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1、猪硷治陡痹睦骄休娟帮儿正材胶断榷钮稚抗足避埂絮腥陡疹芒祝依巫掉痴第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算第八章第八章 证券公司业务的核算证券公司业务的核算占匣侥憨瞎弦贴栋气歹脐脱铲皮们劝裴惨逞酬纂钡杆进顿按纬桩呕钙械桥第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算第一节 证券公司业务概述一、证券与证券市场（一）证券证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书。证券分为商品证券、货币证券和资本权益的证明书。证券分为商品证券、货币证券和资本证券（或收益证券）。证券（或收益证券）。商品证券本身没有价值，只证明持券人对商品具
2、有领商品证券本身没有价值，只证明持券人对商品具有领取权，如提货单、仓单等。货币证券是表明持券人对取权，如提货单、仓单等。货币证券是表明持券人对货币具有索取权的证券，如汇票、本票、支票等。资货币具有索取权的证券，如汇票、本票、支票等。资本证券是表明持券人的资本所有权或债权，并可以据本证券是表明持券人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益的证券，如股票、债券等。其获得一定收益的证券，如股票、债券等。售住肄拨铱藻脱慧溶音壳坷眺组监族馆瀑驴惭批绞还溃渍媳姐锥惯见矢伪第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算金融企业经营的证券业务指的是资本证券。资本证金融企业经营的证券业务指的是资本证券。
3、资本证券是一种特殊资本，持有人能够获得一定的收益，券是一种特殊资本，持有人能够获得一定的收益，并可以转让给他人而收回本金，也就是说资本证券并可以转让给他人而收回本金，也就是说资本证券可以买卖，具有市场性。可以买卖，具有市场性。（二）证券市场证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行和交易的场所。从广义上讲，证券市场是指一切以和交易的场所。从广义上讲，证券市场是指一切以证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机制。制。
4、孩拓锋殖呀辙辜擞牲旬时患贮辰允改挛蚕协琉点雀密摊径尖益订趟傻赊黄第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算二、证券公司（一）证券公司及功能根据中华人民共和国证券法（以下简称证券法根据中华人民共和国证券法（以下简称证券法）的规定，证券公司是指依照中华人民共和国公）的规定，证券公司是指依照中华人民共和国公司法规定，经国务院证券监督管理机构审查批准设司法规定，经国务院证券监督管理机构审查批准设立的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限立的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司。公司。证券公司不仅是证券市场上最重要的中介机构，也是证券公司不仅是证券市场上最重要的中介机构，也是证券
5、市场的主要参与者，承担着证券代理发行、证券证券市场的主要参与者，承担着证券代理发行、证券代理买卖、资产管理以及证券咨询等重要职责。代理买卖、资产管理以及证券咨询等重要职责。警锚这都锹臼产菜您雁屿烙世倦蔼鸦赴超渭不廖渠皆痘锐龄坤辉往纶侥晃第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（二）证券公司的种类和业务范围证券法第证券法第119条规定，国家对证券公司实条规定，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务许可证。根据这一规定，我国证分类颁发业务
6、许可证。根据这一规定，我国证券公司主要分为两种：券公司主要分为两种：抹辊银实诱磺干藩定矾虱野佑款烟咋斧煤己拎范疡悟骄温凉番涯抚熬硼救第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算1经纪类证券公司这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提供交易的基本条件和服务。供交易的基本条件和服务。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换
7、企业债券、认股权证等。只能按受托完成交易金额企业债券、认股权证等。只能按受托完成交易金额的一定比例或按定额收取经纪佣金。的一定比例或按定额收取经纪佣金。痴锋钩滔毗柞匹锌葫锗狄你键厦拇肺赖而聋瞻撵厄偷培山帚腾赫蔽粮懒拙第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2综合类证券公司这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买卖、为客户提供服务的经济组织。卖、为客户提供服务的经济组织。综合类证券公司的证券业务有证券经纪业务、证券综合类证券公司的证券业务有证券经纪业
8、务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。机构核定的其他证券业务四种。榷釜睁萧裳秩弧愧辅参班舀哗卜韩道仪褂史攫普冗肚炒漱此萧励粳旭以捎第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（1）证券经纪业务证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通过证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通过代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。基本的一项业务。证券公司作为中介人
9、，代为办理证券买卖，根据委证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。交易。 在经纪业务中，证券公司应遵循代理原则、效率原在经纪业务中，证券公司应遵循代理原则、效率原则和则和“三公（三公（ 公开、公平、公正）原则公开、公平、公正）原则”。醒爬域咏瓣独据知联檀瓜想众欲培桶蓄捕顺详擂锁柳菲目芯申尘玩竞著瘟第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（2）证券自营业务证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖，
10、公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖，并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中，并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中，一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一定的投机性，业务风险较大。定的投机性，业务风险较大。寇启悟钧潭蕴泊则榜乒纵泣熬酚佬祝鸳灰页领莎驮助爷耕瑶置沏沧邮祟
11、诺第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算在我国，证券交易活动只允许在证券交易所进行，在我国，证券交易活动只允许在证券交易所进行，证券公司的自营业务就是证券公司在证券交易所买证券公司的自营业务就是证券公司在证券交易所买卖证券的活动。卖证券的活动。（3）证券承销业务证券承销业务是指在证券发行中，证券公司根据承证券承销业务是指在证券发行中，证券公司根据承销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的行销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的行为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。炳挠清婪践县旭剑老恋胰扭顽涅岩形恿铀擂嘘灾搬滋捏苛椅糜论峦巷雇离第0
12、8章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（4）国务院证券监督管理机构批准的其他证券业务除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟，除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟，证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、受托投资管理业务和基金管理业务等等。受托投资管理业务和基金管理业务等等。以上都是综合类证券公司从事的业务范围，其中以以上都是综合类证券公司从事的业务范围，
13、其中以经纪业务、自营业务和承销业务为最主要的业务，经纪业务、自营业务和承销业务为最主要的业务，下面将详细介绍这三类业务的会计核算。下面将详细介绍这三类业务的会计核算。刽毗云绊篱娠闸唉陇剿省苍淖潞肌错妊绩荔轨证谴弯违祈综茅品妖吕真们第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算三、证券业务核算的特点证券公司属于金融企业的范畴，但其业务内容与商业银证券公司属于金融企业的范畴，但其业务内容与商业银行、保险公司、信托投资公司等其他金融企业不同。因行、保险公司、信托投资公司等其他金融企业不同。因此，证券业务的会计核算与其他金融企业的会计核算也此，证券业务的会计核算与其他金融企业的会计核算也有很大区
14、别，主要体现在：有很大区别，主要体现在：（一）业务的针对性强证券业务所涉及的单位从业务性质上可分为三大类：一证券业务所涉及的单位从业务性质上可分为三大类：一是以证券公司为主体，包括各类投资信托公司及非银行是以证券公司为主体，包括各类投资信托公司及非银行金融机构所属证券部等证券经营机构；二是以证券交易金融机构所属证券部等证券经营机构；二是以证券交易所为主体，包括各地证券交易中心等证券中介机构；三所为主体，包括各地证券交易中心等证券中介机构；三是证券登记公司、登记结算公司和投资咨询公司等证券是证券登记公司、登记结算公司和投资咨询公司等证券服务公司。服务公司。柞奠秉瞳舍请顶衬转犁课楞醇慑脱约发肯袒立
15、沫君芯谢蝎应李紫湃隋健经第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算由于这些机构业务性质、经营范围和涉及的对象均不同，由于这些机构业务性质、经营范围和涉及的对象均不同，因此使用的会计科目及账务处理既有区别又有联系，有因此使用的会计科目及账务处理既有区别又有联系，有的甚至借贷方向相反，如的甚至借贷方向相反，如“清算备付金清算备付金”科目，对证券科目，对证券公司属资产类科目，而对证券中介机构及证券服务机构公司属资产类科目，而对证券中介机构及证券服务机构来说则属于负债类的科目。来说则属于负债类的科目。（二）价值变动频繁各类证券是证券公司主要的流动资产，其价值反映在表各类证券是证券公司主要的流
16、动资产，其价值反映在表内会计科目中，但数量都在表外科目中核算。各类证券内会计科目中，但数量都在表外科目中核算。各类证券的实际价值并非是账面价值，其真正价值应该是市价。的实际价值并非是账面价值，其真正价值应该是市价。因此，对于证券本身这种流通性很强、价格波动频繁的因此，对于证券本身这种流通性很强、价格波动频繁的特殊金融商品，如何准确、真实、及时地反映其实际价特殊金融商品，如何准确、真实、及时地反映其实际价值，并且能实事求是地反映证券经营机构的实际经营状值，并且能实事求是地反映证券经营机构的实际经营状况，是一个至关重要的问题。况，是一个至关重要的问题。霞劝守抒似购词与寐攒瑞恿膀旨氢诵味赣溯鹊敛俊卿
17、咯捧哈虫镍抗惦饶谍第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）清算关系复杂证券市场中的证券买卖交易同商品市场中商品的销售，证券市场中的证券买卖交易同商品市场中商品的销售，从形式上看二者都遵循从形式上看二者都遵循“钱货两清钱货两清”的交易原则，但其的交易原则，但其交易对象不同，商品买卖中买卖双方的地位相对稳定，交易对象不同，商品买卖中买卖双方的地位相对稳定，而证券交易中，无论是充当经纪人的证券经营机构，还而证券交易中，无论是充当经纪人的证券经营机构，还是作为客户的投资人，在整个证券市场中地位都是不稳是作为客户的投资人，在整个证券市场中地位都是不稳定的。他们不断地充当应收证券者，或者
