《企业所得税纳税申报表培训课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税纳税申报表培训课件（238页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业所得税年度纳税申报表(2014年版)培训 国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告 国家税务总局公告2014年第63号中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表申报表构成申报表构成大成方略纳税人俱乐部4新申报表表格数量的增加，是否会加重纳税人的申报工作量新申报表表格数量的增加，是否会加重纳税人的申报工作量 ？新申报表虽有41张，但纳税人仅需根据自身适用税收政策情况选择填报，无需全部填报。例如，占企业所得税纳税户80%以上的小型微利企业由于涉税事项少，平均填写7至10张表即可，与以前相比，填报数量并未增加（旧表至少填报6张）。而对业务复杂的大型企业、
2、上市公司来说，尽管申报涉及的表单有所增加，但其财务核算能力较强，并且基本上实现电子化申报，且需要披露的信息较多，不会过多增加办税负担。新申报表发布前的纳税人模拟填报情况显示，平均每一纳税人填报的表格与现行申报表相比，基本持平，但信息量却大幅增加。封面填报说明封面填报说明“税款所属期间”，要根据纳税人的实际经营情况来填写。“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码，根据税务登记证填写。 “纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。它与营业执照、税务登记证的名称都是一致的。 “填报日期”：填报纳税人申报当日的日期。要注意企业“法定代表人”的确认日期应该是在“填报日期”之前，或者与“
3、填报日期”一致。 纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。这需要根据纳税人的实际情况填写。 企业所得税年度纳税申报表填报表单企业所得税年度纳税申报表填报表单对选择对选择对选择对选择“不填报不填报不填报不填报”的表格，可以不上报税务机关的表格，可以不上报税务机关的表格，可以不上报税务机关的表格，可以不上报税务机关。 1.是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台2.为税务机关后续管理提供企业重要基本情况3.为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料基础信息表有哪些作用？基础信息表为必填表，主要反映纳税人的基本信息。提醒纳税人
4、，切勿忽视填报此表的重要性。基础信息表基础信息表企业所得税年度申报企业所得税年度申报企业基础信息表企业基础信息表填报点填报点纳税人根据具体情况选择“正常申报、更正申报或补充申报”，补充申报为申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。103、104、105、107为小型微利企业 必填项。必须填好，否则将来补充申报、更正申报较麻烦。“104从业人数”和“105资产总额”行填报是按企业全年月平均值确定。 填填报说明第明第5 “1045 “104从从业人数人数”修改修改为：从：从业人数指人数指标，按企，按企业全年季全年季度平均度平均值确定，具体确定，具体
5、计算公式如下：算公式如下：季度平均季度平均值= =（季初（季初值+ +季末季末值）22全年季度平均全年季度平均值= =全年各季度平均全年各季度平均值44删除除 104104从从业人数：全年从人数：全年从业人数月平均人数月平均值1212206固定资产折旧方法” 、“207存货成本计价方法” 填报需要关注政策规定，可选择多项。 主 表主表主表简介简介设计目的：展现企业所得税计算的整体过程力求简洁：仅体现附表汇总金额 除直接填写的简单项目外，详细数字在附表填报变更要点：调整境外所得 税收优惠项目顺序增加计算过程说明 以会计核算为切入点，围绕税会差异和税收优惠两个核心内容来确定应纳税所得额，不再拘泥于
6、“收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损” 主要内容主要内容主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）主表主表利润总额计算利润总额计算A100000A100000( (联系预缴申报表）联系预缴申报表）数据数据(1-13(1-13行行) ) 取自利润表取自利润表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年
7、度纳税申报表（A A类）类）行次行次 类别类别项项 目目金金 额额1 1利润利润总额总额计算计算一、营业收入一、营业收入( (填写填写A101010A101010101020103000)101020103000)2 2 减：营业成本减：营业成本( (填写填写A102010A102010102020102020103000103000) )3 3 营业税金及附加营业税金及附加4 4 销售费用销售费用( (填写填写A104000A104000) )5 5 管理费用管理费用( (填写填写A104000)A104000)6 6 财务费用财务费用( (填写填写A104000)A104000)7 7 资
8、产减值损失资产减值损失无附表无附表8 8 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益无附表无附表9 9 投资收益投资收益无附表无附表1010二、营业利润二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)(1-2-3-4-5-6-7+8+9)1111 加：营业外收入加：营业外收入( (填写填写A101010101020103000)A101010101020103000)1212 减：营业外支出减：营业外支出( (填写填写A102010102020103000)A102010102020103000)1313三、利润总额（三、利润总额（10+11-1210+11-12）事业103000第8行、非营
9、利第16行主表主表利润总额计算利润总额计算实行会计准则的企业，其数据直接取自利润表；实行会计制度、小企业会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中项目进行调整后填报。营业收入：A101010或101020或103000(包括主营业务收入和其他业务收入)营业成本：A102010或102020或103000(包括主营业务成本和其他业务成本)期间费用： A104000表（事业单位、非营利组织除外）资产减值损失：无附表公允价值变动损益：无附表投资收益 ：无附表（事业103000第8行、非营利第16行）主表主表利润总额计算利润总额计算营业外收入：A101010或1010
10、20或103000实行事业单位会计准则第7行其他收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等，减去第8行后，第9行内容即为事业单位的营业外收入 民间非营利组织会计制度的纳税人第17行营业外支出：A102010或102020或103000 事业单位第23行 民间非营利组织第28行主表主表利润总额计算利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同主表主表应纳税所得额计算应纳税所得额计算境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来1414应纳应纳税所税所得额得额计算计算 减：境外所得（填写减：境外所得（填写
11、A108010A108010）（）（包括预提所得税部分）包括预提所得税部分） 1515 加：纳税调整增加额（填写加：纳税调整增加额（填写A105000A105000）1616 减：纳税调整减少额（填写减：纳税调整减少额（填写A105000A105000）1717 减：免税、减计收入及加计扣除（填写减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010A107010）1818 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000A108000）（境内所得不能（境内所得不能弥补境外亏损）弥补境外亏损）1919四、四、纳税调整后所得（纳税调整后所得（13-14+15-16-1
12、7+1813-14+15-16-17+18）2020 减：所得减免（填写减：所得减免（填写A107020A107020）19-20019-200，28=028=02121 减：抵扣应纳税所得额（填写减：抵扣应纳税所得额（填写A107030A107030）（无限期递延）（无限期递延）2222 减：弥补以前年度亏损（填写减：弥补以前年度亏损（填写A106000A106000）2323五、五、应纳税所得额（应纳税所得额（19-20-21-2219-20-21-22）2424应纳应纳税额税额计算计算 税率（税率（25%25%）2525六、应纳所得税额（六、应纳所得税额（23242324）2626 减：
13、减免所得税额（填写减：减免所得税额（填写A107040A107040）低税率低税率2727 减：抵免所得税额（填写减：抵免所得税额（填写A107050A107050）环境保护、节能节水、环境保护、节能节水、安全生产安全生产2828七、应纳税额（七、应纳税额（25-26-2725-26-27）2929 加：境外所得应纳所得税额（填写加：境外所得应纳所得税额（填写A108000A108000）3030 减：境外所得抵免所得税额（填写减：境外所得抵免所得税额（填写A108000A108000）3131八、八、实际应纳所得税额（实际应纳所得税额（28+29-3028+29-30）“汇算汇算”完成！完成
14、！3232 减：本年累计实际已预缴的所得税额减：本年累计实际已预缴的所得税额3333九、九、本年应补（退）所得税额（本年应补（退）所得税额（31-3231-32）“清缴清缴”完成！完成！3434 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额( (填写填写A109000A109000) )便于打完税凭证！便于打完税凭证！3535 财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000A109000）3636 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额额( (填写填写A109
15、000)A109000)3737附列附列资料资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额以前年度多缴的所得税额在本年抵减额1 1、汇算抵税；、汇算抵税；2 2、补充申报、补充申报3838以前年度应缴未缴在本年入库所得税额以前年度应缴未缴在本年入库所得税额（如：补充申报）（如：补充申报）主表主表应纳税所得额计算应纳税所得额计算主表主表应纳税所得额计算应纳税所得额计算扣除境外所得：A108010 填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。填报境外所得纳税调整后所得明细表(A108010)第14列减去第11列的差额。 即：境外税前所得间接负担的所得税额=境外税后所得+直接缴纳的所
16、得税额纳税调整：A105000收入减免和加计扣除：A107010（没有所得减免）用境外所得抵减境内亏损：A108000所得减免：A107020抵扣应纳税所得额：A107030弥补以前年度亏损：A106000主表主表应纳税所得额计算流程应纳税所得额计算流程主表主表应纳税额计算应纳税额计算“本年累计实际已预缴的所得税额”填报口径需关注第32行“本年累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税法规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。本行填报的是本企业当年
17、实际已预缴入库的税款，强调的是“当年实际已预缴”，注意不要混淆本表第37行“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”和第38行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”数额，该两行强调的是，不属于本年度应纳税额。 本行填报数额公式：“本年累计实际已预缴的所得税额”填报数额本纳税年度月（季）度累计预缴的所得税额（含总、分机构）建筑企业向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。表A10000第32行包括A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表第5行的数据。 主表主表应纳税额计算应纳税额计算增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额附列资料：第37行 以前年度多缴的所得税款在本年
18、抵减额第38行 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额信息披露，不参与本年度应纳税额计算，打印缴款书时参考A101010一般企业收入明细表一般企业收入明细表A101010一般企业收入明细表变化要点一般企业收入明细表变化要点一、视同销售(营业)收入单独设表，放入纳税调整表附表105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表填写，体现了新表以会计核算为中心的设计思路。二、出于风险管理的需要，细化非货币性资产交换收入、确实无法偿付的应付款项明细信息的填报三、按照会计核算的规定和信息采集的需要，对其他业务收入的明细项目进行了调整，对出租固定资产、无形资产收入需要明细填报。四、对执行小企业准则企业
19、增加汇兑收益明细信息A101010一般企业收入明细表注意点一般企业收入明细表注意点一、本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。二、第4行、第11行分别填写纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务收入（交换产品）、其他业务收入（交换原材料），第18行填写纳税人发生固定资产、无形资产等非货币性资产交换应确认的净收益。三、第26行“其他”：填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行企业会计准则纳税人按权益法核算
20、长期股权投资对初始投资成按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益（本调整确认的收益（执行会计准则的纳税人直接填报105000表），执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。 例题：借：长期股权投资 100 贷：银行存款 90 需要填写纳税调整项目明细表A105000 营业外收入 10 第5行纳税调减栏一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表行次项 目 金 额1一、营业成本（2+9）2 （一）主营业务成本（3+5+6+7+8）3 1.销售商品成本4 其中:非货币性资产交换成本5 2.提供劳务成本6 3.建造合同成本7 4.让渡资产使用权成
