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1、浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社会计核算办浙江省农民专业合作社会计核算办法法 讲讲 解解杭州市财政局杭州市财政局 黄海君黄海君浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第一章第一章 总则总则制定制度的目的依据制定制度的目的依据制度的适用范围制度的适用范围合作社的财务管理体制合作社的财务管理体制合作社财务管理的基本任务合作社财务管理的基本任务财务管理的基础工作财务管理的基础工作政府在合作社中所应发挥的作用政府在合作社中所应发挥的作用浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第二章资金的筹集第二章资金的筹集7合作社股金的构
2、成合作社股金的构成8股金的筹集方式股金的筹集方式9股金的退出股金的退出10国家扶持资金和接受捐赠资金的管理国家扶持资金和接受捐赠资金的管理11、12合作社负债的分类与计量合作社负债的分类与计量13合作社负债的管理合作社负债的管理浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第三章第三章 流动资产流动资产现金、各种存款、应收款项、存货现金、各种存款、应收款项、存货19合作社的存货包括种子、化肥、农药、原材料、合作社的存货包括种子、化肥、农药、原材料、燃料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产燃料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托加工物资品、工业产
3、成品、受托代销商品、委托加工物资等。等。存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中合理损耗以及运输费、装卸费等费用、运输途中合理损耗以及相关税费等计价。生产入库的农产品和工业产成相关税费等计价。生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价。收购的品，按生产过程中发生的实际支出计价。收购的农产品，按收购价计价。委托加工物资按发出物农产品，按收购价计价。委托加工物资按发出物资时的价值、加工费用、往返运费等计价。资时的价值、加工费用、往返运费等计价。浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第四章
4、第四章 农业资产农业资产 成龄成龄幼畜幼畜 育肥畜（禽）育肥畜（禽）-产役畜产役畜经济林木投产经济林木投产非经济林木郁闭非经济林木郁闭浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第四章第四章 农业资产农业资产包括牲畜包括牲畜(禽禽)资产和林木资产资产和林木资产 购入的农业资产按照购买价及相关税费等购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育肥畜（禽）的饲养费用、计价；幼畜及育肥畜（禽）的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。产成本。浙江省农民专业合作社
5、财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第四章第四章 农业资产农业资产产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内除预计残值后的部分在其正常生产周期内按平均年限法分期摊销，预计净残值率按按平均年限法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的照产役畜、经济林木成本的5%确定；已提确定；已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。济林木不再摊销。 浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第五章固定资产、无形资产和其他资产第五章固定资产、无形资产和其他资产22、23固
6、定资产的种类及确认固定资产的种类及确认 24合作社的在建工程合作社的在建工程25固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围26 27固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法28固定资产的修理固定资产的修理浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第五章固定资产、无形资产和其他资产第五章固定资产、无形资产和其他资产29 30固定资产的清理固定资产的清理31固定资产的发包固定资产的发包32固定资产的清查固定资产的清查33 34无形资产、其他资产无形资产、其他资产浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第六章 对外投资35、36类型、计价类型、计价37合作社以实物资产方式对外
7、投资，其评估确认合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积或其他支其账面价值之间的差额，计入资本公积或其他支出。出。 合作社对外投资分得的利润，计入投资收益。出合作社对外投资分得的利润，计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面价值的差额，计入投资损益。与其账面价值的差额，计入投资损益。浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作
8、社财务制度 第七章 成本、经营支出和费用 合作社的生产（劳务合作社的生产（劳务)成本成本合作社的经营支出合作社的经营支出营业费用营业费用 管理费用管理费用 其他支出其他支出浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第八章 经营收入、利润及其分配 合作社的经营收入是指合作社进行各项生产经营、对内服务、对外提供劳务等活动取得的收入。包括商品产品销售收入、发包收入、服务收入、对外提供劳务收入等。 浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第八章 经营收入、利润及其分配 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+其他收支其他收支净额净额 浙江省农民专业合
9、作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第八章 经营收入、利润及其分配合作社实现的利润总额，按国家有关规定合作社实现的利润总额，按国家有关规定作相应调整后，依法缴纳所得税。作相应调整后，依法缴纳所得税。需要特别注意的是，合作社对内提供的服需要特别注意的是，合作社对内提供的服务收入是免税的，这部分收入可以在计算务收入是免税的，这部分收入可以在计算出的利润总额中扣除。出的利润总额中扣除。会计利润会计利润+资本公积接受捐赠收入资本公积接受捐赠收入-对外投对外投资时资产评估损失资时资产评估损失+-折旧差额折旧差额-对内服务收对内服务收入入=税法利润税法利润浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合