18、应付证券者，定的。他们不断地充当应收证券者，或者应付证券者，给资金或证券的清算带来了难度。给资金或证券的清算带来了难度。在一笔证券买卖成交后，从卖方角度看，交易所对证券在一笔证券买卖成交后，从卖方角度看，交易所对证券商是应收证券，应付价款；投资人对证券商是应付证券，商是应收证券，应付价款；投资人对证券商是应付证券，应收价款。而从买方角度看，则正好相反。可见，清算应收价款。而从买方角度看，则正好相反。可见，清算关系是因人而异，根据买卖地位而变化。所以，会计核关系是因人而异，根据买卖地位而变化。所以，会计核算必须明确对象。算必须明确对象。替孽孤筹豌飞卖谓麦梧玲粒毯瞪念千财火感冶星好浓滦念兼仁扭嘉符
19、高荐第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算第二节第二节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券公司作受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。证券经纪业务主要有代理买卖证券、代理兑付证券、证券经纪业务主要
20、有代理买卖证券、代理兑付证券、代保管证券等。证券公司从事经纪业务收取手续费，代保管证券等。证券公司从事经纪业务收取手续费，是证券公司营业收入的主要部分。是证券公司营业收入的主要部分。薯谷跳勺幸密鲤徐衅诵疤窖吱荷吏业疟气昧据肚寅趋旋哆庞饼坎娩鳞说扶第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算一、证券经纪业务会计科目的设置证券经纪业务主要涉及证券经纪业务主要涉及“清算备付金清算备付金”、“代买卖证券款代买卖证券款”、 “代兑付债券代兑付债券”和和“代兑代兑付债券款付债券款”科目，此外，还有科目，此外，还有“手续费支出手续费支出”、“手续费收入手续费收入”等科目。下面具体介绍等科目。下面具体
21、介绍前四个科目。前四个科目。屎掣惑继拨桔饶豫汉烘揪分厦麻渝助郭豢颜思涧谬设篇衅厩稚怕逞瞒猎瓶第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（一）清算备付金 “清算备付金清算备付金”是资产类科目，用来核算证券公司是资产类科目，用来核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。其借方登记证券公司存入清算代理机机构的款项。其借方登记证券公司存入清算代理机构的款项，贷方登记从清算代理机构收回资金的数构的款项，贷方登记从清算代理机构收回资金的数额。科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构额。科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构尚
22、未使用的款项。尚未使用的款项。本科目下设置本科目下设置“公司公司”和和“客户客户”两个明细科目。两个明细科目。“公司公司”明细科目核算公司为进行自营证券交易等明细科目核算公司为进行自营证券交易等业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项；款项；“客户客户”明细科目核算公司代理客户进行证明细科目核算公司代理客户进行证券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定清算代理机构的款项。清算代理机构的款项。撑苦池搞躯考殉裕狭窒菊诅亏咕宠异陌庸旷按忿小备鹏鞘胆僻忠控话觉阮第08章证券公司业务的核算第08章证券公司
23、业务的核算（二）代买卖证券款“代买卖证券款代买卖证券款”是负债类科目，用于核算公司接是负债类科目，用于核算公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券，由客户交存的款项。公司代客户认购新股的款券，由客户交存的款项。公司代客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户向证券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。向证券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。本科目按客户名称设置明细账，期末贷方余额反映本科目按客户名称设置明细账，期末贷方余额反映客户交存的代买卖证券款项的余额。客户交存的代
24、买卖证券款项的余额。到颂瞩辱诉冀礼备观莆士奥夜佐尹湃洞漆膝韵泰享副纲劣琴憎挫焕倾葬鱼第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）代兑付债券“代兑付债券代兑付债券”科目是资产类科目，用于核算证券科目是资产类科目，用于核算证券公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项 。借方登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位未借方登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位未拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的资金；贷方登记国家或企业拨付的委托兑付债券资资金；贷方登记国家或企业拨付的委托兑付债券资金，以及
25、向委托单位交付已兑付的债券并收回垫付金，以及向委托单位交付已兑付的债券并收回垫付的资金；期末借方余额反映公司接受委托，代理兑的资金；期末借方余额反映公司接受委托，代理兑付到期的债券实际已兑付的金额。付到期的债券实际已兑付的金额。本科目按委托单位和债券种类设置明细账。本科目按委托单位和债券种类设置明细账。池线歼甚借间妄萎坷踢呻故该谊瑞鸦炳允买区隙挽投锨循希幅方玖蛮向幌第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（四）代兑付债券款“代兑付债券款代兑付债券款”科目是负债类科目，用来核算公科目是负债类科目，用来核算公司接受委托，代理兑付债券业务而收到委托单位预司接受委托，代理兑付债券业务而收到
26、委托单位预付的兑付资金，其贷方登记收到委托单位的兑付资付的兑付资金，其贷方登记收到委托单位的兑付资金，借方登记代理兑付的资金，期末贷方余额反映金，借方登记代理兑付的资金，期末贷方余额反映公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。呆荡幻鲁抬巫懦碘才睦岿姆宠刻麓钎法死炳鸡称羽队邯隔裳吨奖旷从座托第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算 二、证券经纪业务的核算 主要包括资金专户核算、代理认购新股、代理买卖主要包括资金专户核算、代理认购新股、代理买卖证券、代理兑付债券、代理配股派息等内容的核算证券、代理兑付债券、代理配股派息等内容的核算（一）资金专户的
27、核算证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。户资金。1客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：客户开设资金专户并交来款项，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 此会计分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。此会计分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。豫随簿艘碗仪采她扑瘴岔唱汹倡垒跌崭逾痞揭赂慌酬锅释玖噪联兆账拐椽
28、第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2客户结息销户时，首先结清利息，会计分录如下：客户结息销户时，首先结清利息，会计分录如下： 借：应付款项借：应付款项应付客户资金利息应付客户资金利息 贷：银行存款贷：银行存款提款销户时的会计分录为：提款销户时的会计分录为： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款壹沂爸课描监锹连裕厄撑俏坦逝械唐撮滴萤角陪替礼酱幌荒图姿棠惕轧驶第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算3客户的存款是要支付利息的，按照银行规定，每客户的存款是要支付利息的，按照银行规定，每季度结算一次。按季计提客户存款利息的会计分录季度结算一次。按季计
29、提客户存款利息的会计分录为：为： 借：利息支出借：利息支出 贷：应付款项贷：应付款项应付客户资金利息应付客户资金利息客户资金专户统一结息时，会计分录为：客户资金专户统一结息时，会计分录为： 借：应付款项借：应付款项应付客户资金利息（已提利息部应付客户资金利息（已提利息部分）分） 利息支出（未提利息部分直接支付）利息支出（未提利息部分直接支付） 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款戍蚂毗裂慈绊陪阿井馒浑隘嘘吸呆货当彤际窟瘪瓜污品器敞床羊战卒顾康第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算4公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录为：计分录为：
30、 借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 贷：银行存款贷：银行存款馋祁跟诡随侥署瞅仗晨岳暑限窝咀挠鄙讼夹拙和塔仲序获惺月句哄敝峰莲第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（二）代理认购新股1收取认购款证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户银行的收账通知办理核算。其会计分录为：银行的收账通知办理核算。其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款2划转认购资金新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。其会计分录为：构。其会计分录为： 借：清算备付金借：
31、清算备付金证券公司证券公司 贷：银行存款贷：银行存款 惮寺煮索坞尤叛砍秆莱洗嚣倔涪螺镭拢巨沾亨副浇计记针佩背厉芥癌枢芦第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算3清算资金（1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。其会计分录为：交易所清算资金。其会计分录为： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。其会计分录为：退给公司代理的客户。其会计分录为： 借：清算备付金借：清算备付金证券公
32、司证券公司 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款考盅跺孩瑰棕酉生旗侈瘁乒壬汲繁霸痰闸领钩叛媒胳憋肠膨琼搬豌藻捆笑第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（3）公司将未中签的款项划回。其会计分录为，）公司将未中签的款项划回。其会计分录为， 借：银行存款借：银行存款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司（4）公司将未中签的款项退给客户。其会计分录为：）公司将未中签的款项退给客户。其会计分录为： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款龟礁敦粕描菜蔬页阴秆桅舌阐怪们狄敝尾赫蹄黄之祸沧语碳镍景颠烦烬乍第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例15月初，某