21、本8 5.其他9 （二）其他业务成本（10+12+13+14+15）10 1.材料销售成本11 其中:非货币性资产交换成本12 2.出租固定资产成本13 3.出租无形资产成本14 4.包装物出租成本15 5.其他16二、营业外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）17 （一）非流动资产处置损失18 （二）非货币性资产交换损失19 （三）债务重组损失20 （四）非常损失21 （五）捐赠支出22 （六）赞助支出23 （七）罚没支出24 （八）坏账损失25 （九）无法收回的债券股权投资损失26 （十）其他一般企业成本支出明细表变化要点一般企业成本支出明细表变化要点一、期间
22、费用单独设置期间费用明细表A104000，体现了新表以会计核算为中心的设计思路。二、出于风险管理的需要，细化非货币性资产交换损失、无法收回的债券股权投资损失（小企业会计准则）、坏账损失明细信息的填报（小企业会计准则）一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表主营业务成本其他业务成本营业外支出删除了期间费用项目对应于一般企业收入表项目非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他适用范围：执行企业会计准则的商业银行、保险公司、证券公司等金融企业金融企业收入明细表金融企业收入明细表不包含期间费用金融企业支出明细表金融企业支
23、出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表本表适用于实行事业单位会计准则的事业单位以及执行民间非营利组织会计本表适用于实行事业单位会计准则的事业单位以及执行民间非营利组织会计制度的社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等查账征收居民纳税人填制度的社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等查账征收居民纳税人填报。报。不再填写不再填写104000104000期间费用明细表期间费用明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围范围执行事业单位会计准则执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织事业单位会计制
24、度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化变化事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化要点事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化要点一、考虑到事业单位、民间非营利组织的行业特殊性和可披露信息量，将旧版的事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表和事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表两表合并为一张表，数据来源于执行事业单位收入支出表和民间非营利组织-业务活动表二、将原表中的不征税收入项目单独设置专项用途财政性资金纳税调整明细表A105040填报。三、
25、旧表中不准扣除的支出总额”：填报税收规定的不允许税前扣除的项目，包括企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。按照现行企业所得税不征税收入的规定，企业取得不征税收入的，应当对收入和支出单独核算，因此不再保留旧表中的应纳税收入总额占全部收入总额比重及据此计算的按分摊比例计算的支出项目金额等内容期间费用表期间费用表期间费用明细表要点期间费用明细表要点一、本表列示了24项纳税人在期间费用中核算的具体事项，并将其划分为管理费用、销售费用、财务费用三大部分，有关项目可能无法与会计核算一一对应，企业需要分析填报。二、本表依据会计核算口径填报，1至24行根据费用类科
26、目核算的具体项目金额进行填报，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。税会差异在“A105000纳税调整项目明细表”及其附表中反映。三、金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中。期间费用明细表要点期间费用明细表要点劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用需要披露是否有向境外支付，为源泉扣缴提供依据。弥补亏损明细表弥补亏损明细表弥补亏损明细表要点弥补亏损明细表要点1.按照财税200959号关于特殊性重组的规定，增加了合并、分立转出亏损数额的填报，转入亏损以“”号表示，转出亏损以正数表示 2.政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减
27、除（在填表说明中进行了补充解释）3. “以前年度亏损已弥补额”：填报以前年度盈利已弥补金额，其中前四年度、前三年度、前二年度、前一年度与“项目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相对应。4.弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，等于主表19行-20行-21行。弥补亏损明细表要点弥补亏损明细表要点第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。（2）表A100000第19行“纳税调整
28、后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得纳税调整后所得”金额进行填报。金额进行填报。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整
29、资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款。得税款。弥补亏损明细表弥补亏损明细表弥补亏损明细表弥补亏损明细表-案例分析案例分析甲企业2009-2014年纳税调整后所得，假设无重组事项200920102011201220132014盈利或亏损亏损盈利亏损盈利亏损盈利纳税调整后所得-10050-200120-130250弥补亏损明细表弥补亏损明细表-案例分析案例分析-第一步第一步 填写纳税调整后所填写纳税调整后所得得行次项目年度纳税调整后所得121前五年度2009-1002前四年度2010503前三年
30、度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250弥补亏损明细表弥补亏损明细表-案例分析案例分析-第二步第二步 当年度可弥补的亏损额当年度可弥补的亏损额行次 项目年度纳税调整后所得121前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额0-100000-200000-13000弥补亏损明细表弥补亏损明细表-案例分析案例分析-第三步第三步 以前年度亏损已弥以前年度亏损已弥补补行次项目年度纳税调整后所得1前五年度
31、2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额0-100000-200000-13000以前年度亏损已弥补额前四年度前三年度前二年度前一年度合计500500100*0000*70070*00*弥补亏损明细表弥补亏损明细表-案例分析案例分析-第四步第四步行次项目年度纳税调整后所得1前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250合并、分立转入（转出）可弥补的亏
32、损额当年可弥补的亏损额0-100000-200000-13000前四年度前三年度前二年度前一年度合计500500100*0000*70070*00*本年度实际弥补亏损额可结转亏损额0（弥补完毕）*001300（弥补完毕）00120-102500可结转弥补亏损合计-10弥补亏损明细表弥补亏损明细表其他数据口径其他数据口径1.若（纳税调整后所得）列0，(当年可弥补的亏损额)列（纳税调整后所得）列+（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列，否则（当年可弥补的亏损额）列（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）2.若（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列0，则（纳税调整后所得）列0且（合并、分立转入转出可弥补
33、的亏损额）列（纳税调整后所得）列的绝对值。3.（以前年度亏损已弥补额合计）列第5+6+7+8列4.若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5行同一行次（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至第5行0弥补亏损明细表弥补亏损明细表其他数据口径其他数据口径5.若（纳税调整后所得）列（本年度）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行同列第1+2+3+4+5行且（纳税调整后所得）列第6行；若（纳税调整后所得）列（本年度
34、）行0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行0。6.（当年可弥补的亏损额）列为负数的行次，（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次（当年可弥补的亏损饿）列该行的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列该行-（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列该行。否则（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次填“0”。7.（可结转以后年度弥补的亏损额）列第7行第11列第2+3+4+5+6行。企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A类，类，2014年版）年版）一一纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍二二纳税调整明细附表具体填报（差异纳税调整明细附表具体填报（差异分析、案例、填报）分析
35、、案例、填报）A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）填报说明企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠
36、支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 3、优化表格设计。 一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。 二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重
37、组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。具 体 填 报企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版） 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 表中有表中有1515项项“项目项目”要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。
38、“ “账载金金额”是指是指纳税人按照国家税人按照国家统一会一会计制度制度规定核算的定核算的项目金目金额。是。是企企业在会在会计上的上的实际发生数生数( (或或计提数提数) )。 “ “税收金税收金额”是指是指纳税人按照税法税人按照税法规定定计算的算的项目金目金额。实际上是一个税上是一个税法确法确认数数额或允或允许扣除限扣除限额的口径。的口径。 除特殊行次的具体规定外，扣除类项目金额应按除特殊行次的具体规定外，扣除类项目金额应按“账载金金额”和和“税收金税收金额”孰低原孰低原则填填报。注意税前扣除的真。注意税前扣除的真实发生原生原则，税收金，税收金额是一限是一限额，不是，不是必必须扣除的金扣除的
39、金额。（一）（一）A105000 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表1. 1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”税税Add Youritle会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生实际发生的支出。 所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。 权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投
40、资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入() 2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。2. “2. “交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整”税税会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负
41、债，相关交易费用应当直接计交易费用应当直接计入当期损益入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）（）应收股利或利息 贷 ：银行存款等 3. “3. “公允价值变动净损益公允价值变动净损益”税税会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 企业应当
42、按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值公允价值与其账面余额的差额，应计入与其账面余额的差额，应计入“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目。科目。 公允价值高于账面时：借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：公允价值变动损益（） 公允价值低于账面时：借：公允价值变动损益（） 贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产4. “不征税收入不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用” 第八行第3列“调增金额” 填报纳税人以前年度取得财
43、政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额；第4列“调减金额” 填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。第24行“（十二）不征税收入用于支出所形成的费用”：第3列“调增金额”填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额。 4. “4. “不征税收入不征税收入”“”“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用” ” 税税财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）1.
