《营改增公开课》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增公开课（44页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、营改增政策解析与企业应对实务营改增政策解析与企业应对实务关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税财税201636号号经国务院批准，自经国务院批准，自2016年年5月月1日起，在全国范围内全面日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。由缴纳营业税改为缴纳增值税。附件附件1.营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规
2、定营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定开始交接155万，增加到600多万(20%)，本次约1190万。建筑 ：14%。平移，关注税负变化；过渡：清包工、甲供、差额简易征收，新老项目区别。两大问题：总分包，纳税地点； 关于沙土石料；筛选供货商，改变采购渠道房地产：3%。地产开发：土地出让金；老项目简易征收。二手房：保持营业税下的税负，略有下降。自建房：建设环节无增值税金融：2% 以前的金融保险业，复杂、创新业务多生活服务：81% 小规模
3、现代服务其他、生活服务其他培训内容第一部分第一部分 增值税原理及营改增概述增值税原理及营改增概述第二部分第二部分 营改增政策解析营改增政策解析第三部分第三部分 营改增营改增征收管理征收管理第四部分第四部分 营改增营改增会计处理及报表填报会计处理及报表填报营改增政策解析营改增政策解析与企业应对实务与企业应对实务第一部分第一部分 增值税原理及营改增概述增值税原理及营改增概述一、一、增值税原理增值税原理（一）增值额为课说对象（一）增值额为课说对象增值额，从理论上讲是企业在生产经营过程中新创造增值额，从理论上讲是企业在生产经营过程中新创造的价值。也就是从商品总值的价值。也就是从商品总值(C+V+M)中
4、扣除生产中扣除生产经营中消耗掉的生产资料的价值经营中消耗掉的生产资料的价值(C)之后的余额之后的余额,即即(V+M)部分。部分。只对其中的新增价值征税，实行税款抵扣制。只对其中的新增价值征税，实行税款抵扣制。税款随销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款税款随销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款（二）分类。按计算出的增值额内容不同，分为三种（二）分类。按计算出的增值额内容不同，分为三种类型：类型：9/2/20246增值税的类型（三种）区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 类型类型特点特点优点优点缺点缺点1.1.生产型增生产型增值税值税1.1.确定法定增值额不允许扣除任何确定法定增值额
5、不允许扣除任何外购固定资产价款外购固定资产价款2. 2. 法定增值额法定增值额 理论增值额理论增值额保证财政收保证财政收入入不利于鼓不利于鼓励投资励投资2.2.收入型增收入型增值税值税1.1.对外购固定资产只允许扣除当期对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分计入产品价值的折旧费部分2.2.法定增值额法定增值额= =理论增值额理论增值额完全避免重完全避免重复征税复征税以票扣税以票扣税造成困造成困难难3.3.消费型增消费型增值税值税1.1.当期购入固定资产价款一次全部当期购入固定资产价款一次全部扣除扣除2.2.法定增值额法定增值额 理论增值额理论增值额体现增值税体现增值税优越性，优越
6、性，便于操作便于操作（三）（三）计算方法和扣除规定计算方法和扣除规定1.直接计算法直接计算法加法，应纳增值税（工资利息租金利润加法，应纳增值税（工资利息租金利润其它增值项目）其它增值项目）税率税率减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除非减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除非增值项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等增值项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税率：率：应纳增值税（销售额非增值项目金额）应纳增值税（销售额非增值项目金额）税率税率2.间接计算法，又称扣税法。是指以销售额全值乘间接计算法，又
7、称扣税法。是指以销售额全值乘以增值税税率求出产品的整体税额，然后从中扣以增值税税率求出产品的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额，公式为：应纳增值税作为应纳的增值税税额，公式为：应纳增值税销售额销售额税率非增值项目的已纳税款。税率非增值项目的已纳税款。即：销项税金进项税金即：销项税金进项税金营改增财税营改增财税201636号：号：扣税法扣税法+部分项目的扣额（差额）部分项目的扣额（差额）三、营改增对企业的影响三、营改增对企业的影响（一）（一）税负的影响税负的影响 （二）（二）对报表的影响对报表的影响 1.1
8、.税负转嫁。税负转嫁。2.缴纳增值税而计算的附加缴纳增值税而计算的附加3.不能抵扣的进项（非正常损失、不合法凭证等）计入存货的成不能抵扣的进项（非正常损失、不合法凭证等）计入存货的成本。本。4.确实无法收回的应账款项做损失处理，包含的销项税。确实无法收回的应账款项做损失处理，包含的销项税。（三）会计核算的改变（三）会计核算的改变合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点，选择合适的认证发票时合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点，选择合适的认证发票时间间, ,均衡税负。均衡税负。（四）发票管理的要求（四）发票管理的要求第二部分第二部分 营改增政策解析营改增政策解析一、纳税义务人一、纳税义务人在我国境内在我
