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1、第四章 会计实践操作的工具和手段会计实践操作会计实践操作会计确认、会计确认、计量计量、记录记录、报告、报告会计实务操作流程：会计实务操作流程：1.设置会计科目和会计账户设置会计科目和会计账户2.复式记账复式记账3.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证4.登记账薄登记账薄5.编制财务报表编制财务报表第一节第一节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的含义和种类一、会计凭证的含义和种类1.概念概念指用来记载经济业务，明确经济责任的书指用来记载经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的主要依据。面证明，是登记账簿的主要依据。2.作用作用:有利于及时客观提供会计信息有利于及时客观提供会计信息有利于加强经济
2、管理上的责任制有利于加强经济管理上的责任制有利于发挥会计的监督作用有利于发挥会计的监督作用按编制程序和用途分类原始凭证记账凭证一、会计凭证的含义和种类一、会计凭证的含义和种类第一节第一节 会计凭证会计凭证二、原始凭证二、原始凭证1.1.原始凭证的意义和分类原始凭证的意义和分类(1)(1)原始凭证的含义原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 会计核算的原始资料和主要依据。(2)(2)原始凭证的分类原始凭证的分类原原始始凭凭证证按来源分按来源分外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证按填制程序按填制程序和用途分和用途分一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证
3、汇总凭证汇总凭证原始原始凭证凭证按按 原原 始始 凭凭证证 来来 源源 分分按原始凭证按原始凭证填制方法分填制方法分外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一一 次次 凭凭 证证累累 计计 凭凭 证证汇总原始凭证汇总原始凭证原原始始凭凭证证的的基基本本内内容容原始凭证的名称原始凭证的名称填制凭证的日期填制凭证的日期填制凭证单位名称或填制人姓名填制凭证单位名称或填制人姓名接受凭证单位名称接受凭证单位名称经济业务事项名称、数量、单价和金额经济业务事项名称、数量、单价和金额经办人员的签名或盖章经办人员的签名或盖章2.原始凭证的基本内容3.原始凭证的填制原始凭证的填制（1）记录真实，填制及时）
4、记录真实，填制及时（2）内容完整）内容完整（3）签名或盖章）签名或盖章（4）书写规范）书写规范（5）连续编号）连续编号（6）正确更正）正确更正4.原始凭证的审核真实性真实性合法性合法性完整性完整性准确性的审核。准确性的审核。三、记账凭证三、记账凭证(1)(1)记账凭证的含义记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证； 登记账簿的直接依据。(2)(2)记账凭证的种类记账凭证的种类记记账账凭凭证证按用途分按用途分专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证按填列科目按填列科目的数目分的数目分 单式单式记账凭证记账凭证复式记账凭证复式记账凭证借项记账凭证借项记账凭证贷项记账凭证贷项
5、记账凭证按包括的按包括的内容分内容分单一记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证通用记账凭证通用记账凭证专专用用记记账账凭凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。填制收款凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：现金借：现金 1 000
6、 收款收款 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 付款付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 000 收款收款 贷：现金贷：现金 1 000 付款付款1/32/3收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总按科目汇总科目汇总表科目汇总表记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容1、名称：单位名称和记账凭证名称、名称：单位名称和记账凭证名称2、日期和编号。、日期和编号。3、经济业务事项的内容摘要。、经济业务事项的内容摘要。4、会计分录。、会计分录。5、过账备注、过账备注6、所附原始凭证张数。、所附原始凭证张数。7、制
7、证、审核、记账、会计主管等有关人员、制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章或盖签章等。的签章或盖签章等。2.记账凭证的基本内容VV2.记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法记录真实记录真实手续完备手续完备内容齐全内容齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：VV 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号记账凭证的审核VV5.2 会计凭证会计凭证4.4.会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。2. 会计凭证传递的内容会计凭证传
8、递的内容有序的传递路线有序的传递路线 合理的传递时间合理的传递时间 严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。 1)1) 整理归类整理归类 2)2) 造册归档造册归档 3)3) 控制借阅控制借阅 4)4) 期满销毁期满销毁 第二节 会 计 账 簿 由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保
9、护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容一、账簿的概念2.2.会计账簿的种类（1 1）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类（2 2）会计账簿按外表形式分类）会计账簿按外表形式分类（3 3）会计账簿按格式分类）会计账簿按格式分类序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式：原材料原材料3.3.账簿的登记规则账簿的登记规则1 1）内容齐全准确）内容齐全准确2 2）做好登记标记）做好登记标记3 3）书写适当留格）书写适当留格4 4）使用蓝黑墨水）使用蓝黑墨水5 5）红字限制使用）红字
10、限制使用6 6）账页连续登记）账页连续登记 7 7）注明余额方向）注明余额方向8 8）账页结转说明）账页结转说明总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方