44、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额 2.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入 3. 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款（属收回的待垫款项）； 4.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算
45、应纳税所得额时扣除 4.“不征税收入不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”-专项用途财政资金专项用途财政资金财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2.企业将符合本
46、通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 4.“不征税收入不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定进行管理的，企业可作为不征税收
47、入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 注意与政府购买劳务的区分会企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。（三）与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，在资产使用寿命内平均分配（折旧）收到补助： 1.补偿已发生: 借：银行存款等 贷：营业外收入会2.补偿以后期间： 借：银行存款等 贷：递延收益或专项应付款发生支出： 借：管理费用等 贷：银行存款等分摊递延
48、收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入会3.与资产相关的政府补助： 收到补助 借：银行存款等 贷：递延收益发生支出：借：管理费用等 贷：累计折旧 累计摊销分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入5. “5. “销售折扣、折让和销售折扣、折让和退回（新增）退回（新增）”税税商业折扣国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 会会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后商业折扣后的金额的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，
49、是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。确认收入时进行折扣扣除，无差异确认收入时进行折扣扣除，无差异税税销售折让和退回国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 会会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售
50、退回的，应当在发生时发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。 基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整销售退回资产负债表日后调整税会差异销售退回资产负债表日后调整税会差异A公司2013年2月销售货物， 2014年3月26日完成20
51、13年度汇算清缴，2014年4月发生销售退回，进行账务调整，冲减2013年销售收入10万， 成本8万，进项税额1.17万会计处理借：银行存款 -117000 贷：以前年度损益调整 -100000 应交税费-应交增值税 （销项税额）-11700借：以前年度损益调整 -80000 贷：库存商品 -80000借：以前年度损益调整 -20000 贷：利润分配-未分配利润 -20000利润表冲减主营业务收入10万、主营业务成本8万，当年利润总额减少2万销售退回资产负债表日后调整税会差异销售退回资产负债表日后调整税会差异税法规定：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期
52、销售商品收入对A公司冲减2013年的账务处理不予认可，调增应纳税所得额2万，该项暂时性差异在2014年汇算清缴时调回，即调减收入10万，调增成本8万，调减应纳税所得额2万。5. “5. “业务招待费支出业务招待费支出”税税会 企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定 条例4
53、3条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入视同销售（营业收入）。 国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。 注意:1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致。企业
54、会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。 2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 6. “利息支出利息支出”税税会企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于
55、符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 费用化支出调整利息支出税前限额扣除利息支出税前限额扣除 合理性合理性 同期同类贷款利率 条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。款利率计算的数额的部分。1、财税200
56、8121号文件向关联方借款债资比例限额5：1(金融企业)、2：1(一般企业)，不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例/关联债资比例）2、向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税2008121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分(国税公告201134号),根据企业所得税法第八
57、条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借款合同。利息支出注意要点利息支出注意要点3、投资者投资未到位发生的利息支出 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 企业每一计算期不得扣除的借款利息
58、该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。利息支出注意要点利息支出注意要点7. “罚金、罚款和被没收的财物罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加税收滞纳金、加收利息收利息”、“赞助支出赞助支出”、“与取得收入无关的其他支与取得收入无关的其他支出出” 税税增加了增加了“加收利息加收利息” 调整项目调整项目 企业所得税法企业所得税法第第10条条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所（一）向投资者支付的利
59、息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）得税税款；（三）税收滞纳金税收滞纳金；（四）；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出赞助支出；（七）未经核；（七）未经核定的准备金支出；（八）定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出。 条例条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税
60、款，自税款所属纳税年度的次年年6月月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。 采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，会计处理如下：确认收入时借：长期应收款（应收的合同或协议价款） 贷：主营业务收入（应收的合同或协议价款的现值） 未实现融资收益 应交税费-应交增值税（销项税额）采用实际利率法按期计算摊销的未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用 8. 8. “与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”8. 8. “与未实现融资收益相关在
61、当期确认的财务费用”某增值税一般纳税人企业2014年2月采用分期收款方式销售大型设备一台，合同价格1000万元，协议约定分5次于每年底等额收取，实际利率为8%。在现销模式下，该设备的销售价格为800万元。（不考虑成本核算）2014年12月 借：长期应收款 1170万会计处理： 贷：主营业务收入 800万 应交税费-应交增值税（销项税额）170万 未实现融资收益 200万2014年按照实际利率摊销未确认融资收益（1000-200）*8%=64万借：未实现融资收益 64万 贷：财务费用 64万2015年摊销未确认融资收益（1000-200）-（200-64）*8%=53.12万税法规定：企业所得税
62、法实施条例第二十三条 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2014年应确认主营业务收入200万元，纳税调减600万；对财务费用纳税调减64万元。 2015年-2018年每年调增收入200万元，调减财务费用，填写本行9. “佣金和手续费支出佣金和手续费支出”、税税税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额
63、；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据
64、实扣除。10. “跨期扣除项目跨期扣除项目”税税国家税务总局公告2011年第26号：煤矿企业实际发生实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计资本性支出的，应计入有关资产成本，入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用。 国家税务总局公告2013年第67号：企业实
65、际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除 会企业会计准则解释第3号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累
66、计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整11.资产减值准备金税税条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整
67、该资产的计税基础。设置A105120特殊行业准备金纳税调整明细表，列明特例允许税前扣除增加理赔费用准备金：国家税务总局公告2014年29号 企业会计准则第8号资产减值 计提准备金 借：资产减值损失 （） 贷：固定资产减值准备 处置资产（有所得） 借： 固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 营业外收入 （）会第32行“（二）资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回）；第1列，若0，填入第3列“调
68、增金额”；若0，将绝对值填入第4列“调减金额”。资产减值准备金 新增明细附表，将原表中收入明细表的视同销售和纳税调整表中的房地产业务合并，按照条例25条和国税函 2008 828号设置。 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 原表主要解决业务招待费等扣除基数问题。（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表1.视同销售范围确定税
69、税条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改
70、变资产所有权属的用途。1.视同销售金额确定税税属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。 目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。” 1.视同销售
71、-注意事项1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数，在计算时需要将本表和A101010或A103000合并计算基数。 3.本表，第1列“税收金额”填报予以税前扣除的视同销售成本金额；将第1列税收金额以负数形式填报第2列“纳税调整金额”。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）2.房地产开发企业特定业务税税行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）
72、房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额231.销售未完工产品的收入*242.销售未完工产品预计毛利额253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税税房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”
73、 预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”房地产开发企业特定业务注意：1.填表说明中关于表中税金扣除问题：实际发生的在会计核算中未计入当期实际发生的在会计核算中未计入当期损益的金额损益的金额 ，才填报。，才填报。房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税函200931号第十二条：企业发生的期间费用，已销开发产品计税成本、营业税金、土地增值税准予当期按规定扣除。由于当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不
74、确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目，待完工年度确认会计收入、成本、营业税金及附加。会计处理： 取得预售收入 借：应交税费-应交营业税等 贷：银行存款 完工结转收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。房地产开发企业特定业务2. 转回的销售未完工产品预计毛利额、转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税预售收入转为会计收入后，如果不做转回，则面临预售收入重复申报纳税的问题。3. 完工年度会计按规定确认收入A101010、成本A102010、期间费用（当年）A104000、转回未完工产品的预计毛利额和未计入损益的
75、实际发生的营业税金及附加、土地增值税A105010。房地产开发企业特定业务举例例题 某房地产开发企业，2014年预售收入10000万元，营业税金及附加500万元（会计未计入损益），管理费用200万元，销售费用200万元，财务费用100万元。2015年完工备案，成本6000万元，营业税金及附加250万元，管理费用100万元，销售费用100万元，财务费用50万元。预计毛利率15%。20142014年年预售将售将预售收入售收入1000010000万元填入万元填入A105010A105010视同同销售和房地售和房地产开开发企企业特定特定业务纳税税调整明整明细表表第第2323行行“销售未完工售未完工产品
76、的收入品的收入”，将，将预计毛利毛利额1000015%1000015%15001500万元填入第万元填入第2424行行“销售未完工售未完工产品品预计毛利毛利额”，将，将营业税金及附加税金及附加500500万元填入第万元填入第2525行行“实际发生的生的营业税金及附加、土地增税金及附加、土地增值税税”。行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（2226）22 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（2425）1000100023 1.销售未完工产品的收入1000024 2.销售未完工产品预计毛利额1500150025 3.实际发生的营业
77、税金及附加、土地增值税50050026 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（2829）00房地产开发企业特定举例业务例题 某房地产开发企业，2014年预售收入10000万元，营业税金及附加500万元（会计未计入损益），管理费用200万元，销售费用200万元，财务费用100万元。2015年完工备案，成本6000万元，营业税金及附加250万元，管理费用100万元，销售费用100万元，财务费用50万元。预计毛利率15%。过渡到A105000纳税调整项目明细表 行次项 目账载金额 税收金额 调增金额 调减金额123439 （四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（填
78、写A105010）1000100043合计（11230354142）1000房地产开发企业特定举例3、过渡到主表 行次项 目金 额1一、营业收入（填写A101010101020103000）2 减：营业成本（填写A102010102020103000）3 营业税金及附加4 销售费用（填写A104000）2005 管理费用（填写A104000）2006 财务费用（填写A104000）100 13三、利润总额（101112）-500 15 加：纳税调整增加额（填写A105000）1000 23五、应纳税所得额（19202122）50024 税率（25%）25六、应纳所得税额（2324）125262