9、国境内销售服务、无形资产或者不动产（称应税销售服务、无形资产或者不动产（称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人行为）的单位和个人，为增值税纳税人。个人，个人，是指个体工商户和其他个人。是指个体工商户和其他个人。两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。纳税人纳税人认定标准认定标准备注备注小规模纳税小规模纳税人人1、达不到规定标准。、达不到规定标准。2、年年应应税税销销售售额额超超过过规规定定标标准准的的其其它它个个人人、不不经经常常发发生生应应税税行行为为的的单单位位和和个个
10、体体工工商商户户，可可选选择择按按小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。小规模纳税人一经认小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳不得再转为小规模纳税人。税人。一般纳税人一般纳税人年应税销售额标准为年应税销售额标准为500万元（含本万元（含本数）数）年应税销售额超过规定标准的其他个年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。人不属于一般纳税人。未超过规定标准的纳未超过规定标准的纳税人会计核算健全，税人会计核算健全，能够提供准确税务资能够提供准确税务资料的，可以向主管税料的，可以向主管税务机关办理资格登记，务机关办理资格登记，成为一般纳税人成为一般纳税人1.
11、纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人划分依据：划分依据：会计核算是否健全会计核算是否健全年应税销售额大小年应税销售额大小9/2/2024122.扣缴义务人扣缴义务人境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以机构的，以购买方购买方为增值税扣缴义务人。为增值税扣缴义务人。注意：注意：与原来政策最大的不同，是取消了代理人
12、扣缴增值税的规定。与原来政策最大的不同，是取消了代理人扣缴增值税的规定。如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。存在扣缴义务人的问题。二、征税范围二、征税范围（一）征（一）征税范税范围注释围注释: :（具体范围按照注释执行具体范围按照注释执行） 解读解读具具体体包包括括销销售售交交通通运运输输服服务务、邮邮政政服服务务、电电信信服服务务、建建筑筑服服务务、金金融融服服务务、现现代代服服务务、生生活活服服务务、转转让让无无形形资资产产或或者销售不动产。者销售不动产。销销售售服服务务、无无形形资资产产或或者者
13、不不动动产产，是是指指有有偿偿提提供供服服务务、有有偿偿转转让让无无形形资资产产或或者者不不动动产产，但但属属于于下下列列非非经经营营活活动动的的情情形除外：形除外：非经营活动的情形包括哪些？非经营活动的情形包括哪些？有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。无形资产或者不动产投资入股，是否缴纳增值税？股权转让无形资产或者不动产投资入股，是否缴纳增值税？股权转让？包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。9/2/202414（二）在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（二）在境内销售服务、无形资产或
14、者不动产，是指：1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）权除外）的销售方或者购买方在境内；的销售方或者购买方在境内；例如：境内单位向境外单位购买的咨询服务属于境内销售例如：境内单位向境外单位购买的咨询服务属于境内销售服务。服务。2.所销售或者租赁的不动产在境内；所销售或者租赁的不动产在境内；3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内；注意：注意：2.3强调的是应税行为所对应的标的物在境内强调的是应税行为所对应的标的物在境内9/2/202415（三）视同销售服务、无形资产或者不动产：（三）视同
15、销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。的除外。2.单位或者个人单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。众为对象的除外。例如，根据国家指令无偿提供的航空运输服务、铁例如，根据国家指令无偿提供的航空运输服务、铁路运输服务，属于路运输服务，属于试点实施办法试点实施办法规定的以公规定的以公益活动为目的的
16、服务，不征收增值税。益活动为目的的服务，不征收增值税。将资金无偿贷与他人使用是否缴纳增值税？ 三、税率和征收率三、税率和征收率（一）条例规定的税率：（一）条例规定的税率：1.1.基基本本税税率率：17% 17% 纳纳税税人人销销售售或或者者进进口口货货物物；提提供供加加工、修理修配劳务的，税率工、修理修配劳务的，税率为为17%17%。2.2.低低税税率率：13% 13% 纳纳税税人人销销售售或或进进口口下下列列货货物物的的，税税率为率为13%13%。A A粮粮食食/ /食食用用植植物物油油B B自自来来水水、暖暖气气、冷冷水水、热热水水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、煤气、石油液化气、天然气
17、、沼气、居民用煤炭制品居民用煤炭制品 C C图书、报纸、杂图书、报纸、杂志志D D饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜3.3.零零税率：税率：0 0 纳税人纳税人出口货物出口货物，税率为零，税率为零9/2/202417四、计税方法四、计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。包括一般计税方法和简易计税方法。(一）一般规定一）一般规定1.一般计税方法一般计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时
18、，其当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。不足部分可以结转下期继续抵扣。注意：注意：一般纳税人发生应税行为兼有销售货物、提供一般纳税人发生应税行为兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。按照一般计税方法计算缴纳增值税。（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。派服务和文化体育服务。新增：文化体育服务新增：文化体
