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1、管理会计管理会计(变动成本变动成本) 变动成本法的含变动成本法的含义义u完全成本法：完全成本法：指在计算存货成本时指在计算存货成本时, ,是指是指全部的生产成本，包括直接材料、全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用而只将期间费用作为当期费用给予扣除。作为当期费用给予扣除。u变动成本法变动成本法: :在计算存货成本时，在计算存货成本时，只计算变动性生产成本只计算变动性生产成本，包括直接材料、包括直接材料、直接人工、变动制造费用直接人工、变动制造费用，而固定性制造费用，而固定性制造费用( (固定性生产固定性生产成本成
2、本) )和非生产成本和非生产成本( (期间费用期间费用) )一起作为期间费用，冲减当期一起作为期间费用，冲减当期损益。损益。 产品成本的构成和特征产品成本的构成和特征1 1、产品成本的构成、产品成本的构成 2 2、产品成本的特征、产品成本的特征u与产品产出相关与产品产出相关u与产品产量增减变动直接相关与产品产量增减变动直接相关 直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用产品成本产品成本期间成本的构成和特征期间成本的构成和特征1 1、期间成本的构成期间成本的构成 2 2、期间成本的特征、期间成本的特征u与生产经营、销售能力的形成和维护相关与生产经营、销售能力的形成和维护相关u与
3、期间相关与期间相关 期间成本期间成本固定性制造费用固定性制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用变动成本法的理论根据变动成本法的理论根据 产品成本是随着产量增减而增减的变动成本产品成本是随着产量增减而增减的变动成本 固定性制造费用是为企业创造生产条件而发生的，固定性制造费用是为企业创造生产条件而发生的， 在相关范围内保持不变，与产量无关，不应计入在相关范围内保持不变，与产量无关，不应计入 产品成本；总是按期发生应当作为期间费用来处理。产品成本；总是按期发生应当作为期间费用来处理。 变动成本法与完全成本法比较变动成本法与完全成本法比较一、提供信息的用途不同一、提供信息的用途不同二
4、、成本分类标准不同二、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同四、存货成本构成内容不同五、期间损益计算不同五、期间损益计算不同一、提供信息的用途不同一、提供信息的用途不同l变动成本计算为企业内部管理者的预测、决变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。策工作提供信息。l完全成本计算遵循企业财务会计准则，为企完全成本计算遵循企业财务会计准则，为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。业对外提供财务报告和纳税申报的需要。二、成本分类标准不同二、成本分类标准不同成成 本本生产生产成本成本非生产非生产成本成本直接材料直接
5、材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用完全成本法完全成本法按经济用途按经济用途变动成本法变动成本法按性态按性态三、产品成本和期间成本构成内容不同三、产品成本和期间成本构成内容不同 直接直接材料材料产品成本产品成本 直接人工直接人工 制造制造费用费用 销销售费用售费用 管管理费用理费用 财财务费用务费用 期间成本期间成本变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用完全成本法完全成本法 直接直接材料材料产品成本产品成本 直接人工直接人工 变动变动性制造费用性制造费用 固定固定性制造费用性制造费用 销售销售费用费用 管理管理费用费用 财务财务
6、费用费用 期间成本期间成本变动成本法变动成本法【例例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种某种 产品共生产产品共生产50件，销售件，销售40件，月末结存件，月末结存10件。该种产品件。该种产品 的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。成 本 项 目单位产品成本总 成 本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合计23,000【解解】完全成本法：单位产品成本完全成本法：单位产品成本20060202,0
7、00/50 320元元/件件 期间成本期间成本4,0003,000 7,000元元变动成本法：变动成本法： 单位产品成本单位产品成本2006020 280元元/件件 期间成本期间成本4,0003,0002,000 9,000元元四、存货成本构成内容不同四、存货成本构成内容不同l在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的按前述产品成本的“口径口径”进行计价，即以变动成进行计价，即以变动成本为计价标准。本为计价标准。l完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、半成品及产成品进行计价。半成
8、品及产成品进行计价。l变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。【例例】上例中，月末结存的上例中，月末结存的10件产品。件产品。 完全成本法完全成本法10件存货的成本件存货的成本103203,200元元 变动成本法变动成本法10件存货的成本件存货的成本102802,800元元 五、期间损益计算不同五、期间损益计算不同l 损益计算程序不同损益计算程序不同l 损益计算结果有可能不同损益计算结果有可能不同损益计算程序不同损益计算程序不同 变动成本法 销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 减：全部固定成本 得： 税前利润 完全成本法 销售收入总额减
