中国企业会计准则与实务金融资产课件

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1、第二章第二章 投资（一）投资（一） 学习目标与要求学习目标与要求通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.了解投资的分类及其原则；了解投资的分类及其原则；2.2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量; ;3.3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量; ;4.4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量. .1中国企业会计准则与实务金融资产第七章第七章 投资（一）投资（一）第一节第一节 投资概述投资概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资

2、持有至到期投资第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产中国企业会计准则与实务金融资产第一节第一节 投资概述投资概述一、投资的概念一、投资的概念投资是指企业在其主要经营业务以外，以投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利谋求其他利益益的经济行为。的经济行为。二、投资的分类二、投资的分类 投资可以按照不同的标准分类：投资可以按照不同的标准分类： 投资方式、投资性质、管理

3、层意图以及投投资方式、投资性质、管理层意图以及投资的变现能力等。资的变现能力等。中国企业会计准则与实务金融资产第一节第一节 投资概述投资概述 二、投资的分类二、投资的分类 1.1.按按投资方式投资方式划分划分 直接投资（直接形成生产能力）直接投资（直接形成生产能力） 间接投资（并不直接形成生产能力）间接投资（并不直接形成生产能力） 2.2.按按投资性质投资性质划分划分 权益性投资（股权性质投资）权益性投资（股权性质投资） 债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资中国企业会计准则与实务金融资产第一节第一节 投资概述投资概述 二、投资的分类二、投资的分类 3. 3.按按投资变现能力投资变现能力划

4、分划分 短期投资短期投资 长期投资长期投资 4.4.按按管理层意图管理层意图划分划分 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 为影响被投资单位的股权投资为影响被投资单位的股权投资 其他投资其他投资 金融资产金融资产中国企业会计准则与实务金融资产金融资产的定义金融资产的定义属于企业资产的重要组成部分属于企业资产的重要组成部分库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款、应收票据及其他应收款项应收账款、应收票据及其他应收款项股权投资、债权投资股权投资、债权投资金融衍生工具形成的资产，如期货、期权金融衍生工具形成的资产，如期货、期权中国企业会计准则与

5、实务金融资产 金融资产类投资的分类金融资产类投资的分类 划划分分为为金金融融资资产产的的投投资资 持有至到期投资持有至到期投资以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具计入当期损益的金融工具 可供出售金融资产可供出售金融资产例如：交易性例如：交易性金融资产金融资产中国企业会计准则与实务金融资产第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的特点一、交易性金融资产的特点 1 1 1 1其公允价值能够可靠计量其公允价值能够可靠计量其公允价值能够可靠计量其公允价值能够可靠计量, , , ,在活跃市场有报价在活跃市场有报价在活跃市场有报价在活跃市场有报价; ; ;

6、; 2. 2. 2. 2. 具有较强的变现能力，流动性强具有较强的变现能力，流动性强具有较强的变现能力，流动性强具有较强的变现能力，流动性强; ; ; ; 3 3 3 3持有的目的是为了赚取差价，持有的目的是为了赚取差价，持有的目的是为了赚取差价，持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。将在短期内出售。将在短期内出售。将在短期内出售。 如如如如从从从从二二二二级级级级市市市市场场场场购购购购入入入入的的的的股股股股票票票票、债债债债券券券券、基基基基金金金金等等等等，还还还还包包包包括括括括金金金金融融融融衍衍衍衍生生生生工工工工具具具具，如如如如国国国国债债债债期期期期货货货货、远远远远期

7、期期期合合合合同同同同、股股股股指指指指期期期期货货货货等等等等 企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。中国企业会计准则与实务金融资产

8、第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始计量原则初始计量原则初始计量原则初始计量原则: :以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量. . 所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到付息期利息，付息期利息，付息期利息，付息期利息，记入记入记入记入“应收股利应收股利应收股利应收股利”或或或或“应收利息应收利息应收利息应收利息”账户。账户。账户。账户。

9、发生税金、手续费等交易费用发生税金、手续费等交易费用发生税金、手续费等交易费用发生税金、手续费等交易费用, , , ,计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。 借借借借: : : :交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产( ( ( (成本成本成本成本) ) ) ) 应收股利应收股利应收股利应收股利 应收利息应收利息应收利息应收利息 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 贷贷贷贷: : : :银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金 等等等等中国企业会计准则与实务金融资产

10、三、交易性金融资产的后续计量三、交易性金融资产的后续计量( ( ( (一一一一) ) ) ) 持有期间分得股利或赚取利息的处理持有期间分得股利或赚取利息的处理持有期间分得股利或赚取利息的处理持有期间分得股利或赚取利息的处理 借借借借: : : :应收股利应收股利应收股利应收股利 应收利息应收利息应收利息应收利息 贷贷贷贷: : : :投资收益投资收益投资收益投资收益 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 期末计量期末计量期末计量期末计量 按公允价值计量按公允价值计量按公允价值计量按公允价值计量, , , ,且其公允价值变动计入当期损益。且其公允价值变动计入当期损益。且其公允价值变动计入当期损益

11、。且其公允价值变动计入当期损益。pp期末公允价值上升期末公允价值上升期末公允价值上升期末公允价值上升: : : : 借借借借: : : :交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产( ( ( (公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动) ) ) ) 贷贷贷贷: : : :公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益pp期末公允价值下降期末公允价值下降期末公允价值下降期末公允价值下降: : : : 借借借借: : : :公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷贷贷: : : :交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性

12、金融资产( ( ( (公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动) ) ) )中国企业会计准则与实务金融资产 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，按实际收到的出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记金额，借记“银行存款银行存款”，按该项交易性金融，按该项交易性金融资产的账面余额，贷记资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”、贷或借记贷或借记“交易性金融资产交易性金融资产公允公允价值变动价值变动”，按其差额，借或贷记，按其差额，借或贷记“投资收益投资收益”。 同时，将该金融资产原记入的公允价值同时，将该金融资产原记入的公允价值变动

13、损益转出，借或贷变动损益转出，借或贷“公允价值变动损益公允价值变动损益”，贷或借贷或借“投资收益投资收益”。中国企业会计准则与实务金融资产交易性金融资产核算交易性金融资产核算例例1 20X720X7年年年年5 5月月月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10161016万元（含交易费万元（含交易费万元（含交易费万元（含交易费用用用用1 1万和已宣告发放现金股利万和已宣告发放现金股利万和已宣告发放现金股利万和已宣告发放现金股利1515万），购入乙公司发行万），购入乙公司发行万），购入乙公司发行万），购入乙公司发行的股票的股票的股票的股票200200万股

