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1、小微企业所得税优惠小微企业所得税优惠政策辅导及申报指引政策辅导及申报指引（本课件仅供学习参考，具体以法律法规为准）（本课件仅供学习参考，具体以法律法规为准）（本课件仅供学习参考，具体以法律法规为准）（本课件仅供学习参考，具体以法律法规为准）小微优惠这些年小微优惠这些年20102010年年1月月1日至日至2011年年12月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于3 3万万万万元元（含）的小型微利企业，其所得减按（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税的税率缴纳企业所得税20122012年年1月月1日至日至2013年年12
2、月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于6 6万万万万元元（含）的小型微利企业（含）的小型微利企业20142014年年1月月1日至日至2014年年12月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于1010万万万万元（含）的小型微利企业元（含）的小型微利企业20152015年年1月月1日至日至2015年年9月月30日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于2020万万万万元元（含）的小型微利企业，（含）的小型微利企业，2015年年10月月1日至日至2016年年12月月31日，对日，对年应纳税所得额年应纳税所得额在在2020万到万到万到万到3030万万万万（含）（含
3、）间间的小型微利企业，的小型微利企业，其所得其所得减按减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税的税率缴纳企业所得税20172017年年1月月1日至日至2017年年12月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于5050万万万万元（含）的小型微利企元（含）的小型微利企20182018年年1月月1日至日至2018年年12月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于100100万万万万元（含）的小型微利企业元（含）的小型微利企业小微优惠这些年小微优惠这些年2019自自2019年年1月月1日至日至2021年年12月月31日日从事国家非限制和禁止
4、行业且同时符合年度应纳税所得额不超过从事国家非限制和禁止行业且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过人、资产总额不超过5000万元三个万元三个条件的企业条件的企业年应纳税所得额不超过年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按万元的部分，减按25%计入应纳税所计入应纳税所得额，按得额，按20%的税率缴纳企业所得税；的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过年应纳税所得额超过100万元但不超过万元但不超过300万元的部分，减按万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。政
5、策依据政策依据财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财（财税税201913号）号）国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告公告（税务总局公告（税务总局公告2019年第年第2号）号）国家税务总局关于修订国家税务总局关于修订等部分表单样式及填报说明的公告等部分表单样式及填报说明的公告（税务总局（税务总局公告公告2019年第年第3号）号）政策主要变化点政策主要变化点变化点变化点原政策原政策新政策新政策说明说明小型微利小型微利企业标准企业标
6、准放宽放宽从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过100万元。其中：工业企业，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过300万元。企业从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。从业人数、资产总额标准放宽且不再区分企业类型；年度应纳税所得额标准由100万提高到300万。引入超额引入超额累进计算累进计算方法方法对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，减按50%计入应纳税所得额，并按20%优惠税率缴纳企业所得税年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25
