一）附属企业生产的类型（一）附属企业生产的类型1.1.按照生产工艺过程是否可以间断分为

299、简单生产与复杂生产。按照生产工艺过程是否可以间断分为简单生产与复杂生产。2.2.按照生产组织的不同可分为大量生产、成批生产和单件生按照生产组织的不同可分为大量生产、成批生产和单件生产。产。（二）附属企业生产成本明细分类核算（二）附属企业生产成本明细分类核算1.1.设置产品成本明细分类账。设置产品成本明细分类账。2.2.设置间接费用明细分类账。设置间接费用明细分类账。3.3.设置废品损失明细分类账。设置废品损失明细分类账。（三）附属企业生产成本的计算方法（三）附属企业生产成本的计算方法1.1.品种法。品种法。2.2.分步法。分步法。下一页返回本章小结本章小结（1 1）逐步结转分步法。）逐步结转分

300、步法。（2 2）平行结转分步法。）平行结转分步法。3.3.分批法。分批法。（四）附属企业生产成本总分类核算（四）附属企业生产成本总分类核算施工企业所属附属企业生产的总分类核算，在施工企业所属附属企业生产的总分类核算，在“工业生产工业生产”或或“生产成本生产成本工业生产成本工业生产成本”科目中进行科目中进行。上一页返回第七章第七章 收入、利润、所得税及利润收入、利润、所得税及利润分配的核算分配的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算第二节第二节 利润、所得税及利润分配的核算利润、所得税及利润分配的核算本章小结本章小结第一节第一节 收入的核算收入的核算一、收入的概念一、收入的概念收入是指企业在销售

301、商品、提供劳务及让渡资产使用权等日收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。收入不包括为第三方常活动中所形成的经济利益的总流人。收入不包括为第三方或客户代收的款项。这是从狭义上对收入的定义。广义上的或客户代收的款项。这是从狭义上对收入的定义。广义上的收入包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。营收入包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。营业收入是构成企业利润的主要来源，企业会计准则一收入业收入是构成企业利润的主要来源，企业会计准则一收入、企业会计准则一建造合同和企业会计制度对营、企业会计准则一建造合同和企业会计制度对营业收入的分类、确认

302、、计量和核算有具体的单独规定，本章业收入的分类、确认、计量和核算有具体的单独规定，本章仅按有关规定，对施工企业营业收入的分类、确认、计量和仅按有关规定，对施工企业营业收入的分类、确认、计量和核算进行阐述。核算进行阐述。下一页返回第一节第一节 收入的核算收入的核算二、收入的分类二、收入的分类企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入两个部分。企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入两个部分。主营业务收入和其他业务收入内容的划分是相对而言，而不主营业务收入和其他业务收入内容的划分是相对而言，而不是固定不变的。衡量一项业务收入是主营业务收入还是其他是固定不变的。衡量一项业务收入是主营业务收入还

303、是其他业务收入，主要取决于该项业务与企业发展的战略关系。按业务收入，主要取决于该项业务与企业发展的战略关系。按企业发展战略的需要而开展经营的业务，一般说来，其业务企业发展战略的需要而开展经营的业务，一般说来，其业务量大，收入占企业全部业务收入的比例高，可划分为主营业量大，收入占企业全部业务收入的比例高，可划分为主营业务收入。除了主营业务以外，从事附属业务取得的收入，可务收入。除了主营业务以外，从事附属业务取得的收入，可划分为其他业务收入。施工企业的主营业务收入主要是承揽划分为其他业务收入。施工企业的主营业务收入主要是承揽建造合同所取得的工程价款收入，其他业务收入主要包括资建造合同所取得的工程价

304、款收入，其他业务收入主要包括资产出租收入、产品销售收入、材料销售收入和机械作业收入。产出租收入、产品销售收入、材料销售收入和机械作业收入。下一页上一页返回第一节第一节 收入的核算收入的核算三、收入的特点三、收入的特点（1 1）收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事）收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。项中产生。（2 2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。债的减少，或者二者兼而有之。（3 3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。（4 4）收入只

305、包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或）收入只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。客户代收的款项，如增值税等。四、收入的核算四、收入的核算1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算下一页上一页返回第一节第一节 收入的核算收入的核算施工企业主营业务收入的核算也就是建造合同收入的核算。施工企业主营业务收入的核算也就是建造合同收入的核算。2.2.工程价款结算的核算工程价款结算的核算工程价款结算的核算在第五章已有介绍，这里不再详述。工程价款结算的核算在第五章已有介绍，这里不再详述。3.3.其他业务收入的核算其他业务收入的核算施工企业除主要从事建筑安装工程施工外，

306、往往还从事一些施工企业除主要从事建筑安装工程施工外，往往还从事一些其他的经营活动，如销售产品或材料、提供作业或劳务、出其他的经营活动，如销售产品或材料、提供作业或劳务、出租固定资产或无形资产等。由此取得的经营收入属于其他业租固定资产或无形资产等。由此取得的经营收入属于其他业务收入。务收入。按收入的性质，施工企业的其他业务收入可以分为销售商品按收入的性质，施工企业的其他业务收入可以分为销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的收入几部分。收入几部分。上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核

307、算一、利润一、利润1.1.利润的概念利润的概念利润，是企业在一定会计期间的经营成果。企业的利润总额利润，是企业在一定会计期间的经营成果。企业的利润总额集中反映了企业经济活动的效益，是衡量企业经营管理水平集中反映了企业经济活动的效益，是衡量企业经营管理水平和经济效益的重要综合指标。净损益表现为企业净资产的增和经济效益的重要综合指标。净损益表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的一个重要指标。加，是反映企业经济效益的一个重要指标。2.2.利润的构成利润的构成施工企业的利润由营业利润、投资净收益、营业外收支净额施工企业的利润由营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分组成。用公式表示为三部分组成

308、。用公式表示为利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资净收益投资净收益+ +营业外收支净额营业外收支净额3.3.利润总额的核算利润总额的核算下一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算为了核算本年度实现的利润或发生的亏损，企业应设置为了核算本年度实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本本年利润年利润”账户。该账户属所有者权益类账户，贷方登记期末账户。该账户属所有者权益类账户，贷方登记期末从从“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”、“补贴收入补贴收入”等账户转入的增加本年利润等账户转入的

309、增加本年利润的数额，借方登记期末从的数额，借方登记期末从“主营业务成本主营业务成本”、“主营业务税主营业务税金及附加金及附加”、“其他业务支出其他业务支出”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用”、“营业费用营业费用”、“投资收益投资收益”、“营业外支出营业外支出”、“所得税所得税”等账户转入的减少本年利润的数额，期末贷方余额等账户转入的减少本年利润的数额，期末贷方余额表示累计实现的净利润，若为借方余额则表示发生的亏损。表示累计实现的净利润，若为借方余额则表示发生的亏损。年度终了，应将本账户的余额全部转入年度终了，应将本账户的余额全部转入“利润分配一未分配利润分配一未分配利润利润”账户。年

310、终结转后，本账户应无余额。账户。年终结转后，本账户应无余额。下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算二、所得税二、所得税（一）所得税的概念（一）所得税的概念所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产经营所得是指施工企业从事工程施工、产品销售、提供生产经营所得是指施工企业从事工程施工、产品销售、提供劳务等生产经营活动取得的经税务机关确认的所得。其他所劳务等生产经营活动取得的经税务机关确认的所得。其他所得包括企业有偿转让各类财产取得的财产转让所得；购买各得包括企业有偿转让各类财产取得的财