14、，占乙公司有表决权股份万股，占乙公司有表决权股份万股，占乙公司有表决权股份万股，占乙公司有表决权股份0.5%0.5%。甲公司。甲公司。甲公司。甲公司将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。 1 1、 20X720X7年年年年5 5月月月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现金股利为金股利为金股利为金股利为1515万。万。万。万。 2 2、 20X720X7年年年年6 6月月月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股日，

15、该股票市价为每股5.25.2元。元。元。元。 3 3、 20X720X7年年年年1212月月月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股4.84.8元。元。元。元。 4 4、 20X820X8年年年年5 5月月月月9 9日，乙公司宣布发放股利为日，乙公司宣布发放股利为日，乙公司宣布发放股利为日，乙公司宣布发放股利为40004000万万万万 5 5、 20X820X8年年年年5 5月月月月1313日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现日，甲公司收到乙公司发放的现金股利金股利金股利金股利 6 6、20X8

16、20X8年年年年5 5月月月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的价格将元的价格将元的价格将元的价格将股份全部转让股份全部转让股份全部转让股份全部转让中国企业会计准则与实务金融资产 20X720X7年年年年5 5月月月月6 6日，购入股票日，购入股票日，购入股票日，购入股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 10001000 投资收益投资收益投资收益投资收益1 1 应收股利应收股利应收股利应收股利1515 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款10161016 20X720X7

17、年年年年5 5月月月月1010日，收到股利日，收到股利日，收到股利日，收到股利 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1515 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 1515 20X720X7年年年年6 6月月月月3030日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 4040 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益4040中国企业会计准则与实务金融资产 20X720X7年年年

18、年1212月月月月3030日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 从从从从5.25.2到到到到4.84.8，公允价值减少，公允价值减少，公允价值减少，公允价值减少=200*=200*（5.2-4.85.2-4.8）=80=80 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8080 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 8080 20X820X8年年年年5 5月月月月9 9日，确认应收现金股利日，确认应收现金股利日，确认应收现金股利日

19、，确认应收现金股利4000*0.5%=204000*0.5%=20 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利2020 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 2020 20X820X8年年年年5 5月月月月1313日，收到现金股利日，收到现金股利日，收到现金股利日，收到现金股利 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款2020 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 2020中国企业会计准则与实务金融资产 20X8年年5月月20日，出售股票日，出售股票借：银行存款借：银行存款4.9*200=980 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动40 贷

20、：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1000 投资收益投资收益20同时将公允价值变动损益转为投资收益同时将公允价值变动损益转为投资收益借：投资收益借：投资收益40 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益40中国企业会计准则与实务金融资产交易性金融资产核算交易性金融资产核算例例2 甲企业为工业生产企业，甲企业为工业生产企业，甲企业为工业生产企业，甲企业为工业生产企业，20x720x7年年年年1 1月月月月1 1日，从二级市场支付价日，从二级市场支付价日，从二级市场支付价日，从二级市场支付价款款款款102102万（含已到付息期但尚未领取的利息万（含已到付息期但尚未领取的利息万（含已到付息期

21、但尚未领取的利息万（含已到付息期但尚未领取的利息2 2万）购入某公司万）购入某公司万）购入某公司万）购入某公司发行的债券，另发生交易费用发行的债券，另发生交易费用发行的债券，另发生交易费用发行的债券，另发生交易费用2 2万。该债券面值万。该债券面值万。该债券面值万。该债券面值100100万，剩余万，剩余万，剩余万，剩余期限为期限为期限为期限为2 2年，票面利率为年，票面利率为年，票面利率为年，票面利率为4%4%，每半年付息一次，甲企业将其，每半年付息一次，甲企业将其，每半年付息一次，甲企业将其，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：划分为交易性金融资产。其他资料如下：划

22、分为交易性金融资产。其他资料如下：划分为交易性金融资产。其他资料如下： 1 1、 20x720x7年年年年1 1月月月月5 5日，收到该债券日，收到该债券日，收到该债券日，收到该债券20X620X6年下半年利息年下半年利息年下半年利息年下半年利息2 2万万万万 2 2、 20x720x7年年年年6 6月月月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为115115万（不含万（不含万（不含万（不含利息）利息）利息）利息） 3 3、 20x720x7年年年年7 7月月月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息日，

23、收到该债券半年利息 4 4、 20x720x7年年年年1212月月月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为110110万（不含万（不含万（不含万（不含利息）利息）利息）利息） 5 5、 20x820x8年年年年1 1月月月月5 5日，收到该债券日，收到该债券日，收到该债券日，收到该债券20X720X7年下半年利息年下半年利息年下半年利息年下半年利息 6 6、20x820x8年年年年3 3月月月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款118

24、118万（含一季度利息万（含一季度利息万（含一季度利息万（含一季度利息1 1万）万）万）万）中国企业会计准则与实务金融资产 20x720x7年年年年1 1月月月月1 1日，购入债券日，购入债券日，购入债券日，购入债券 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 100100 投资收益投资收益投资收益投资收益2 2 应收利息应收利息应收利息应收利息2 2 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款104104 20x720x7年年年年1 1月月月月5 5日，收到利息日，收到利息日，收到利息日，收到利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银

25、行存款2 2 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 2 2 20x720x7年年年年6 6月月月月3030日，确认该债券公允价值变动日，确认该债券公允价值变动日，确认该债券公允价值变动日，确认该债券公允价值变动 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1515 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1515 20x720x7年年年年6 6月月月月3030日，确认利息日，确认利息日，确认利息日，确认利息 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息2 2 贷

26、：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益2 2中国企业会计准则与实务金融资产 20x7年年7月月5日，收到利息日，收到利息借：银行存款借：银行存款2 贷：应收贷：应收利息利息2 20x7年年12月月30日，确认该债券公允价值变动，日，确认该债券公允价值变动，减少了减少了115-110=5万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益5 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动5 20x7年年12月月30日，确认应收利息日，确认应收利息借：应收借：应收利息利息2 贷：投资收益贷：投资收益2中国企业会计准则与实务金融资产 20x820x8年年年年1 1月月月月5 5日，收到

27、利息日，收到利息日，收到利息日，收到利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 2 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 2 2 20x820x8年年年年3 3月月月月3131日，该债券出售日，该债券出售日，该债券出售日，该债券出售 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款118118 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 100100 投资收益投资收益投资收益投资收益8 8 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1010 同时将公允价值变

28、动损益转为投资收益同时将公允价值变动损益转为投资收益同时将公允价值变动损益转为投资收益同时将公允价值变动损益转为投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益1010中国企业会计准则与实务金融资产交易性金融资产核算科目总结交易性金融资产核算科目总结 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动中国企业会计准则与实务金融资产第三节第三节持有至到期投资持有至到期投