79、0142014年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税125125万元。万元。 房地产开发企业特定举例业务（二）（二）20152015年完工年完工1 1、将已、将已转为完工收入的完工收入的1000010000万元填入万元填入A105010A105010视同同销售和房地售和房地产开开发企企业特定特定业务纳税税调整明整明细表表第第2727行行“销售未完工售未完工产品品转完工完工产品确品确认的的销售收入售收入”，将，将预计毛利毛利额15001500万元填入第万元填入第2828行行“转回的回的销售未完工售未完工产品品预计毛利毛利额”，将，将营业税金及附加税金及附加500500万元填入第万元填入第292
80、9行行“转回回实际发生的生的营业税金及附加、税金及附加、土地增土地增值税税”行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（2226）-1000-100022 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（2425）0026 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（2829）1000100027 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入1000029 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税500500房地产开发企业特定举例 2、过渡到A105000纳税调整项目明细表 行次项 目账载金额 税收金额 调增金额 调减
81、金额123439 （四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（填写A105010）-1000100043合计（11230354142）1000房地产开发企业特定业务举例 3 3、过渡到主表、过渡到主表 20152015年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税500500万元。万元。 行次项 目金 额1一、营业收入（填写A101010101020103000）100002 减：营业成本（填写A102010102020103000）60003 营业税金及附加2505007504 销售费用（填写A104000）1005 管理费用（填写A104000）1006 财务费用（填写A104000）5013
82、三、利润总额（101112）300016 减：纳税调整减少额（填写A105000）100023五、应纳税所得额（19202122）200024 税率（25%）25六、应纳所得税额（2324）500（三）既有（三）既有预售收入又有完工收入售收入又有完工收入例：2015年又有预售收入8000万元，营业税金及附加400万元（会计未计入损益），管理费用180万元，销售费用180万元，财务费用120万元。其他情况同上例 1、A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（2226）20020022 （一）房地
83、产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（2425）80080023 1.销售未完工产品的收入800024 2.销售未完工产品预计毛利额1200120025 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税40040026 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（2829）1000100027 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入1000028 2.转回的销售未完工产品预计毛利额1500150029 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税500500房地产开发企业特定举例 2、过渡到A105000纳税调整项目明细表 行次项 目账载金额税收金额调增金额调减
84、金额1234 39 （四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（填写A105010）-200200 43合计（11230354142）200房地产开发企业特定举例 3、过渡到主表 行次项 目金 额1一、营业收入（填写A101010101020103000）100002 减：营业成本（填写A102010102020103000）60003 营业税金及附加2505007504 销售费用（填写A104000）1001802805 管理费用（填写A104000）1001802806 财务费用（填写A104000）50120170 13三、利润总额（101112）2520 16 减：纳税调整减少额（填
85、写A105000）200 23五、应纳税所得额（19202122）232024 税率（25%）25六、应纳所得税额（2324）5802620152015年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税580580万元。万元。 适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）中纳税调整。（纳税必要资金原则）（三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表租金收入税税会1.合同约定的承租
86、人应付租应付租金金的日期确认收入的实现。 2.特例：国税函201079号如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期分期均匀计入相关年度收入均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异）对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 利息 、特许权使用费税税会1、税务上对利息收入采用收付实现制核算，会计上采用权责发生制核算，产生税会差异。2、税务上对特许权使用费收入采用收付实现制核算，会计上采用权责发生制核算，产生税
87、会差异 1、企业所得税法实施条例第十八条第二款规定：“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”2、 企业所得税法实施条例第二十条第二款规定：“特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。”分期收款方式销售货物税税会合同约定的收款日期确认 。 注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。 8.8.分期收款销售货物分期收款销售货物 某增值税一般纳税人企业2014年2月采用分期收款方式销售大型设备一
88、台，合同价格1000万元，协议约定分5次于每年底等额收取，实际利率为8%。在现销模式下，该设备的销售价格为800万元。（不考虑成本核算）2014年12月 借：长期应收款 1170万会计处理： 贷：主营业务收入 800万 应交税费-应交增值税（销项税额）170万 未实现融资收益 200万2014年按照实际利率摊销未确认融资收益（1000-200）*8%=64万2015年摊销未确认融资收益（1000-200）-（200-64）*8%=53.12万。税法规定：企业所得税法实施条例第二十三条 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2014年应确认主营业务收入200万元，纳税调
89、减600万；对财务费用纳税调减64万元。 2015年-2018年每年调增收入200万元，调减财务费用，填写本行政府补助递延收入（非不征税收入）税税会企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，均应计入企业当年收入总额。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益政府补助递延收入政府
90、补助递延收入例题A企业2014年收到政府补助100万，对应的支出发生在2015年，会计处理如下：2014年 借 银行存款 100万 贷 递延收益 100万（）政府补助递延收入政府补助递延收入2015年发生支出时借 管理费用 100万（可以扣除） 贷 银行存款 100万 借 递延收益 100万 贷 营业外收入 100万 （）取得政府补助的填报1.取得符合规定的除专项用途财政资金外的不征税收入及其费用化支出，直接在纳税调整项目明细表第8行、第24行进行调整。不征税收入形成资产的折旧摊销，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表进行调整。2.取得符合规定的专项用途财政资金及其费用化支出，填
91、写专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040），不征税收入形成资产的折旧摊销，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表进行调整。而后汇总至纳税调整项目明细表第9行、第25行。3.取得不符合不征税收入条件的政府补助收入，填写A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，支出按照规定填写相应表格。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）不征税收入与不征税收入与政府补助递延收入政府补助递延收入 适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入、符合免税收入条件的权益性投资收益等)，在免税、减计收入及加计扣除优惠明
92、细表（A107010）免税收入行次进行纳税调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。（四）（四）A105030 A105030 投资收益投资收益1 1、行次设置：、行次设置：企业会计准则主要按照金融工具进行分类（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资）、小企业会计准则，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。 2 2、列次设置：、列次设置：初始投资（未设置，存在差异的已在A105000调整主表设置，如按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，交易性金融资
93、产初始投资调整 ） 持有收益（符合税法规定免税收入条件的，本表不调整，填优惠明细表） 处置收益（税收确认为损失的，本表不调整，填资产损失表）A105030 投资收益投资收益A105030 投资收益投资收益如当年仅有持有收益，无处置收益，则纳税调整金额=持有收益纳税调整金额，若税收金额账载金额，填入表A105000第4行第3列进行纳税调增；若0，将绝对值填入表A105000第4行第4列进行纳税调减。如当年既有持有收益，又有处置收益，则纳税调整金额=持有收益调整金额+处置收益调整金额，若纳税调整金额0，填入表A105000第4行第3列进行纳税调增；若0，将绝对值填入表A105000第4行第4列进行
94、纳税调减。以长期股权投资为例以长期股权投资为例企业会计准则第2号长期股权投资应用指南（一）采用成本法核算1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资 2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）采用权益法核算企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。以长期股权为例-成本法税税会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础
95、。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。成本法核算：成本法核算：1.投资时：长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2.被投资方宣告分派利润或现金股宣告分派利润或现金股利时:采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 借：应收股利 贷：投资收益（）会权益法核算：权益法核算： 1取得长期股权投资时（1）初始投资成本享有被投资单位可辨认
96、净资产公允价值份额 借：长期股权投资-成本 （支出额） 贷：银行存款 （2）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 营业外收入（差额）（有差异，在A105000纳税调整项目明细表第5行调整） 2. 被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。） 被投资方盈利时 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（差异，税收尚未确认收入） 被投资方亏损时，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。 3被投资方决定分配时 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（差异，税收确认收入）以长期股权为例-权益
97、法例A企业于2011年3月协议取得B企业30%的股权，支付价款300万元，取得投资时B企业净资产公允价值为1200万元，且假设B企业未享受任何税收优惠。1.A企业对B企业的投资不是控股，而是属于具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。2.A企业账务处理取得投资时：A企业享有B企业的净资产公允价值份额 为1200万*30%=360万元，按照会计准则规定，具体核算如下 借： 长期股权投资-成本 360万 贷：银行存款 300万 营业外收入 1200万*30%-300万=60万税法：确认长期股权投资计税基础为300万元，汇算清缴时对营业外收入60万元进行纳税调减，填写纳税调整项目明细表
98、（A105000）第5行第4列按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益以长期股权为例-权益法-税会差异例持有期间：2011年B企业亏损100万元，A企业核算如下 借：投资收益 100万*30%=70万 贷：长期股权投资-损益调整 70万税法：长期股权投资计税基础依旧为300万元，对投资收益70万元进行纳税调增，填写投资收益纳税调整明细表（A105030）第6行及纳税调整项目明细表（A105000）第4行投资收益2012年B企业盈利200万元，向A企业分配股利200万*（1-25%）*30%=45万，A企业核算如下 借：长期股权投资-损益调增 45万 贷：投资收益 45万税法：长期股权
99、投资计税基础依旧为300万元，投资收益45万元符合税法规定的权益性投资收益，进行纳税调减，填写免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）第3行以长期股权为例-权益法-税会差异税税条例71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 国税函201079号 ：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后为取得该股权
100、所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 2011年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）以长期股权为例处置企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置出售所得
101、价款与处置长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值之间的差额之间的差额，应确认为处置损益。 会接上例，A企业转让对B企业的长期股权投资，取得转让收入380万元，会计处理如下：借：银行存款 380万 长期股权投资-损益调整 25万贷：长期股权投资-成本 360万 投资收益 45万税法：转让所得=380万-300万=80万，纳税调增35万。 适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整
102、明细表（A105080）进行纳税调整 （五）（五）A105040 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表105040专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表 第4列“其中：计入本年损益的金额”：填报会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额，填入A105000第9行“其中：专项用途财政性资金”的第4列“调减金额”。第11列“其中：费用化支出金额”： 填报在本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额，填入（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”。 第14列“应计入本年应税收入