33、证券公司代理客户认购月初，某证券公司代理客户认购新股，收新股，收到客户交来的认购款到客户交来的认购款200万元，为客户办理申购手万元，为客户办理申购手续，续，5月月6日将款项划到证券交易所。日将款项划到证券交易所。6月月7日证券交日证券交易所完成中签认定工作，客户部分中签，中签资金易所完成中签认定工作，客户部分中签，中签资金160万元，将未中签资金万元，将未中签资金40万元退给客户。中签手万元退给客户。中签手续费率为续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。，由发行公司支付并已收到。扔括赃占沸嘎诚刊赞溯笋蔼纲弊拘揪迈溺谬舜尤场獭草护会唤捐目医陕蔗第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务
34、的核算其会计分录为：其会计分录为：(1)5月初收到客户认购款项时：月初收到客户认购款项时：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 2 000 000(2)5月月6日将款项划付交易所时：日将款项划付交易所时：借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000(3)6月月7日后客户办理申购手续，在证券公司与证券日后客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时：交易所清算时： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 1 600 000 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司 1 600 000躺赞欺
35、溺契簇犯膘课喘僧拄阜诲友衔耸请优和烹坚巳梦霜谨轴雷拢辆诫窑第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算(4)证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时：款项划回时： 借：银行存款借：银行存款 400 000 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司 400 000(5)证券公司将未中签的资金退给客户时：证券公司将未中签的资金退给客户时： 借：代买卖证券款借：代买卖证券款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000(6)收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时：收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时：借：
36、银行存款借：银行存款 4 800 贷：手续费收入贷：手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 4 800窜予史浴杠丘押冯坞彪夫泞啊简怔佃蘸千逆咽防炭持痛演圃艇腋丑娃驭补第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）代理买卖证券代理买卖证券是证券公司代理客户进行证券买卖的代理买卖证券是证券公司代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行的资金专户，不能与必须全额存入指定的商业银行的资金专户，不能与本公司的存款混淆。公司在收到代理客户买卖证券本公司的存款混淆。公司在收到代理客户买卖
37、证券款项的同时，还应当确认一项负债，与客户进行相款项的同时，还应当确认一项负债，与客户进行相关的结算。关的结算。1接受委托证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，其会计分录均与新股认购相同。其会计分录均与新股认购相同。蔑宰爽孩众瑞兜运韩奔控膀揽州装默皇懈拾你吭黔垄臭只快遍姻肖堵盾半第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2代理买卖（1）金融证券机构接受客户委托，通过证券交易所）金融证券机构接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，如果买入证券成
38、交总额大于卖出证代理买卖证券，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税，以及向客户收取的佣金等手加代扣代交的印花税，以及向客户收取的佣金等手续费，记入续费，记入“代买卖证券款代买卖证券款”科目；按公司负担的科目；按公司负担的交易费用，记入交易费用，记入“手续费支出手续费支出”科目；按买卖证券科目；按买卖证券成交价的差额，加代扣代收的印花税和公司应负担成交价的差额，加代扣代收的印花税和公司应负担的交易费用，冲减的交易费用，冲减“清算备付金清算备付金”科目；按应向客科目；按应向客户收取的佣金等手续费，记
39、入户收取的佣金等手续费，记入“手续费收入手续费收入”科目。科目。澄其窟汐强燥绑榔龚算箱逞砌鳞桩喷烹秉撩眉霉糕绚御砷川战琢喀低贡词第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算其会计分录为：其会计分录为： 借：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，加代借：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，加代扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费） 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出（公司代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）应负担的交易费用） 贷：清算备付金贷：清算备付金客户（买卖证券成交价的差额，客户（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印
40、花税费和公司应负担的交易费）加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费） 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入（向客代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）户收取的佣金等手续费） 钓猿宗树姿位微砍呐祭膏爱盆拱茨怯们译大受灸添农淄锗戏藏峦予实老匈第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例2某证券公司接受客户委托，通过证券交易所代某证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，理买卖证券，2006年年1月与客户清算时，买入证券月与客户清算时，买入证券成交总额大于卖出证券成交差额成交总额大于卖出证券成交差额5 000 000元。代扣元。代扣代交的交易税费代交的交易税费20
41、 000元，向客户收取的佣金等手元，向客户收取的佣金等手续费续费10 000元，证券公司负担手续费支出元，证券公司负担手续费支出10 000元。元。根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单等凭证作如下分录：算单等凭证作如下分录：习坏焉镇瞧赣钠室拔状蓖卸嗅桥涪笨佃脏歪创懈迷乘引扣络孵谰晶喇颜芍第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算本例中，证券公司应承担的手续费支出包括经手费本例中，证券公司应承担的手续费支出包括经手费和监管费，公司的手续费收入包
42、括收取的客户佣金和监管费，公司的手续费收入包括收取的客户佣金和过户费的一半（过户费的另一半收入归证券交易和过户费的一半（过户费的另一半收入归证券交易所），客户应承担的交易税费包括印花税和过户费。所），客户应承担的交易税费包括印花税和过户费。借：代买卖证券款借：代买卖证券款 5 030 000 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 10 000 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 5 030 000 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 10000拥下顿齿锑诛执鞘五故橇闽漳粤杆隔偏岳驾嚼黔哪熔尼兜箩姑霸腕狸随梁第08章证券公司业务的核算第08章证
43、券公司业务的核算（2）金融证券企业接受客户委托，通过证券交易所代理）金融证券企业接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券总额大于买入买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券总额大于买入证券成交总额的，其会计分录为：证券成交总额的，其会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金证券公司（买卖证券成交价的差额，证券公司（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用）减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用） 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出（公司应负担代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）的交易费用） 贷：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，
44、减代扣代贷：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费） 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入（向客户收取代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）的佣金等手续费） 紧跨谬侠娟离赘盗奄百萍蹈举歼狐竞趋反勃那循壳蜜姜乍级匹哎萎眶诗财第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例3若上例某证券公司的交易为净卖出若上例某证券公司的交易为净卖出5 000 000元，其元，其他数据不变，根据交易所传来的他数据不变，根据交易所传来的“证券交易一级清算表证券交易一级清算表”、营业部出具的、营业部出具的“证
45、券交易二级清算表证券交易二级清算表”、清算银行、清算银行出具的出具的“资金清算单资金清算单”作会计分录为：作会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 4 970 000 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 10 000 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 4 970 000 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 10 000拉伐缠诲簇紊藻捂旱统虱淘援瞒腾弯昌琢粱薄县蝶蛔耽窟人框突垒调妹蔽第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（四）代理兑付债券代理兑付债券业务是指金融证券企业接受国家或企代理兑付债券业务是指金融证券企业
46、接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务。付的证券业务。代理兑付债券业务，应通过代理兑付债券业务，应通过“代兑付债券代兑付债券”和和“代代兑付债券款兑付债券款”科目进行核算。科目进行核算。靴诀团箭峰困扮豪吧膜谆匠广针但徘戚捶傅弧据恨拎贿眷豫瑶迷贪耍裂学第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算1接受委托代国家或企业兑付到期的无记名债券，账账务处理如下：务处理如下：(1)收到委托单位的兑付资金，会计分录为：收到委托单位的兑付资金