311、产转让所得；购买各种有价证券取得的利息（不含国库券利息）所得；出租资产种有价证券取得的利息（不含国库券利息）所得；出租资产取得的租赁所得；因提供专利权等取得的特许权使用费所得；取得的租赁所得；因提供专利权等取得的特许权使用费所得；对外投资取得的股息、红利所得及各种营业外收益所得。对外投资取得的股息、红利所得及各种营业外收益所得。所得税是企业因产生所得而导致的资产流出，它体现了国家所得税是企业因产生所得而导致的资产流出，它体现了国家与企业之间的分配关系。根据收入与费用配比的原则，应将与企业之间的分配关系。根据收入与费用配比的原则，应将所得税作为企业的一项费用计入当期损益。所得税作为企业的一项费用

312、计入当期损益。下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算（二）所得税的计税依据（二）所得税的计税依据所得税是企业应当计入当期损益的所得税费用，其计算公式所得税是企业应当计入当期损益的所得税费用，其计算公式为为应税利润应税利润= =利润总额士税法规定调整项目金额（或纳税调整增利润总额士税法规定调整项目金额（或纳税调整增加额加额纳税调整减少额）纳税调整减少额）（三）所得税与利润总额之间的差异（三）所得税与利润总额之间的差异由于利润总额（或税前会计利润）是按照会计制度计算的，由于利润总额（或税前会计利润）是按照会计制度计算的，与按照税法计算的应税利润（应纳

313、税所得额）之间的结果便与按照税法计算的应税利润（应纳税所得额）之间的结果便不一定相同。两者之间的差异按其选择不同，分为时间性差不一定相同。两者之间的差异按其选择不同，分为时间性差异和永久性性差异。异和永久性性差异。下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算（四）所得税的核算（四）所得税的核算1.1.设置设置“所得税所得税”账户账户该账户用于核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借该账户用于核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方记入企业本期损益应负担的所得税费用，贷方记入期末结方记入企业本期损益应负担的所得税费用，贷方记入期末结转到转到“本年利

314、润本年利润”账户的所得税费用；期末结转后，本账户账户的所得税费用；期末结转后，本账户应无余额。应无余额。2.2.所得税的核算方法所得税的核算方法对所得税费用的核算，会计上有两种可供选择的方法；应付对所得税费用的核算，会计上有两种可供选择的方法；应付税款法和纳税影响会计法。税款法和纳税影响会计法。三、利润分配三、利润分配税后利润分配是指对企业实现的净利润，按规定在企业、职税后利润分配是指对企业实现的净利润，按规定在企业、职下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算工和投资者之间的分配。企业本年实现的利润总额，减去应工和投资者之间的分配。企业本年实现的利

315、润总额，减去应缴纳的所得税后的余额，即为企业实现的净利润。企业实现缴纳的所得税后的余额，即为企业实现的净利润。企业实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入（用盈余公积弥补亏损）后的余额，为年末可供和其他转入（用盈余公积弥补亏损）后的余额，为年末可供分配的利润。分配的利润。企业净利润的计算公式为企业净利润的计算公式为税后利润（净利润）税后利润（净利润）= =利润总额利润总额所得税所得税1.1.利润分配的原则利润分配的原则企业应该按照国家有关法规、政策和制度的规定和投资者的企业应该按照国家有关法规、政策和制度的规定和投资

316、者的决议对税后利润进行分配。企业税后利润分配应遵循的基本决议对税后利润进行分配。企业税后利润分配应遵循的基本分配原则是；分配原则是；下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算（1 1）发展优先的原则。（）发展优先的原则。（2 2）注重效率原则。（）注重效率原则。（3 3）制度约束）制度约束原则。（原则。（4 4）亏损弥补原则。）亏损弥补原则。2.2.利润分配的程序利润分配的程序利润分配是指按国家有关规定及投资者的决议对企业实现的利润分配是指按国家有关规定及投资者的决议对企业实现的净利润进行的分配。施工企业缴纳所得税后的净利润，按下净利润进行的分配。施

317、工企业缴纳所得税后的净利润，按下列顺序分配；列顺序分配；（1 1）弥补以前年度亏损。（）弥补以前年度亏损。（2 2）提取法定盈余公积。（）提取法定盈余公积。（3 3）提）提取法定公益金。（取法定公益金。（4 4）转作资本（或股本）的普通股股利。）转作资本（或股本）的普通股股利。下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算3.3.利润分配的核算利润分配的核算企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”账户，核算企业净利润的分配（或账户，核算企业净利润的分配（或亏损的弥补）及历年分配（或弥补）后的结存余额。其借方亏损的弥补）及历年分配（或弥补）后的结存余额。其

318、借方登记分配的利润数额或年末转入的本年亏损额，贷方登记年登记分配的利润数额或年末转入的本年亏损额，贷方登记年末转入的本年净利润或用盈余公积弥补亏损的数额，年末贷末转入的本年净利润或用盈余公积弥补亏损的数额，年末贷方余额表示历年结存的未分配利润，若为借方余额表示历年方余额表示历年结存的未分配利润，若为借方余额表示历年累计的未弥补亏损。本账户应设置以下明细账户，进行利润累计的未弥补亏损。本账户应设置以下明细账户，进行利润分配的核算，如分配的核算，如图图7-17-1所示。所示。上一页返回本章小结本章小结（一）收入（一）收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日收入是指企业在销售商品、提

319、供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。常活动中所形成的经济利益的总流入。（二）收入的核算（二）收入的核算1.1.主营业务收入的核算。主营业务收入的核算。2.2.工程价款结算的核算。工程价款结算的核算。3.3.其他业务收入的核算。其他业务收入的核算。（三）利润（三）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，建筑企业的利润包利润是企业在一定会计期间的经营成果，建筑企业的利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分组成。括营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分组成。下一页返回本章小结本章小结（四）所得税的核算方法（四）所得税的核算方法1.1.应付税款法。应付税款法。2.