9、：全部销售成本得：销售毛利减：销售及管理费用得：税前利润 （职能式利润表） 固定性制造费用固定性制造费用固定性销售及管固定性销售及管理费用理费用 变动性生产成本变动性生产成本变动性销售及管变动性销售及管理费用理费用 （贡献式利润表） 【例例】某企业本年经营某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为产品，生产量和销售量均为 50,000件。该产品单位售价件。该产品单位售价20元，单位直接材料费元，单位直接材料费 4元，单位直接人工费元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用元，单位变动性制造费用3元，元， 单位变动性销售与管理费用单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费元。全年固定性制造费
10、用用150,000元，全年固定性销售与管理费元，全年固定性销售与管理费90,000元。元。 要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。 项项 目目金金 额额销销 售售 收收 入入 50,0002050,000201,000,0001,000,000(-)(-)销售产品生产成本销售产品生产成本 12(4+5+3)12(4+5+3)（1 1）期初存货）期初存货（2 2）本期生产成本）本期生产成本 50,000 1250,000 12（3 3）期末存货）期末存货 小小 计计(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3)0 0600,000600,0000 06
11、00,000600,000(-)(-)变动性销售及管理费用变动性销售及管理费用22100,000100,000边边 际际 贡贡 献献300,000300,000(-)(-)固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用150,000150,000 90,000 90,000税税 前前 利利 润润60,00060,000变动成本法变动成本法项项 目目金金 额额 销销 售售 收收 入入 50,0002050,000201,000,0001,000,000销售产品生产成本销售产品生产成本15(4+5+3+150,000/50,000)15(4+5+3+150
12、,000/50,000) (1) (1) 期初存货期初存货 (2) (2) 本期生产成本本期生产成本 50,000 1550,000 15 (3) (3)期末存货期末存货 小小 计计(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3)0 0750,000750,000 0 0750,000750,000 销销 售售 毛毛 利利250,000250,000销售及管理费用（销售及管理费用（50,000 2+90,00050,000 2+90,000）190,000190,000 税税 前前 利利 润润 60,000 60,000完全成本法完全成本法损益计算结果可能不同损益计算结果可能不同 由于两种成本计算
13、方法对固定性制造费用的处理方式由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额可能不等，并最终导致两种成本计算法所确定的期间损益可能不等，并最终导致两种成本计算法所确定的期间损益可能是不相等。可能是不相等。u产量产量销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法 损益计算结果一致；损益计算结果一致；u产量产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益销量，完全成本法下损益变动成本法下损益u产量产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益销量，完全成本法下损益变动成本法下
14、损益【例例】某企业经营某企业经营A A产品，产品，20002000年至年至20022002年连续三年的产年连续三年的产销量及成本、费用资料如下：销量及成本、费用资料如下：项项 目目20002000年年20012001年年20022002年年期初存量期初存量0 0300300100100本期生产量本期生产量150015001200120010001000本期销售量本期销售量120012001400140010001000期末存货量期末存货量300300100100100100 A A产品单位售价产品单位售价5050元，单位变动性生产成本元，单位变动性生产成本2020元，元，单位变动性销售与管理费
15、用单位变动性销售与管理费用4 4元，全年固定性制造费用元，全年固定性制造费用18,00018,000元，全年固定性销售与管理费用元，全年固定性销售与管理费用5,0005,000元。存货计元。存货计价采用先进先出法。价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。项项 目目20002000年年20012001年年20022002年年销销 售售 收收 入入505060,00060,00070,00070,00050,00050,000销售产品生产成本
16、销售产品生产成本20 20 （1 1）期初存货）期初存货 （2 2）本期生产成本）本期生产成本 （3 3）期末存货）期末存货 小小 计计(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3)0 030,00030,0006,0006,00024,00024,0006,0006,00024,00024,0002,0002,00028,00028,0002,0002,00020,00020,0002,0002,00020,00020,000变动性销售及管理费用变动性销售及管理费用444,8004,8005,6005,6004,0004,000边边 际际 贡贡 献献31,20031,20036,40036,4