29、资一、持有至到期投资的特点一、持有至到期投资的特点一、持有至到期投资的特点一、持有至到期投资的特点 1. 1. 1. 1.到期日固定到期日固定到期日固定到期日固定 2. 2. 2. 2.回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 3. 3. 3. 3.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 4. 4. 4. 4.有能力持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期 5.5.5.5.不不不不划划划划分分分分为为为为交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产、可可可可供供供供出出出出售售售售金

30、金金金融融融融资资资资产产产产和和和和贷贷贷贷款款款款和和和和应应应应收收收收款款款款项项项项的的的的非非非非衍衍衍衍生生生生金金金金融融融融资资资资产产产产，主主主主要要要要指指指指债债债债权权权权性性性性投投投投资资资资，股股股股权权权权投投投投资资资资不不不不能划分为金融资产能划分为金融资产能划分为金融资产能划分为金融资产二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始计量原则初始计量原则初始计量原则初始计量原则: :以公允价值计量。以公允价值计量。以公允价值计量。以公允价值计量。 所付价款中包含的已到付息期利息，所付价

31、款中包含的已到付息期利息，所付价款中包含的已到付息期利息，所付价款中包含的已到付息期利息，记入记入记入记入“应收利应收利应收利应收利息息息息”账户。账户。账户。账户。发生的税金、手续费等相关交易费用发生的税金、手续费等相关交易费用发生的税金、手续费等相关交易费用发生的税金、手续费等相关交易费用, , , ,计入初始确计入初始确计入初始确计入初始确认金额。认金额。认金额。认金额。 中国企业会计准则与实务金融资产二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资（成本）借：持有至到期投资（成本）按面值按面值 应收利息应收利息已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息持

32、有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）按借差按借差 贷：银行存款贷：银行存款按实际支付的款项按实际支付的款项持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）按贷差按贷差注：初始确认金额面值（或）利息调整注：初始确认金额面值（或）利息调整利息调整包括利息调整包括:债券溢价或折价以及交易费用等债券溢价或折价以及交易费用等中国企业会计准则与实务金融资产二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量 按面值购入：按面值购入：当票面利率恰好等于市场实当票面利率恰好等于市场实际利率时际利率时, , 投资者按债券的面值购入。投资者按债券的面值购入。 溢价购入：溢价购入：当票面利率高

33、于市场实际利率当票面利率高于市场实际利率时时, ,投资者须按高于面值的价格购入债券。投资者须按高于面值的价格购入债券。溢价溢价是投资者为以后多得利息而预付的代价。是投资者为以后多得利息而预付的代价。 折价购入：折价购入：当票面利率低于市场实际利率当票面利率低于市场实际利率时，投资者按低于面值的价格购入债券。时，投资者按低于面值的价格购入债券。折价折价是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。中国企业会计准则与实务金融资产第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期

34、投资的后续计量后续计量原则后续计量原则后续计量原则后续计量原则: :采用采用采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法，按，按，按，按摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本计量计量计量计量 1 1实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法是指按金融资产或负债的实际利率计是指按金融资产或负债的实际利率计是指按金融资产或负债的实际利率计是指按金融资产或负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率实际利率实际

35、利率实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存是指将金融资产或金融负债在预期存是指将金融资产或金融负债在预期存是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货如果债券

36、的票面利率和实际利率相差很小，且货如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余成本。成本。成本。成本。 中国企业会计准则与实务金融资产三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量2 2摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本 金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本，是指该金融资产，是指该金融资产，是指该金融资产，是指该金融资产或金融负债的

37、初始确认金额经下列调整后的结果：或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)(1)(1)(1)扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金； (2)(2)(2)(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；与到期日

38、金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； (3) (3) (3) (3)扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失( ( ( (仅适用于金融资产仅适用于金融资产仅适用于金融资产仅适用于金融资产) ) ) )。 需要说明的是，需要说明的是，需要说明的是，需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本对于要求采用实际利率法摊余成本对于要求采用实际利率法摊余成本对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据进行后续计量的金融资产或金融负债

39、，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。用名义利率摊余成本进行后续计量。用名义利率摊余成本进行后续计量。用名义利率摊余成本进行后续计量。中国企业会计准则与实务金融资产三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期

40、投资的后续计量 3投资收益（利息收益）投资收益（利息收益）在实际利率法下：在实际利率法下：各期利息收益（投资收益）各期利息收益（投资收益）年初摊余成本年初摊余成本实际利率实际利率各期应收利息（相当于现金流量）各期应收利息（相当于现金流量）面值面值票面利率票面利率 各期摊销额（各期利息调整金额）各期摊销额（各期利息调整金额）各期利息收益各期利息收益各期应收利息各期应收利息或或各期应收利息各期应收利息各期利息收益各期利息收益四、持有至到期投资的处置四、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。与该投资账面价值

41、之间的差额计入投资收益。中国企业会计准则与实务金融资产持有至到期投资持有至到期投资持有期间的核算持有期间的核算 【例例例例3 3 3 3】A A A A公司于公司于公司于公司于200200200200年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，支付价款日，支付价款日，支付价款日，支付价款1000100010001000万万万万（含交易费用）从活跃市场上购入（含交易费用）从活跃市场上购入（含交易费用）从活跃市场上购入（含交易费用）从活跃市场上购入B B B B公司五年期债公司五年期债公司五年期债公司五年期债券，面值为券，面值为券，面值为券，面值为1250125012501250万，票面利率为

42、万，票面利率为万，票面利率为万，票面利率为4.72%4.72%4.72%4.72%，每年末付，每年末付，每年末付，每年末付息一次（每年利息为息一次（每年利息为息一次（每年利息为息一次（每年利息为59595959万），到期偿还本金。合同万），到期偿还本金。合同万），到期偿还本金。合同万），到期偿还本金。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项

43、。券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。A A A A公公公公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 计算实际利率计算实际利率计算实际利率计算实际利率 59*59*59*59*（1+R1+R1+R1+R）-1-1-1-1 + 59* + 59* + 59* + 59*（1+R1+R1+R1+R）-2-2-2-2 +59* +59* +59* +59*（1+R1+R1+R1+R）-3-3-3-3 + + + + 59*59*59*59*（1+R1+R1+R1+R）-

44、4-4-4-4 + + + + （1250+591250+591250+591250+59）* * * *（1+R1+R1+R1+R）-5-5-5-5 =1000 =1000 =1000 =1000 R=10%R=10%R=10%R=10%中国企业会计准则与实务金融资产年份年份年份年份期初摊余成期初摊余成期初摊余成期初摊余成本（本（本（本（1)1)实际利率实际利率实际利率实际利率（2 2）按）按）按）按10%10%计算计算计算计算现金流入现金流入现金流入现金流入（3 3）期末摊余成期末摊余成期末摊余成期末摊余成本（本（本（本（4=1+2-4=1+2-3 3）20X020X0年年年年100010