320、2.纳税影响会计法。纳税影响会计法。（五）利润分配的程序（五）利润分配的程序施工企业缴纳所得税后的净利润，按下列顺序分配：施工企业缴纳所得税后的净利润，按下列顺序分配：1.1.弥补以前年度亏损。弥补以前年度亏损。2.2.提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。3.3.提取法定公益金。提取法定公益金。下一页上一页返回本章小结本章小结可供投资者分配的利润按下列顺序分配：可供投资者分配的利润按下列顺序分配：1.1.应付优先股股利。应付优先股股利。2.2.提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。3.3.应付普通股股利。应付普通股股利。4.4.转作资本（或股本）的普通股股利。转作资本（或股本）的普通股股利。上一

321、页返回图图7-1 利润分配核算内容利润分配核算内容返回下一页图图7-1 利润分配核算内容利润分配核算内容返回上一页第八章第八章 所有者权益的核算所有者权益的核算第一节第一节 实收资本的核算实收资本的核算第二节第二节 资本公积的核算资本公积的核算第三节第三节 留存收益的核算留存收益的核算第四节第四节 资本金增减变动的核算资本金增减变动的核算本章小结本章小结第一节第一节 实收资本的核算实收资本的核算一、实收资本的概念一、实收资本的概念实收资本是指企业实际收到的投资人投入的资本总额。所有实收资本是指企业实际收到的投资人投入的资本总额。所有者投入的资本，企业一般情况下无需偿还，并可以长期周转者投入的资

322、本，企业一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。为了核算实收资本的增减情况，企业应设置使用。为了核算实收资本的增减情况，企业应设置“实收资实收资本本”账户。其贷方登记实际收到投资者投入的资本，借方登账户。其贷方登记实际收到投资者投入的资本，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额表示企业记按规定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额表示企业实收资本的实有数额。实收资本的实有数额。二、实收资本的来源二、实收资本的来源在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资本。在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资本。只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作只有按投资者占被投

323、资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。实收资本的来源如为实收资本。实收资本的来源如图图8-18-1所示。所示。下一页返回第一节第一节 实收资本的核算实收资本的核算三、实收资本的核算三、实收资本的核算为了总括地核算企业资本金的增减变动情况，应设置为了总括地核算企业资本金的增减变动情况，应设置“实收实收资本资本”或或“股本股本”一级科目进行核算。本科目的贷方核算企一级科目进行核算。本科目的贷方核算企业实际收到投资者投入的各种资本数，以及资本公积、盈余业实际收到投资者投入的各种资本数，以及资本公积、盈余公积转增资本数；借方核算企业按照法定程序报经批准减资公积转增资本数；借方核算企业按照法定程

324、序报经批准减资和因企业破产或其他原因终止经营清算时而退出企业的资本和因企业破产或其他原因终止经营清算时而退出企业的资本数；贷方余额反映企业实有的资本金数额。本科目应按投资数；贷方余额反映企业实有的资本金数额。本科目应按投资人设置明细账，进行明细分类核算。人设置明细账，进行明细分类核算。1.1.一般企业实收资本的核算一般企业实收资本的核算一般企业实收资本应按以下规定进行核算；一般企业实收资本应按以下规定进行核算；（1 1）投资者以现金投入的资本应以实际收到或者存入企业开）投资者以现金投入的资本应以实际收到或者存入企业开下一页上一页返回第一节第一节 实收资本的核算实收资本的核算户银行的金额借记户银

325、行的金额借记“现金现金”、“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“实实收资本收资本”和和“资本公积资本公积”科目。科目。（2 2）投资者以非现金投入的资本，应按投资各方确认的价值，）投资者以非现金投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目；贷记借记有关资产科目；贷记“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”科目。科目。（3 3）中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作）中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者的投资，按实际归还的金额，借记期间归还投资者的投资，按实际归还的金额，借记“已归还已归还投资投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目

326、。（4 4）外商投资企业的投资者以外币投入的资本，合同约定汇）外商投资企业的投资者以外币投入的资本，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合。企业应按收到外币当目的汇率的，按合同约定的汇率折合。企业应按收到外币当目的汇率折合的人民币金额，借记率折合的人民币金额，借记“银行存款银行存款”等科目；按合同约等科目；按合同约下一页上一页返回第一节第一节 实收资本的核算实收资本的核算定汇率折合的人民币金额，贷记定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本实收资本”科目；按其差科目；按其差额，借（或贷）记额，借（或贷）记“资本公积一外币资本折算差额资本公积一外币资本折算差额”科目。科目。如果合同未约定汇率，企业应按

327、收到外币当目的汇率折合的如果合同未约定汇率，企业应按收到外币当目的汇率折合的人民币金额，借记人民币金额，借记“银行存款银行存款”等科目；贷记等科目；贷记“实收资本实收资本”科目。科目。2.2.股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算股份有限公司股本按以下规定进行核算；股份有限公司股本按以下规定进行核算；（1 1）股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额）股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。股份有限公司发行的股票，在收到现金的范围内发行股票。股份有限公司发行的股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记等资产时，按实际收到的金额，借记“现金现金”、“

328、银行存款银行存款”等科目；按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，等科目；按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，下一页上一页返回第一节第一节 实收资本的核算实收资本的核算贷记贷记“股本股本”科目；按其差额，贷记科目；按其差额，贷记“资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价”科目。科目。（2 2）境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款）境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当目的汇率折合的人民币金额，借记时，按收到股款当目的汇率折合的人民币金额，借记“银行银行存款存款”等科目；按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的等科目；按股票面值和核定的股份总额的乘积计

329、算的人民币金额，贷记人民币金额，贷记“股本股本”科目；按其差额，贷记科目；按其差额，贷记“资本公资本公积一股本溢价积一股本溢价”科目。科目。（3 3）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记“股本股本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配一未分配利利润分配一未分配利下一页上一页返回第一节第一节 实收资本的核算实收资本的核算润润”科目

330、；贷记科目；贷记“银行存款银行存款”、“现金现金”科目；购回股票支科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，按股票面值，借记付的价款低于面值总额的，按股票面值，借记“股本股本”科目；科目；按支付的价款，贷记按支付的价款，贷记“银行存款银行存款”、“现金现金”科目；按其差科目；按其差额，贷记额，贷记“资本公积资本公积”科目。科目。下一页返回第二节第二节 资本公积的核算资本公积的核算一、资本公积的概念一、资本公积的概念资本公积是指由投资者或其他人投入，或从其他来源取得但资本公积是指由投资者或其他人投入，或从其他来源取得但不能构成实收资本，由所有者共同享有的权益。资本公积在不能构成实收资本，由所有者共

331、同享有的权益。资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例，分转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例，分别转增各个股东的投资金额。从本质上看，资本公积不是从别转增各个股东的投资金额。从本质上看，资本公积不是从收益转化而来的，应属于投入资本的范畴。收益转化而来的，应属于投入资本的范畴。二、资本公积的项目内容二、资本公积的项目内容资本公积的项目内容见资本公积的项目内容见表表8-18-1。上一页返回第二节第二节 资本公积的核算资本公积的核算三、资本公积的核算三、资本公积的核算总括地核算资本公积的增减变动及其结存情况时，应设置总括地核算资本公积的增减变动及其结存情况时，应设置“

332、资本公积资本公积”一级科目进行总分类核算。该科目的贷方核算一级科目进行总分类核算。该科目的贷方核算企业通过各种来源增加的资本公积金；借方核算企业因按法企业通过各种来源增加的资本公积金；借方核算企业因按法定程序转增资本（股本）等业务而减少的资本公积，期末贷定程序转增资本（股本）等业务而减少的资本公积，期末贷方余额反映企业实有的资本公积金。本科目应设置方余额反映企业实有的资本公积金。本科目应设置“资本资本（或股本）溢价（或股本）溢价”、“接受现金捐赠接受现金捐赠”、“接受捐赠非现金接受捐赠非现金资产准备资产准备”、“股权投资准备股权投资准备”、“拨款转入拨款转入”、“外币资外币资本折算差额本折算差