47、，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款(2)收到客户交来的实物债券，按兑付金额收到客户交来的实物债券，按兑付金额(债券本息债券本息)作如下会计分录：作如下会计分录： 借：代兑付债券借：代兑付债券 贷：银行存款贷：银行存款(3)向委托单位交回已兑付的实物债券，会计分录为：向委托单位交回已兑付的实物债券，会计分录为：借：代兑付债券款借：代兑付债券款 贷：代兑付债券贷：代兑付债券篓厚还惮况宜勋痪叶贰紫纱陈巧怪绅谭杂具眶沉祭恼疼签蕴湃基力矽抒禹第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算(4)如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的，如果委托单位尚未拨付
48、兑付资金，并由公司垫付的，收到兑付债券等，按兑付金额作如下会计分录：收到兑付债券等，按兑付金额作如下会计分录：借：代兑付债券借：代兑付债券 贷：银行存款贷：银行存款(5)向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券贷：代兑付债券(6)收到代兑付手续费收入，会计分录为：收到代兑付手续费收入，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入发穆桑搓堆寺班握粱懒肺普抵钮鸥骑写氯恩绷水涌籍牛垃券次忆满抚猫辊第08章证券公司业务的核算第08
49、章证券公司业务的核算2接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券，账务账务处理如下：处理如下：(1)收到委托单位的兑付资金，会计分录为：收到委托单位的兑付资金，会计分录为：借：银行存款借：银行存款贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款(2)兑付债券本息，会计分录为：兑付债券本息，会计分录为：借：代兑付债券款借：代兑付债券款贷：银行存款贷：银行存款逐彭咐啃骇师嵌骸毙汕汕涂界值铁屹誉就倾楔桐婴秧吹舜饼琉河炊猛颈辖第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算3公司收取的代兑付手续费收入，账务处理如下：，账务处理如下：(1)如果向委托单位单独收取，按应收或已收的手续费，如果向委托单位单独收取，按应收或已
50、收的手续费，作如下会计分录：作如下会计分录：借：应收款项借：应收款项 银行存款银行存款 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入(2)如果手续费与兑付款一并汇入，则会计分录为：如果手续费与兑付款一并汇入，则会计分录为：借：银行存款借：银行存款贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款 应收款项应收款项预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费甫敦谊揽陶收拟醚孺男泽顶惋久估陶蛔谚梢诀香霍垛扒望眼始坷袁遥昆趁第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算(3)兑付债券业务完成后，确认手续费收入时的会计兑付债券业务完成后，确认手续费收入时的会计分录为：分录为：借：应收款项借：应
51、收款项预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收代兑付债券手续费收4代理兑付债券结束后，若委托单位拨来兑付资金有剩余，应退回委托单位。其会计分录为：其会计分录为：借：代兑付债券款借：代兑付债券款 贷：银行存款贷：银行存款耀葫义药抠檀呛谣喧珊猫浴沸乙世面洒抱哩掐崇攻遣蛙喉竿李娱腹吐恿坤第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例4某证券公司代理某企业兑付其到期的无记名债某证券公司代理某企业兑付其到期的无记名债券（实物券）券（实物券）,收到某企业交来的兑付资金收到某企业交来的兑付资金10 050 000元，其中手续费元，其中手续费50 00
52、0元。其会计分录为：元。其会计分录为：(1)收到兑付资金时：收到兑付资金时：借：银行存款借：银行存款 10 050 000 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款某企业某企业 10 000 000 应付款项应付款项预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 50 000(2)兑付期结束，债券全部兑付：兑付期结束，债券全部兑付：借：代兑付债券借：代兑付债券某企业某企业 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000娩克渺师乘过厕苍没褐僻役我窄娱博逝臼淀绕棺铃剂村阎便桶涨议厅乙房第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算(3)公司向委托公司交回已兑付债券时：公司向委托公司交
53、回已兑付债券时：借：代兑付债券款借：代兑付债券款某企业某企业 10 000 000 贷：代兑付债券贷：代兑付债券某企业某企业 10 000 000(4)确认手续费收人：确认手续费收人：借：应付款项借：应付款项预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 50 000 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入 50 000如果手续费收入不是随着兑付资金一起划来，而是在兑如果手续费收入不是随着兑付资金一起划来，而是在兑付业务完毕后收取，会计分录如下：付业务完毕后收取，会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付
54、债券手续费收入 50 000 袋青轨儒枯锋疡愧蔚候储疥惫冶讲存匠召千克肝宠十章焰寝舱冤身升丈看第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（五）代理配股派息1代理客户办理配股业务，有以下两种情况：(1)当日向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要当日向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求，证券公司作会计分录：求，证券公司作会计分录：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司(2)定期向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要定期向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求，证券公司作会计分录：求，证券公司作会计分录：借：代买卖证券款借：代买卖证券款
55、贷：应付款项贷：应付款项应付客户配股款应付客户配股款与证券交易所清算配股款，按配股金额，公司作如与证券交易所清算配股款，按配股金额，公司作如下分录：下分录：借：应付账款借：应付账款应付客户配股款应付客户配股款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司纳儡灶棱杨瘦兆吊叫劫翘书获株燎拈丑沟图立减懈雍郸叔适踌圈诬睛逸喝第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2代理客户领取现金股利和利息，会计分录为：会计分录为：借：清算备付金一一一证券公司借：清算备付金一一一证券公司 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款3公司按规定向客户统一结息，会计分录为：会计分录为：借：利息支出借：利息支出 贷：代买
56、卖证券款贷：代买卖证券款剪僻谨钉怖烩扇印条粹桅嘶翰陋张哆善铡台丸欺跨镊懒土钧胖屎负挟娄尺第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算第三节第三节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算根据我国证券法和证券经营机构证券自营业根据我国证券法和证券经营机构证券自营业务管理办法务管理办法 的规定，所谓证券自营业务，是指证的规定，所谓证券自营业务，是指证券经营机构为本机构买卖上市证券以及证监会认定券经营机构为本机构买卖上市证券以及证监会认定的其他证券、赚取差价并承担相应风险的行为。的其他证券、赚取差价并承担相应风险的行为。“上市证券上市证券”，包括人民币普通股、基金券、认股，包括人民币普通股、基金
57、券、认股权证、国债、公司或企业债券等。权证、国债、公司或企业债券等。粉卜皿慧妨淡束瘟汐举背掸娃惺鹤恍佩启冶羊卞铣烈裙奶玖滔三摸蔑绸举第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算证券自营业务主要有自营买入证券、自营证券配股证券自营业务主要有自营买入证券、自营证券配股派息、自营认购新股、自营卖出证券四类。派息、自营认购新股、自营卖出证券四类。证券公司开展自营证券业务，必须用证券公司自有证券公司开展自营证券业务，必须用证券公司自有的资金和依法筹集的资金，以自己的名义和账户在的资金和依法筹集的资金，以自己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券，以获取证券交易所或场外交易市场买卖各种
58、证券，以获取利润并承担交易风险。利润并承担交易风险。证券公司自营业务不得假借他人名义或者以个人名证券公司自营业务不得假借他人名义或者以个人名义进行，且证券公司不得将其自营账户借给他人使义进行，且证券公司不得将其自营账户借给他人使用用 。刊歼卉类黍烬僧计康伎堂拘龙悄窜陪廓桨彼脸睹彬漾毋陆擒格取享咐保匹第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算一、证券自营业务的科目设置公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，其实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各种税费。其实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各种税费。公司自营卖出的证券，应在与证券交易
59、所清算时，按公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时，按成交价扣除相关税费后的净额确认收入。成交价扣除相关税费后的净额确认收入。卖出证券的实际成本，可以采用先进先出法、加权平卖出证券的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定。成本核算方法一均法、移动平均法等方法计算确定。成本核算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容、理由及变更的影响数等。注中说明变更的内容、理由及变更的影响数等。避腮倔觅合啪励傻灿枕跟悉簇礼盛铣静奠赃咱珠炒战钦净嫌栽咯炎验密崭第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务
60、的核算（一）清算备付金此科目属于资产类科目，具体核算内容可见第二节此科目属于资产类科目，具体核算内容可见第二节中的介绍。中的介绍。金融企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所金融企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。支付的结算手续费，也通过本科目核算。企业将款项存入清算代理机构，借记本科目、贷记企业将款项存入清算代理机构，借记本科目、贷记“银行存款银行存款”科目；从清算代理机构收回资金，则科目；从清算代理机构收回资金，则相反。相反。价怯袭均溪堵叫氏肤皂馋迷睦径躬董淆糯径钥哲耀烁思典弹磋着丹彼袭锑第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（二）自营