7、%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额在100300万间的企业分段计算季度预缴季度预缴时小型微时小型微利企业判利企业判断方法断方法需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断按当年度截至本期申报所属期末的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额三项指标进行判断不再考虑上年度小微条件符合与否是否符合条件如何判断？是否符合条件如何判断？判断判断方法方法从事国家非限制和禁止行业从事国家非限制和禁止行业截至本期申报所属期末截至本期申报所属期末资产总额全年
8、季度平均值资产总额全年季度平均值5000万万从业人数全年季度平均值从业人数全年季度平均值300人人年度应纳税所得额年度应纳税所得额 300万元万元年度中间开业或者终年度中间开业或者终止经营活动的，以其止经营活动的，以其实际经营期作为一个实际经营期作为一个纳税年度确定纳税年度确定从业人数含劳务派遣从业人数含劳务派遣人员人员 季度平均值（季初值季末值）季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和全年季度平均值全年各季度平均值之和4是否符合条件如何判断？是否符合条件如何判断？指指标第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度从从业人数人数季初季初120400500100
9、季末季末400500100210季度季度平均平均值（120+400）2=260（400+500）2=450（500+100）2=300（100+210）2=155截至本期末截至本期末季度平均季度平均值260（260+450）2=355（260+450+300）3=337（260+450+300+155）4=291资产总额（万（万元）元）季初季初2000400066007000季末季末4000660070002500季度平均季度平均值（2000+4000）2=3000（4000+6600）2=5300（6600+7000）2=6800（7000+2500）2=4750截至本期末截至本期末季度平均
10、季度平均值3000（3000+5300）2=4150（3000+5300+6800）3=5033.33（3000+5300+6800+4750）4=4962.5应纳税所得税所得额（累（累计值，万元），万元）150200280350判断判断结果果符合不符合从业人数超标不符合从业人数资产总额超标不符合应纳税所得额超标实际应纳所得税额和减免税额如何计算？实际应纳所得税额和减免税额如何计算？ 计算算过程程第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度预缴时是否是否为小型微利企小型微利企业不符合符合符合应纳税所得税所得额50100200实际应纳所得所得税税额5025%=12.510025%20%=51002
11、5%20%+（200-100）50%20%=15本期本期应补（退）（退）所得税所得税额12.50（5-12.50，本季度应缴税款为0）15-12.5=2.5已已纳所得税所得税额12.512.5+0=12.512.5+0+2.5=15减免所得税减免所得税额5025%-12.5=010025%-5=2020025%-15=35年度预缴期间，前期申报时因不符小微条件缴纳的税款，在后期符合小微条件后，累计年度预缴期间，前期申报时因不符小微条件缴纳的税款，在后期符合小微条件后，累计应预缴税款小于前期已预缴税款的，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。应预缴税款小于前期已预缴税款的，可在以后季度应预缴
12、的企业所得税税款中抵减。预缴申报如何享受？预缴申报如何享受？ 按按 季季 度度 填填 报报 信信 息息季初从业人数季初从业人数季末从业人数季末从业人数季初资产总额（万元）季初资产总额（万元）季末资产总额（万元）季末资产总额（万元）国家限制或禁止行业国家限制或禁止行业 是是 否否小型微利企业小型微利企业 是是 否否通过季度预缴申报表中的通过季度预缴申报表中的“按季度填报信息按季度填报信息”填报相关信息填报相关信息据此判断是否满足小型微利企业的条件（查账据此判断是否满足小型微利企业的条件（查账/核定均如此）核定均如此）注意：注意：按月申报企业在按月申报企业在3月所属期时填报以上信息，并就截至月所属
13、期时填报以上信息，并就截至3月的累计数进行享受月的累计数进行享受按月申报企业在无前期申报记录前提下首次申报时或在按月申报企业在无前期申报记录前提下首次申报时或在4、7、10所属期申报时系统及电子税所属期申报时系统及电子税务局存在提示务局存在提示/强制监控，对符合小微条件的企业进行阻断强制监控，对符合小微条件的企业进行阻断,提示提示/强制企业进行税费种认定变强制企业进行税费种认定变更更按月申报的企业一经调整为按季度预缴，当年度不再调整按月申报的企业一经调整为按季度预缴，当年度不再调整预缴申报如何享受？预缴申报如何享受？ 查账征收企业示例：查账征收企业示例：从业人数和资产总额符合条件，第从业人数和
