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1、第十章 企业所得税主讲：洪流主讲：洪流第一节 企业所得税概述一、企业所得税特点一、企业所得税特点 企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织取得的所得征收的一种税。得收入的组织取得的所得征收的一种税。 现行的所得税是自现行的所得税是自20082008年年1 1月月1 1日日 实施，该法体现了实施，该法体现了“ “四四个统一个统一” ”，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；
2、统一税收优惠政策，实行除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“ “产业优惠为主、产业优惠为主、区域优惠为辅区域优惠为辅” ”的新税收优惠体系，意味着中国从此将告的新税收优惠体系，意味着中国从此将告别企业所得税别企业所得税“ “双轨双轨” ”时代。时代。第一节 企业所得税概述 1 1计税依据是应纳所得额。它是收入总额扣除计税依据是应纳所得额。它是收入总额扣除允许扣除的项目余额后的余额，与企业的本年利允许扣除的项目余额后的余额，与企业的本年利润是不相同的。润是不相同的。 2 2量能负担。企业所得税以纳税人的应税所得量能负担。企业所得税以纳税人的应税所得和使用税率计税，所得多就多纳税，所得少就少和使用
3、税率计税，所得多就多纳税，所得少就少纳税，无所得就不纳税，体现了税收的纵向公平纳税，无所得就不纳税，体现了税收的纵向公平原则。原则。第一节 企业所得税概述 3 3实行按年计算、分期预缴的征收方法。企业实行按年计算、分期预缴的征收方法。企业所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计税依据，实行按年计算，分月或者分季预缴，年税依据，实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴的征收方法。终汇算清缴的征收方法。二、作用二、作用第二节 纳税人、征税对象及税率一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的
4、组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙依照规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业不适用企业所得税法。第二节 纳税人、征税对象及税率 企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在
5、中国境内，但在中国境内设立机际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。第二节 纳税人、征税对象及税率二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象 居民企业应当就其来源于居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与源于中国
6、境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所得税。第二节 纳税人、征税对象及税率 所得，包括销售所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得得和其他所得第二节 纳税人、征税对象及税率三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率1 1居民企业和非居民企业在中国境内设立机构、居民企业和非居民企业在中国境内设立机构、场
7、所的，企业所得税的税率为场所的，企业所得税的税率为25%25%。2 2非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其即其来源于中国境构、场所没有实际联系的，其即其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税的税率为内的所得缴纳的企业所得税的税率为20%20%。第二节 纳税人、征税对象及税率 3 3符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止符合
8、条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：行业，并符合下列条件的企业：（1 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。第二节 纳税人、征税对象及税率4 4国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，
9、减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。第三节 应纳税所得额的计算一、计算征收一、计算征收应纳税所得额是计算企业所得税税额的依据。企应纳税所得额是计算企业所得税税额的依据。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。损后的余额，为应纳税所得额。第三节 应纳税所得额的计算年应纳税所得额年应纳税所得额= =年收入总额不征税收入免年收入总额不征税收入免 税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年
10、度亏损度亏损第三节 应纳税所得额的计算1 1收入总额收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入总额。包括：（1 1）销售货物收入。具体是指企业销售商品、产品、原）销售货物收入。具体是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（2 2）提供劳务收入。具体是指企业从事建筑安装、修理）提供劳务收入。具体是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体
11、育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。工以及其他劳务服务活动取得的收入。第三节 应纳税所得额的计算（3 3）转让财产收入。具体是指企业转让固定资产、）转让财产收入。具体是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。生物资产，是指经济林、薪炭林、产畜和收入。生物资产，是指经济林、薪炭林、产畜和役畜等。役畜等。（4 4）股息、红利等权益性投资收益。具体
12、是指企）股息、红利等权益性投资收益。具体是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。业因权益性投资从被投资方取得的收入。第三节 应纳税所得额的计算（5 5）利息收入。包括存款利息、贷款利息、债券）利息收入。包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息、欠款利息等收入。（6 6）租金收入。具体是指企业提供固定资产、包）租金收入。具体是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。（7 7）特许权使用费收入。具体是指企业提供专利）特许权使用费收入。具体是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权、非专利技术、商标权、著