45、0010010059591041104120X120X1年年年年1041104110410459591086108620X220X2年年年年1086108610910959591136113620X320X3年年年年1136113611311359591190119020X420X4年年年年1190119011911913091309（1250+591250+59）0 0中国企业会计准则与实务金融资产（1 1） 20X0年年1月月1日，日，购入时：购入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 12501250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 持有至到期投资持有至到期投资利息

46、调整利息调整 250250（2）200年年12月月31日，确认利息收入，日，确认利息收入，收到票面利息收到票面利息借：银行存款借：银行存款59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41 贷：投资收益贷：投资收益100中国企业会计准则与实务金融资产 （3 3）201201年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款59 59 持有到持有到持有到持有到至至至至期投资期投资期投资期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 45454545

47、贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益104104 （4 4）202202年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款59 59 持有到持有到持有到持有到至至至至期投资期投资期投资期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 5050 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益109109 （5 5）203203年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面利息日，确认利息收入，收到票面

48、利息日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款59 59 持有到持有到持有到持有到至至至至期投资期投资期投资期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 54545454 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益113113中国企业会计准则与实务金融资产（6）204年年12月月31日，确认利息收入，收日，确认利息收入，收到票面利息和本金到票面利息和本金借：银行存款借：银行存款59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6060 贷：投资收益贷：投资收益119 借：银行存款借：银行存款1250 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 1250

49、1250中国企业会计准则与实务金融资产 例题例题例题例题44假定在假定在假定在假定在202202年年年年1 1月月月月1 1日，日，日，日，A A公司预计本金的一公司预计本金的一公司预计本金的一公司预计本金的一半半半半625625万将会在该年末收回，而其余一半本金将于万将会在该年末收回，而其余一半本金将于万将会在该年末收回，而其余一半本金将于万将会在该年末收回，而其余一半本金将于20X420X4年末付清。年末付清。年末付清。年末付清。A A公司要调整公司要调整公司要调整公司要调整202202年年初的摊余成年年初的摊余成年年初的摊余成年年初的摊余成本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利本，

50、计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利本，计入当期损益，调整时采用最初确定的实际利率。率。率。率。年份年份年份年份期初摊余期初摊余期初摊余期初摊余成本（成本（成本（成本（1 1）实际利息实际利息实际利息实际利息（2 2）10%10%现金流入现金流入现金流入现金流入（3 3）期末摊余期末摊余期末摊余期末摊余成本成本成本成本（4=1+2-4=1+2-3 3）20220211381138 1141146846845685682032035685685757303059559520420459559560606556550 0中国企业会计准则与实务金融资产

51、 （625+59625+59）* *（1+10%1+10%）-1-1 +30* +30* （1+10%1+10%）-2-2 + +（625+30625+30）* *（1+10%1+10%）-3-3 =1138 =1138 684=59+625 684=59+625 114=1138*10% 114=1138*10% 30=625*4.72%30=625*4.72% （1 1） 202202年年年年1 1月月月月1 1日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利

52、息调整5252（1138-10861138-1086） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益5252 （2 2） 202202年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入，收到票面利息和本日，确认利息收入，收到票面利息和本日，确认利息收入，收到票面利息和本日，确认利息收入，收到票面利息和本金金金金 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5959 持有持有持有持有至至至至到期投资到期投资到期投资到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 5555 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益114114 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款625625 贷

53、：持有贷：持有贷：持有贷：持有至至至至到期投资到期投资到期投资到期投资成本成本成本成本 625625中国企业会计准则与实务金融资产（3）203年年12月月31日，确认利息收入，收到票面日，确认利息收入，收到票面利息利息 借：银行存款借：银行存款 30 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27 贷：投资收益贷：投资收益 57（4） 204年年12月月31日，确认利息收入，收到票面日，确认利息收入，收到票面利息和本金利息和本金 借：银行存款借：银行存款 30 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 30 贷：投资收益贷：投资收益 60 借：银行存款借：银行存款 625 贷：持有至到

54、期投资贷：持有至到期投资成本成本 625中国企业会计准则与实务金融资产持有至到期投资持有至到期投资持有期间的核算持有期间的核算【例例5 5】A A公司于公司于200200年年1 1月月1 1日，支付价款日，支付价款10001000万（含交易费用）从活跃市场上购入万（含交易费用）从活跃市场上购入B B公司五年期债券，面值为公司五年期债券，面值为12501250万，票面利万，票面利率为率为4.72%4.72%，假定债券是假定债券是一次还本付息一次还本付息，且，且利息不是以复利计算利息不是以复利计算。实际利率的计算为实际利率的计算为（1250*4.72%*5+1250）*（1+R）-5 =1000，

55、R9.05%中国企业会计准则与实务金融资产年份年份年份年份期初摊余成期初摊余成期初摊余成期初摊余成本（本（本（本（1)1)实际利率实际利率实际利率实际利率（2 2）按）按）按）按9.05%9.05%计算计算计算计算应计利息应计利息应计利息应计利息（3 3）摊销额摊销额摊销额摊销额(4(4）期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本（5=1+3+45=1+3+4）20X020X0年年年年1000100090.590.55959 31.531.531.531.51090.51090.520X120X1年年年年1090.51090.598.6998.69595939.6939.6939.693

56、9.691189.191189.1920X220X2年年年年1189.691189.69107.62107.62595948.6248.6248.6248.621296.811296.8120X320X3年年年年1296.811296.81117.36117.36595958.3658.3658.3658.361414.171414.1720X420X4年年年年1414.171414.17130.83*130.83*595971.8371.8371.8371.8312501250中国企业会计准则与实务金融资产（1 1） 20X0年年1月月1日，日，购入时：购入时：借：持有借：持有至至到期投资到

57、期投资成本成本 12501250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 持有持有至至到期投资到期投资利息调整利息调整 250250（2）200年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：借：持有持有至至到期投资到期投资 应计利息应计利息59 持有持有至至到期投资到期投资利息调整利息调整 31.531.5（扎出）（扎出）贷：投资收益贷：投资收益90.5中国企业会计准则与实务金融资产（3）201年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：借：持有持有至至到期投资到期投资 应计利息应计利息59 持有持有至至到期投资到期投资利息调整利息调整 39.6939.69（扎出）（扎出）贷