61、证券此科目属于资产类，核算公司为了获取证券买卖差此科目属于资产类，核算公司为了获取证券买卖差价收入而买入的、能随时变现的股票、债券和基金价收入而买入的、能随时变现的股票、债券和基金等的实际成本。等的实际成本。其借方反映购入各种库存自营有价证券的实际成本，其借方反映购入各种库存自营有价证券的实际成本，贷方反映售出库存证券的成本。该科目期末借方余贷方反映售出库存证券的成本。该科目期末借方余额，反映持有的各种自营证券的实际成本。额，反映持有的各种自营证券的实际成本。期末，自营证券的市价低于成本的差额，应当计提期末，自营证券的市价低于成本的差额，应当计提自营证券跌价准备，并计入当期损益。自营证券跌价准
62、备，并计入当期损益。栅屏痔贷渍忧材压失逞帧哎篆忱匪抨毡哆死洁缺芬易界烽香膊贴靶卷侩我第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）证券销售此科目属于损益类，用于核算自营证券买卖中的销此科目属于损益类，用于核算自营证券买卖中的销售收入、销售成本和差价。自营证券到期兑付的本售收入、销售成本和差价。自营证券到期兑付的本金，也在本科目中核算。其贷方反映出售证券的收金，也在本科目中核算。其贷方反映出售证券的收入，借方反映转入的证券销售成本。期末贷方大于入，借方反映转入的证券销售成本。期末贷方大于借方的差额即为证券销售差价收入；反之，则为亏借方的差额即为证券销售差价收入；反之，则为亏损。无论是
63、差价收入还是亏损都应于期末转入损。无论是差价收入还是亏损都应于期末转入“本本年利润年利润”科目，经结转科目，经结转“本年利润本年利润”科目后，该科科目后，该科目期末应无余额。目期末应无余额。“证券销售证券销售”科目也应按证券种类分别设置明细账。科目也应按证券种类分别设置明细账。 搪盏巷黄删咽迂畴帮呐垢活夕掷协盗杨秘韭弦酌再铁阜氓屋涤疤铂厘饮菩第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算二、证券自营业务核算（一）自营证券买入的核算1公司将自有资金款项存入清算代理机构，按实际金额入账。其会计分录为：其会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金 贷：银行存款贷：银行存款自有资金户自有资金户从清
64、算代理机构收回资金时：从清算代理机构收回资金时：借：银行存款借：银行存款自有资金户自有资金户 贷：清算备付金贷：清算备付金 断去诚赁颤鲤结答彦议拘附肖姆咋剩星链桨叠全钳蛋磁爸赢措颠唤功植獭第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2证券公司买入证券时，按清算日买入证券的实际成本入账。其会计分录为：其会计分录为：借：自营证券借：自营证券证券户证券户 贷：清算备付金贷：清算备付金 若证券公司购入的证券，包含已宣告发放的股利或若证券公司购入的证券，包含已宣告发放的股利或分期付息债券利息，其股利或债券利息通过分期付息债券利息，其股利或债券利息通过“应收应收账款账款”科目核算。其会计分录为：科
65、目核算。其会计分录为：借：自营证券借：自营证券证券户证券户 应收账款应收账款应收股利（或利息）应收股利（或利息） 贷：清算备付金贷：清算备付金寄兵忽泥邱豆驭遁原孤堆寓鸿榨诈吧孔谚挡旦泊聘审投地碉彰鸯拢饰咨臀第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例5某公司以自由资金支付上海证券交易所清算备付金某公司以自由资金支付上海证券交易所清算备付金500 000元。然后，买入股票投资组合共计各种股票元。然后，买入股票投资组合共计各种股票800手（每手手（每手100股），市价为每股股），市价为每股5元，假设不考虑相元，假设不考虑相关税费。根据原始单据、银行进账单据或银行支款凭条、关税费。根据原
66、始单据、银行进账单据或银行支款凭条、资金调拨单，作会计分录为：资金调拨单，作会计分录为： 借：清算备付金借：清算备付金 500 000 贷：银行存款贷：银行存款自有资金户自有资金户 500000根据证券交割单或交割单汇总表，作会计分录为：根据证券交割单或交割单汇总表，作会计分录为： 借：自营证券借：自营证券股票股票 400 000 货：清算备付金货：清算备付金 400 000 彦恿盖匿爱畸者酒般岳詹芒韦华妮篡篓厉啄板成央绸译屎潞徘泡柜遣慈仿第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算3如果采用包销方式代发行的证券，发行期结束，未售出的证券转为自营的，按承购价或发行价入账，会计分录为：会
67、计分录为： 借：自营证券借：自营证券xx证券户证券户 贷：代发行证券贷：代发行证券勃皿覆评腿躁形肚峡等曙嚏露刹仔豁擂麻赐拧柑州壶从靳唉陕业垮例拍境第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（二）自营证券配股派息核算1公司因持有股票而享有的配股权，通过网上配股公司因持有股票而享有的配股权，通过网上配股的，在与证券交易所清算配股款时，按实际清交的的，在与证券交易所清算配股款时，按实际清交的配股款入账，会计分录为：配股款入账，会计分录为： 借：自营证券借：自营证券xx公司公司 贷：清算备付金贷：清算备付金 通过网下配股的，按实际支付的配股款入账，会计通过网下配股的，按实际支付的配股款入账，
68、会计分录为：分录为： 借：自营证券借：自营证券xx公司公司 贷：银行存款贷：银行存款边尿核扣瘫貉锯蒸沸粮佛偿砰水蓄绒刮吻峻懦茵坡叮挥遭百柱侗翘酵喂畜第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2因持有股票而分得的股票股利（也称为送股）因持有股票而分得的股票股利（也称为送股），应于股权登记日，根据本公司持有股数和，应于股权登记日，根据本公司持有股数和送股比例，计算确定本公司分配的股票股利送股比例，计算确定本公司分配的股票股利数量，在自营证券数量，在自营证券“数量数量”栏中登记。栏中登记。氮堪捌伎袭赋药糜传绚亩顶瞎磕仓嘛撮陌批镍赦幌哆郊贵疑啪缩绽剧傍捍第08章证券公司业务的核算第08章证券
69、公司业务的核算3自营股票持有期间取得的现金股利，其会计分录自营股票持有期间取得的现金股利，其会计分录为：为：借：清算备付金借：清算备付金 贷：投资收益贷：投资收益4自营买入的分期付息、到期还本的债券，其持有自营买入的分期付息、到期还本的债券，其持有期间分期取得的利息，按实际取得的金额，做如下期间分期取得的利息，按实际取得的金额，做如下会计分录：会计分录：借：清算备付金借：清算备付金 或银行存款或银行存款 贷：投资收益贷：投资收益瀑惑找挪指坷讳有卯斧校嘶钾恤失磊贬姓颓扰俄射祁芋穷踪便惨浴评剔碰第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例6某证券公司持有某证券公司持有A公司股票公司股票
70、20 000股，股，2006年年8月月A公司宣布按公司宣布按10:3的比例在网上配股，配股价为的比例在网上配股，配股价为6元元/股。中华证券公司可配股股。中华证券公司可配股6000股，配股价加上股，配股价加上交易费用，实际支付了交易费用，实际支付了38 000元配股款。某证券公元配股款。某证券公司又于司又于9月收到月收到B公司发放的现金股利公司发放的现金股利20 000元，应元，应作如下会计分录：作如下会计分录： 借：自营证券借：自营证券A公司公司 38 000 贷：清算备付金贷：清算备付金 38000 借：清算备付金借：清算备付金 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000谚钾钥惟
71、棚铡葵涛所硷畴强珊涉押诵诲与慕指蝉创桅碟哗设锯肖俘州摔构第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）自营认购新股1网上认购新股。公司通过网上认购新股，公司申购款公司通过网上认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，会计分录为：被证券交易所从账户中划出并冻结时，会计分录为： 借：应收款项借：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签的实际成本入账，会计分录为：的实际成本入账，会计分录为： 借：自营证券借：自营证券 贷：应收款项贷
72、：应收款项应收认购新股应收认购新股占用款同时，退回的未中签款项的会计分录为：占用款同时，退回的未中签款项的会计分录为： 借：清算备付金借：清算备付金 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款凳袜谗制抓喜四浦碘络慎敦择扔娇疲绅簿教勇捶辖攒巾榔宁窍榷划蔚忌厕第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2网下认购新股，其会计分录与网上认购有所不同：，其会计分录与网上认购有所不同：借：应收款项借：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 贷：银行存款贷：银行存款认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签的实际成本入账，会
73、计分录为：中签的实际成本入账，会计分录为：借：自营证券借：自营证券 贷：银行存款贷：银行存款描硼几灌些膳叼使撵带凶怜诡安诉扁番携葱帽殿段叶呈滦萄辑仰寄认功桩第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例7某证券公司通过网上认购某证券公司通过网上认购股份有限公司发股份有限公司发行的新股，证券交易所从该公司的账户中划出行的新股，证券交易所从该公司的账户中划出200 000元作为申购款，中签款项为元作为申购款，中签款项为120 000元。元。划拨申购款，会计分录为：划拨申购款，会计分录为： 借：应收款项借：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 200 000 贷：清算备付金贷：清算
74、备付金 200 000缠涪毖丁践稀利箕妥瘫忠骏货唁誉诈癣柳皑砾姐该斤穆驰屋巾秆虐汰耸纯第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算中签认购新股，会计分录为：中签认购新股，会计分录为：借：自营证券借：自营证券x x公司公司 120 000 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 120 000退回未中签的申购款项，会计分录为：退回未中签的申购款项，会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金 80 000 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 80 000嗣唱蔷桩泅李粥迎元当耍检弛勾情遭璃须歉眺愉眼则展路仰烯霓不胞酬祈第08章证券公司业务的核算第
75、08章证券公司业务的核算（四）出售自营证券的核算1公司公司卖出证券卖出证券，按清算日实际收到的金额入，按清算日实际收到的金额入账，作如下会计分录：账，作如下会计分录： 借：清算备付金借：清算备付金 或银行存款或银行存款 贷：证券销售贷：证券销售邹赌怕宗烽逊舰烫课晒附微婿筐竞忽求巨虱彦涩抡做芬鹿统叙粹寨期之祸第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2公司自营证券公司自营证券中途卖出中途卖出，可将购买日至卖出日的，可将购买日至卖出日的持有期间应计利息确认为投资收益，作如下会计分持有期间应计利息确认为投资收益，作如下会计分录：录： 借：清算备付金借：清算备付金 （实际收到的价款）（实际收
76、到的价款） 或银行存款或银行存款 贷：证券销售（实际收到价款扣除买卖持有期间贷：证券销售（实际收到价款扣除买卖持有期间应计利息）应计利息） 投资收益（买卖持有期间应计利息）投资收益（买卖持有期间应计利息）走眶要胚看积丰缘庶瘟铡粤虐探圭勋担瘸楼缆吮咆杏屡筷猾倍育啸结扛儡第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算3公司自营证券公司自营证券持有至到期兑付本息持有至到期兑付本息的会计分录为：的会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金 （兑付的金额）（兑付的金额） 或银行存款或银行存款 贷：证券销售（到期兑付的金额扣除到期兑付的贷：证券销售（到期兑付的金额扣除到期兑付的利息）利息） 投资收益（