333、额”、“其他资本公积其他资本公积”等明细科目，进行明细分等明细科目，进行明细分类核算。类核算。上一页返回第三节第三节 留存收益的核算留存收益的核算留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益是属于净利润的范畴，是企业实企业的内部积累。留存收益是属于净利润的范畴，是企业实现的税后利润转化而来，是企业在经营过程中所形成的资本现的税后利润转化而来，是企业在经营过程中所形成的资本增值。留存收益可分为两大类；盈余公积和未分配利润。增值。留存收益可分为两大类；盈余公积和未分配利润。一、盈余公积一、盈余公积1.1.盈余公积的

334、概念盈余公积的概念盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。2.2.盈余公积的内容盈余公积的内容盈余公积按其用途不同可以分为法定盈余公积和任意盈余公盈余公积按其用途不同可以分为法定盈余公积和任意盈余公积以及法定公益金。外商投资企业的盈余公积包括储备基金、积以及法定公益金。外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金、利润归还投资。企业发展基金、利润归还投资。下一页返回第三节第三节 留存收益的核算留存收益的核算3.3.盈余公积的核算盈余公积的核算为了总括地核算盈余公积的提取、使用等增减变动及其留存为了总括地核算盈余公积的提取、使用

335、等增减变动及其留存情况，企业应当设置情况，企业应当设置“盈余公积盈余公积”一级科目。其贷方核算企一级科目。其贷方核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积；借方核算企业因弥补业按规定从净利润中提取的盈余公积；借方核算企业因弥补亏损、车亏损、车i i增资本（或股本）、派分股利或利润以及建造职工增资本（或股本）、派分股利或利润以及建造职工集体福利设施等支出的盈余公积；期末贷方余额反映企业结集体福利设施等支出的盈余公积；期末贷方余额反映企业结余的盈余公积。余的盈余公积。企业在企业在“盈余公积盈余公积”一级科目下应设置一级科目下应设置“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”和和“法定公益

336、金法定公益金”等明细科目进行明细分等明细科目进行明细分类核算。外商投资企业在类核算。外商投资企业在“盈余公积盈余公积”一级科目下应设置一级科目下应设置“储备基金储备基金”、“企业发展基金企业发展基金”、“利润归还投资利润归还投资”等明等明下一页上一页返回第三节第三节 留存收益的核算留存收益的核算细科目进行明细分类核算。细科目进行明细分类核算。二、未分配利润二、未分配利润1.1.未分配利润的概念未分配利润的概念未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、公益金和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存公积、公益金和向投资者分配利润后

337、留存在企业的历年结存的净利润，是属于未确定用途的留存收益，留待以后年度向的净利润，是属于未确定用途的留存收益，留待以后年度向投资者进行分配。投资者进行分配。未分配利润有两层含义；一是留待以后年度处理的利润；二未分配利润有两层含义；一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。是未指定特定用途的利润。2.2.未分配利润的核算未分配利润的核算为了核算和反映企业积累的未分配利润，应在为了核算和反映企业积累的未分配利润，应在“利润分配利润分配”下一页上一页返回第三节第三节 留存收益的核算留存收益的核算总账账户下设置总账账户下设置“未分配利润未分配利润”明细账户。年度终了，企业明细账户。年度终了

338、，企业将全年实现的税后利润，自将全年实现的税后利润，自“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分利润分配一未分配利润配一未分配利润”账户。账户。若企业盈利时，应借记若企业盈利时，应借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配一未分配利润一未分配利润”账户；若企业亏损时，应作相反的分录，即账户；若企业亏损时，应作相反的分录，即借记借记“利润分配一未分配利润利润分配一未分配利润”账户，贷记账户，贷记“本年利润本年利润”账账户。同时，年终应将户。同时，年终应将“利润分配利润分配”账户下其他明细账户（如账户下其他明细账户（如提取盈余公积、应付股利等）的余额转入提取盈余公积、应付股利

339、等）的余额转入“利润分配一未分利润分配一未分配余额配余额”明细账户。结转后，明细账户。结转后，“利润分配一未分配利润利润分配一未分配利润”账账户余额如果在借方表示累计未分配的亏损，余额如果在贷方户余额如果在借方表示累计未分配的亏损，余额如果在贷方表示历年积累的未分配利润。表示历年积累的未分配利润。上一页返回第四节第四节 资本金增减变动的核算资本金增减变动的核算一、有限责任公司资本金减少的核算一、有限责任公司资本金减少的核算有限责任公司股东在公司登记后，不得抽回出资。有限责任公司股东在公司登记后，不得抽回出资。有限责任公司减少资本金一般采用发还出资的方式。如发还有限责任公司减少资本金一般采用发还

340、出资的方式。如发还股款，应按约定投资比例计算的部分，作为投入资本金的发股款，应按约定投资比例计算的部分，作为投入资本金的发还，记入还，记入“实收资本实收资本”科目的借方。实际发还数超出资本金科目的借方。实际发还数超出资本金减少的数额，凡投入时有资本溢价的，首先冲销资本溢价，减少的数额，凡投入时有资本溢价的，首先冲销资本溢价，记入记入“资本公积资本公积”科目的借方，超出部分，依次冲销盈余公科目的借方，超出部分，依次冲销盈余公积金和未分配利润，记入积金和未分配利润，记入“盈余公积盈余公积”、“利润分配一未分利润分配一未分配利润配利润”科目的借方。科目的借方。二、有限责任公司资本金增加的核算二、有限

341、责任公司资本金增加的核算有限责任公司增加资本金时，须经股东会的决议。股东认缴有限责任公司增加资本金时，须经股东会的决议。股东认缴下一页返回第四节第四节 资本金增减变动的核算资本金增减变动的核算新增资本的出资，也应按照设立有限责任公司缴纳出资的规新增资本的出资，也应按照设立有限责任公司缴纳出资的规定进行。股东的增资只能将其按约定投资的比例计算的部分，定进行。股东的增资只能将其按约定投资的比例计算的部分，作为其投入资本金，记入作为其投入资本金，记入“实收资本实收资本”科目的贷方；实际缴科目的贷方；实际缴付的增资额超出其资本金的差额，为资本溢价，应将它记入付的增资额超出其资本金的差额，为资本溢价，应

342、将它记入“资本公积资本公积”科目的贷方。科目的贷方。三、股份有限公司资本金增减的核算三、股份有限公司资本金增减的核算1.1.减少资本金的核算减少资本金的核算（1 1）股份有限公司由于施工生产经营规模缩小、资本金过剩，）股份有限公司由于施工生产经营规模缩小、资本金过剩，或由于连年发生亏损，短期内无法弥补等原因，需要减少资或由于连年发生亏损，短期内无法弥补等原因，需要减少资本金时，必须经股东大会决议后，编制资产负债表及财产清本金时，必须经股东大会决议后，编制资产负债表及财产清单，并自作出减少注册资本决议之日起单，并自作出减少注册资本决议之日起1010日内通知债权日内通知债权下一页上一页返回第四节第

343、四节 资本金增减变动的核算资本金增减变动的核算人，于人，于3030日内在报纸上至少公告三次，对各项债务进行清偿日内在报纸上至少公告三次，对各项债务进行清偿或提供清偿保证。公司减少资本后的注册资本不得低于法定或提供清偿保证。公司减少资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。的最低限额。（2 2）公司因资本金过剩而减少注册资本时，一般采用收回公）公司因资本金过剩而减少注册资本时，一般采用收回公司股票的方式。公司在采用收购本公司股票的方式减少资本司股票的方式。公司在采用收购本公司股票的方式减少资本金时，由于金时，由于“股本股本”科目登记的资本金是按股票面值计算的，科目登记的资本金是按股票面值计算的，收