58、：投资收益贷：投资收益98.69（4）202年年12月月31日，确认利息收入，日，确认利息收入，借：借：持有持有至至到期投资到期投资 应计利息应计利息59 持有持有至至到期投资到期投资利息调整利息调整 48.6248.62（扎出）（扎出）贷：投资收益贷：投资收益107.62中国企业会计准则与实务金融资产 （5 5）203203年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入日，确认利息收入日，确认利息收入 借：借：借：借：持有持有持有持有至至至至到期投资到期投资到期投资到期投资 应计利息应计利息应计利息应计利息 59 59 持有持有持有持有至至至至到期投资到期投资到期投资到期投

59、资利息调整利息调整利息调整利息调整 58.3658.3658.3658.36（扎出）（扎出）（扎出）（扎出） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益117.36117.36 （6 6）204204年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入日，确认利息收入日，确认利息收入 借：借：借：借：持有持有持有持有至至至至到期投资到期投资到期投资到期投资 应计利息应计利息应计利息应计利息 59 59 持有持有持有持有至至至至到期投资到期投资到期投资到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 71.8371.8371.8371.83（扎出）（扎出）（扎出）（扎出） 贷：投资收益

60、贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益130.83130.83 收回本金和名义利息收回本金和名义利息收回本金和名义利息收回本金和名义利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款15451545 贷贷贷贷: :持有持有持有持有至至至至到期投资到期投资到期投资到期投资本金本金本金本金 1250125012501250 持有持有持有持有至至至至到期投资到期投资到期投资到期投资 应计利息应计利息应计利息应计利息 295295（59*559*5）中国企业会计准则与实务金融资产持有至到期投资持有至到期投资期末计价期末计价期末，根据其账面价值与预计未来现金流量期末，根据其账面价值与预计未来现金流量现

61、值之间差额确认减值损失。现值之间差额确认减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备若相关持有至到期投资的价值又得以恢复，若相关持有至到期投资的价值又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，按恢复的金在原已计提的减值准备金额内，按恢复的金额转回减值准备。额转回减值准备。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失中国企业会计准则与实务金融资产持有至到期投资减值 A公司于本年1月2日购入期限为3年的B公司债券作为持有至到期投资，面值为1000万元，发行价格为1030万元，票面利率为5.1%，实际利率为4%，该

62、债券于每年1月1日分期付息，到期还本。该公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销。本年年末，因B公司财务发生困难，预计难以及时支付利息，对该债券投资进行减值测试，预计未来现金流量1071万元按照实际利率4%折现为990元。下一年年末对B公司债券预计未来现金流量1050万元的现值为1010万元。不考虑有关税费。中国企业会计准则与实务金融资产 （1 1）本年初初始确认该债券投资）本年初初始确认该债券投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 10001000万万 利息调整利息调整 3030万万 贷：银行存款贷：银行存款10301030万万 （2 2）本年末确认利息收益、减值损失）本年末确认利息

63、收益、减值损失 借：应收利息借：应收利息510000510000（1000*5.1%1000*5.1%） 贷：投资收益贷：投资收益 412000412000（1030*4%1030*4%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9800098000 同时：结转持有至到期投资账面余额和无法收回的应收利同时：结转持有至到期投资账面余额和无法收回的应收利息息 借：持有至到期投资借：持有至到期投资已减值已减值 1071.21071.2万万 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10001000万万 利息调整利息调整 20.220.2万万 应收利息应收利息5151万万 * *此时持有至到

64、期投资的成本和利息摊销余额均为此时持有至到期投资的成本和利息摊销余额均为0 0，只有，只有持有至到期投资持有至到期投资已减值借方余额为已减值借方余额为1071.21071.2万万中国企业会计准则与实务金融资产 本年末确认减值损失：本年末确认减值损失：1071.2-990=81.21071.2-990=81.2万万 借：资产减值损失借：资产减值损失 81.281.2万万 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 81.281.2万万 年末持有至到期投资账面价值为年末持有至到期投资账面价值为1071.2-81.2=9901071.2-81.2=990万万 （3 3）下一年年末确认利息收

65、益、减值损失，）下一年年末确认利息收益、减值损失，表外登记表外登记表外登记表外登记“ “应收应收应收应收利息利息利息利息” ” 确认利息收益确认利息收益 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 （990*4%990*4%）39.639.6万万 贷：投资收益贷：投资收益 39.639.6万万 * *此时持有至到期投资账面价值为：此时持有至到期投资账面价值为：990+39.6,990+39.6,现值为现值为10101010万，万，因此确认年末的减值损失因此确认年末的减值损失 确认减值损失确认减值损失 借：资产减值损失借：资产减值损失（990+39.6-1010990+39.6-101

66、0） 19.619.6万万 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 19.619.6万万 进入当期损益，税前增加利润为进入当期损益，税前增加利润为 39.6-19.6=2039.6-19.6=20万，正好是万，正好是990990万上升到万上升到10101010万。万。 此时持有至到期投资账面价值为此时持有至到期投资账面价值为990+39.6-19.6=1010990+39.6-19.6=1010万万中国企业会计准则与实务金融资产持有至到期投资的科目总结持有至到期投资的科目总结持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资利息调整（摊销用）利息调整（摊销用）持有至

67、到期投资持有至到期投资应计利息（一次还本应计利息（一次还本付息方式）付息方式）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备中国企业会计准则与实务金融资产持有至到期投资的练习例6 20X5年1月3日，甲公司从证券市场上购买B公司20X3年1月1日发行的5年期债券，票面利率为4%，每年1月5日支付上一年度的利息，到期日为20X8年1月1日，到期时一次归还本金和最后一年利息。甲公司购入债券的面值为1000万，实际支付价款992.77万，另支付相关费用20万。该债券划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。中国企业会计准则与实务金融资产年份年份年份年份期初摊余期初摊余期初摊余期

68、初摊余成本成本成本成本 （1)1)1)1)投资收益投资收益投资收益投资收益按实际利按实际利按实际利按实际利率率率率5%5%5%5%（2 2 2 2）应收利息应收利息应收利息应收利息（3 3 3 3）摊销额摊销额摊销额摊销额（4 4 4 4）期末摊余成期末摊余成期末摊余成期末摊余成本本本本（5=1+45=1+45=1+45=1+4）20X520X5年年年年486385486385400000400000863858638520X620X6年年年年490704.25490704.2540000040000090704907049904789 9904789 20X720X7年年年年9904789.