103、金额”：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，填入（A105000）第9行“其中：专项用途财政性资金”的第3列“调增金额”。纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额12348 （七）不征税收入*9 其中：专项用途财政性资金（填写A105040）* 24 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用 *25 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）*105040专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表例题：2014年，A公司取
104、得政府补贴180万，要求用于治理工业污染。该公司2015年一次性投入治理污染，假定该补贴符合专项用途财政资金条件，企业作为专项用途财政资金处理会计处理：收到补助 借：银行存款 180万 贷：专项应付款 180万发生支出： 借：制造费用 180万 贷：银行存款 180万分摊递延收益：借：专项应付款 180万 贷：营业外收入 180万 适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（六）（六）A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表由于大部分企业的工资制度都
105、是当月计提下月发放，对于12月份的工资一般在下一年度发放，对于这部分工资是否可以税前扣除，各地规定不一。大部分地方采取的做法是在当年汇算清缴期内或者下一年1月份发放即可税前扣除， 工资薪金支出税税会条例34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 国税函20093号：“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。 特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、 股权期权：国家税务总局公告2012年18号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除
106、。计提时计提时：（差异，税收，实际发放）借：生产成本 (生产工人的职工薪 制造费用（销售、管理费用） 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬发放时：发放时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。四、四、职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表（A105050A105050）填报说明）填报说明 第第3 3行行“ “二、职工福利费支出二、职工福利费支出” ”第第4 4列列“ “税收金额税收金
107、额” ”中，中，“ “按第按第1 1行第行第4 4列列“ “工资薪金支出工资薪金支出税收金额税收金额” ”14%14%的孰小的孰小值填报值填报” ”。修改为：按第。修改为：按第1 1行第行第4 4列列“ “工资薪金支出工资薪金支出税收金税收金额额” ”14%14%与本表第与本表第3 3行第行第1 1列的孰小值填报。列的孰小值填报。 为加强企业职工薪酬的企业所得税和个人所得税比对分为加强企业职工薪酬的企业所得税和个人所得税比对分析，职工薪酬项目不需纳税调整的企业，也需填报本表。析，职工薪酬项目不需纳税调整的企业，也需填报本表。 填报口径修改填报口径修改 职工教育经费税税限额扣除、结转：发生的，限
108、额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）职工培训费用：职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业） 在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。 本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳
109、税调整情况。（基本和原表一致，按照基本和原表一致，按照财税（财税（20122012）4848号号增加了第增加了第1010、1111行）行）（七）（七）A105060 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（七）（七）A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表一、广告宣传费不得预提或待摊 第2行不允许扣除的广告费和业务宣传费支出包括无合法票据的广告费和业务宣传费支出、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出等二、第4行填写A101010、A101020、A103000、A105010中的主营业务收
110、入+其他业务收入+视同销售收入股权投资企业的投资收益作为扣除限额的计算基数，取自A101010第8行其他三、第5行税法规定扣除率15% 条例44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。30% 财税（2012）48号：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计
111、制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。（一一般般企企业业成成本本支支出出明明细细表表A101020A101020第第2121行填写）行填写） （八）（八）A105070 A105070 捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表税税公益性捐赠条例53条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 条例51条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 财
112、税（2008）160号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 财税（2009）124号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据 价值确认具体填报时： 1.受赠单位：填报接受捐赠捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。如果属于公益性捐赠，
113、受赠单位应为公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，公益性群众团体（可作为风险点管理） 2.符合税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映。 3.若存在调整事项，应填报所有捐赠支出情况，否则无法进行纳税调整。 4.第3列按税收规定计算的扣除限额，取自主表A100000第13行 适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表1.列次列次共设置10列，参与纳
114、税调整计算为4列（第2、5、6、9列），为丰富信息披露，还设置了原值（计税基础）累计金额（新增）、2014新政加速折旧及纳税调整原因数据列。对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。第5至8列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。 2.兼具纳税调整与税收优惠事项。（特例：加速折旧） 3. 发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表固定资产税税会1、计提原值、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值（2014年2
115、9号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除）2、折旧年限、折旧年限：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3、2） 3、折旧方法、折旧方法：一般：直线法；加速折旧：双倍余额递减法、年数总和法） 1、计计提提原原值值：固定资产的原值（按成本初始计量，填报第1列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与现值间的差异）-预计净残值-已计提的减值准备的金额。 2、折折旧旧年年限限：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存在差异）大于税收最低年限，不进行调整 3、折折旧旧方方法法：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等（一般：非直线
116、法时，存在差异）税税 条例58条：固定资产按照以下方法确定计税基础： 1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关
117、税费为计税基础； 6.改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 固定资产-自行建造发票问题税税会 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。此条所指的调整包括，根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。生
118、产性生物资产税税会 1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值 2、折旧年限：最低折旧年限（10、3年） 3、折旧方法：直线法 1、计计提提原原值值：原原值值（按按成成本本初初始始计计量量）-预预计计净净残残值值-已已计计提提的的减减值值准准备备的的金金额。额。 2、折折旧旧年年限限：合合理理确确定定（一一般般情情况况：小小于于税税收收最最低低年限时，存在差异）年限时，存在差异） 3、折折旧旧方方法法：年年限限平平均均法法、工作量法、产量法等工作量法、产量法等 无形资产税税会 1、摊销：计税基础 2、摊销年限：不低于10年（特殊规定：投资或受让的，规定或约定的
119、使用年限） 3、计算方法：直线法 注意：税法不得计算摊销：自行开发已扣除、自创商誉、无关的资产、其他 1、计提原值：成本-预计净残值-已计提的减值准备的金额。 2、摊销年限：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不应摊销。） 3、摊销方法：反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 长期待摊费用税税会 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出：预计尚可使用年限分期摊销； 2、租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销； 3、固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用的年限分期摊销； 4、其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生
120、月份的次月起，摊销年限不得低于3年。 5、开办费：可以开始经营之日当年一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处理。 长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出等。 长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业具有不确定性，会计核算无须计入相关资产成本，但要求贯彻权责发生制原则，分期计入各期会计损益。 加速折旧税税 企业所得税法32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 条例98条：1.由于技术进步，产品更新换代
121、较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的额，最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 国税发（2009）81号国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知2014加速折旧新政-需填报A105081固定资产加速折旧、扣除明细表 20142014加速折旧新政加速折旧新政国务院： 一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额
122、递减等方法加速折旧。 二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。 三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等（六大行业）行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。20142014加速折旧新政加速折旧新政财税（2014）75号： 1、明确小微企业规定。6个行业的小型微利企业2014年1
123、月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 2、加速折旧：。可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 3、一次性扣除表述：。允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。20142014加速折旧新政加速折旧新政2014年第64号公告： 1、明确六大行业固定资产确认口径：国标代码确定行业范围；上述确定行业主营业务收入占收入总额（全口径，含不征税收入）比例大于50%、固定资产投入使用当年 2、关于符合多个加速折
124、旧政策：自行选择，不得改变 3、研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。 4、六大行业固定资产：包括自行建造 5、加速折旧：。允许按不低于 或选择 进行加速折旧。 6、一次性扣除表述：。可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。税税 1、税会处理问题：申报表填报说明、总局答记者问，明确，即企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。 在申报表填报上，存在先调减，再调增。 2、新购进固定资产：时间：发票。2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销
125、方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准 。 范围：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。 新购进全新的+新购进已使用过的A105081 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表VSVS预缴申申报明明细表表: :企企业固定固定资产采取一次性税前扣除、采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速短折旧年限或加速折旧方法的，折旧方法的，预缴申申报时，须同同时报送送固定固定资产加速折旧（扣除）加速折旧（扣除）预缴情况情况统计表表年度申年度申报时，实行事后行事后备案管理，并按要求案管理，并按要求报送相关
126、送相关资料。料。 本表适用于财税本表适用于财税201420147575号六大行业固定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他号六大行业固定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他企业研发仪器、设备，单项固定资产价值低于企业研发仪器、设备，单项固定资产价值低于50005000元的一次性扣除等，享受税收优惠元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统计情况。政策的统计情况。国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知通知（国税发（国税发200920098181号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。（无统计意号）规定的固定资产加速折旧，不填
127、报本表。（无统计意义）义）A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表本表的设计目的主要是统计分析财税201475号、总局2014年64号公告的政策实施效应，属信息采集表，与总局2014年64号公告附表基本一致，并不参与A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表的计算，不影响应纳税所得额的计算，因此1.对适用旧政策国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号） 的企业，加速折旧调整不填写本表，填写A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表2.按照A105081固定资产加速折旧、扣除明细表填报说明，当按税法规定折旧金额
128、完毕或小于会计处理折旧金额的，不再填写本表3.第8行“其他行业”：由单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的六大行业以外的其他企业填写。 适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（十）（十）A105090 A105090 资产损失税前扣除资产损失税前扣除及及纳税调整明细表纳税调整明细表注意：1.第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额。（非资产的账载金额）2.发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资