17、0026,00026,000固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用18,00018,0005,0005,00018,00018,0005,0005,00018,00018,0005,0005,000税税 前前 利利 润润8,2008,20013,40013,4003,0003,0002000200020022002年变动成本法的收益表年变动成本法的收益表2000200020022002年完全成本法的收益表年完全成本法的收益表项项 目目20002000年年20012001年年20022002年年销售收入销售收入505060,00060,00070
18、,00070,00050,00050,000销售产品生产成本销售产品生产成本 (1) (1) 期初存货期初存货 (2) (2) 本期生产成本本期生产成本 (3)(3)期末存货期末存货 小小 计计(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3)0 048,00048,000 9,600 9,60038,40038,4009,6009,60042,00042,000 3,500 3,50048,10048,100 3,500 3,50038,00038,000 3,800 3,80037,70037,700销销 售售 毛毛 利利21,60021,60021,90021,90012,30012,300销
19、售及管理费用销售及管理费用9,8009,80010,60010,600 9,000 9,000税税 前前 利利 润润11,80011,80011,30011,300 3,300 3,300 注注 2000 2000年单位产品生产成本年单位产品生产成本202018,000/1,50018,000/1,5003232元元/ /件件 20012001年单位产品生产成本年单位产品生产成本202018,000/1,20018,000/1,2003535元元/ /件件 20022002年单位产品生产成本年单位产品生产成本202018,000/1,00018,000/1,0003838元元/ /件件项项 目
20、目20002000年年销售收入销售收入 12001200件件505060,00060,000销售产品生产成本销售产品生产成本 20 20 (1) (1)期初存货期初存货(0)(0) (2) (2)本期生产成本本期生产成本(1500(1500件件) ) (3) (3)期末存货期末存货(300(300件件) ) 小小 计计(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3)0 030,00030,000 6,000 6,00024,00024,000变动性销售及管理费用变动性销售及管理费用44 4,800 4,800边边 际际 贡贡 献献31,20031,200固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费
21、用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用18,00018,000 5,000 5,000税税 前前 利利 润润 8,200 8,200项项 目目20002000年年销售收入销售收入12001200件件505060,00060,000销售产品生产成本销售产品生产成本32 32 (1)(1)期初存货期初存货(2)(2)本期生产成本本期生产成本(1500(1500件件) ) (3) (3) 期末存货期末存货(300(300件件) ) 小小 计计(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3)0 048,00048,000 9,600 9,60038,40038,400销销 售售 毛毛 利利21,60
22、021,600销售及管理费用销售及管理费用9,8009,800税税 前前 利利 润润11,80011,800变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法变动成本法固定性制造费变动成本法固定性制造费用用18,00018,000当期全额扣除当期全额扣除完全成本法计入当期固定性制造完全成本法计入当期固定性制造费用：费用：18,00018,000期末存货负担的期末存货负担的固定性制造费用固定性制造费用3,6003,600元元(30018,000/1,500)(30018,000/1,500)14,40014,400元元两者相差两者相差36003600元，元，即利润差即利润差项项 目目20012001年年销
23、售收入销售收入 14001400件件505070,00070,000销售产品生产成本销售产品生产成本 20 20 (1) (1)期初存货期初存货(300(300件件) ) (2) (2)本期生产成本本期生产成本(1200(1200件件) ) (3) (3)期末存货期末存货(100(100件件) ) 小小 计计(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3) 6,000 6,00024,00024,000 2,000 2,00028,00028,000变动性销售及管理费用变动性销售及管理费用44 5,600 5,600边边 际际 贡贡 献献 36,400 36,400固定成本固定成本 固定性制造费用