69、259904789.25495239.463495239.463400000400000952119521110000000 10000000 中国企业会计准则与实务金融资产 （1 1）20 X520 X5年年1 1月月3 3日，购入债券日，购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本10 000 00010 000 000 应收利息应收利息400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款10 127 70010 127 700 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整272 300272 300 （2 2）20 X520 X5年年1 1月月5 5日，收到上一年债券利息日，

70、收到上一年债券利息 借：银行存款借：银行存款400 000400 000 贷：应收利息贷：应收利息400 000400 000 （3 3）20 X520 X5年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入 借：应收利息借：应收利息400 000400 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整86 38586 385 贷：投资收益贷：投资收益486 385 486 385 中国企业会计准则与实务金融资产 （4 4）20 X620 X6年年1 1月月5 5日，收到上一年债券利息日，收到上一年债券利息 借：银行存款借：银行存款400 000400 000 贷：应收利息贷

71、：应收利息400 000400 000 （5 5）20 X620 X6年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入 借：应收利息借：应收利息400 000400 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整90 70490 704 贷：投资收益贷：投资收益490 704 490 704 （6 6）20 X720 X7年年1 1月月5 5日，收到上一年债券利息日，收到上一年债券利息 借：银行存款借：银行存款400 000400 000 贷：应收利息贷：应收利息400 000400 000中国企业会计准则与实务金融资产 （7 7）20 X720 X7年年1212月月31

72、31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入 借：应收利息借：应收利息400 000400 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整95 21195 211 贷：投资收益贷：投资收益495 211495 211 （8 8）20 X820 X8年年1 1月月1 1日，收到债券本金和最后一年日，收到债券本金和最后一年利息利息 借：银行存款借：银行存款10 400 00010 400 000 贷：应收利息贷：应收利息400 000400 000 持有至到期投资持有至到期投资成本成本10 000 00010 000 000中国企业会计准则与实务金融资产第四节第四节可供出售金融资产可供出售金

73、融资产一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允按取得该金融资产的公允按取得该金融资产的公允按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和价值和相关交易费用之和价值和相关交易费用之和价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的作为初始确认金额。支付的作为初始确认金额。支付的作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已价款中包含的已到付息期但尚未

74、领取的债券利息或已价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，待收到时冲回。目，待收到时冲回。目，待收到时冲回。目，待收到时冲回。二、可供出售金融资产的后续计量二、可供出售金融资产的后续计量二、可供出售金融资产的后续计量二、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产持有期间获得的利息或现金股可供出售金融资产持有期间获得的利息或现金股可供出售金融资产持有期间获得的利息或现金股可供出售金融资产持有期间获得的利息

75、或现金股利，应当计入投资收益。利，应当计入投资收益。利，应当计入投资收益。利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应资产负债表日，可供出售金融资产应资产负债表日，可供出售金融资产应资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值以公允价值以公允价值以公允价值计量计量计量计量，且其，且其，且其，且其价值变动计入资本公积。价值变动计入资本公积。价值变动计入资本公积。价值变动计入资本公积。中国企业会计准则与实务金融资产 项项项项 目目目目 初始计量初始计量初始计量初始计量 后续计量后续计量后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入

76、当期损其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产益的金融资产益的金融资产按公允价值，交按公允价值，交按公允价值，交按公允价值，交易费用计入发生易费用计入发生易费用计入发生易费用计入发生当期损益（投资当期损益（投资当期损益（投资当期损益（投资收益）收益）收益）收益）按公允价值，其按公允价值，其按公允价值，其按公允价值，其变动计入当期损变动计入当期损变动计入当期损变动计入当期损益（公允价值变益（公允价值变益（公允价值变益（公允价值变动损益）动损益）动损益）动损益）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资按公允价值，交按公允价值，交按公允价值，交按公允价值，交易费用计入

77、初始易费用计入初始易费用计入初始易费用计入初始入账金额。入账金额。入账金额。入账金额。摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值，其按公允价值，其按公允价值，其按公允价值，其变动计入所有者变动计入所有者变动计入所有者变动计入所有者权益权益权益权益( ( ( (资本公积资本公积资本公积资本公积) ) ) )划分为金融资产的投资计量划分为金融资产的投资计量中国企业会计准则与实务金融资产第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取处置可供出售金融资产时，应

78、将取得的价款与该金融资产账面价值之间的得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将差额，计入投资损益；同时，将原直接原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额对应处置部分的金额转出，转出，计入投资损计入投资损益。益。中国企业会计准则与实务金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产权益性投资举例权益性投资举例例例7 A公司于公司于20X6年年7月月13日从二级市场购日从二级市场购入股票入股票100万股，每股市价万股，每股市价15元，手续费元，手续费3万；初始确认时，该股票划分为可供出售万；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资

79、产。金融资产。A公司于至公司于至20X6年年12月月31日仍日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。元。20X7年年2月月1日，日，A公司将该股票售出，公司将该股票售出，售价为每股售价为每股13元，另交易费用元，另交易费用1.3万。假定万。假定不考虑其他因素不考虑其他因素中国企业会计准则与实务金融资产 (1)20X6(1)20X6年年年年7 7月月月月1313日，购入股票日，购入股票日，购入股票日，购入股票 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 15031503 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行

80、存款贷：银行存款15031503 (2) 20X6(2) 20X6年年年年1212月月月月3131日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动16*100-1503=9716*100-1503=97 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 97 97 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 9797 （3 3） 20X720X7年年年年2 2月月月月1 1日，出售股票日，出售股票日，出售股票日，出售股票 借：银行

81、存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款13*100-1.3=1298.713*100-1.3=1298.7 投资收益投资收益投资收益投资收益301.30301.30 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本成本成本15031503 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 97 97 同时：借：资本公积同时：借：资本公积同时：借：资本公积同时：借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积9797 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益9797中国企

82、业会计准则与实务金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产债券投资债券投资 可供出售的债券投资与持有至到期投资的相同之处：可供出售的债券投资与持有至到期投资的相同之处：可供出售的债券投资与持有至到期投资的相同之处：可供出售的债券投资与持有至到期投资的相同之处：可供出售的债券投资初始金额的确认、投资收益可供出售的债券投资初始金额的确认、投资收益可供出售的债券投资初始金额的确认、投资收益可供出售的债券投资初始金额的确认、投资收益的确认等均与持有至到期投资相同的确认等均与持有至到期投资相同的确认等均与持有至到期投资相同的确认等均与持有至到期投资相同 可供出售的债券投资与持有至到期投资的不同之处：可

83、供出售的债券投资与持有至到期投资的不同之处：可供出售的债券投资与持有至到期投资的不同之处：可供出售的债券投资与持有至到期投资的不同之处：两者的期末计量方法不同两者的期末计量方法不同两者的期末计量方法不同两者的期末计量方法不同可供出售的债券投资按公允价值计量，并将公允可供出售的债券投资按公允价值计量，并将公允可供出售的债券投资按公允价值计量，并将公允可供出售的债券投资按公允价值计量，并将公允价值与债券投资账面余额的差额计入所有者权益价值与债券投资账面余额的差额计入所有者权益价值与债券投资账面余额的差额计入所有者权益价值与债券投资账面余额的差额计入所有者权益中国企业会计准则与实务金融资产可供出售的