344、购时亦应按面值注销资本金，超过股票面值付出的收购款，收购时亦应按面值注销资本金，超过股票面值付出的收购款，应区分情况加以处理；收购的股票凡属溢价发行的，首先冲应区分情况加以处理；收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢价收入；超过部分，凡提有盈余公积金的，再冲销盈余销溢价收入；超过部分，凡提有盈余公积金的，再冲销盈余公积金。公积金。股份有限公司因连年亏损而减少资本金时，一般采用消除股股份有限公司因连年亏损而减少资本金时，一般采用消除股下一页上一页返回第四节第四节 资本金增减变动的核算资本金增减变动的核算份或注销每股部分面值的方式。这实际上是用资本金来弥补份或注销每股部分面值的方式。这实际上是用资本

345、金来弥补亏损。从理论上来说，资本金和未弥补亏损同属股东权益，亏损。从理论上来说，资本金和未弥补亏损同属股东权益，用资本金弥补亏损，并不影响股东权益总额。用资本金弥补亏损，并不影响股东权益总额。2.2.发行新股方式增加资本金的核算发行新股方式增加资本金的核算（1 1）公司发行新股，股东大会应当对新股种类及数额、新股）公司发行新股，股东大会应当对新股种类及数额、新股发行价格、新股发行的起讫日期、向原有股东发行新股的种发行价格、新股发行的起讫日期、向原有股东发行新股的种类及数额作出决议。类及数额作出决议。（2 2）新股发行价格应根据公司连续盈利情况和财产增值情况）新股发行价格应根据公司连续盈利情况和

346、财产增值情况确定。股东大会作出发行新股的决议后，董事会必须向国务确定。股东大会作出发行新股的决议后，董事会必须向国务院授权的部门或省级人民政府申请批准。院授权的部门或省级人民政府申请批准。（3 3）公司发行新股所得的收入，在按面值发行新股的情况）公司发行新股所得的收入，在按面值发行新股的情况下一页上一页返回第四节第四节 资本金增减变动的核算资本金增减变动的核算下，应全部作为资本金记入下，应全部作为资本金记入“股本股本”科目的贷方。在按超过科目的贷方。在按超过票面金额溢价发行新股的情况下，企业发行新股所得的收入，票面金额溢价发行新股的情况下，企业发行新股所得的收入，相等于新股面值部分作为资本金记

347、入相等于新股面值部分作为资本金记入“股本股本”科目的贷方；科目的贷方；超过新股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理发行新超过新股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理发行新股所支付的发行费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入股所支付的发行费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入“资本公积资本公积”科目的贷方。科目的贷方。3.3.以向股东配股方式增加资本金的核算以向股东配股方式增加资本金的核算（1 1）上市公司向股东配股时，必须按规定披露有关信息，并）上市公司向股东配股时，必须按规定披露有关信息，并由证券交易所对配股方案进行复核。由证券交易所对配股方案进行复核。（2 2）公司向股东配股所得收入的

348、核算，基本上与发行新股相）公司向股东配股所得收入的核算，基本上与发行新股相同。在按面值配股的情况下，应将配股所得收入全部作为资同。在按面值配股的情况下，应将配股所得收入全部作为资下一页上一页返回第四节第四节 资本金增减变动的核算资本金增减变动的核算本金记入本金记入“股本股本”科目的贷方。科目的贷方。在按超过面值溢价配股的情况下，应将相等配股面值部分收在按超过面值溢价配股的情况下，应将相等配股面值部分收入作为资本金记入入作为资本金记入“股本股本”科目的贷方；超过配股面值的溢科目的贷方；超过配股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理配股费用后的溢价净收入，价收入减去委托证券经营机构代理配股费用后的

349、溢价净收入，作为资本公积金记入作为资本公积金记入“资本公积资本公积”科目的贷方。科目的贷方。上一页返回本章小结本章小结（一）实收资本的来源（一）实收资本的来源1.1.个人投入的资本。个人投入的资本。2.2.企业法人投入的资本。企业法人投入的资本。3.3.国家投入的资本。国家投入的资本。4.4.外商投入的资本。外商投入的资本。（二）资本公积（二）资本公积资本公积的项目内容；资本公积的项目内容；1.1.资本溢价。资本溢价。2.2.接受现金捐赠。接受现金捐赠。3.3.接受捐赠非现金资产准备。接受捐赠非现金资产准备。4.4.股权投资准备。股权投资准备。下一页返回本章小结本章小结5.5.拨款转入。拨款转

350、入。6.6.外币资本折算差额。外币资本折算差额。7.7.其他资本公积。其他资本公积。（三）留存收益（三）留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。企业的内部积累。1.1.盈余公积。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各盈余公积。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。种积累资金。2.2.未分配利润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补未分配利润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、公益金和向投资者分配利润后留存在亏损、提取盈余公积、公益金和向投资者分配利润后留存在企业的历

351、年结存的净利润，是属于未确定用途的留存收益，企业的历年结存的净利润，是属于未确定用途的留存收益，下一页上一页返回本章小结本章小结留待以后年度向投资者进行分配。留待以后年度向投资者进行分配。（六）资本金增减变动（六）资本金增减变动企业法人实有资本比原注册资本数额增加或减少超过企业法人实有资本比原注册资本数额增加或减少超过20%20%时，时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。上一页返回图图8-1 实收资本的来源实收资本的来源返回表表8-1 资本公积的项目内容资本公积的项目内容返回第九章 负债的核算 第一节 流动负债的核算第二节

352、长期负债的核算第三节 债务重组的核算本章小结第一节 流动负债的核算 一、流动负债概述l1.流动负债的概念l流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应交税金、应付股利、应付福利费、其他应交款、预提费用和一年内到期的长期借款。l2.流动负债的特点l(1)负债金额较小。l(2)偿还期限较短。l3.流动负债的分类返回下一页第一节 流动负债的核算l流动负债的分类如图9-1所示。二、短期借款的核算l1.短期借款的概念l2.短期借款的分类l(1)信用借款。l(2)抵押借款。l(3)担保借款。l(4)贴现借款。l3.短期借款的

353、核算方法l(1)本金的借入和归还l(2)利息的计算和支付返回上一页 下一页第一节 流动负债的核算三、应付票据的核算l1.应付票据的概念l2.应付票据的分类l(1)应付票据按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。l(2)应付票据按其是否带息可分为带息票据和不带息票据两种。l3.应付票据的核算方法四、应付账款的核算l1.应付账款的概念l2.应付账款的入账时间与金额返回上一页 下一页第一节 流动负债的核算l(1)入账时间。l1)在实际工作中，应付账款的入账时间一般为收到发票账单的时间。l2)若商品已收到或劳务已接受，但发票账单未到，可暂不入账，待发票账单到达时，再据以登记入账。l3)若月份终