24、固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用18,00018,000 5,000 5,000税税 前前 利利 润润13,40013,400项项 目目20012001年年销售收入销售收入14001400件件505070,00070,000销售产品生产成本销售产品生产成本(1)(1)期初存货期初存货(300(300件件32 ) 32 ) (2)(2)本期生产成本本期生产成本(1200(1200件件35) 35) (3)(3)期末存货期末存货(100(100件件35 )35 ) 小小 计计(1)+(2)-(3)(1)+(2)-(3)9,6009,60042,00042,000 3,500
25、 3,50048,10048,100销销 售售 毛毛 利利21,90021,900销售及管理费用销售及管理费用10,60010,600税税 前前 利利 润润11,30011,300变动成本法变动成本法固定性固定性制造费用制造费用18000元当元当期全额扣除期全额扣除完全成本法计入当期的固定性制造费用完全成本法计入当期的固定性制造费用为为2010020100元，即：上期结转到本期元，即：上期结转到本期300300件件存货负担固定性制造费用存货负担固定性制造费用3,6003,600元本元本期期 生产生产12001200件负担的部分件负担的部分18,00018,000元元期末存货期末存货100100
26、件负担部分件负担部分15001500元元(10018000/1200)(10018000/1200)两者相差两者相差2100元，元，即利润差即利润差变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测与决策活动提供科学依据与决策活动提供科学依据利润利润= =销售量销售量（单位售价（单位售价- -单位变动成本）单位变动成本）- -固定成本固定成本 = =销售量销售量产品
27、单位边际贡献产品单位边际贡献- -固定成本固定成本 = =边际贡献总额边际贡献总额- -固定成本固定成本l预测成本、目标利润、保本点、保利点预测成本、目标利润、保本点、保利点l提供盈利能力和经营风险信息提供盈利能力和经营风险信息2、便于成本控制和业绩评价、便于成本控制和业绩评价 变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的（即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的依据。依据。 固定生产成本的高低，责任一般不
28、在生产部门（即固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应由管理部门负责。分，而应由管理部门负责。 变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点3、促使管理当局重视销售，防止盲目生产、促使管理当局重视销售，防止盲目生产 采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。产，避免盲目增产。利润利润= =销售量销售量（单位售价（单位售价- -单位变动成本）单
29、位变动成本）- -固定成本固定成本 变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点【例例】企业经营某产品，企业经营某产品，第一年生产量为第一年生产量为5,0005,000件件，销售销售 量为量为4,5004,500件件，第二年生产为第二年生产为4,5004,500件件，销售量为销售量为5,0005,000件件。该产品单位售价该产品单位售价4040元，单位变动性生产成本元，单位变动性生产成本1515元，单位元，单位变动性销售与管理费用变动性销售与管理费用8 8元，全年固定性制造费用元，全年固定性制造费用45,00045,000元，全年固定性销售与管理费用元，全年固定性销售与管理费用14,00014,0
30、00元。试用两种成元。试用两种成本计算法计算企业两年的利润。本计算法计算企业两年的利润。解：变动成本法：解：变动成本法： 第一年利润第一年利润= =销售量销售量(单位售价单位售价- -单位变动成本单位变动成本)-)-固定成固定成本本 = =销售量销售量产品单位边际贡献产品单位边际贡献- -固固定成本定成本 =4,500(40-15-8)- =4,500(40-15-8)-(45,000+14,000)(45,000+14,000) =17,500( =17,500(元元) )第二年利润第二年利润=5,000(40-15-8)-(45,000+14,000)=5,000(40-15-8)-(45
31、,000+14,000) =26,000( =26,000(元元) )完全成本法：完全成本法：第一年利润第一年利润= =销售量销售量单价单价- -销售成本销售成本- -销售及管理费销售及管理费 =4,50040-4,50024-=4,50040-4,50024-(4,5008+14,000)(4,5008+14,000) =180,000-108,000-50,000 =180,000-108,000-50,000 =22,000 =22,000（元）（元）或第一年利润或第一年利润= =变动成本法的利润数额变动成本法的利润数额+ +两者利润差异两者利润差异 =17,500+50045,000/
32、5,000=17,500+50045,000/5,000 =22,000( =22,000(元元) )第二年利润第二年利润=5,00040-(50024+4,50025)-=5,00040-(50024+4,50025)-(5,0008+14,000)(5,0008+14,000) =21,500 =21,500（元）（元）或第二年利润或第二年利润=26,000-50045,000/5,000=26,000-50045,000/5,000 =21,500 =21,500（元）（元）单位产品成本单位产品成本=15+45,000/4,500单位产品成本单位产品成本=15+45,000/5,0004