84、金融资产可供出售的金融资产可供出售的债券投资可供出售的债券投资 一、取得的债券投资划分为可供出售金融资产一、取得的债券投资划分为可供出售金融资产一、取得的债券投资划分为可供出售金融资产一、取得的债券投资划分为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（债券的面值）成本（债券的面值）成本（债券的面值）成本（债券的面值） 应收利息应收利息应收利息应收利息（支付的价款中包含的已到期尚未（支付的价款中包含的已到期尚未（支付的价款中包含的已到期尚未（支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息）领取的利息）领取的利息）领取的利息） 贷：银行存款贷：银

85、行存款贷：银行存款贷：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额） 二、收到价款中包含的已到期尚未领取的利息二、收到价款中包含的已到期尚未领取的利息二、收到价款中包含的已到期尚未领取的利息二、收到价款中包含的已到期尚未领取的利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息中国企业会计准则与实务金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产可供出售的债券投资可供出售的债券投资 三、资产负债表日，确认利息收入三、资产负债表日，确认利息收入三、资产负债表

86、日，确认利息收入三、资产负债表日，确认利息收入 1 1、可供出售债券为、可供出售债券为、可供出售债券为、可供出售债券为分期付息，一次还本分期付息，一次还本分期付息，一次还本分期付息，一次还本的债券的债券的债券的债券 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 ( (按票面利率计算应收未收的利息）按票面利率计算应收未收的利息）按票面利率计算应收未收的利息）按票面利率计算应收未收的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（扎出）利息调整（扎出）利息调整（扎出）利息调整（扎出） 贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息）贷：投资收益（按实际利率和摊余

87、成本计算的利息）贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息）贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息） 2 2、可供出售债券为、可供出售债券为、可供出售债券为、可供出售债券为一次还本付息一次还本付息一次还本付息一次还本付息债券投资债券投资债券投资债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息应计利息应计利息 ( (按票面利率计算应按票面利率计算应按票面利率计算应按票面利率计算应收未收的利息）收未收的利息）收未收的利息）收未收的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（扎出）利息调整（扎出）

88、利息调整（扎出）利息调整（扎出） 贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息）贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息）贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息）贷：投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息）中国企业会计准则与实务金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产可供出售的债券投资可供出售的债券投资四、资产负债表日，确认公允价值变动四、资产负债表日，确认公允价值变动1、公允价值高于账面余额，按差额、公允价值高于账面余额，按差额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公

89、积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积2、公允价值低于账面余额，按差额、公允价值低于账面余额，按差额借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动*持有至到期投资在资产负债表日不确认公允价值变动，这持有至到期投资在资产负债表日不确认公允价值变动，这持有至到期投资在资产负债表日不确认公允价值变动，这持有至到期投资在资产负债表日不确认公允价值变动，这就是可供出售金融资产就是可供出售金融资

90、产就是可供出售金融资产就是可供出售金融资产- -债券投资与持有至到期投资的区别！债券投资与持有至到期投资的区别！债券投资与持有至到期投资的区别！债券投资与持有至到期投资的区别！中国企业会计准则与实务金融资产可供出售的金融资产核算的科目可供出售的金融资产核算的科目可供出售的金融资产可供出售的金融资产成本成本可供出售的金融资产可供出售的金融资产应计利息（一次还本应计利息（一次还本付息的债券投资）付息的债券投资）可供出售的金融资产可供出售的金融资产利息调整（摊销用）利息调整（摊销用）可供出售的金融资产可供出售的金融资产公允价值变动公允价值变动中国企业会计准则与实务金融资产可供出售的金融资产可供出售的

91、金融资产可供出售的债券投资可供出售的债券投资例例8 20X7年年1月月5日，甲公司从证券市场上日，甲公司从证券市场上购买购买B公司公司20X4年年1月月1日发行的日发行的5年期债券，年期债券，票面利率票面利率4%，每年，每年1月月2日支付上一年度利日支付上一年度利息，到期一次归还本金和最后一年利息。息，到期一次归还本金和最后一年利息。甲公司购入债券的面值为甲公司购入债券的面值为1000万元，实际万元，实际支付价款支付价款1028.244万（含有关费用万（含有关费用10万）。万）。甲公司把该债券划分为可供出售金融资产。甲公司把该债券划分为可供出售金融资产。购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为

92、3%。20X7年年12月月31日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1000.094万万中国企业会计准则与实务金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产可供出售的债券投资可供出售的债券投资 20X720X7年年年年1 1月月月月5 5日，购入债券日，购入债券日，购入债券日，购入债券 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 10001000万万万万 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 28.24428.244万万万万 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款10

93、28.2441028.244万万万万 20X720X7年年年年1212月月月月3131日，确认债券利息和投资收益日，确认债券利息和投资收益日，确认债券利息和投资收益日，确认债券利息和投资收益 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 ( (按票面利率计算应收未收的利息按票面利率计算应收未收的利息按票面利率计算应收未收的利息按票面利率计算应收未收的利息1000*4%=401000*4%=40） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 9152791527（扎出）（扎出）（扎出）（扎出） 投资收益（按实际利率和摊余成

94、本计算的利息，投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息，投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息，投资收益（按实际利率和摊余成本计算的利息，1028.244*3%=3084731028.244*3%=308473）中国企业会计准则与实务金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产可供出售的债券投资可供出售的债券投资 20X720X7年年年年1212月月月月3131日，确认公允价值变动日，确认公允价值变动日，确认公允价值变动日，确认公允价值变动 年末账面价值（摊余成本）年末账面价值（摊余成本）年末账面价值（摊余成本）年末账面价值（摊余成本）=1028.244+ =1028.244+ 1028.2

95、44*3%-40=1019.09131028.244*3%-40=1019.0913 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动= 1000.094-1019.0913=-18.9973= 1000.094-1019.0913=-18.9973 借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 18.997318.9973 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 18.997318.9973 20X820X8年年年年1 1月月月月2 2日，收到利息日，

96、收到利息日，收到利息日，收到利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款4040 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 4040中国企业会计准则与实务金融资产可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算减值核算减值核算 确定可供出售金融资产发生减值时：确定可供出售金融资产发生减值时：确定可供出售金融资产发生减值时：确定可供出售金融资产发生减值时： 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 同时将原直接计入所有者权益的公允价值

97、下降的累积损失，同时将原直接计入所有者权益的公允价值下降的累积损失，同时将原直接计入所有者权益的公允价值下降的累积损失，同时将原直接计入所有者权益的公允价值下降的累积损失，应转出计入当期损益应转出计入当期损益应转出计入当期损益应转出计入当期损益 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产为可供出售金融资产为可供出售金融资产为可供出售金融资产为债务工具债务工具债务工具债务工具公允价值上升，发生回转时公允价值上升，发生回转时公允价值上升，发生回转时公允价值上升，