13、作权以及其他特许权的使用权取得的收入。权的使用权取得的收入。第三节 应纳税所得额的计算（8 8）接受捐赠收入。具体是指企业接受的来自其）接受捐赠收入。具体是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。非货币性资产。（9 9）其他收入。包括企业资产溢余收入、逾期未）其他收入。包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等组收入、补贴收入、
14、违约金收入、汇兑收益等第三节 应纳税所得额的计算2 2不征税收入不征税收入（1 1）财政拨款；）财政拨款；（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政府性基金；（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。第三节 应纳税所得额的计算3 3免税收入免税收入（1 1）国债利息收入。）国债利息收入。（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，具体指居民企业直接投资于其他益性投资收益，具体指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。居民企业取得的投资收益。第
15、三节 应纳税所得额的计算（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；上述的股息、红利等权红利等权益性投资收益；上述的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。（4 4）符合条件的非营利组织的收入。不包括非营）符合条件的非营利组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财利组织从事
16、营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外政、税务主管部门另有规定的除外第三节 应纳税所得额的计算4 4准予扣除项目准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。第三节 应纳税所得额的计算5 5具体准予扣除的项目具体准
17、予扣除的项目（1 1）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。第三节 应纳税所得额的计算 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老
18、保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三节 应纳税所得额的计算（2 2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（3 3）
19、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（4 4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2 25%5%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。第三节 应纳税所得额的计算例例1 1：广远食品厂：广远食品厂20092009年度实发工资总额年度实发工资总额100100万元，万元，发生职工福利费、职工工会经费、职工教育经
20、费发生职工福利费、职工工会经费、职工教育经费共共1616万元、万元、2 2万元、万元、3 3万元。工会经费取得万元。工会经费取得工会工会经费拨缴款专用收据经费拨缴款专用收据。请计算允许扣除职工福。请计算允许扣除职工福利费、职工工会经费、职工教育经费利费、职工工会经费、职工教育经费扣除职工福利费的限额扣除职工福利费的限额=10014=10014=14=14（万元）（万元）实际发生职工福利费实际发生职工福利费=16=16（万元）（万元）实际准予扣除的职工福利费实际准予扣除的职工福利费=14=14（万元）（万元）扣除工会经费的限额扣除工会经费的限额=1002=1002=2=2（万元）（万元）实际发生
21、的工会经费实际发生的工会经费=2=2（万元）（万元）实际准予扣除的工会经费实际准予扣除的工会经费=2=2（万元）（万元）扣除职工教育经费的限额扣除职工教育经费的限额=1002=10025%=25%=25 5（万元）（万元）实际发生的职工教育经费实际发生的职工教育经费=3=3（万元）（万元）实际准予扣除的职工教育经费实际准予扣除的职工教育经费=2=25 5（万元）（万元）超过的超过的0 05 5（万元）可在以后纳税年度结转扣除。（万元）可在以后纳税年度结转扣除。第三节 应纳税所得额的计算（5 5）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用
22、，准予扣除。的借款费用，准予扣除。（6 6）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第三节 应纳税所得额的计算例例2 2：广远食品
23、厂向非金融机构借款：广远食品厂向非金融机构借款10001000万元用万元用于生产经营活动。当年发生的利息支出于生产经营活动。当年发生的利息支出7070万元，万元，金融机构同类、同期贷款利率为金融机构同类、同期贷款利率为5%5%。请计算准予。请计算准予扣除的利息支出扣除的利息支出第三节 应纳税所得额的计算扣除利息支出的限额扣除利息支出的限额=1000=1000万元万元5%=505%=50（万元）（万元）实际发生利息支出实际发生利息支出=70=70（万元）（万元）实际准予扣除的利息支出实际准予扣除的利息支出=50=50（万元）（万元）第三节 应纳税所得额的计算（7 7）企业发生的与生产经营活动有关
24、的业务招待）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的55。（8 8）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除第三节 应纳税所得额的计算（9 9）企业依照法律、行政法规有
25、关规定提取的用）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。除。（1010）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。费，准予扣除。第三节 应纳税所得额的计算（1111）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。除。（1212）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额利润总额12%12%的部分，准予扣除。年度