354、了仍未收到发票账单，企业应将所购物资或劳务估价入账，下月初先用红字冲销，待以后收到发票账单时再按实际金额入账。l(2)入账金额。l应付账款一般按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账。返回上一页 下一页第一节 流动负债的核算l3.应付账款的核算五、预收账款l1.预收账款的概念l2.预收账款的核算六、应付工资l(一)应付工资总额的构成l(1)计时工资l(2)计件工资l(3)奖金l(4)津贴和补贴l(5)加班加点工资返回上一页 下一页第一节 流动负债的核算l(6)特殊情况下支付的工资l(二)应付工资的核算l1.结算核算l“工资结算汇总表”的格式，见表9-1。l2.工资分配的核算l(1)直接从

355、事建筑安装工程施工人员的工资记入“工程施工”账户。l(2)企业所属独立核算的工业生产人员的工资记入“工业生产”账户。l(3)施工机械作业人员的工资记入“机械作业”账户。l(4)辅助生产人员的工资记入“辅助生产”账户。返回上一页 下一页第一节 流动负债的核算l(5)物资采购供应人员的工资记入“采购保管费”账户。l(6)企业行政管理人员、长期病假人员的工资记入“管理费用”账户。l(7)医务福利人员的工资记入“应付福利费”账户。七、应付福利费l1.应付福利费的概念l应付福利费是企业准备用于职工个人福利方面的资金。l2.应付福利费的核算八、职工工会经费和职工教育经费的核算九、应交税金及其核算l企业应交

356、税金的一般账务处理应包括三步，如图9-2所示。返回上一页 下一页第一节 流动负债的核算十、其他流动负债l1.应付股利的核算l应付股利是企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。l2.预提费用的核算l预提费用是指应由本期成本费用负担但未实际支付，按规定应预先提取的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。返回上一页 下一页第一节 流动负债的核算l预提费用核算时，企业应设置“预提费用”账户，该账户核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。l3.或有负债与预计负债的核算l4.待转资产价值及其核算l待转资产价值是指企业待转的接受捐赠的价值。返回上一页第二

357、节 长期负债的核算 一、长期负债概述l1.长期负债的概念l长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。l2.长期负债的分类l(1)长期借款l(2)应付债券l(3)长期应付款l3.长期负债的特点l(1)偿还期限较长(一般在1年以上)。l(2)负债的金额较大。返回下一页第二节 长期负债的核算l(3)可以采用到期一次偿还本付息、分期偿还本息和分期付息到期还本。二、长期借款l1.长期借款的概念l长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款，包括基本建设投资借款、技术措施借款、流动资金借款。返回上一页 下一页第二节 长期负债的核算l2.长期借款的分类l长期借款按借

358、款偿还方式可分为到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期还本等长期借款;按借款的条件分，可以分为抵押借款、担保借款和信用借款;按借款的币种分，可以分为人民币借款和外币借款;按贷款单位分，可以分为国内金融机构借款和国际金融机构借款。l3.长期借款的核算三、应付债券l(一)应付债券的概念l债券是指企业为筹集资金而依法律程序发行，并约定在一定期限内还本付息的有价债券，是表明投资人与筹资返回上一页 下一页第二节 长期负债的核算l人之间债权债务关系的书面凭证。l(二)应付债券的分类l企业应付债券的种类繁多，可以按不同的标准分类，如图9-3所示。l(三)应付债券的核算l1.债券发行的核算l2.应付债券

359、举债期间的核算l(1)核算内容。l(2)核算方法。返回上一页 下一页第二节 长期负债的核算l1)直线法。l其计算公式为：l2)实际利率法l在实际利率法下，每期摊销额的计算公式为：返回上一页 下一页第二节 长期负债的核算l3.应付债券的偿还l(1)到期偿还。l(2)提前偿还。l(3)分期偿还。l4.可转换公司债券l(1)可转换公司债券的概念。l(2)可转换公司债券的核算。四、长期应付款l1.长期应付款的概念l2.长期应付款的特点l(1)具有分期付款的性质返回上一页 下一页第二节 长期负债的核算l(2)长期应付款通常涉及的外币债务较多l3.长期应付款的核算五、专项应付款l专项应付款是指企业接受国家

360、拨入的具有专门用途的拨款六、借款费用l1.借款费用的概念l企业会计制度中的借款费用是指企业因借款而发生的利息、借款的折价或溢价摊销和辅助费用以及外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。返回上一页 下一页第二节 长期负债的核算l2.借款费用的内容l(1)属于流动负债性质的借款费用，或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，直接计入当期损益。l(2)需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用不计入所制造的存货的价值内。l(3)如果是为对外投资而发生的借款费用，不予以资本化，应直接计入当期财务费用。l(4)虽属于为购建固定资产的专门借款

361、，但不符合资本化条件的借款费用，也应直接计入当期财务费用。返回上一页 下一页第二节 长期负债的核算l(5)筹建期间发生的借款费用(除为购建固定资产的专门借款所产生的借款费用外)，计入长期待摊费用。l(6)在清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。l3.借款费用的处理方法l借款费用的处理方法包括借款费用资本化和借款费用费用化两种。l(1)借款费用资本化是指将借款费用计入资产价值，作为资产成本的构成部分。l(2)借款费用费用化是指将借款费用作为财务费用，直接计入当期损益。l4.借款费用核算举例(例题见教材)返回上一页第三节 债务重组的核算一、债务重组的定义l债务重组是指债权人按照与债务人达成的协

362、议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。这就是说，只要修改了原定的债务偿还条件，均属于债务重组。二、债务重组的方式l(1)以低于债务账面价值的现金清偿债务。l(2)以非现金资产清偿债务。l(3)债务转为资本。l(4)修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。返回下一页第三节 债务重组的核算l(5)以上两种或两种以上方式的组合(简称“混合组合方式”)。三、债务重组日四、债务重组的核算l1.以低于债务账面价值的现金清偿债务l2.以非现金资产清偿债务l3.以债务转为资本清偿债务l4.以修改其他债务条件进行债务重组l5.以混合重组

363、方式清偿债务返回上一页本章小结 (一)流动负债的特点l1.负债金额较小。l2.偿还期限较短。(二)流动负债的分类l1.按流动负债形成的原因分类。l(1)借货形成的流动负债。l(2)经营过程中形成的流动负债。l(3)利润分配形成的流动负债。l(4)结算过程中形成的流动负债。l2.按照流动负债金额是否肯定分类。l(1)视经营情况而定的负债。返回下一页本章小结l(2)或有负债。l(3)金额可以肯定的负债。l(4)金额应予估计的负债。(三)短期借款的核算方法l短期借款的核算包括两方面的内容:一是本金的借入和归还，二是利息的计算和支付。(四)应付账款l应付账款是企业在生产经营过程中，因购买材料物资、接受

364、劳务供应而应付给供应单位的货款和劳务费以及因分包工程应付给分包单位的工程款。返回上一页 下一页本章小结(五)长期负债l长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。(六)债务重组l债务重组是指债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。返回上一页图9-1 流动负债的分类 返回表9-1 工资结算汇总表返回图9-2 企业应交税金账务处理伟骤 返回图9-3 企业应付债券的种类 返回第十章 非货币性交易的核算 第一节 非货币性交易概述第二节 非货币性交易的核算本章小结第一节 非货币性交易概述一、非货币性交易的定义l非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换