33、、可简化成本计算工作、可简化成本计算工作 由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，从当期收益中扣除，故可以避免固定性制造费用分从当期收益中扣除，故可以避免固定性制造费用分摊工作中的主观随意性。摊工作中的主观随意性。变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点变动成本计算法的缺点变动成本计算法的缺点1、不符合传统成本观念及对外报告的要求、不符合传统成本观念及对外报告的要求2、按成本性态分类具有一定假设性、按成本性态分类具有一定假设性3、不能适应长期决策需要、不能适应长期决策需要完全成本法的优点完全成本法的优点完全成本法能确定销售毛利和净利润，能满足对外
34、完全成本法能确定销售毛利和净利润，能满足对外 报表及纳税需要报表及纳税需要有利于提高企业生产的积极性有利于提高企业生产的积极性完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品 在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助有助 于促进企业扩大生产，进行企业的长期投资决策于促进企业扩大生产，进行企业的长期投资决策完全成本法的缺点完全成本法的缺点p按完全成本法计算的当期收益受以前期间影响，按完全成本法计算的当期收益受以前期间影响， 不利于企业决策不利于企业决策p按完全成本法计算的单位产品成本，不能反映按完全成本法
35、计算的单位产品成本，不能反映 生产部门的真实业绩生产部门的真实业绩变动成本法的应用变动成本法的应用1 1、“双轨双轨”制制完全成本核算系统变动成本核算系统两套账平行核算满足对外报告需要满足对内报告需要帐户设置、期末对产品成本和存货成本的计价，税前净利的计算，以及基本财务报告的编制，均采用完全成本法。日常在对内强化经营管理方面则采用变动成本法变动成本计算为基础的成本计算体系变动成本计算为基础的成本计算体系日常核算建立在变动成本法基础上，以满足企业内部管理的需要；期末对需要按完全成本反映的有关项目进行调整，以满足对外报告需要。采用“单轨制”理由u 与对外编制会计报表相比， 企业内部管理是大量的、
36、经常性的工作。u 可减轻日常核算工作量。变动成本法的应用变动成本法的应用2 2、“单轨单轨”制制如何建立以变动成本为主的如何建立以变动成本为主的如何建立以变动成本为主的如何建立以变动成本为主的统一的成本计算体系统一的成本计算体系统一的成本计算体系统一的成本计算体系1 1、日常核算应以变动成本为基础、日常核算应以变动成本为基础n在产品、产成品均按变动成本计算法反映，即只包括在产品、产成品均按变动成本计算法反映，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。直接材料、直接人工和变动性制造费用。n 取消取消“制造费用制造费用”帐户，增设几个帐户：帐户，增设几个帐户：“变动性制变动性制造费用造费用”、“
37、固定性制造费用固定性制造费用”、“变动性销售与管变动性销售与管理费用理费用”、“固定性销售与管理费用固定性销售与管理费用”。如何建立以变动成本为主的如何建立以变动成本为主的如何建立以变动成本为主的如何建立以变动成本为主的统一的成本计算体系统一的成本计算体系统一的成本计算体系统一的成本计算体系2 2、期末调整、期末调整n期末，将期末，将“固定性制造费用固定性制造费用” ” 中应由已销产品负担的中应由已销产品负担的“固定性制造费用固定性制造费用” ” 结转到结转到“产品销售成本产品销售成本”帐户的借方，帐户的借方，该帐户的期末余额则为期末在产品和库存产成品所负担该帐户的期末余额则为期末在产品和库存
38、产成品所负担的固定性制造费用，期末与的固定性制造费用，期末与“在产品在产品”、“产成品产成品”帐帐户余额一起合计列入资产负债表的户余额一起合计列入资产负债表的“存货存货”项。项。n 变动成本法的利润调整为完全成本法的利润。变动成本法的利润调整为完全成本法的利润。【例例】 假定益民机械厂决定从今年假定益民机械厂决定从今年7 7月份起采用变动成本法的月份起采用变动成本法的“单单轨制轨制”做法，把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础之上，做法，把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础之上，但到月终经过调整，可按照统一的会计制度的规定，根据全部成本但到月终经过调整，可按照统一的会计制度的规定，根
39、据全部成本法法( (即我国的即我国的“制造成本法制造成本法”) )编制对外报告的资产负债表和收益表。编制对外报告的资产负债表和收益表。 若今年若今年7 7月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：本月份投产甲产品本月份投产甲产品1,0001,000件，在生产制造过程中所消耗的件，在生产制造过程中所消耗的 变动生产成本为：变动生产成本为： 直接材料直接材料 40,00040,000元元 直接人工直接人工 30,00030,000元元 变动性制造费用变动性制造费用 20,00020,000元元月末完工甲产成品月末完工甲产成品800800件，在产品件，在产品200200件件( (约当完工产品约
40、当完工产品100100件件) )。月末销售甲产成品月末销售甲产成品600600件，销售单价为件，销售单价为140140元，全部收到货款。元，全部收到货款。转销本月售出甲产品转销本月售出甲产品600600件的变动生产成本总额。件的变动生产成本总额。本月份共发生固定制造费用本月份共发生固定制造费用18,00018,000元，固定推销及管理费用元，固定推销及管理费用5,0005,000元，均通过银行存款支付。元，均通过银行存款支付。将本期已销售的甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本。将本期已销售的甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本。将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。将本月发生的固