26、利润总额，的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益规定的公益事业的捐赠事业的捐赠第三节 应纳税所得额的计算5 5不得扣除的项目不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收）向投资者支付的股息、
27、红利等权益性投资收益款项；益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；第三节 应纳税所得额的计算（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5 5）超过国家规定允许扣除的公益性捐赠，以及）超过国家规定允许扣除的公益性捐赠，以及非公益性捐赠；非公益性捐赠；（6 6）赞助支出，指企业发生的与生产经营活动无）赞助支出，指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。关的各种非广告性质支出。（7 7）未经核定的准备金支出，指不符合国务院财）未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风政、税
28、务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。险准备等准备金支出。第三节 应纳税所得额的计算（8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。（9 9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。内营业机构之间支付的利息。（1010）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业
29、为部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费。投资者或者职工支付的商业保险费。第三节 应纳税所得额的计算6 6亏损弥补亏损弥补 是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定将是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。可的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。可以弥补的亏损是企业财务
30、报表中的亏损额经主管以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。业财务报表中反映的亏损额。第三节 应纳税所得额的计算二、二、 核定征收核定征收1 1核定征收企业所得税的范围核定征收企业所得税的范围居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：税：（1 1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2 2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿）依照法律、行政法规的规定应当设置但未
31、设置账簿的；的；（3 3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；第三节 应纳税所得额的计算（4 4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5 5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；的；（6 6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。第三节 应纳税所得额的计算2 2核定征
32、收的办法核定征收的办法税务机关应根据纳税人的具体情况，对核定征收税务机关应根据纳税人的具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。应纳所得税额。第三节 应纳税所得额的计算1 1）具有下列情形之一的，核定其应税所得率：）具有下列情形之一的，核定其应税所得率：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（查实）收入总额的；通过合
33、理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。第三节 应纳税所得额的计算（2 2）税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：）税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：参照当地同类行业或类似行业中经营规模和收参照当地同类行业或类似行业中经营规模和收入水平相近纳税人的税负水平核定；入水平相近纳税人的税负水平核定；按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算按照耗用的原材料、燃
34、料、动力等推算或测算核定；核定；按照其他合理方法核定。按照其他合理方法核定。第三节 应纳税所得额的计算 采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。一致时，可按测算的应纳税额从高核定。第三节 应纳税所得额的计算行业行业应税所得率（应税所得率（% ）农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业3 -10制造业制造业5 -15批发和零售贸易业批发和零售贸易业4 -15交通运
35、输业交通运输业7 -15建筑业建筑业8 -20饮食业饮食业8 -25娱乐业娱乐业15 - 30其他行业其他行业10 - 30 各行业应税所得率幅度表各行业应税所得率幅度表第三节 应纳税所得额的计算 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额= =应税收入额应税收入额 应税所得率应税所得率或：应纳税所得额或：应纳税所得额= =成本（费用）支出额成本（费用）支出额+ +（1 1应税所得率）应税所得率） 应税所得率应
36、税所得率第三节 应纳税所得额的计算 实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。税所得率。 主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。动力数量所占比重最大的项目。 第四节 资产的税务处理 资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认
37、、资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置几个方面的内容。资产在计价、扣除方法和处置几个方面的内容。资产在税务处理方面可分为固定资产、生物资产、无形税务处理方面可分为固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等几个主资产、长期待摊费用、投资资产、存货等几个主要类别要类别第四节 资产的税务处理一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理 在税务处理上，是指企业为生产产品、提供劳在税务处理上，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过1212个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机个月的非货币