77、到期兑付的利息）投资收益（到期兑付的利息）4结转卖出证券成本结转卖出证券成本的会计分录为：的会计分录为：借：证券销售借：证券销售 贷：自营证券贷：自营证券 镊伤丧泄述瑟殉瘪舔咯摩寸相滔频蜗姓宝兼仪挛鹏羹溢典荧未克絮它浇躺第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例8某证券公司在上海证券交易所出售自营国某证券公司在上海证券交易所出售自营国债，面值为债，面值为200万元，售价总额为万元，售价总额为206万元，万元，买卖持有期间应计利息为买卖持有期间应计利息为2万元，会计分录为：万元，会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金 2 060 000 贷：证券销售贷：证券销售 2 040 00
78、0 投资收益投资收益 20 000董换迭琵做嗓牡年宣攫捷哇顿骨蝉舶汐桐套券饿挫橇召旷杜振囱窟丛铜诈第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算该证券公司手中还有部分到期国债，面值为该证券公司手中还有部分到期国债，面值为100万元，向某银行兑付本金和利息共计万元，向某银行兑付本金和利息共计105万元，其中利息万元，其中利息3万元。会计分录为：万元。会计分录为：借：银行存款借：银行存款 1 050 000 贷：证券销售贷：证券销售 1 020 000 投资收益投资收益 30 000景询层污破社戮泞汤运洛出弟咳啼兹熙篙司监编跑钱南睦驻禁遁橱叭祭择第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务
79、的核算第四节第四节 证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销是指具有证券承销业务资格的证券公司，证券承销是指具有证券承销业务资格的证券公司，接受证券发行人的委托，在法律规定或约定的时间接受证券发行人的委托，在法律规定或约定的时间范围内，利用自己的良好信誉和销售渠道将拟发行范围内，利用自己的良好信誉和销售渠道将拟发行的证券发售出去，并因此收取一定比例的承销费用的证券发售出去，并因此收取一定比例的承销费用的一种活动。如代国家发售国库券、国家重点建设的一种活动。如代国家发售国库券、国家重点建设债券，代企业发行的集资债券和股票、基金等。债券，代企业发行的集资债券和股票、基金等。证券承销业务根据公司
80、与发行人确定的发售方式有：证券承销业务根据公司与发行人确定的发售方式有：全额包销方式承销、余额包销方式承销和代销方式全额包销方式承销、余额包销方式承销和代销方式承销三种。承销三种。犹浩蒙卜镜巳砒憋受悲歪锅按甩娄沥祝垣秤殆痒变丰资群萤抽酱估炕汀谓第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算一、证券承销业务的会计科目设置（一）证券发行“证券发行证券发行”为损益类科目，用来核算证券公司采用全为损益类科目，用来核算证券公司采用全额承购包销方式代理发行证券的发行收入、发行成本和额承购包销方式代理发行证券的发行收入、发行成本和发行费用。其借方登记证券经营机构出售代发行证券的发行费用。其借方登记证券
81、经营机构出售代发行证券的发行成本；贷方登记证券经营机构出售代发行证券的收发行成本；贷方登记证券经营机构出售代发行证券的收入。期末差价结转入。期末差价结转“本年利润本年利润”科目。科目。采用代销方式和余额承购包销方式代理发行证券收取的采用代销方式和余额承购包销方式代理发行证券收取的手续费收入，以及相关的发行费用，也在本科目核算。手续费收入，以及相关的发行费用，也在本科目核算。期末，结转证券发行差价收入和手续费收入时，借记本期末，结转证券发行差价收入和手续费收入时，借记本科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目；如果发生亏损，作相反科目；如果发生亏损，作相反的会计分录。期末本科目余额结转的会计
82、分录。期末本科目余额结转“本年利润本年利润”后应无后应无余额。余额。宪列摈同末硷恃尉付脸独盏算隅碉葛朵沼刮菱盆脾卵陪迁残浦凳硕锌炳纵第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（二）代发行证券“代发行证券代发行证券”为资产类科目，用来核算证券公司接受为资产类科目，用来核算证券公司接受委托代理发行的股票、债券等证券的价值。委托代理发行的股票、债券等证券的价值。其借方登记收到发行人委托发行的证券时，在承销包销其借方登记收到发行人委托发行的证券时，在承销包销方式下的承销价，或者在代销方式下的约定价格或面值；方式下的承销价，或者在代销方式下的约定价格或面值；贷方登记在承销包销方式下证券发售时或
83、结转代发行证贷方登记在承销包销方式下证券发售时或结转代发行证券成本和发行结束后将未售证券全额转至自营证券，以券成本和发行结束后将未售证券全额转至自营证券，以及在代销方式下登记已售证券及退还委托方的未出售证及在代销方式下登记已售证券及退还委托方的未出售证券。其借方余额表示未发售证券额，但发行结束后，该券。其借方余额表示未发售证券额，但发行结束后，该科目无余额。科目无余额。证券公司根据不同的代理方式，进行相应的会计处理。证券公司根据不同的代理方式，进行相应的会计处理。按委托单位和代发行证券的种类设置明细账。按委托单位和代发行证券的种类设置明细账。油所谴叉襄势硒伟侗锭镶贺俏遥诗室萧迭奄得熬田渝髓罗厄
84、痒硬俯惊茎翅第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）代发行证券款“代发行证券款代发行证券款”为负债类科目，用来核算证券经为负债类科目，用来核算证券经营机构采用代销方式或余额承购包销方式，接受委营机构采用代销方式或余额承购包销方式，接受委托代理国家或企业发行证券的应付证券资金。托代理国家或企业发行证券的应付证券资金。其借方登记证券经营机构向委托方（发行人）支付其借方登记证券经营机构向委托方（发行人）支付代发行的证券款项；贷方登记证券经营机构受托代代发行的证券款项；贷方登记证券经营机构受托代理发行证券时的认购款项。理发行证券时的认购款项。其贷方余额表示在代理发行期间尚未向委托单位
85、支其贷方余额表示在代理发行期间尚未向委托单位支付代发行证券的认购款项，但发行期结束付清款项付代发行证券的认购款项，但发行期结束付清款项后该科目无余额。后该科目无余额。伯润须街彪蔡浊笋些啤朱蓑佐午梗胞梗午措粥截肖疑搁肯缓猫凸妈域白迹第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算二、证券承销的业务类型和核算（一）全额包销方式承销的核算全额包销就是证券公司与证券发行单位签订合同或协议，全额包销就是证券公司与证券发行单位签订合同或协议，由公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，由公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并马上向发行单位支付全部款项，然后再按市场条件转并马上向发行单
86、位支付全部款项，然后再按市场条件转售给投资者。售给投资者。采用此种方式，证券公司要承担全部发行风险，但可确采用此种方式，证券公司要承担全部发行风险，但可确保发行单位及时获得所需的资金。证券公司向发行单位保发行单位及时获得所需的资金。证券公司向发行单位承购证券的价格可能低于或等于或高于证券面值，由双承购证券的价格可能低于或等于或高于证券面值，由双方在协议里确定，但发售价格由证券公司确定，发行单方在协议里确定，但发售价格由证券公司确定，发行单位原则上不干预。位原则上不干预。溪果竖廷掉拭综爸汀剧玩炉恍涣冤淑浑虹犯词突蒂烂浑尉耽拐护骚石势偿第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算证券公司以
87、全额包销的方式进行承销业务的，应在按承证券公司以全额包销的方式进行承销业务的，应在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项资产。购价格购入待发售的证券时，确认为一项资产。证券公司将证券转售给投资者时，按发行价格确认为证证券公司将证券转售给投资者时，按发行价格确认为证券发行收入，按已发行证券的承购价格结转代发行证券券发行收入，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本。发行期结束后，如有未售出的证券，应按承购的成本。发行期结束后，如有未售出的证券，应按承购价格转为公司的自营证券或长期投资。价格转为公司的自营证券或长期投资。1证券公司先根据协议证券公司先根据协议将证券全部认购将证券全部认购，并按承
88、购价向，并按承购价向发行单位支付全部证券款项，作如下会计分录：发行单位支付全部证券款项，作如下会计分录： 借：代发行证券借：代发行证券 贷：银行存款贷：银行存款 （或应付账款）（或应付账款）棍吵栏就遇八润网剐琴蛰你拇船曲狭法疚花啃者淳骑凌芥寨邢醋磕顺蹈愈第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2将证券将证券转售给投资者转售给投资者，按发行价作如下会计分录：，按发行价作如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：证券发行贷：证券发行3结转售出证券的实际成本结转售出证券的实际成本，作如下会计分录：，作如下会计分录： 借：证券发行借：证券发行 贷：代发行证券贷：代发行证券催灰墓僧穿驶糯
89、多厦橡拜培诅出砍锯伟孵砌骇畴卞杨辈涪篱陇胀蒂陪锋亡第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算4发行期结束，发行期结束，未售出的证券转为自营证券或长期债未售出的证券转为自营证券或长期债券投资、长期股权投资券投资、长期股权投资，按承购价作如下会计分录：，按承购价作如下会计分录： 借：自营证券借：自营证券 （或长期债券投资和长期股权投资）（或长期债券投资和长期股权投资） 贷：代发行证券贷：代发行证券5期末将证券发行的差价收入转入期末将证券发行的差价收入转入“本年利润本年利润”科目科目。其会计分录为：其会计分录为： 借：证券发行借：证券发行 贷：本年利润贷：本年利润来自初寂胺狸匪浸歹阅往措妥
90、崎货锯吾改儿累百报排论牵既劣次吵蜒接倡第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例9某证券公司与客户签订协议，采用全额承购包某证券公司与客户签订协议，采用全额承购包销的方式代为发行股票销的方式代为发行股票4000万元，股票面值为万元，股票面值为1元，元，共发行共发行4000万股，公司承购价为万股，公司承购价为1.12元，对外售价元，对外售价为为1.2元，发行期为元，发行期为20天，预计售完。天，预计售完。首先，客户将股票交给证券公司全额承购，公司会首先，客户将股票交给证券公司全额承购，公司会计分录为：计分录为： 借：代发行证券借：代发行证券 44 800 000 贷：银行存款贷：银
91、行存款 44 800 000帖拿肮打村味褥寻王四腺瑰逛晰驹勇爆绑监符佑输烩依闻只裁但剃导冒恼第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算20天内发售股票的收入存入银行，会计分录为：天内发售股票的收入存入银行，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 48 000 000 贷：代发行证券贷：代发行证券 48 000 000发行期结束后，结转证券发行成本，会计分录为：发行期结束后，结转证券发行成本，会计分录为： 借：证券发行借：证券发行 44 800 000 贷：代发行证券贷：代发行证券 44800 000将代发行证券的价差收入结转本年利润，会计分录将代发行证券的价差收入结转本年利润，会计分