41、定推销及管理费用结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。 要求：要求： 1 1、将上述经济业务分别编制会计分录，并计算甲产品的单位变、将上述经济业务分别编制会计分录，并计算甲产品的单位变动成本和固定制造费用分配率。动成本和固定制造费用分配率。 2 2、将上述主要会计处理程序编制流径图。、将上述主要会计处理程序编制流径图。 3 3、分别按两种成本计算方法编制收益表。、分别按两种成本计算方法编制收益表。1 1编制会计分录：编制会计分录：本月份投产甲产品本月份投产甲产品1,0001,000件，在生产制造过程中所消耗
42、的变件，在生产制造过程中所消耗的变动生产成本为：动生产成本为： 直接材料直接材料 40,00040,000元元 直接人工直接人工 30,00030,000元元 变动性制造费用变动性制造费用 20,00020,000元元借：生产成本借：生产成本 40,00040,000 贷：直接材料贷：直接材料 40,00040,000借：生产成本借：生产成本 30,00030,000 贷：直接人工贷：直接人工 30,00030,000借：生产成本借：生产成本 20,00020,000 贷：变动性制造费用贷：变动性制造费用 20,00020,000月末完工甲产成品月末完工甲产成品800800件，在产品件，在产品
43、200200件件( (约当完工产品约当完工产品100100件件) )。单位变动生产成本（单位变动生产成本（b b） 变动生产成本总额变动生产成本总额/(/(产成品件数在产品月当产量产成品件数在产品月当产量) ) (40,000(40,00030,00030,00020,000)/(80020,000)/(800100)100) 100100元元/ /件件 800800件的变动生产成本总额件的变动生产成本总额(bx)(bx)100800 100800 80,00080,000元元 完工甲产成品完工甲产成品800800件的会计分录：件的会计分录： 借：产成品借：产成品 80,00080,000 贷
44、：贷： 生产成本生产成本 80,00080,000月末销售甲产成品月末销售甲产成品600600件，销售单价为件，销售单价为140140元，全部收到货款。元，全部收到货款。 转销本月售出甲产品转销本月售出甲产品600600件的变动生产成本总额。件的变动生产成本总额。本月份共发生固定制造费用本月份共发生固定制造费用18,00018,000元，固定推销及管理费用元，固定推销及管理费用5,0005,000元，均通过银行存款支付。元，均通过银行存款支付。借：银行存款借：银行存款 84,00084,000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 84,00084,000借：产品销售成本借：产品销售成本 60,0
45、0060,000 贷：产成品贷：产成品 60,00060,000借：固定性制造费用借：固定性制造费用 18,00018,000 固定推销及管理费用固定推销及管理费用 5,0005,000 贷：银行存款贷：银行存款 23,00023,000将本期已销售的将本期已销售的600600件甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售件甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本。成本。固定制造费用分配率固定制造费用分配率 固定制造费用总额（已售产成品数量固定制造费用总额（已售产成品数量 期末产成品存货数量期末在产品存货数量）期末产成品存货数量期末在产品存货数量） 18,00018,000(600(600200200
46、100)100)2020元件元件已销产成品（已销产成品（600600件）应分摊固定制造费用件）应分摊固定制造费用 206002060012,00012,000元元 借：产品销售成本借：产品销售成本 12,00012,000 贷：固定制造费用贷：固定制造费用 12,00012,000将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。借：本年利润借：本年利润 72,00072,000 贷：产品销售成本贷：产品销售成本 72,00072,000借：产品
47、销售收入借：产品销售收入 84,00084,000 贷：本年利润贷：本年利润 84,00084,000借：本年利润借：本年利润 5,0005,000 贷：固定推销及管理费用贷：固定推销及管理费用 5,0005,000摘摘 要要金金 额额销售收入总额（销售收入总额（140600140600）变动成本总额（变动成本总额（100600100600）边际贡献总额（边际贡献总额（）固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用 税前净利（税前净利（）84,00084,00060,00060,00024,00024,00023,00023,000 18,000 1
48、8,000 5,000 5,0001,0001,000利润表利润表 （按变动成本法编制）（按变动成本法编制） 单位：元单位：元 利润表利润表 （按完全成本法编制）（按完全成本法编制） 单位：元单位：元 摘摘 要要金金 额额销售收入总额（销售收入总额（140600140600）销售成本销售成本 期初存货期初存货 本期生产成本本期生产成本(100(10020)90020)900 期末存货期末存货(100+20)300(100+20)300 小计小计销售毛利（销售毛利（ ）期间成本（销售及管理费用）期间成本（销售及管理费用）税前净利（税前净利（ ）84,00084,0000 0108,000108,000 36,000 36,00072,00072,00012,00012,0005,0005,0007,0007,000