38、性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。关的设备、器具、工具等。第四节 资产的税务处理1 1、固定资产的计价、固定资产的计价固定资产应当按照初始成本作为计税基础。外购固定资产应当按照初始成本作为计税基础。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。员的服务费等。 第四节 资产的
39、税务处理 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在
40、信用期内计入当期损益。在信用期内计入当期损益。第四节 资产的税务处理 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产在达到预定可使用状态前的借款费用，应定资产在达到预定可使用状态前的借款费用，应计入固定资产成本。投资者投入固定资产的成本，计入固定资产成本。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应进行纳税调整。同或协议约定价值不公允的应进行纳税调整。第四节 资产的税务处理融资租入
41、的固定资产，按租赁开始日租赁资产的融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值者，作为入账价值第四节 资产的税务处理 接受捐赠的固定资产，按照捐赠协议规定的价接受捐赠的固定资产，按照捐赠协议规定的价格加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试格加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价；捐赠协议规定的价格明显不合理的，费等计价；捐赠协议规定的价格明显不合理的，按同类设备的市场价格或其他合理的评估方法计按同类设备的市场价格或其他合理的评估方法计价。价。 盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价
42、盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。值计价。第四节 资产的税务处理2.2.固定资产折旧固定资产折旧 企业可以对确认的固定资产按期计提折旧在税前企业可以对确认的固定资产按期计提折旧在税前扣除。但是，房屋、建筑物以外未投入使用的固扣除。但是，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，以融定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，以融资租赁方式租出的固定资产，已足额提取折旧仍资租赁方式租出的固定资产，已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，与经营活动无关的固定资继续使用的固定资产，与经营活动无关的固定资产，单独计价作为固定资产入账的土地等除外。产，单独计价作为固定资产
43、入账的土地等除外。第四节 资产的税务处理 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。原价扣除其预计净残值后的金额。 资产税务处理的折旧方法一般采用年限平均法，资产税务处理的折旧方法一般采用年限平均法，符合加速折旧条件的，可采用双倍余额递减法和符合加速折旧条件的，可采用双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。第四节 资产的税务处理3.3.固定资产的处置固定资产的处置 企业出售、转让固定资产，处置收入扣除账面价企业出售、转让固定资产，处置收入扣
44、除账面价值和相关税费后所产生的所得值和相关税费后所产生的所得. .应并入资本利得征应并入资本利得征收企业所得税；所产生的损失，可冲减资本利得。收企业所得税；所产生的损失，可冲减资本利得。报废固定资产，发生固定资产毁损、盘亏造成的报废固定资产，发生固定资产毁损、盘亏造成的损失，经税务机关审核批准后可作为财产损失处损失，经税务机关审核批准后可作为财产损失处理。理。第四节 资产的税务处理二、无形资产的税务处理二、无形资产的税务处理 在税务处理上，无形资产是指企业拥有或者控制在税务处理上，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第四节 资产的
45、税务处理1 1、无形资产的计价、无形资产的计价 无形资产应当按照初始成本作为计税基础。无形资产应当按照初始成本作为计税基础。 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照应予资本化的以外，应当在之间的差额，
46、除按照应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。信用期间内确认为利息费用。第四节 资产的税务处理 自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件规定后至达到预定用途前所发生的资产确认条件规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。不再调整。 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的应进行纳税调整。值不公允的应进行纳税调整。接受捐赠
47、的无形资产，按发票账单所列金额或者接受捐赠的无形资产，按发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。同类无形资产的市价计价。第四节 资产的税务处理2 2无形资产的摊销无形资产的摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定
48、的无形资产定的无形资产第四节 资产的税务处理 无形资产的摊销年限不得少于无形资产的摊销年限不得少于1010年。使用寿命年。使用寿命有限的无形资产，应当在不短于有限的无形资产，应当在不短于1010年的使用寿命年的使用寿命内系统合理摊销。但作为投资或者受让的无形资内系统合理摊销。但作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照协议、合同规定使用年限分期摊销。协议、合同规定使用年限分期摊销。第四节 资产的税务处理 无形资产摊销方法采用直线法摊销，摊销金额一般应当无形资产摊销方法采用直线法摊销，摊销金额一般应当计入当期损益在税前扣除。企业摊
49、销无形资产，应当自无计入当期损益在税前扣除。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至确认不再作为无形资产时止。形资产可供使用时起，至确认不再作为无形资产时止。 无形资产应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额。无形资产应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额。除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买当视为零：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据市场得到残值信息，并且该市场在该无形资产；可以根据市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。无形