19、育服务（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。的物提供的经营租赁服务。（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。的有形动产租赁合同。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指：A.建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在注明的合同开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程项目；日前的建筑工
20、程项目；B.未取得未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合的，建筑工程承包合同注明的开工日期在同注明的开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程项日前的建筑工程项目。目。（5）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应
21、纳税的征收率计算应纳税额。额。（6）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。（14号公告：除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定号公告：除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。）
22、法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。）（3）一般纳税人出租其）一般纳税人出租其2016年年5月月1日后取得的、与机构所在地日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照不在同一县（市）的不动产，应按照3的预征率在不动产所的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。按按3%预征，按预征，按11%申报。申报。（4）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地的征收率计算应纳税额。纳税人
23、出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。报。按按5%预缴，按预缴，按5%申报申报（5）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。（6）个人出租住房，应按照）个人出租住房，应按照5%的征收率减按的征收率减按1.5%计算应纳税计算应纳税额。额。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取（四）销售货物的同时代办保险
24、等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。辆购置税、车辆牌照费。注意：代办保险等而向购买方收取的保险费属于注意：代办保险等而向购买方收取的保险费属于“以以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。委托方名义开具发票代委托方收取的款项。”，不，不属于价外费用，不缴纳增值税；属于价外费用，不缴纳增值税；向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，属于财税照费，属于财税201636号第十条规定的政府号第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用，不性基金或
25、者行政事业性收费，不属于价外费用，不缴纳增值税；缴纳增值税；如果汽车如果汽车4S店，在新车销售过程中向客户收取服店，在新车销售过程中向客户收取服务费（比如代理上牌服务费）务费（比如代理上牌服务费）应当如何缴纳增值税应当如何缴纳增值税？销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当折合率可以选择销售额发生的当天或者当月天或者当月1日的人民币汇率中间价。日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确
26、定后12个个月内不得变更。月内不得变更。混合销售行为成立的标准有两点，一是其销售行为必须是混合销售行为成立的标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货货物物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。活服务等。如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输
27、，其销售如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。例如：纳税人提供应税服务的价款为例如：纳税人提供应税服务的价款为100元、折扣额为元、折扣额为10元，如果将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以元，如果将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以90元为销售额；如果未在同一张发票上分别注明的，以元为销售额；如果未在同一张发票上分别注明的，以100元为销售额。元为销售额。参照国税函201056号
28、：纳税人采取折扣方式纳税人采取折扣方式销售服销售服务、无形资产或者不动产，务、无形资产或者不动产，价款和折扣额在同一张发票上价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额金额”栏栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票的栏注明折扣额，而仅在发票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进购进农产品，除取得增值税专用发票
29、或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价买价扣除率扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。的烟叶税。一般纳税人购进农产品抵扣进项税额的情形：一般纳税人购进农产品抵扣进项税额的情形：4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者从境外单位或者个人购进服务