365、，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。二、非货币性交易的特征l(1)非货币性交易的交易对象一定是非货币性资产，即交易双方均以非货币性资产进行交换。l(2)交易过程中不涉及补价或只涉及少量的补价。三、非货币性交易与货币性交易的区别l(1)货币性交易涉及货币性资产的交换，这种交换有现金的流入或流出，或者能在预定的期间内流入或流出现金。返回下一页第一节 非货币性交易概述l货币交易有确定金额，虽然应收账款有收不回的可能性，但在实务中可以估计其可回收金额。而非货币性交易主要是以非货币性资产作为交换对象，也就是说企业主要是以非货币性资产进行交换，不涉及现金的流入或流出，或者只涉及少量的现金流

366、入或流出。l(2)货币性交易所换入的资产成本的计量，是以所放弃的货币性资产金额为基础的;同时货币性资产交易所交换的货币性资产的金额，也是计量企业换出非货币性资产的收益或损失的基础。而非货币性交易因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此换入资产成本的计量基础以及返回上一页 下一页第一节 非货币性交易概述l对换出资产损益的计量基础与货币性交易不同，需要运用不同的计量标准。四、非货币性交易的判断标准l具体判断方法如下:返回上一页第二节 非货币性交易的核算 一、非货币性交易核算的一般原则l1.计量换入资产的入账价值l2.确认和计量换出资产的损益二、非货币性交易的核算l(一)不涉及补价的非货币性交易的核算

367、l换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费l1.以固定资产换入固定资产l2.以存货换入存货返回下一页第二节 非货币性交易的核算l(1)换入存货的入账价值，要根据企业纳税身份的不同分别确定。l(2)如果交换双方均为一般纳税人，换入存货应抵扣的增值税可单独核算，不包括在存货的入账价值中。即l换入存货的入账价值=换出存货的账面价值+换出存货应支付的增值税+支付的其他相关税费-换入存货应抵扣的增值税l(3)如果交换双方均为小规模纳税人，应按下式确定换入存货的入账价值。l换入存货的入账价值=换出存货的账面价值+换出存货应支付的增值税+支付的其他相关税费返回上一页 下一页第二节 非货币性交

368、易的核算l3.以长期投资(或短期投资)换入投资(例题见教材)l(二)涉及补价情况下非货币性交易的核算l在涉及补价情况下，非货币性交易按如下要求进行核算:l(1)非货币性交易中如果发生补价，换入资产的入账价值应分别确定。l(2)支付补价的企业，按换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。用公式表示为l换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费返回上一页 下一页第二节 非货币性交易的核算l(3)收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。用公式表示为返回上一页 下一页第二节 非货币性交易

369、的核算l(三)涉及多项资产非货币性交易的核算l1.未涉及补价情况下的核算l在未涉及补价的情况下，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。用公式表示为返回上一页 下一页第二节 非货币性交易的核算l2.涉及补价情况下的核算l(1)在涉及补价的多项资产交换时，核算的基本原则与涉及补价的单项资产的会计处理原则基本相同，主要区别是需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。l(2)支付补价的一方应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的

370、比例，对换出资产账面价值总额与补价和应支付相关税费之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。公式为返回上一页 下一页第二节 非货币性交易的核算l收到补价的一方应先按以下公式计算换入资产的入账价值总额和应确认的损益: 返回上一页 下一页第二节 非货币性交易的核算l(3)然后按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产入账l价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。公式为三、非货币性交易的披露l企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额 返回上一页本章小结(一)非货币性交易特征l1.非货币性交易的交易对象一定是非货币性资产。l2.交易过程中不涉

371、及补价或只涉及少量的补价。(二)非货币性交易的判断标准l一项商品交易是否属于非货币性交易，一般是看补价占整个交易金额的比例。 返回下一页本章小结(三)非货币性交易的核算l1.不涉及补价的非货币性交易的核算。l2.涉及补价情况下非货币性交易的核算。l3.涉及多项资产非货币性交易的核算。返回上一页第十一章 企业财务会计报告第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 损益表及利润分配表第四节 现金流量表第五节 合并会计报表第六节 会计报表附注第七节 财务情况说明书与汇总会计报表简介本章小结第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念l施工企业财务会计报告，是指施工企业对外提供的反映企业某一特

372、定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告是会计核算工作的总结。二、财务会计报告的构成l施工企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，如图11-1所示。 三、财务会计报告的作用l(1)财务会计报告是投资者和金融机构进行投资决策和贷款决策的信息来源。返回下一页第一节 财务会计报告概述l(2)财务会计报告是财税部门监督检查企业财政纪律遵守情况和经济管理部门加强宏观调控的主要依据 l(3)财务会计报告是企业管理者了解企业资金、成本、盈利情况进行经营决策和计划的重要依据。四、财务会计报告的编制要求l(1)真实性l(2)及时性l(3)内容完整性l(4)说明

373、清晰性l(5)相关性返回上一页 下一页第一节 财务会计报告概述五、财务会计报告的编制准备l(1)核实债权债务l(2)清查财产物资l(3)正确计算已完工程量l(4)做好期末结账工作返回上一页第二节 资产负债表一、资产负债表的概念l资产负债表是反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。二、资产负债表的格式l资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国会计制度规定企业的资产负债表采用账户式。l所谓账户式，就是将资产负债表分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益。报表的左右两方体现了资产与权益之间的平衡关系。返回下一页第二节 资产负债表三、资产负债表的作用l(1)通过资产

374、负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务。l(2)资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，以了解企业的短期偿债能力。l(3)通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况。l(4)通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。返回上一页 下一页第二节 资产负债表四、资产负债表的编制l(一)资产负债表的编制方法l1.资产负债表“年初数”的填列方法l2.资产负债表“期末数”的填列方法l表11-1为涉及建筑

375、施工企业特性的项目l(二)资产负债表编制举例(例题见教材)五、资产负债表附表的编制l1.资产减值准备明细表的编制(其格式见表11-4)l2.股东权益增减变动表l采用企业会计制度施工企业股东权益增减变动表的格式列示，见表11-5。返回上一页第三节 损益表及利润分配表一、损益表的定义l损益表是反映企业一定期间内生产经营成果的会计报表。二、损益表的格式l(1)多步式损益表l(2)单步式损益表三、损益表的结构l多步式损益表的结构主要反映以下几个部分的内容:l(1)以主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。l(2)以主营业务利润加上其他业务利润减去营业费用、管理费用和财务费

376、用，计算出营业利润。返回下一页第三节 损益表及利润分配表l(3)以营业利润加上投资收益(减去投资损失)、补贴收入、营业外收入、减去营业外支出，计算出利润总额。l(4)以利润总额减去本期计入损益的所得税费用，计算出本期净利润。四、损益表的作用l(1)反映企业一定时期的经营成果和获利能力。l(2)预测企业未来的利润发展趋势及获利能力。五、损益表的编制l1.损益表的编制方法l2.损益表编制实例(见教材)返回上一页 下一页第三节 损益表及利润分配表六、利润分配表的编制l施工企业利润分配表的编制方法有:l(1)利润分配表“上年实际”栏的填列方法。l(2)利润分配表“本年实际”栏的填列方法。l采用施工企业