129、产损失税前扣除事项（清单申报、专项申报）列示填报。3.与5030投资收益纳税调整明细表等表格的关联 4.本表及附表的损失以正数填报5.兼具资产损失申报表功能？ A105091 A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 1.第2列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额。（非资产的账载金额） 2.第3列“处置收入”：填报纳税人处置发生损失的资产可收回的残值或处置收益。 3.第4列“赔偿收入”：填报纳税人发生的资产损失，取得的相关责任人、保险公司赔偿的金额。 4.第5列“计税基础”：填报按税法规定计算的发生损失时资产
130、的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。（转出）税税 条例32条 企业所得税法损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，检出责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 2011年第25号公告国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法 适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。（分期确认应纳税所得额的
131、企业重组以后年度确认时也填报本表，企业法律形式改变不涉及其他列举重组类型不填报）业务复杂、表格简单、分析填报（十一）（十一）A105100 A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表特殊性重组变化旧旧Add Youritle新财税2009 59号第六条 企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%；资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75% 财税2014 109号2014年1月1日起执行股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的5
132、0%；资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%100%直接控制的居民企业之间，以及共同受一家或多家居民企业控制的企业之间按账面净值划转资产或股权，符合一定条件的，划出方和划入方均不确认所得 A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表第13行“其中：以非货币资产对外投资”目前主要填报上海自贸区适用非货币资产对外投资进行填报。财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知（财税2014116号）2014年1月1日起执行1.居民企业以非货币性资产对外投资取得的非货币性资产转让所得，可以在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额2.非货
133、币性资产转让所得=评估公允价值-计税基础3.企业以非货币性资产对外投资取得被投资企业的股权，以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。4.企业在5年内转让上述股权或资产的，停止递延纳税政策，并在转让当年一次性确认递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得。计算转让股权所得时，可以将股权的计税基础一次性调整到位。（十一）（十一）A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表债务重组例题甲公司欠乙公司货款35万元，经协商，乙公司同意甲公司以其产品抵偿债务，假设抵债产品公允价值20万元，成本12万元，甲公司为增值税一般纳税人，当年度应纳税所得额
134、为20万元甲公司会计处理：借 应付账款 35万 借 主营业务成本 12万 贷：主营业务收入 20万 贷 库存商品 12万 应交税费-应交增值税（销项税额） 3.4万 营业外收入-债务重组利得 11.6万税收处理：与会计处理一致，该债务重组利得占甲公司当年度应纳税所得的比重为11.6/20=58%，如果甲公司选择特殊性税务处理，则当年度应确认债务重组利得11.6/5=2.32万元，纳税调减9.28万，随后4年每年调增2.32万。 （十一）（十一）A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表乙公司会计处理：借 库存商品 20万 应交税费-应交增值税（销项税额） 3.4万 营业外支出
135、-债务重组损失 11.6万 贷：应收账款 34万税收处理：与会计处理一致，该债务重组损失乙公司在按规定进行资产损失专项申报扣除后，可以税前扣除 适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。 搬迁过程中差异，本表不调整。（一般无差异） （十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表与与20122012年年4040号公告附表企业政策性搬迁清算损益表相比，号公告附表企业政策性搬迁清算损益表相比， 1-171-17行基本一致，行基本一致，18-2418-24行行属增加内容。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税
136、务处理：在搬迁完成年度，属增加内容。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：在搬迁完成年度，一次性一次性作为损失进行扣除作为损失进行扣除第第2020行行，或者自搬迁完成年度起分，或者自搬迁完成年度起分3 3个年度，均匀个年度，均匀在税前扣除。在税前扣除。第第2121行填写本年分摊扣除的损失，第行填写本年分摊扣除的损失，第2222行计入会计核算计入损益的搬迁收益或损失，行计入会计核算计入损益的搬迁收益或损失，第第2323行填写行填写3 3个年度内的搬迁损失。个年度内的搬迁损失。搬迁完成年度汇算清缴，一并报送政策性搬迁清算损益表搬迁完成年度汇算清缴，一并报送政策性搬迁清算损益表搬迁过程中税税会
137、 企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。会计准则解释第3号：公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付
138、款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。搬迁支出时： 借：管理费用等 贷：银行存款等 借：专项应付款 贷：递延收益 净调整额为0 借：递延收益 贷：营业外收入正常无差异收到搬迁补偿款时： 借：银行存款等 贷：专项应付款搬迁完成税税会 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 注意：购置资产支出的处理 2012年40号公告：企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及
139、折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。 凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前（10月1日）已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。 专项应付款存在余额借：专项应付款 贷：资本公积（十二）（十二）A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表例题：A企业2012年8月政府政策性搬迁，按当月签订的搬迁补偿协议约定，当年9月收到政府拨付的5000万用于异地重建，原土地
140、使用权由政府收回。11月A公司搬迁当月账面固定资产原值1500万元，累计折旧500万元，土地使用权账面价值600万元，处置相关资产取得收入50万元，按照重建计划，在搬迁过程中，12月购入固定资产2000万元（预计使用10年，不考虑残值），支付职工安置费100万元。2014年取得土地使用权500万元，2014年12月完成搬迁。（十二）（十二）A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表会计处理1.收到补偿款 借：银行存款 5000万 贷：长期应付款 5000 税务处理 该搬迁补偿收入暂不计入2012年度应纳税所得额，会计也未计入当年利润总额，税会处理一致。2.2012年11月
141、处置固定资产时 借：固定资产清理 1000 借：银行存款 50万 累计折旧 500 贷：固定资产清理 50万 贷：固定资产 1500借：营业外支出 950万 贷：固定资产清理 950万处置无形资产 借：营业外支出 600万 贷：无形资产 600万合计形成 950+600=1550万的营业外支出-资产处置损失，对该损失，由专项应付款转入递延收益 借：专项应付款 1550 借：递延收益 1550 贷：递延收益 1550 贷：营业外收入 1550（十二）（十二）A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表3.2012年支付职工安置费：借：管理费用 100万 贷：银行存款 100万
142、对该项费用支出由专项应付款转入递延收益 借：专项应付款 100 借：递延收益 100 贷：递延收益 100 贷：营业外收入 100税务处理：企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，会计核算的净调整也为0.4.2012年12月购置固定资产：借：固定资产 2000万 贷：银行存款 2000万同时，结转专项应付款，借：专项应付款 2000万 贷：递延收益 2000万略去。（十二）（十二）A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表2014年搬迁完成，企业将专项应付款余额转入资本公积借：专项应付款 850万 贷：资本公积 850万税法规定 在2014年
143、完成搬迁时，对搬迁收入和支出进行清算搬迁收入：搬迁补偿收入5000+搬迁资产处置收入50=5050万搬迁支出：搬迁费用支出100+搬迁资产处置支出1000+600+2000+500=4100万搬迁所得=5050-4100=850万进行纳税调增850万，计入第24行，并入纳税调整主表，并入主表进行调整。（十二）（十二）A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表 适用于发生特殊行业准备金纳税调整项目的纳税人填报 。 与纳税调整项目明细表中资产减值准备金的区别（可以 不可以）（十三）（十三）A105120 A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表
144、企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A类，类，2014年版）年版）税收优惠调整明细表税收优惠调整明细表设计思路-强化管理注重优惠台帐设计注重便于绩效统计注重关键指标获取强化管理国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见税总发201355号：“后续管理的着力点应集中在企业备案或自行申报后-，主要侧重汇算清缴后的管理。”“强化应用管理台账对跨年度事项进行跟踪管理。”全国所得税工作会议，汪康强调“强化企业所得税后续管理，积极探索企业所得税风险管理，提高所得税治理能力。”“要加大所得税政策落实力度，将重大所得税政策纳入绩效考核”。1111张优惠明细表中归集了张优惠明细表中归集了7
145、373项税收优惠项税收优惠免税收入、减计收入，加计扣免税收入、减计收入，加计扣除除1818项项所得减免所得减免2828项项减免所得税减免所得税2525项项抵扣应纳税所得抵扣应纳税所得1 1项项税额抵免税额抵免1 1项项A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表第第2 2行国债利息收入的填报行国债利息收入的填报会计处理：根据企业投资国债的不同目的，依据企业会计准则的相关规定，会计处理分为以下两种：（1）投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售以赚取差价，则购买的国债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。（2）企业购买国债的意图是为了持有至到期，
146、以期获得固定的收益，按企业会计准则第22号金融资产确认和计量“持有至到期投资”的相关规定进行会计处理。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表税收处理：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利息收入作为免税收入处理。（一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上按应付利息的时间确认收入，在持有期间不确定收入，在年度申报时，填A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，将会计上确定的利息收入调减。（二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部分利息收入，并按
147、税收规定进行了纳税调减，为避免重复扣除，因此在年度申报时，应先通过通过A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，将会计上以前确认的利息收入进行调增，如符合免税条件，再通过A107010进行免税收入申报。如果企业持有期间没有进行纳税调减，则直接填报本表申报免税收入A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表第第2 2行国债利息收入的填报行国债利息收入的填报适用于会计处理按权责适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目认收入需纳税调整项目的纳税人填报的纳税人填报。国债利息收入国债利息收入 （总局（总局201
148、12011年年3636号公告）号公告）基本政策规定：1.利息收入确认时间:国债发行时约定应付利息的日期;转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。2.利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表国债利息收入国债利息收入 （总局（总局2
149、0112011年年3636号公告）号公告）3.国债利息收入免税问题企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表符合条件的非营利组织收入填报纳税人根据财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问
150、题的通知（财税2009122号）、财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税201413号）等相关税收政策规定的，同时符合条件并依法履行登记手续的非营利组织,取得的捐赠收入等免税收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表1.一般情况下政策规定A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表2.被投资企业清算政策规定A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表3.撤回或减少投资政策规定A107011A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A企业2010年以1000万元
151、投资C企业，占C企业30%的股份，2014年C企业进行清算，清算时C企业累计未分配利润和盈余公积3000万元，A企业分得C企业剩余财产2500万元。税法规定：C企业累计未分配利润和盈余公积3000万元，A企业按投资比例取得3000*30%=900万利息所得，为免税收入，按照收回剩余财产2500万剔除900万利息所得后，与初始投资成本1000万做比较，可以得出取得转让所得600万。A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表基本政策规定：所得税法实施细则第99条：企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家
152、非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知国税函2009185号经资源综合利用主管部门按目录规定认定的生产资源综合利用产品的企业（不包括仅对资源综合利用工艺和技术进行认定的企业），取得资源综合利用认定证书（非证书即优惠），可按本通知规定申请享受资源综合利用企业所得税优惠。财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税200811
153、7号）A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表基本政策规定：自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（财税20104号）中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款取得的利息收入，按照财税20104号规定执行企业所得税优惠政策。（财税201035号、财税201233号）A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保