14、资产总额符合条件，第1-3季度实际利润额为季度实际利润额为300万元的企业，其仅需万元的企业，其仅需缴纳企业所得税缴纳企业所得税19万（万（10025%20%+（300-100）50%20%=5+20=25万）万）预缴税税款款计算算行次项 目本年累计金额1营业收入6202营业成本2003利润总额4204加：特定业务计算的应纳税所得额5减：不征税收入6减：免税收入、减计收入、所得减免等优惠金额（填写A201010）7减：固定资产加速折旧（扣除）调减额（填写A201020）8减：弥补以前年度亏损1209实际利润额（3+4-5-6-7-8） 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额300
15、10税率(25%) 25%11应纳所得税额（910） 7512减：减免所得税额（填写A201030）5013减：实际已缴纳所得税额14减：特定业务预缴（征）所得税额15本期应补（退）所得税额（11-12-13-14） 税务机关确定的本期应纳所得税额25核定征收企业示例：核定征收企业示例：从业人数和资产总额符合条件，第从业人数和资产总额符合条件，第1-3季度实际利润额为季度实际利润额为300万元的企业，其仅需万元的企业，其仅需缴纳企业所得税缴纳企业所得税19万（万（10025%20%+（300-100）50%20%=5+20=25万）万）行次项目本年累计金额1收入总额75002减：不征税收入3减
16、：免税收入（4+5+8+9）4国债利息收入免征企业所得税5符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税6其中：通过沪港通投资且连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税7通过深港通投资且连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税8 投资者从证券投资基金分配中取得的收入免征企业所得税9 取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税10应税收入额（1-2-3） 成本费用总额11税务机关核定的应税所得率（%）4%12应纳税所得额（第1011行） 第10行（1-第11行）第11行30013税率（25%）25%14应纳所得税额（1213）7515减：符合条件的小型
17、微利企业减免企业所得税5016减：实际已缴纳所得税额17本期应补（退）所得税额（14-15-16） 税务机关核定本期应纳所得税额25年度申报如何享受？年度申报如何享受？ 查账企业：通过年报查账企业：通过年报A000000基础信息表中基本经营情况填报判定条件基础信息表中基本经营情况填报判定条件注意：注意：后续管理中对年报资产总额填报准确性存在逻辑监控后续管理中对年报资产总额填报准确性存在逻辑监控资产负债表中资产负债表中(1月份资产总计年初余额月份资产总计年初余额+12月份资产总计期末余额月份资产总计期末余额)2+3月份资产总计期末余月份资产总计期末余额额+6月份资产总计期末余额月份资产总计期末余
18、额+9月份资产总计期末余额月份资产总计期末余额45000万，而年报已享受小微优惠的万，而年报已享受小微优惠的将进入监控范围将进入监控范围纳税人需注意年报基础信息表及财务报表各期资产负债表两表的填报准确性纳税人需注意年报基础信息表及财务报表各期资产负债表两表的填报准确性基本经营情况（必填项目）基本经营情况（必填项目）101纳税申报企业类型（填写代码）102分支机构就地纳税比例（%）103资产总额（填写平均值，单位：万元）104从业人数（填写平均值，单位：人）105所属国民经济行业（填写代码）106从事国家限制或禁止行业是否107适用会计准则或会计制度（填写代码）108采用一般企业财务报表格式（2
19、018年版）是否109小型微利企业是否110上市公司是（境内境外）否年度申报如何享受？年度申报如何享受？ 核定企业：通过前期季度申报时填报信息自动触发核定企业：通过前期季度申报时填报信息自动触发B类年报新增类年报新增“按年度填报信息按年度填报信息”填报模块，该项仅有年度填报模块，该项仅有年度“小型微利企业小型微利企业”一个选项，由一个选项，由系统根据前期季度申报时系统根据前期季度申报时“按季度填报信息按季度填报信息”模块自动判断。模块自动判断。同时满足以下条件时跳转为同时满足以下条件时跳转为“是是”，否则为，否则为“否否”：1.最后一次预缴申报时最后一次预缴申报时“按季度填报信息按季度填报信息
20、”中中“国家限制或禁止行业国家限制或禁止行业”勾选勾选“否否”2. Avg（本年内已存在的各季度、季末月度预缴申报的（本年内已存在的各季度、季末月度预缴申报的“季平均季平均”从业人数及资产总额）符从业人数及资产总额）符合条件合条件3.年报填报的第年报填报的第12行应纳税所得额行应纳税所得额=300万万注意：注意：核定企业前期季报填报错误将直接影响小微享受与否核定企业前期季报填报错误将直接影响小微享受与否，核定企业季报需尤为慎重，核定企业季报需尤为慎重按按 季季 度度 填填 报 信信 息息季初从业人数季末从业人数季初资产总额（万元）季末资产总额（万元）国家限制或禁止行业 是 否小型微利企业 是 否按按 年年 度度 填填 报 信信 息息小型微利企小型微利企业 是是 否否