377、会计制度企业的利润分配表的格式见表11-7。返回上一页第四节 现金流量表一、现金流量表的定义l现金流量是指某一时期内企业现金流入和流出的数量二、现金流量的分类l(1)经营活动产生的现金流量。l(2)投资活动产生的现金流量。l(3)筹资活动产生的现金流量。三、现金流量表的作用l(1)可使投资者、债权人了解企业较真实的财务状况，预测企业的支付能力、偿债能力和未来发展情况。返回下一页第四节 现金流量表l(2)可使企业管理当局掌握现金流量信息，搞好资金调度，最大限度地提高资金使用效率，化解财务风险。l(3)可使经济管理部门对企业的财务活动进行监督。l(4)可使投资者、债权人了解企业较真实的财务状况，预

378、测企业的支付能力、偿债能力和未来发展情况。四、现金流量表的编制l(一)现金流量表的编制基础l现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。l(二)现金流量表的编制格式返回上一页 下一页第四节 现金流量表l施工企业现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。现金流量表分为正表和补充资料两部分。l建筑施工企业现金流量表的格式见表11-8。l(三)现金流量表的编制方法l编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种:一是直接法;二是间接法。l1.经营活动产生的现金流量的项目内容和填列方法l2.投资活动产生的现金流量的项目内容和填列方法l3.筹资活动产生的现金流量的项目内容和填

379、列方法l4.汇率变动对现金的影响返回上一页 下一页第四节 现金流量表l5.现金及现金等价物净增加额五、现金流量表补充资料披露的信息及其填列l1.将净利润调节为经营活动的现金流量l2.“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目l施工企业现金流量表及其补充资料的格式见表11-9返回上一页第五节 合并会计报表 一、合并会计报表的概念l合并会计报表指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。二、合并会计报表的主要种类l合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表、合并现金

380、流量表。返回下一页第五节 合并会计报表三、合并会计报表的特点l它是反映经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体，由企业集团中的控股公司或母公司编制，以个别会计报表为基础编制，不需要单独设置一套账簿体系;l它不是简单的加总汇编，而是在对纳入合并范围的企业个别会计报表进行加总的基础上，通过编制抵消分录，将企业集团的内部的经济业务，如内部投资、内部交易、内部债权债务等事项对个别会计报表的影响因素抵消后编制而成的。返回上一页 下一页第五节 合并会计报表四、合并会计报表的范围l合并会计报表范围是指界定纳入合并的企业对象。按照现行会计制度的规定，合并会计报表的范围如图11-2所示五、合并会计报表的作用

381、l合并会计报表的作用主要表现在:能够对外提供反映企业集团整体经营情况的会计信息，避免企业集团利用控股关系，人为操纵利润，人为粉饰会计报表的现象，有利于真实反映企业集团的财务状况，有利于正确反映企业集团的经营成果和经营规模。返回上一页 下一页第五节 合并会计报表六、合并会计报表的编制l1.合并会计报表的编制程序l(1)先将个别会计报表的数据过入合并工作底稿。l(2)编制抵消分录。l(3)计算合并会计报表各项目的合并数额。l(4)填列合并会计报表。l2.合并现金流量表的编制方法l合并现金流量表的编制方法有两种:l(1)以合并资产负债表和合并损益表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制出合并现金

382、流量表。经营活动产生的现金流量的列示也有直接法和间接法两种。返回上一页 下一页第五节 合并会计报表l(2)以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。l3.合并会计报表的编制实例(实例见教材)l施工企业集团合并工作底稿的格式见表11-10。l根据合并工作底稿合并报表金额栏各项目数和上年合并报表，就可编制如表11-11且和表11-12所示的合并损益表、合并利润分配表(设例以采用施工企业会计制度的企业集团合并于及表为例)。 返回上一页第六节

383、 会计报表附注一、会计报表附注的概念l会计报表是对企业财务状况和经营情况的最简明的总结和反映，但仅有会计报表还不能全面反映企业财务状况和经营情况变化的原因，这就需要对会计报表组成项目中的情况及其变动原因等作进一步的说明，因而形成了会计报表附注。它将有助于报表使用者理解和使用会计信息。二、会计报表附注的主要内容l会计报表附注的主要内容见表11-13。返回第七节 财务情况说明书与汇总会计报表简介一、财务情况说明书的概念l财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务会计报告的组成部分。二、财务情况说明书的内容l(1)企业生产经营的基本情况。l1)企

384、业主营业务的范围及经营情况。l2)企业所处的行业以及在本行业中的地位。l3)企业员工的数量和专业素质情况。l4)经营中出现的问题与困难及解决方案。返回下一页第七节 财务情况说明书与汇总会计报表简介l5)对企业业务有影响的知识产权的有关情况。l6)经营环境的变化。l7)新年度的业务发展计划。l8)开发、在建项目的预期进度。l9)配套资金的筹措计划。l10)需要披露的其他业务情况与事项。l(2)利润实现和分配情况。l1)企业本年度实现的净利润数额。l2)本年度累计可供分配的利润数额。l3)本年度提取的法定盈余公积金和法定公益金数额。l4)本年度可供投资者分配的利润数额。返回上一页 下一页第七节 财

385、务情况说明书与汇总会计报表简介l(3)资金增减和周转情况。l(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。三、汇总会计报表简介l汇总会计报表是指施工企业以其所属内部单位报送的会计报表为基础，对其各项目进行加总编制而成的会计报表。返回上一页本章小结(一)财务会计报告的概念l财务会计报告是指施工企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是会计核算工作的总结。(二)财务会计报告的编制要求l1.真实性。l2.及时性。l3.内容完整性。l4.说明清晰性。l5相关性。返回下一页本章小结(三)资产负债表l资产负债表是反映企业某一特定日期全部资产、负债

386、和所有者权益情况的会计报表。(四)损益表及利润分配表l损益表是反映企业一定期间内生产经营成果的会计报表。利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。(五)现金流量的分类l1.经营活动产生的现金流量。l2.投资活动产生的现金流量。l3.筹资活动产生的现金流量。返回上一页 下一页本章小结(六)合并会计报表的编制程序l1.先将个别会计报表的数据过入合并工作底稿。l2.编制抵消分录。l3.计算合并会计报表各项目的合并数额。l4.填列合并会计报表。(七)财务会计报表附注的内容l1.不符合基本会计假设的说明。l2.重要会计政策和会计估计的说明。l3.或有事项

387、的说明。l4.资产负债表日后事项的说明。返回上一页 下一页本章小结l5.关联方关系及其交易的说明。l6.企业合并、分立的说明。l7.会计报表主要项目的说明。(八)财务情况说明书l财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合说明。返回上一页图11-1 财务会计报告的构成返回表11-1 建筑施工企业特性项目 返回表11-4 资产减值准备明细表 返回下一页表11-4 资产减值准备明细表返回上一页表11-5 股东权益增减变动表返回表11-7 利润分配表 返回表11-8 现金流量表 返回下一页表11-8 现金流量表返回上一页 下一页表11-8 现金流量表返回上一页表11-9 现金流量表 返回下一页表11-9 现金流量表返回上一页 下一页表11-9 现金流量表返回上一页图11-2 合并会计报表的范围返回表11-10 合并工作底稿 返回下一页表11-10 合并工作底稿返回上一页表11-11 合并损益表 返回表11-12 合并利润分配表返回表11-13 会计报表附注的主要内容 返回下一页表11-13 会计报表附注的主要内容返回上一页