98、发生回转时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 可供出售金融资产为股票等可供出售金融资产为股票等可供出售金融资产为股票等可供出售金融资产为股票等权益工具投资权益工具投资权益工具投资权益工具投资的，公允价值的，公允价值的，公允价值的，公允价值上升，发生回转时，原确认的减值损失应转回资本公积，不上升，发生回转时，原确认的减值损失应转回资本公积，不上升，发生回转时，原确认的减值损失应转回资本公积，不上升，发生回转时，原确认的减值损失应转回资本

99、公积，不得通过损益转回。得通过损益转回。得通过损益转回。得通过损益转回。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（不能计入当期损益）其他资本公积（不能计入当期损益）其他资本公积（不能计入当期损益）其他资本公积（不能计入当期损益）中国企业会计准则与实务金融资产可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算债务工具减值核算债务工具减值核算 例例例例9 9：20X520X5年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司按面值从债券二级市场日，甲公司按面值从债券二级

100、市场日，甲公司按面值从债券二级市场日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券购入乙公司公开发行的债券购入乙公司公开发行的债券购入乙公司公开发行的债券1000010000张，每张面值张，每张面值张，每张面值张，每张面值100100元，元，元，元，票面利率为票面利率为票面利率为票面利率为3%3%，分期付息到期还本，该债券归为可供，分期付息到期还本，该债券归为可供，分期付息到期还本，该债券归为可供，分期付息到期还本，该债券归为可供出售金融资产。出售金融资产。出售金融资产。出售金融资产。 （1 1）20X520X5年年年年1212月月月月3131日，该债券的市价为日，该债券的市价为日，该债

101、券的市价为日，该债券的市价为100100元元元元/ /张张张张 （2 2）20X620X6年乙公司因投资决策失误，发生严重财务困年乙公司因投资决策失误，发生严重财务困年乙公司因投资决策失误，发生严重财务困年乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可以支付当年利息。难，但仍可以支付当年利息。难，但仍可以支付当年利息。难，但仍可以支付当年利息。 20X620X6年年年年1212月月月月3131日，该债日，该债日，该债日，该债券的公允价值下降为券的公允价值下降为券的公允价值下降为券的公允价值下降为8080元元元元/ /张。甲公司预计如果乙公司张。甲公司预计如果乙公司张。甲公司预计如果乙公司张。甲

102、公司预计如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值会持续下降。不采取措施，该债券的公允价值会持续下降。不采取措施，该债券的公允价值会持续下降。不采取措施，该债券的公允价值会持续下降。 （3 3）20X720X7年，乙公司进行产品结构调整，上半年财务年，乙公司进行产品结构调整，上半年财务年，乙公司进行产品结构调整，上半年财务年，乙公司进行产品结构调整，上半年财务状况大为好转。状况大为好转。状况大为好转。状况大为好转。20X720X7年年年年1212月月月月3131日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值日，该债券的公允价值上升为上升为上升为上升为9595元元元元/ /张。张。张。

103、张。 假使甲公司初始确定该债券时确认的实际利率为假使甲公司初始确定该债券时确认的实际利率为假使甲公司初始确定该债券时确认的实际利率为假使甲公司初始确定该债券时确认的实际利率为3%3%，且不考虑其他因素。且不考虑其他因素。且不考虑其他因素。且不考虑其他因素。中国企业会计准则与实务金融资产可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算债务工具减值核算债务工具减值核算 20X520X5年年年年1 1月月月月1 1日，购入时日，购入时日，购入时日，购入时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 100100万万万万 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存

104、款贷：银行存款100100万万万万 20X520X5年年年年1212月月月月3131日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息3 3 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益3 3 公允价值无变动公允价值无变动公允价值无变动公允价值无变动 20X620X6年年年年1212月月月月3131日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息3 3 贷：投资收益贷：投资收益贷：投

105、资收益贷：投资收益3 3 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 20 20 （100-80100-80） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动2020 由于该债券公允价值预计会持续下降，所以确认减由于该债券公允价值预计会持续下降，所以确认减由于该债券公允价值预计会持续下降，所以确认减由于该债券公允价值预计会持续下降，所以确认减值损失值损失值损失值损失中国企业会计准则与实务金融资产可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算债务工具减值核算债务工具减值核算 20X720X7年年年年

106、1212月月月月3131日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动日，确认利息、公允价值变动 （1 1）确认利息收入）确认利息收入）确认利息收入）确认利息收入= =期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本100-100-减值损失减值损失减值损失减值损失2020）* *3%=2.43%=2.4 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息3 3 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益2.42.4 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 0.60.6 （2 2）减值损失回转帐面余额）

107、减值损失回转帐面余额）减值损失回转帐面余额）减值损失回转帐面余额=100-20-0.6=79.4=100-20-0.6=79.4，而公允价值为而公允价值为而公允价值为而公允价值为9595万，故可以回转万，故可以回转万，故可以回转万，故可以回转95-79.4=15.695-79.4=15.6万万万万 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 15.6 15.6 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15.615.6中国企业会计准则与实务金融资产可供出售金融资产核算可供出售金融资产核

108、算权益工具减值核算权益工具减值核算例10：2006年年末，A公司购入B公司股票时公允价值为200000元，划分为可供出售金融资产。2007年，A公司收到B公司宣告并分派2006年现金股利8000元。2007年年末，该股票市场价格为182000元。2008年6月末，该股票市场价格为160000元，A公司判断该股票发生减值。2008年年末，该股票市场价格上升到169000元。A公司的会计分录中国企业会计准则与实务金融资产可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算权益工具减值核算权益工具减值核算（1）2006年年末，取得该股票 借：可供出售金融资产-成本200000 贷：银行存款200000（2）20

109、07年，确认现金股利及收到股利 借：应收股利8000 贷：投资收益8000 借：银行存款8000 贷：应收股利8000中国企业会计准则与实务金融资产可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算权益工具减值核算权益工具减值核算 （3 3）20072007年年末，该股票公允价值下跌年年末，该股票公允价值下跌 借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 1800018000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动1800018000 （4 4）20082008年年6 6月末，发生减值（月末，发生减值（1820000-1600001820000-160000） 借：资产减值损失借：资产减值损失2200022000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动 2200022000 同时同时 借：资产减值损失借：资产减值损失 1800018000 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 1800018000 （5 5）20082008年年末，市场价格上升年年末，市场价格上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动 90009000 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积90009000中国企业会计准则与实务金融资产