154、费收入优惠明细表A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表总局关于企局关于企业所得税年度所得税年度纳税申税申报口径口径问题的公告（的公告（20112011年年3232号号公告）公告）关于利息和保关于利息和保费减减计收入申收入申报口径。根据口径。根据财政部、国家税政部、国家税务总局关于局关于农村金融有关税收政策的通知村金融有关税收政策的通知（财税税2010420104号）号）规定，定，对金融机构金融机构农户小小额贷款的利息收入以及款的利息收入以及对保保险公司公司为种植种植业、养殖养殖业提供保提供保险业务取得的保取得的保费收入，收入，按按10%10%计算的部分算的部分，填，填
155、报国国税税发20081012008101号文件附件号文件附件1 1的附表五的附表五“税收税收优惠明惠明细表表”第第8 8行行“2 2、其他、其他”财税税20141022014102号号 关于延关于延续并完善支持并完善支持农村金融村金融发展有关税收展有关税收政策的通知政策的通知，为继续支持支持农村金融村金融发展，解决展，解决农民民贷款款难问题，经国国务院批准，自院批准，自20142014年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，日，对金融机构金融机构农户小小额贷款的利息收入，免征款的利息收入，免征营业税；税；对金融机构金融机构农户小小额贷款的利息收入，在款的利息收入
156、，在计算算应纳税所得税所得额时，按，按90%90%计入收入入收入总额；对保保险公司公司为种植种植业、养殖、养殖业提供保提供保险业务取得的保取得的保费收入，在收入，在计算算应纳税所得税所得额时，按，按90%90%计入收入入收入总额。政策关注点：政策关注点：1.1.金融机构的金融机构的应税收入与免税收入必税收入与免税收入必须分分别核算，否核算，否则不能享受不能享受财税税 20102010 4 4号号文中所述的税收文中所述的税收优惠。惠。2.2.可享受税收可享受税收优惠政策的惠政策的农户小小额贷款需要同款需要同时满足足两个条件：（两个条件：（1 1）单笔笔贷款不超款不超过5 5万元；（万元；（2 2
157、）同一）同一农户取得多笔取得多笔贷款的，款的，贷款余款余额之和不超之和不超过5 5万元。万元。3 3、农户、金融机构的具体、金融机构的具体认定定A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107014研发费用加计扣除优惠明细表基本政策规定：所得税法第三十条“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除”实施条例第九十五条“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”亏损企业是否可以享受？A
158、107014研发费用加计扣除优惠明细表国税发2008（116）财税2013（70）第第13列列第第12列列第第10行第行第19列表列表A107010第第22行行1-121-12列仅用作信息披露和采集，不参与计算列仅用作信息披露和采集，不参与计算A107014研发费用加计扣除优惠明细表例：例：A A企企业20142014年年进行甲研行甲研发项目的研目的研发工作，企工作，企业共投入共投入8585万元，万元，其中其中直接消耗的材料直接消耗的材料费用用1010万元，直接从事研万元，直接从事研发活活动的本企的本企业在在职人人员费用用3030万，万，专门用于研用于研发活活动的有关折旧的有关折旧费1515万
159、元，万元，专门用于研用于研发活活动的无形的无形资产摊销费1010万元，中万元，中间试验费用用2020万元。最万元。最终符合符合资本本化条件的有化条件的有4545万元，其余万元，其余4040万元万元费用化用化处理。理。8585万元万元总投入投入中中4040万万资金来源于金来源于财政政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），理），4040万中有万中有1010万符合万符合资本化条件，本化条件，3030万万进行了行了费用化用化处理。理。 填报过程填报过程（一）年度研发费用合计=85（二）可加计扣除的研发费用合计=年度研发费用合计-作为不征税收入处理的财政性
160、资金用于研发的部分=85-40=45，其中，费用化10万，资本化35万。（三）计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额50%=（40-30）50%=5（四）无形资产本年加计摊销额=（45-10）50%10=1.75（五）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额=5+1.75=6.75A107020所得减免优惠明细表该项目实际发生的有关税费，包该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。用
161、及其他支出。该项目合理分摊的期间费用。该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。填报纳税人按照税法填报纳税人按照税法规定需要调整减免税规定需要调整减免税项目收入、成本、费项目收入、成本、费用的金额，调整减少用的金额，调整减少的金额以负数填报。的金额以负数填报。符合税法符合税法关于享受关于享受税收优惠税收优惠免税项目免税项目与应税项与应税项目分别核目分别核算的要求算的要求基本政策规定：所得税法实施条例第所得税法实施条例
162、第一百零二一百零二条条“企业同时从事适用不同企业企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。优惠。”总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告（2011年第48号）：“八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。”A107020所得减免优惠明细表特殊处理：
163、1.国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴工作的通知工作的通知（国税函（国税函2010148号号“（六）税收优惠填报口（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。项目所得抵补。”（争议焦点）（争议焦点）（总局2014年63号公告对国
164、税函国税函2010148号废止）号废止）现在的在的政策口径是政策口径是“允允许应税与免税的所得与税与免税的所得与亏损相互弥相互弥补” A107020所得减免优惠明细表A107020所得减免优惠明细表2.主表填表说明第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。本行通过所得减免优惠明细表(A107020)填报，本行0时，填写负数。减免所得税额合计出现负数如何处理例：如果A企业2014年利润总额为40（应税项目90 免税项目-50），无其他调整项目及优惠则应纳税所得额=40-（-50）=90，若主表减免所得出现负数，只能填0，则结果为40-0=40如果A企业2014年利润总额为40（应税项目
165、-50 免税项目90），则应纳税所得额=40-90=-50，若主表减免所得出现负数，只能填0，则结果为40-0=40出现原因在于主表结构的调整，从原纳税调减中拿出，由原来的纳税调整所得前放于纳税调整所得后，导致可能出现负数。A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表特殊处理A107030抵扣应纳税所得额明细表填报说明 第6行“本年可用于抵扣的应纳税所得额”：本行填报表A100000第19行-20行(-22行)的金额，若金额小于0，则填报0。 填报说明错误：删掉填报说明错误：删掉-22-22行行A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表基本政策规定：所得税法三十一条、实施条例九十七条：创业投资企业采
166、取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。国税发200987号:创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表例：A企业2013年1月1日向B企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2014年12月31日。A企业2013年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为20万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为
167、85万元。（B企业职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元，符合条件）A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表填报过程：（一）2014年度新增的可抵扣股权投资额为10070%=70万元；（二）本年可抵扣的股权投资额为70+20=90万元；（三）本年可用于抵扣的应纳税所得额85万元可抵扣的股权投资额90万元，本年实际抵扣应纳税所得额则为85万元；（四）结转以后年度抵扣的股权投资余额为90-85=5万元。A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表A107040减免所得税优惠明细表基本政策规定：国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知(国税
168、函2010157号)“一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题（三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条（农林牧渔所得减免）、第八十七条（公共基础设施项目所得三免三减半）、第八十八条（环保节能节水项目所得三免三减半）和第九十条（技术转让所得）规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半（12.5%）缴纳企业所得税。”A107040减免所得税优惠明细表例：C公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元。A107040减免所得税优惠明细表填报过程企业取得的
169、700万技术转让所得中的500万元部分免税，另外200万技术转让所得减半征收，企业计算应纳税所得额为1100万元（即（1000+700-500-100）万=1100万）1、按主表填报顺序，据法定税率25%计算的应纳税额275万（即110025%=275万），不考虑所得减免法定税率还原问题，减免税=110万（即1100(25%-15%)），应纳税额=275-110=165万A107040减免所得税优惠明细表2、考虑所得减免法定税率还原问题，应纳税额为100015%+20050%25%175万元，减免所得税100万元（即275-175=100万）。其中，高新技术企业优惠110万元（即1100（25
170、%-15%）110万元），按法定税率减半12.5%和按高新优惠税率减半7.5%之间的差额10万元（即20050%（25%-15%）10万元）需要从上述高新技术企业优惠税额中减除，因此合计减免所得税100万元（即110万-10万=100万）。A107040减免所得税优惠明细表A107040-例3减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表单位：万元行次项 目金 额1 一、符合条件的小型微利企业 2 二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）1103 三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业4四、其他专项优惠（5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19
171、+20+21+22+23+24+25+26+27）5 （一）经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业6 （二）经营性文化事业单位转制企业7 （三）动漫企业8 （四）受灾地区损失严重的企业9 （五）受灾地区农村信用社10 （六）受灾地区的促进就业企业11 （七）技术先进型服务企业12 （八）新疆困难地区新办企业13 （九）新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业14 （十）支持和促进重点群体创业就业企业15 （十一）集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业16 （十二）集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业17 （十三）投资额超过80亿元人民币的集成电路生产企业18 （十四）
172、新办集成电路设计企业（填写A107042）19 （十五）国家规划布局内重点集成电路设计企业20 （十六）符合条件的软件企业（填写A107042）21 （十七）国家规划布局内重点软件企业22 （十八）设在西部地区的鼓励类产业企业23 （十九）符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业24 （二十）中关村国家自主创新示范区从事文化产业支撑技术等领域的高新技术企业25 （二十一）享受过渡期税收优惠企业26 （二十二）横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代化服务业合作区企业27 （二十三）其他28五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠1029 合计（1+2+3+4-28）100
173、符合条件的小型微利企业减免优惠的填报A107040减免所得税优惠明细表基本政策规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。符合条件的小型微利企业减免优惠的填报A107040减免所得税优惠明细表注意事项：根据其应纳税所得额低于10万元和应纳税所得额超出10万低于30万（含30万）的企业，区分两种情况：1、应纳税所得额低于10万元的小微企业，其减按50%部分换算成减免税填入A107040第一行，即根据主表第23行应纳
174、税所得额计算的减征15%（5%+10%）企业所得税金额。2、应纳税所得额超出10万低于30万（含30万）的企业，A107040第一行填报主表第23行应纳税所得额计算的减征5%的企业所得税金额。A107041高新技术企业优惠情况及明细表1、根据高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）、高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）等文件相关要求设计2、量化享受优惠的关键指标条件60%60%30%30%10%10%1. 1. 最近一年最近一年销售售522亿元以上的企元以上的企业，不低于不低于3%3%A107041高新技术企业优惠情况及明细表新旧软件企业认定办法及对应政策适用口
175、径存在差异，区分成立时间，选择填列。（2011年1月1日前、后成立）A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表基本政策规定：所得税法三十四条、实施条例一百条：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并
176、补缴已经抵免的企业所得税税款。A107050税额抵免优惠明细表A107050税额抵免优惠明细表A企业2009年至2014年各年抵免前应纳税额与当年允许抵免的专用设备投资额如下：A107050税额抵免优惠明细表年度年度抵免前抵免前应纳税税额当年允当年允许抵免的抵免的专用用设备投投资额20092009500120002010201050050002011201160060002012201270007000201320133008000201420146008000A107050税额抵免优惠明细表201320142012201020092011300600700050050060080008000
177、70005000120006000800800700500120060050050020012004001005006006007007003003005001006007008000700主表主表2525行行应纳所得税所得税额-26-26行所得税行所得税额企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算1汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算2企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算1一、税收规定一、
178、税收规定二、计算原理及表格二、计算原理及表格境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算 第一部分：税收规定第一部分：税收规定 1.企业所得税法企业所得税法第二十三条第二十三条 居民企业来源于中国境外的应税所得，该所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应居民企业来源于中国境外的应税所得，该所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。在以后五个纳税年度内，用每年度