30、、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。税款的完税凭证上注明的增值税额。涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业境内增值税业务务1.1.增值税专用发增值税专用发票（含票（含含税控机含税控机动车销售统一发动车销售统一发票）票）增值税额增值税额一般纳一般纳税人接税人接受小受小规模纳税人规模纳税人提供提供的服的服务，按照取得的增值务，按照取得的增值税专用发票上注明的税额抵扣税专用发票上注明的税额抵扣进项税额。进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值海关进口增值税专用缴款
31、书税专用缴款书增值税额增值税额先比对后抵扣先比对后抵扣购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发农产品收购发票或者销售发票票或者销售发票进项税额进项税额= =买买价价扣除率扣除率（13%13%）含烟叶税含烟叶税接受境外单位接受境外单位或者个人提供或者个人提供的应税服务的应税服务4.4.税收通用缴款税收通用缴款书（完税凭证）书（完税凭证）增值税额增值税额应当具备书面合同、付款证明应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。资料不全不得抵扣。（二）增值税扣税凭证的合法性（二）增值税扣税凭证的合法性增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增增
32、值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。票和税收缴款凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（条例第销项税额中抵扣。（条例第9条）条）案例：案例：农产品收购农产品收购(1)票货款要一致票货款要一致国税发国税发1995192号规定号规定:纳税人购进货物或应税劳纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具务
33、，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣申报抵扣进项税额，否则不予抵扣(2)作废、丢失发票的处理作废、丢失发票的处理(3)滞留票的处理滞留票的处理(4)逾期认证逾期认证(5)名称齐全，符合抵扣要求名称齐全，符合抵扣要求4.开具发票的突破：开具发票的突破：代开机关：以前主管局代开。地税也可代开：，其代开机关：以前主管局代开。地税也可代开：，其他个人出租不动产，小规模纳税人销售不动产他个人出租不动产，小规模纳税人销售不动产国税可异地代：建筑业。增加了特殊的计算方法：国税可异
34、地代：建筑业。增加了特殊的计算方法：如个人出租不动产。按照如个人出租不动产。按照5%征收率减按征收率减按1.5%（三）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（三）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括的固定资产、无形资产
35、（不包括其他权益性无形资产其他权益性无形资产）、不动）、不动产。产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。注意：（注意：（1）发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进）发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。项税额准予全部抵扣。（2）购进其他权益性无形资产无论是专用还是兼用于上述项目，）购进其他权益性无形资产无论是专用还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。均可以抵扣进项税额。（3）交际应酬消费不能抵。如业务招待）交际应酬消费不能抵。如业务招待性质的住宿费性质的住宿费餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为餐饮服务，是指通过
36、同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。消费者提供饮食消费服务的业务活动。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。服务。娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。3.已抵扣进项
37、税额的固定资产、无形资产或者不动产，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣的规定情形的，按照下列公式计算不得发生不得抵扣的规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产固定资产、无形资产或者不动产净值净值适用税率适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。7.不得抵扣固定资产等发生用途改变不得抵扣固定资产等发生用途改变按照按照试点实施办法试点实施办法第二十七条第
38、（一）项规定不得抵扣且第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，、不动产，发生用途发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、固定资产、无形资产、不动产不动产净值净值/（1+适用税率）适用税率）适用税率适用税率（与公告不一致）（与公告不一致）上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证上述可以抵扣的进项税额应取得合
39、法有效的增值税扣税凭证15号公告：号公告：可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产净值率（不动产净值不动产原值）不动产原值）100%注意：明确在用途改变时，可按规定的办法计算抵扣进项税额。注意：明确在用途改变时，可按规定的办法计算抵扣进项税额。8.一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。9.关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告抵扣问题的公告文号：国家税务总局公告文号