11、贷贷 方方4.4.错账更正方法错账更正方法（1 1）错账的基本类型）错账的基本类型记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。（2 2）错账的具体更正方法）错账的具体更正方法划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法划线更正法划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 275 3 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 更正方法为：分录没错，无须更正。分录没错，无须
12、更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确红字更正法红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 借方科目应为“营业费用”。 更正方法为：用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 编制正确分录并记账： 借：营业费用借：营业费
13、用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 分录中金额写多。 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450450 贷：银行存款贷：银行存款 450450补充登记法补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 350 350
14、贷：应收账款贷：应收账款 350 350 会计分录中金额写少。 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 3 150 贷：应收账款贷：应收账款 3 150 3 1505.结账与对账（1 1）结账 结账的含义结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。额和期末余额，并结转下一会计期间。结账的内容结账的内容结账的方法结账的方法月结月结 每月末时进行的结账。年结年结 年末时
15、进行的结账。 （2）对账对账的含义对账的含义核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。对有关数据进行检查、核对的方法。对账的内容与方法对账的内容与方法6.6.账簿的更换与保管账簿的更换与保管 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。次年度新账簿的工作。 第三节 会计核算组织程序一、 会计核算组织程序的意义与原则1.1.会计核算组织程序的含义 会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。 会计核算形式。2.设计会计核算组织程序的原则 结合实际，
16、满足需要 保证质量，提高效率 力求简化，降低成本3.会计核算组织程序的种类 （1）记账凭证核算组织程序 （2）科目汇总表核算组织程序 （3）汇总记账凭证核算组织程序 （4）日记总账核算组织程序二、 记账凭证核算组织程序1.1.记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）汇总记账凭证汇总记账凭证（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账2.记账凭证核算组织程序下
17、账务处理步骤 会计报表会计报表现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始凭原始凭证证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账3.3.记账凭证核算组织程序的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账根据记账凭证直接逐笔登记总账。4.记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点缺点适用范围三、 汇总记账凭证核算组织程序1.汇总记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类
18、2.2.汇总记账凭证的编制方法 1 1）汇总收款凭证的编制方法）汇总收款凭证的编制方法基本方法：基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。 2 2）汇总付款凭证的编制方法）汇总付款凭证的编制方法基本方法：基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。3 3）汇总转账凭证的编制方法）汇总转账凭证的编制方法基本方法：基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合
19、计数，填入汇总转账凭证中。3.3.汇总记账凭证核算组织程序下账务处理步骤4.汇总记账凭证核算组织程序的特点 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。 现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总付款凭证总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账5.5.汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。大大减少了登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易发现。规模较大、经济业务比较多、记账凭证也
20、比较多的会计主体。优点缺点适用范围四、 科目汇总表核算组织程序1.科目汇总表核算组织程序下的凭证与账簿种类2.科目汇总表的编制方法其他业现收现收6-3.科目汇总表核算组织程序下账务处理步骤 现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账科目汇总表科目汇总表总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账4.科目汇总表核算组织程序的特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。5 5.科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可大大减少了登记总账的
21、工作量。适用性强。编制科目汇总表的工作量较大。科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。大、中、小型的会计主体都可以采用。优点缺点适用范围五、 日记总账核算组织程序1.日记总账核算组织程序下的凭证与账簿种类2.日记总账的格式与登记方法3.日记总账核算组织程序下的账务处理 会计报表会计报表现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始凭原始凭证证日记总账日记总账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账4.日记总账核算组织程序的特点 设置日记总账，根据记账凭证逐日逐笔登记总账。设置日记总账，根据记账凭证逐日逐笔登记总账。5.日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围将日记账和总分类账结合在一起。日记总账上能够清晰的反映会计科目之间的对应关系。大大增加了登记总账的工作量。账页过大，不便于登记和业务分工。规模小、业务少、使用会计科目不多的会计主体。优点缺点适用范围小结小结 将各种会计核算组织程序相比较，它们将各种会计核算组织程序相比较，它们的特点主要体现在对总分类账户的登记依据的特点主要体现在对总分类账户的登记依据和方法上。和方法上。