50、资产使用寿命结束时可能存在。第四节 资产的税务处理三、长期待摊费用三、长期待摊费用 在税务处理上，长期待摊费用是指企业已经支在税务处理上，长期待摊费用是指企业已经支出出. .但摊销期限在一个纳税年度以上的各项费用，但摊销期限在一个纳税年度以上的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、已足额提取折旧的固定资产的改建支出、支出、已足额提取折旧的固定资产的改建支出、企业的开办费等。应当由本期负担的借款利息、企业的开办费等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。租金等，不得作为长期待摊费用处理。第四节 资产的税务处理 企
51、业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产改的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用在下扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销。一次大修理前平均摊销。第四节 资产的税务处理 租入固定资产按租赁合同规定由承租方负担经租入固定资产按租赁合同规定由承租方负担经营租赁固定资产的改良支出，应当在租赁期限内营租赁固定资产的改良支出，应当在租赁期限内平均摊销：已足额提取折旧的固定资产的改建支平均摊销：已足额提取折旧的固定资产的改建支出、其他长期待摊费用应当在受益期（不短
52、于出、其他长期待摊费用应当在受益期（不短于3 3年年的时间）内平均摊销的时间）内平均摊销第四节 资产的税务处理 除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的开办费，包括筹建人员工资、办公费、培训费、开办费，包括筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、交际应酬费、咨询费、印刷费、注册登差旅费、交际应酬费、咨询费、印刷费、注册登记费、开业典礼费等，以及不计入固定资产和无记费、开业典礼费等，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出，先在长期形资产成本的汇兑损益和利息等支出，先在长期待摊费用中归集，待企业开始经营活动取得收入待摊费用中归集，待企业开始经营
53、活动取得收入月份的次月起，分月份的次月起，分3 3年平均摊销。年平均摊销。第四节 资产的税务处理四、存货四、存货 在税务处理上，存货是指企业在日常活动中持在税务处理上，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业入企业. .能够带来应税收入；二是该存货的成本能能够带来应税收入
54、；二是该存货的成本能够可靠计量。够可靠计量。第四节 资产的税务处理1 1存货的计价存货的计价 存货应当按照初始成本作为计税基础。存货成本存货应当按照初始成本作为计税基础。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的采购成本存货的采购成本. .包括购买价款、相关税费、运包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购成本的费用。第四节 资产的税务处理 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工入存货成
55、本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；不能归属达到下一个生产阶段所必需的费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 投资投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应进行纳税调整。应进行纳税调整。第四节 资产的税务处理企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人
56、工和其他直接费用以及可归属的间接费用，直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。计入存货成本。第四节 资产的税务处理2 2存货成本的结转存货成本的结转 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本在税前扣除。在计价法确定发出存货的实际成本在税前扣除。在税务处理上不允许采用后进先出法。税务处理上不允许采用后进先出法。第四节 资产的税务处理 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期
57、损益在税前扣除。或者当期损益在税前扣除。第四节 资产的税务处理3 3存货的处置存货的处置 企业出售、转让存货，处置收入扣除账面价值和企业出售、转让存货，处置收入扣除账面价值和相关税费后所产生的所得，应并入应纳税所得额相关税费后所产生的所得，应并入应纳税所得额征收企业所得税；所产生的损失，可冲减应纳税征收企业所得税；所产生的损失，可冲减应纳税所得额。存货报废、毁损、盘亏造成的损失，经所得额。存货报废、毁损、盘亏造成的损失，经税务机关审核批准后可作为财产损失处理。税务机关审核批准后可作为财产损失处理。第四节 资产的税务处理五、投资资产五、投资资产在税务处理上，投资资产是指企业对外进行权益在税务处理
58、上，投资资产是指企业对外进行权益性投资、债权性投资和混合性投资所形成的资产。性投资、债权性投资和混合性投资所形成的资产。第四节 资产的税务处理权益性投资权益性投资是指以购买被投资单位股票、股份、是指以购买被投资单位股票、股份、股权等类似形式进行的投资，投资企业拥有被投股权等类似形式进行的投资，投资企业拥有被投资单位的产权，是被投资单位的所有者之一资单位的产权，是被投资单位的所有者之一. .投资投资企业有权参与被投资单位的经营管理和利润分配。企业有权参与被投资单位的经营管理和利润分配。债权性投资债权性投资主要指购买债券债权的投资，投资企主要指购买债券债权的投资，投资企业与被投资单位之间形成了一种
59、债权与债务关系，业与被投资单位之间形成了一种债权与债务关系，双方以契约方式规定了还本付息的期限和金额。双方以契约方式规定了还本付息的期限和金额。混合性投资兼有权益性和债权性的投资。混合性投资兼有权益性和债权性的投资。第四节 资产的税务处理 投资资产的成本原则上以投资方实际支付的全部投资资产的成本原则上以投资方实际支付的全部价款包括支付的税金和手续费等相关费用确定。价款包括支付的税金和手续费等相关费用确定。投资资产包括现金资产和非现金资产。现金资产，投资资产包括现金资产和非现金资产。现金资产，是指现金、银行存款、其他货币资金；非现金资是指现金、银行存款、其他货币资金；非现金资产，是指除现金资产以外的其他资产，包括存货、产，是指除现金资产以外的其他资产，包括存货、固定资产、无形资产等。固定资产、无形资产等。