40、：国家税务总局公告2015年年第第59号：号：纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。记为一般纳税人后抵扣进项税额。11、原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期不动产的，截止
41、到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。的销项税额中抵扣。12.纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开减的，应由县（含）以上税务机关填开增值税进项增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书留抵税额抵减增值税欠税通知书。抵减欠缴税款时，。抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。（国税函（
42、国税函20041197号）号）13、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可用增值税留抵税款，如果纳税人有进项留抵税额，可用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。额抵减查补税款欠税。（国税函（国税函2005169号）号） 第三部分第三部分营改增征收管理营改增征收管理一、起征点、征免规定及征收机关一、起征点、征免规定及征收机关（一）个人（一）个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值
43、税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下:1.按期纳税的，为月应税销售额按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。元（含本数）。2.按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）元（含本数）对增值税小规模纳税人中月销售额未达到对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企万元的企业或非企业性单位，免征增值税。业性单位，免征增值税。2017年年12月月31日前，对月销售额日前，对月销售额2万元（含本数）至万元（含本数）至3万元的增值税小
44、规模纳税人，免征增万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。值税。二、纳税义务发生时间二、纳税义务发生时间1.1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的付款日期；未签订
45、书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。当天或者不动产权属变更的当天。2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。转移的当天。4.纳税人发生规定的视同销售情形的，其纳税义务纳税人发生规定的视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者发生时间为服务、无形
46、资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。不动产权属变更的当天。5.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。务发生的当天。 第四部分 会计处理及报表填报一、会计处理一、会计处理（一）（一）增值税基本业务的会计核算增值税基本业务的会计核算1.购进业务 2.销售业务3.交税。月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。（二）关于印发（二）关于印发营业税改征增值税试点有关企业会营业税改征增值税试点有关企
47、业会计处理规定计处理规定的通知（财会的通知（财会201213号号）（三）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费（三）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税用抵减增值税税额有关政策的通知财税201215号号（二）报表填报（二）报表填报总局公告总局公告2016年第年第13号号试点后增值税纳税申报有关事项的公告试点后增值税纳税申报有关事项的公告（一）纳税申报表及其附列资料（一）纳税申报表及其附列资料1.增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：1个主表个主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适
48、用）8个附表个附表总结：总结：1.注意会计核算的改变，均衡税负注意会计核算的改变，均衡税负。合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点，选择合适的认证发合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点，选择合适的认证发票时间票时间, ,均衡税负均衡税负。2.加强发票管理、控制好涉税风险。加强发票管理、控制好涉税风险。税总发税总发201542号号:除通用定额发票、客运发票和二手车除通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票，增值税一般纳税人和小规模纳税人发生增值销售统一发票，增值税一般纳税人和小规模纳税人发生增值税业务对外开具发票一律使用金税盘或税控盘开具。税业务对外开具发票一律使用金税盘或税控盘开具。3.清楚哪些支出可以取得增值税专用发票，可以抵扣税款。清楚哪些支出可以取得增值税专用发票，可以抵扣税款。注意考虑注意考虑如何对上游业务（购入与费用）最大可能取得增如何对上游业务（购入与费用）最大可能取得增值税发票，减少税负。值税发票，减少税负。例如例如4.要控制固定资产、存货的库存，控制好材料、设备发票的要控制固定资产、存货的库存，控制好材料、设备发票的开具开具.