92、录为：为： 借：证券发行借：证券发行 3 200 000 贷：本年利润贷：本年利润 3 200 000哑肺销咬体梅昭劣疑俘勤秽尊兑鹏洛豹郁呐彭鹏瓶郁洞劫璃仔侄囱悯锌蓬第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（二）余额包销方式承销的核算余额包销是指金融证券企业与委托发行单位签订合同或余额包销是指金融证券企业与委托发行单位签订合同或协议，由证券公司代委托单位发行证券，证券发行期内协议，由证券公司代委托单位发行证券，证券发行期内未售出的证券，一般由证券公司购入作为长期投资或自未售出的证券，一般由证券公司购入作为长期投资或自营证券。营证券。公司以余额包销方式经办承销业务的，应在收到代发行公
93、司以余额包销方式经办承销业务的，应在收到代发行人发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认为人发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认为一项资产和一项负债。发行期结束后，如有未售出的证一项资产和一项负债。发行期结束后，如有未售出的证券，应按约定的发行价格转为公司的自营证券或长期投券，应按约定的发行价格转为公司的自营证券或长期投资。代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与资。代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。发行人结算发行价款时确认收入。虹革烧疤幽菱秉溪铁幅屡涡递晓虞按炬伯死脐屈焚郴翻团否底掘奏烃希聘第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务
94、的核算1收到委托单位收到委托单位委托发行的证券委托发行的证券，按约定的发行价，按约定的发行价格作会计分录：格作会计分录： 借：代发行证券借：代发行证券 贷：代发行证券款贷：代发行证券款2在约定的期限内在约定的期限内售出售出，按发行价格作会计分录：，按发行价格作会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：代发行证券贷：代发行证券痉骄攒僚壳疚腐鲤螺貉炉碴境尔戎籽励癸煮公蛛洛隔署获女夕系酚浙锰雾第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算3未售出部分按规定由本公司认购，转为自营证券未售出部分按规定由本公司认购，转为自营证券或长期投资，按发行价格作会计分录：或长期投资，按发行价格作会计分录： 借
95、：自营证券借：自营证券 （长期债券投资或长期股权投资）（长期债券投资或长期股权投资） 贷：代发行证券贷：代发行证券4发行期结束，将所募集资金付给委托单位，并收发行期结束，将所募集资金付给委托单位，并收取手续费，作会计分录：取手续费，作会计分录： 借：代发行证券款借：代发行证券款 贷：银行存款贷：银行存款 证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费收入李郴宰幼喇凄死仆啪髓瘪瘟耽是昭上鞭寂忻浙蛀蛙墨硼痔栋稀显插吊瘴婶第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例10某证券公司与客户签订合同，采用余额包销方式代某证券公司与客户签订合同，采用余额包销方式代客户发行股票。企业交来股票
96、面值客户发行股票。企业交来股票面值4000万股，每股万股，每股1元。元。代发行手续费为代发行手续费为0.2%。发行期结束尚有。发行期结束尚有200万元未售出，万元未售出，公司将其转作自营证券处理。公司将其转作自营证券处理。客户交来代发行股票时，证券公司的会计分录为：客户交来代发行股票时，证券公司的会计分录为： 借：代发行证券借：代发行证券 40 000 000 贷：代发行证券款贷：代发行证券款 40 000 000发行期结束时，证券公司会计分录为：发行期结束时，证券公司会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 38 000 000 贷：代发行证券贷：代发行证券 38 000 000摩胜氨拾奎夕诞
97、绚庙撂教蹋议建梗衔硷词孪央小享稿丽营阔北纽聚犯炎章第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算发行期结束后，尚未售出的发行期结束后，尚未售出的200万元转作公司自营万元转作公司自营证券处理，会计分录为：证券处理，会计分录为： 借：自营证券借：自营证券 2 000 000 贷：代发行证券贷：代发行证券 2 000 000将代发行证券交给客户，并从中扣取手续费将代发行证券交给客户，并从中扣取手续费4万元，万元，会计分录为：会计分录为： 借：代发行证券款借：代发行证券款 40 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 39 920 000 证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费
98、收入 80 000肪图鼻恰宗柿缩协缴翻冗廉互筹甲值采若篆油那灯某克啸云侩鸵屹坐肩似第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）代销根据证券法的规定，证券代销是指证券公司代发行根据证券法的规定，证券代销是指证券公司代发行人按照规定的条件，在约定的期限内发售证券，在承销人按照规定的条件，在约定的期限内发售证券，在承销期结束时，将未售出的证券全部退还给发行人的承销方期结束时，将未售出的证券全部退还给发行人的承销方式。式。 代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。担任何发行风险。公司以代销方式经办承销业务的，应在收到代发行人发公
99、司以代销方式经办承销业务的，应在收到代发行人发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认一项资售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认一项资产和一项负债；代发行证券的手续费收入，应于发行期产和一项负债；代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。采用代销结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。采用代销方式代理发行证券（记名证券）主要有柜台代销和网上方式代理发行证券（记名证券）主要有柜台代销和网上代销两种。代销两种。耸焊圾荡棋却钮瑟受惫苏押拴芭吊惰体抬原扼逾艳酚组拄监腿态叁瞥澡策第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算 1 柜台代销 (1) 代发行金融
100、证券企业通过柜台代理发行证券，收代发行金融证券企业通过柜台代理发行证券，收到发行单位交来的代销证券，应作为重要凭证保管，到发行单位交来的代销证券，应作为重要凭证保管，按约定的发行价格作如下会计分录：按约定的发行价格作如下会计分录： 借：代发行证券借：代发行证券 贷：代发行证券款贷：代发行证券款(2) 代发行证券公司对外发售证券，以收到的价款办代发行证券公司对外发售证券，以收到的价款办理核算，作如下会计分录：理核算，作如下会计分录： 借：现金借：现金 或银行存款或银行存款 贷：代发行证券贷：代发行证券岂庙秸酚炉君瘫钞炒拦峭奔柏馒泣汁杀晨脖闷涕缸叉郎匀斥届畅胁戌锤窒第08章证券公司业务的核算第08
101、章证券公司业务的核算(3) 证券发行完毕或发行期结束，代发行证券公司应证券发行完毕或发行期结束，代发行证券公司应将收到的代售款项划转给发行单位，并收取发行手将收到的代售款项划转给发行单位，并收取发行手续费，会计分录为：续费，会计分录为： 借：代发行证券借：代发行证券 贷：证券发行贷：证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费收入 银行存款银行存款(4) 若发行期结束，证券尚未全部售出，代发行证券若发行期结束，证券尚未全部售出，代发行证券公司应将未发行的剩余证券全部退还给发行单位。公司应将未发行的剩余证券全部退还给发行单位。其会计分录与收到发行单位交来代销证券时相反。其会计分录与收到发行单位交
102、来代销证券时相反。范驹抽橱廷彭禾购筏爱雍巷楚尿惧妓袖款狂浆急挚汉崖赵僻诡撒裂俩憾啤第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算2网上代销 (1)通过证券交易所网上发行的，在证券上网发行日根通过证券交易所网上发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认证券发行总额，按发行价格作会计据承销合同确认证券发行总额，按发行价格作会计分录：分录： 借：代发行证券借：代发行证券 贷：代发行证券款贷：代发行证券款(2)网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上发行数量和发行价格计算的发行款项减去上网费用，发行数量和发行价格计算的发行款项减去上网费用，会计分录为
103、：会计分录为： 借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 应收款项应收款项应收代垫委托单位上网费应收代垫委托单位上网费 贷：代发行证券贷：代发行证券泰霸踩涌缩秀纪秋懂皂斗裹次框栏药塞劝夯灰矢究蚌塞遮袁肩椅窑磷阿运第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算(3)将发行证券交给委托单位，并收取发行手续费和代将发行证券交给委托单位，并收取发行手续费和代垫上网费用，会计分录为：垫上网费用，会计分录为： 借：代发行证券款借：代发行证券款 贷：应收款项贷：应收款项应收代垫委托单位上网费应收代垫委托单位上网费 证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费收入(4)发行期结束，将未售出的
104、代发行证券退还委托单发行期结束，将未售出的代发行证券退还委托单位，会计分录为：位，会计分录为： 借：代发行证券款借：代发行证券款 贷：代发行证券贷：代发行证券 卞忱胰启遗钓阴殖由造煎悟船欢雁霓仅缓泻骋堡壶腮塞卜特唱稻侄圭戳悲第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例11某证券公司代客户发行企业债券某证券公司代客户发行企业债券1000万元，发行万元，发行期结束时全部售出，按合同规定扣取手续费期结束时全部售出，按合同规定扣取手续费20万元，将万元，将所筹集资金交给客户。所筹集资金交给客户。（1）收到客户交来的代发行证券时，会计分录为：）收到客户交来的代发行证券时，会计分录为： 借：代
105、发行证券借：代发行证券 10 000 000 贷：代发行证券款贷：代发行证券款 10 000 000（2）发行期销售的会计分录为：）发行期销售的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：代发行证券贷：代发行证券 10 000 000酉汽茹口狡位嘛喊睦囤昨品宵钾崩棱蔼勃哭铰要光金熏枝龟飞尔绽份侩脾第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算发行期结束后，从代发行证券款中扣取手续发行期结束后，从代发行证券款中扣取手续费费20万元，将所筹集资金交给客户，会计分万元，将所筹集资金交给客户，会计分录为：录为：借：代发行证券款借：代发行证券款 10 000 000 贷：银行
106、存款贷：银行存款 9 800 000 证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费收入 200 000愉毕国驯煤经预估带泛蛆旱奇畸臭晃镊奉钧枯番辕俘匹招壳绢涅另孕鼠迟第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算其他证券业务是指证券公司经批准在国家许可的范其他证券业务是指证券公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券有关的业务。主要有拆出资金、买入返售证券、卖有关的业务。主要有拆出资金、买入返售证券、卖出回购证券和受托资产管理等。出回购证券和受托资产管理等。公司的其他证券业务，应当按照国家规定的经营范公司的其他