179、抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 所得税税额所得税税额是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（实施条例七十七条）缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（实施条例七十七条） 抵免限额抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。（实施条例七十八条）应纳税额。（实施条例七十八条） 来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额 抵免限
180、额抵免限额=境内、境外应纳税总额境内、境外应纳税总额 中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算 2.企业所得税法企业所得税法第二十四条第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额
181、，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。的抵免限额内抵免。 直接控制直接控制是指居民企业直接持有外国企业是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。（实施条例八以上股份。（实施条例八十条）十条） 间接控制间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。以上股份。（具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。实施条例八十条）（具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。实施条例八十条） 管理要求：企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业管理要求：企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提
182、供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。（实施条例第八十一条）（实施条例第八十一条）境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算 3.相关税收规定相关税收规定 （1）财政部财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税（财税2009125号）号） （2）国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南企业境外所得税收抵免操作指南的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2010年第年第1号）号） （3）财政部财政部 国家税
183、务总局关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知采所得税收抵免有关问题的通知（财税（财税201123号）号） （4）财政部财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知免问题的通知（财税（财税201147号）号）境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算境内、外实际境内、外实际应纳所得税额应纳所得税额境内实际境内实际应纳所得税额应纳所得税额境外实际境外实际应纳所得税额应纳所得税额第二部分：计算原理及表格第二部分：计算原理及表格企业所得税汇算清
184、缴：计算本年实际应纳所得税额企业所得税汇算清缴：计算本年实际应纳所得税额境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算利润总额利润总额境外所得承担的共同费用境外所得承担的共同费用境内应纳税境内应纳税所得额所得额境外所得境外所得境外所得承担的共同费用境外所得承担的共同费用境外所得境外所得（不考虑其他纳税调整因素、各类优惠政策因素）（不考虑其他纳税调整因素、各类优惠政策因素）境内应纳税境内应纳税所得额所得额25%境内应纳所得税额境内应纳所得税额境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算境外应纳税境外应纳税所得额所得额境内、外所得共同费用境内、外所得共同费用境外所得境外所得25%境外所得抵免境外所得抵免所得
185、税额所得税额境外所得实际境外所得实际应纳所得税额应纳所得税额境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算 境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算 居民企业境外所得税实际应纳所得税居民企业境外所得税实际应纳所得税的计算的计算境外所得境外所得境外所得税境外所得税纳税调整纳税调整弥补亏损弥补亏损应纳所得税应纳所得税抵免所得税抵免所得税还原税前还原税前境外所得境外所得A108010按照税法规定按照税法规定进行调整进行调整境外所得纳税境外所得纳税调整后所得调整后所得A108010境外所得实际境外所得实际应纳税所得额应纳税所得额A108000境外所得境外所得抵减抵减境内亏损，境内亏损，A108000企业所得
186、税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算2一、税收规定一、税收规定二、计算原理及表格二、计算原理及表格汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算 一、税收规定一、税收规定 1.企业所得税法企业所得税法及其实施条例及其实施条例 企业所得税法第五十条：企业所得税法第五十条： 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居
187、民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。当汇总计算并缴纳企业所得税。 实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 2.相关文件规定相关文件规定 （1）财政部）财政部 国家税务总局国家税务总局 中国人民银行关于印发中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业跨省市总分机构企业所得税分配及预算管
188、理办法所得税分配及预算管理办法的通知（财预的通知（财预201240号）号） （2）国家税务总局关于印发）国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法法的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告2012年第年第57号，以下简称号，以下简称“57号公告号公告”） 国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第57号号 第三条第三条 汇总纳税企业实行汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库财政调库”的企业所得税征收管理办法。的企业所得税征收管理办法。 妥善处理地区间利益分配
189、关系，做好跨地区总分机构企业所得税妥善处理地区间利益分配关系，做好跨地区总分机构企业所得税收入的征缴和分配管理工作。收入的征缴和分配管理工作。 第十条第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴已预缴的税款，计算的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库的企业所得税
190、应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。或退库。 汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算 二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格总机构分摊税款总机构分摊税款 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额汇总纳税企业当期应纳所得税额 50所有分支机构分摊税款总额所有分支机构分摊税款总额 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额汇总纳税企业当期应纳所得税额 50某分支机构分摊税款某分支机构分摊税款 = 所有分支机构分摊税款总额所有分支机构分摊税款总额该分支机构分摊比该分支机构分摊比例例某分支机构分摊比例某分支机构分
191、摊比例 =（该分支机构营业收入各分支机构营业收入之（该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和）和） 0.35 +（该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和）（该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和） 0.35 +（该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）（该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和） 0.30 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。 汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算 57号公告第十六条第二
192、、三情形：号公告第十六条第二、三情形： 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。所得税。汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设
193、或存续的二级分支机构，间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。业所得税。 境外所得税收抵免计算境外所得税收抵免计算行次行次项项 目目金金 额额1 1一、总机构实际应纳所得税额一、总机构实际应纳所得税额A100000A100000第第3131行行2 2 减：境外所得应纳所得税额减：境外所得应纳所得税额A100000A100000第第2929行行3 3 加：境外所得抵免所得税额加：境外所得抵免所得税额A100000A100000第第30
194、30行行4 4二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（1-2+31-2+3）境内所得税境内所得税5 5三、本年累计已预分、已分摊所得税（三、本年累计已预分、已分摊所得税（6+7+8+96+7+8+9）表表A10000A10000第第3232行行。 6 6 （一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额（一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额根据缴款书确认根据缴款书确认7 7 （二）总机构已分摊所得税额（二）总机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认根据预缴分配表确认8 8 （三）财政集中已分配所得税额（三）财政集中已分配所得税额根据
195、预缴分配表确认根据预缴分配表确认9 9 （四）总机构所属分支机构已分摊所得税额（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认根据预缴分配表确认1010 其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额根据预缴分配表确认根据预缴分配表确认1111四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-54-5）1212 （一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（1125%1125%）1313 （二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额
196、（1125%1125%）1414 （三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（1150%1150%）1515 其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额1616五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（2-32-3）境外所得应纳税额境外所得应纳税额1717六、总机构本年应补（退）的所得税额（六、总机构本年应补（退）的所得税额（12+13+15+1612+13+15+16）由总机构申报入库金额由总机构申报入库金额企业所得税汇总纳
197、税分支机构所得税分配表企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表总机构纳税总机构纳税人识别号人识别号应纳所得税额应纳所得税额总机构分摊所得总机构分摊所得税额税额 总机构财政集中总机构财政集中分配所得税额分配所得税额分支机构分摊所分支机构分摊所得税额得税额=A109000=A109000第第1111行行“总机构本总机构本年应补（退）年应补（退）的所得税额的所得税额”=A109000=A109000第第1212行行“总机构分摊本总机构分摊本年应补（退）的年应补（退）的所得税额所得税额”=A109000=A109000第第1313行行“财政集中分配财政集中分配本年应补（退）本年应补（退）的所得税额的所得
198、税额”=A109000=A109000第第1414行行“总机构所属分总机构所属分支机构分摊本年支机构分摊本年应补（退）的所应补（退）的所得税额得税额”分分支支机机构构情情况况分支机分支机构纳税构纳税人识别人识别号号分支机构名称分支机构名称三项因素三项因素分配分配比例比例分配所得税额分配所得税额营业营业收入收入职工职工薪酬薪酬资产资产总额总额合计合计汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算 总、分机构企业所得税汇算清缴管理：总、分机构企业所得税汇算清缴管理： 1.总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分
199、支机构所得税分配表、各分支机构的年度还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表。财务报表。 总机构计算所属分支机构下一年度所得税分摊比例的依据总机构计算所属分支机构下一年度所得税分摊比例的依据 2.分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）。和营业收支情况）
200、。 核对分支机构所得税分配额与预缴实际入库额核对分支机构所得税分配额与预缴实际入库额 【57号公告第十一条规定号公告第十一条规定】汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算 57号公告第十八条规定：对于按照税收法律、法规和其他规定，号公告第十八条规定：对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，计算的分摊比例，计算划分不同税率
201、地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。所得税款。 汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算例题：总机构位于太原的某企业，跨省设有分支机构A和B，2014年总分机构经营情况如下机构营业收入职工薪酬资产总额应纳税所得额总机构2800078038003000A分支机构1
202、000026010701000B分支机构6000140930800合计44000118058004800汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算按照营业收入、资产总额、职工薪酬三因素及权重计算分支机构应分摊的比例分支机构营业收入职工薪酬资产总额金额占比金额占比金额占比A机构100000.6252600.6510700.535B机构60000.3751400.359300.465合计160001400120001A A分支机构分摊税款比例分支机构分摊税款比例=0.625*0.35+0.65*0.35+0.535*0.3=0.60675=0.625*0.35+0.65*0.35+0.535*0
203、.3=0.60675B B分支机构分摊税款比例分支机构分摊税款比例=0.3755*0.35+0.35*0.35+0.465*0.3=0.39325=0.3755*0.35+0.35*0.35+0.465*0.3=0.39325汇总纳税企业所得税计算汇总纳税企业所得税计算确定总分机构分别应分摊的应纳所得税额甲企业应纳所得税额=4800*25%=1200总机构应纳所得税额=1200*50%=600A机构应纳所得税额=1200*50%*0.60675=364.05B机构应纳所得税额=1200*50%*0.39325=235.95中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)填报说明一、适用范围本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时使用。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报适用本表。中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2014年版)填报说明年度终了之日起五个月内，由实行汇总纳税的分支机构随同中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类，2014年版）报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表（2014年版）（复印件）。