107、证券业务，应当按照国家规定的经营范围以及证券公司会计制度的规定，分类单独进围以及证券公司会计制度的规定，分类单独进行核算。行核算。第五节第五节 其他证券业务的核算其他证券业务的核算拽幻席像组王黍峪当三驰淖摘顶裸支哦毯莆卷耗厦撕沪粮牡蹲彰沏类足炕第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算一、会计科目的设置（一）买入返售证券“买入返售证券买入返售证券”为资产类科目，用来核算证券公为资产类科目，用来核算证券公司按规定进行证券回购业务买入证券所发生的成本。司按规定进行证券回购业务买入证券所发生的成本。该科目借方登记公司按规定买入证券实际支付的价该科目借方登记公司按规定买入证券实际支付的价款；
108、贷方登记返售时该证券买入时实际支付的款项；款；贷方登记返售时该证券买入时实际支付的款项；借方余额反映公司已经买入尚未到期返售的证券的借方余额反映公司已经买入尚未到期返售的证券的实际成本。实际成本。（二）买入返售证券收入“买入返售证券收入买入返售证券收入”为损益类科目，用来核算公为损益类科目，用来核算公司取得的证券到期返售时实际收到的款项和买入返司取得的证券到期返售时实际收到的款项和买入返售证券时实际支付的款项的差额。期末该科目的余售证券时实际支付的款项的差额。期末该科目的余额结转额结转“本年利润本年利润”后应无余额。后应无余额。亦臼钝据秧蹄旬脏蝎鹊锋欲涣舔侧岩孜宁责禹芋棵叶徘墟殷蛋倡掀额孕钳第
109、08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）卖出回购证券款“卖出回购证券款卖出回购证券款”为负债类科目，用来核算证券公司为负债类科目，用来核算证券公司按规定进行证券回购业务卖出证券取得的款项。该科目按规定进行证券回购业务卖出证券取得的款项。该科目贷方登记卖出证券成交时实际支付的款项，借方登记公贷方登记卖出证券成交时实际支付的款项，借方登记公司按规定回购证券时实际支付的款项。该科目贷方余额司按规定回购证券时实际支付的款项。该科目贷方余额反映公司卖出尚未回购证券的数额。反映公司卖出尚未回购证券的数额。（四）卖出回购证券支出“卖出回购证券支出卖出回购证券支出”为损益类科目，用来核算证券公
110、为损益类科目，用来核算证券公司卖出证券时实际收到的款项和回购证券时实际支付的司卖出证券时实际收到的款项和回购证券时实际支付的款项的差额。期末该科目的余额结转款项的差额。期末该科目的余额结转“本年利润本年利润”后应后应无余额。无余额。妆叹甚嘻鸽骄疽厂薪部销款狼感帅幽级苦牡硝主世嘘透绩摆粮兢硝拥斯寒第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算二、其他证券业务的核算二、其他证券业务的核算（一）拆出资金证券公司向其他企业拆出资金，按拆出资金、计提证券公司向其他企业拆出资金，按拆出资金、计提利息、到期收回本息和逾期处理四个步骤进行。利息、到期收回本息和逾期处理四个步骤进行。1拆出资金，证券公司会
111、计分录为：拆出资金，证券公司会计分录为： 借：拆出资金借：拆出资金 贷：银行存款贷：银行存款2计提或收取资金利息，作如下会计分录：计提或收取资金利息，作如下会计分录： 借：应收利息借：应收利息 或银行存款或银行存款 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入狱碍肚曝寞倔沪踪墅岗不榨伊于贾搞恃榴馅呆娜郴晕玩院棋草驰丙红批机第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算3到期收回拆出资金本息，会计分录为：到期收回拆出资金本息，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：拆出资金（本金部分）贷：拆出资金（本金部分） 金融企业往来收入（本期应计利息）金融企业往来收入（本期应计利息）4公司逾期未收回
112、的拆出资金本息，转入应收款项，公司逾期未收回的拆出资金本息，转入应收款项，会计分录为：会计分录为： 借：应收款项借：应收款项逾期拆出资金逾期拆出资金 贷：拆出资金贷：拆出资金 应收利息应收利息蛰归犬谣揖齿份蹬犬胎跋伞令许郊局诞焦狐佃姥溢攀疗畜纺苟账状诫饯酥第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（二）买入返售证券买入返售证券是指公司与其他企业以合同或协议的买入返售证券是指公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取买入价的价格将该批证券返售给其他企业，以获取买入价和卖出价的
113、差价收入。公司应于买入某种证券时，和卖出价的差价收入。公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售时，按返售价格与买入成本价格的差额，确认为当时，按返售价格与买入成本价格的差额，确认为当期收入。期收入。找氓俭弟苞上甚隆科疤除谨肤海衫滥屑孝张带握净撬血慰励倍蔓缸亚泉邹第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算1通过国家规定的场所买入证券，按实际支付的款通过国家规定的场所买入证券，按实际支付的款项，作如下会计分录：项，作如下会计分录： 借：买入返售证券借：买入返售证券 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司2证券到
114、期返售，应按合同规定的返售价核算，即证券到期返售，应按合同规定的返售价核算，即返售价与买入价的差价作利息收入。其会计分录为：返售价与买入价的差价作利息收入。其会计分录为： 借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 贷：买入返售证券贷：买入返售证券 买入返售证券收入买入返售证券收入鸥死呈病姬逃嗓芥舶嚎障矩佯忻裴驾七卫蜗袄浩甥镍桨躬舅堰韦冤母茹纶第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算例例12某证券公司与客户签订协议，从深圳证券交易某证券公司与客户签订协议，从深圳证券交易所买入国债所买入国债100万元，合同买入价为每百元万元，合同买入价为每百元212元，元，合同返售价为每百元合同返
115、售价为每百元220元，期限为元，期限为3个月。个月。证券公司买入国债时，会计分录为：证券公司买入国债时，会计分录为： 借：买入返售证券借：买入返售证券 2 120 000 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司 2 120 0003个月后返售时，公司的会计分录为：个月后返售时，公司的会计分录为： 借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 2 200 000 贷：买入返售证券贷：买入返售证券 2 120 000 买入返售证券收入买入返售证券收入 80 000 艇蛀箕种而惨遗初霓词襟絮凿玲卒淘闸甘帜痈店击榷堆百忘牵后骇舱苹桥第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（三）卖出回
116、购证券卖出回购证券是指证券公司与其他企业以合同或协卖出回购证券是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权。证券公司应于卖出证券时，按实际收到的使用权。证券公司应于卖出证券时，按实际收到的款项确认为一项负债；证券到期购回时，按实际的款项确认为一项负债；证券到期购回时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。确认为当期费用。秆丘奋宅向荚囚秽坯誓版主屠肤骄损铬
117、拴煽侥售蜂啼荒文稗却就胚答楼刑第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算1通过国家规定的场所卖出证券，按实际收到的款通过国家规定的场所卖出证券，按实际收到的款项，作如下会计分录：项，作如下会计分录： 借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 贷：卖出回购证券款贷：卖出回购证券款2到期购回该批证券，按实际支付的款项，作如下到期购回该批证券，按实际支付的款项，作如下会计分录：会计分录：借：卖出回购证券款借：卖出回购证券款 卖出回购证券支出卖出回购证券支出 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司最升讶桩庞惩矮弊斗白敏瘁抗吭濒准笨毒咀敢欧翌庭岳侠饺倚椽矽亲鄙崔第08章证券公司业务的
118、核算第08章证券公司业务的核算例例13某证券公司与客户签订合同，从深圳证券交易某证券公司与客户签订合同，从深圳证券交易所卖给客户国债所卖给客户国债200万元，合同卖出价为每百元万元，合同卖出价为每百元102元，合同回购价为每百元元，合同回购价为每百元105元，期限为元，期限为6个月。个月。卖出时，会计分录为：卖出时，会计分录为： 借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 2 040 000 贷：卖出回购证券款贷：卖出回购证券款 2 040 0006个月后，公司回购时，会计分录为：个月后，公司回购时，会计分录为： 借：卖出回购证券款借：卖出回购证券款 2 040 000 卖出回购证券支出卖出
119、回购证券支出 60 000 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司 2 100 000匪踞反钡羌唐鸥涪彪代迹哈牡劈瓜咱绣墓沮氛诫部命占篓线振栋嘎尔圣砖第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算（四）受托资产管理受托资产管理是指公司接受委托，负责经营管理受受托资产管理是指公司接受委托，负责经营管理受托资产的业务。公司受托经营管理的资产，应按实托资产的业务。公司受托经营管理的资产，应按实际受托资产的款项，同时确认为一项资产和一项负际受托资产的款项，同时确认为一项资产和一项负债；公司对受托管理的资产进行证券买卖，按代买债；公司对受托管理的资产进行证券买卖，按代买卖证券业务的会计核算进
120、行处理；合同到期，与委卖证券业务的会计核算进行处理；合同到期，与委托单位结算收益或损失时，按合同规定的比例计算托单位结算收益或损失时，按合同规定的比例计算的应由公司享有的收益或承担的损失，确认为当期的应由公司享有的收益或承担的损失，确认为当期的收益或损失。的收益或损失。京琼往缮戎妊瞩脑环漠烁他锹雹炼蛹宵峙揩埔撩猜馆缚掩噬篷揩磊鼓攒茁第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算1公司收到委托单位汇入款项，会计分录为：公司收到委托单位汇入款项，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：受托资金贷：受托资金2公司用受托资金购买证券，按实际成本，作如下公司用受托资金购买证券，按实际成本，作如
121、下会计分录：会计分录： 借：受托资产借：受托资产 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司砰菱珍棺拔补敖樟饯吴浦劣抚魄踪锚荡蝴鹊咖磋颗琉乘锥埂是待紧皿俄桥第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算3将购买的证券卖出，按实际收到的价款，作如下将购买的证券卖出，按实际收到的价款，作如下会计分录：会计分录： 借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 贷：受托资产贷：受托资产4与委托单位结算，如为收益，公司的会计分录为：与委托单位结算，如为收益，公司的会计分录为： 借：受托资产借：受托资产 贷：受托资金贷：受托资金司烃宅侗她炭防贴朵凤扑矽起祖硬褥库所源夸孪卧掸乍蛹共炉卸脐廓的幌第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算其他业务收入其他业务收入受托资产管理业务收入受托资产管理业务收入如为损失，会计分录为：如为损失，会计分录为： 借：受托资金借：受托资金 其他业务收入其他业务收入受托资产管理业务损失受托资产管理业务损失 贷：受托资产贷：受托资产5到期退还委托管理的资金及损益，作如下会计分到期退还委托管理的资金及损益，作如下会计分录：录： 借：受托资金借：受托资金 贷：银行存款贷：银行存款决窒赎谤剿睛舜闲憎幼质镜铀凯虾迁饭范瓷阔换瑶乡怕左反勉坯棋却吏锭第08章证券公司业务的核算第08章证券公司业务的核算