10、作社财务制度 合作社的利润分配合作社的利润分配1. 提取风险基金。风险基金用于合作社弥补生产经营过程中遭受非常损失等。2. 提取公积金。扩大合作社的服务能力，或者用于弥补亏损。公积金累计总额超过注册资金时，超过部分应按原出资比例转为社员股金。3. 提取公益金。用于社员的文化、福利事业等。4. 向社员分配。按股金额向社员分配。5. 返利。按交易额向社员返还利润。浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第九章 合作社清算成立清算小组 清算财产处理债权、债务处置剩余财产浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第十章 财务报告与评价月份财务报告和年度财务报告 资产负
11、债表、利润表、利润分配表和报表附注 总结和评价本社财务状况及经营成果的财务指标：偿债能力指标、盈利能力指标浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度 第十一章 民主理财按月公布有关账目 社员有权按章程规定查阅合作社财务状况。社员（代表）大会讨论 浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度核心：建立相应内部控制制度 （审批程序、开支标准、岗位设置、财产保管等） 建帐核算、财务公开浙江省农民专业合作社财务制度浙江省农民专业合作社财务制度谢 谢！合作社财务管理体制合作社财务管理体制 “集体决策，民主理财”，其含义主要有以下几层：一是要民主决策，召开全体社员（代表）大会来民
12、主讨论和决策重大问题二是集体决策，合作社的日常事务由通过民主选举产生的理事会进行管理三是提高财务管理的民主程度，财务要公开，监督审计要透明合作社股金的构成合作社股金的构成合作社股金主要由法人股金、个人股金等构成 法人股金指农产品生产、加工、流通企业及其他组织，以其依法可以支配的资产投入合作社形成的股金。其他组织包括农牧渔业技术经管站、技术协会、专业市场、其他农民专业合作社等组织。 股金的筹集方式股金的筹集方式 每个社员应当认购股金。 从事生产的社员认购股金应当占股金总额的一半以上。单个社员或者社员联合认购的股金最多不得超过股金总额的百分之二十。方式：货币、实物资产、劳务、技术、土地承包经营权
13、社员出资超过股金份额部分，计入资本公积。 国家扶持资金和接受捐赠资金的管理国家扶持资金和接受捐赠资金的管理国家扶持资金形成的资产以及其他组织、个人赠与合作社的资产，计入资本公积，除国家另有规定或者双方另有约定外，不得用于社员的分配。 政府扶持和其他组织、个人赠与合作社的资产，如用于救灾、救急或者恢复生产的，应当分配到社员个人；对于民事法律关系主体调整的赠与资产，如果双方另有约定的，应当遵重约定。纳税调整 负债的计价及利息费用处理 合作社的负债包括流动负债和长期负债。合作社的负债按实际发生的数额计价，其利息支出计入其他支出。 对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。 合作社的
14、生产（劳务)成本是指合作社直接生产经营或提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。各种材料物资、生产职工的工资及福利费、生产经营用固定资产折旧费用、维修费用等费用，计入生产（劳务）成本。 合作社的经营支出合作社的经营支出是指合作社因销售商品产品、提供劳务等是指合作社因销售商品产品、提供劳务等活动而发生的实际成本，包括销售商品或活动而发生的实际成本，包括销售商品或产品的成本、对内提供劳务服务支出、对产品的成本、对内提供劳务服务支出、对外提供劳务的成本，生产经营用固定资产外提供劳务的成本，生产经营用固定资产折旧费用及维修费用，产役畜（禽）的饲折旧费用及维修费用，产役畜（禽）的饲养费用及其成本摊
15、销、经济林木投产后的养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。管护费用及其成本摊销等。 营业费用营业费用是指合作社在产品销售过程中发生的各项费用，包括合作社为提高知名度、扩大合作社产品销路所发生的宣传、推介、广告等费用的支出。管理费用管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。其他支出其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外发生的各种支出。 固定资产合作社的房屋、建筑物、机器设备、冷冻保鲜设备、分级整理设备、钢架大棚、农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上的。 在建工程
16、指尚未完工、或虽已完工但尚未交付使用的工程项目。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。不形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入经营支出或其他支出。 固定资产的清理要经社员（代表）大会或理事会讨论通过后执行。 固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面价值的差额计入其他收入或其他支出。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产账面价值是固定资产原值减累计折旧后的净额。 无形资产、其他资产指农民专业合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。从使用之日起，除土地使用权外，其它按照不超过10年的
17、期限平均摊销，计入管理费用。 其他资产是指不属于流动资产、长期投资、固定资产和无形资产外的其他长期资产。浙江省农民专业合作社会计核算办法浙江省农民专业合作社会计核算办法权责发生制借贷记账法会计科目2005年7月1日 浙江省农民专业合作社会计核算办法浙江省农民专业合作社会计核算办法现金、银行存款短期投资（长期投资） 应收款、内部往来存货 农业资产固定资产 累计折旧短期借款、长期借款应付款 利润分配浙江省农民专业合作社会计核算办法浙江省农民专业合作社会计核算办法2005年7月1日浙江省农民专业合作社会计核算办法浙江省农民专业合作社会计核算办法谢谢！现金、银行存款1. 从银行提取现金借：现金贷：银行
18、存款2. 现金存入银行借：银行存款贷：现金 1、取得经营收入（其他收入）借：现金（银行存款）贷：经营收入（其他收入）2、支付经营支出（其他支出）借：经营支出贷：现金（银行存款）现金、银行存款支付营业费用借：营业费用贷：现金（银行存款）支付管理费用借：管理费用贷：现金（银行存款）现金、银行存款现金溢余借：现金贷：其他收入（应付款，等）现金短缺借：内部往来（按过失人应赔偿的金额）200 应收款（按保险公司应赔偿的金额）500 其他支出 300贷：现金 1000现金、银行存款职工预借差旅费借：内部往来 1000贷：现金（银行存款） 1000报销差旅费借：管理费用 800借：现金（现金余款）200贷：
19、内部往来 1000贷：现金（现金不足）短期投资进行短期投资借：短期投资 100贷：银行存款等 100收到利润借：银行存款（现金）2贷：投资收益 2短期投资转让或到期借：银行存款，等 105 投资收益（按借方差额）贷：短期投资 100 投资收益（按贷方差额）5应收款、内部往来1. 销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项借：应收款贷：经营收入，等2. 收回应收款项借：现金（银行存款）贷：应收款应收款、内部往来3. 核销无法收回的应收款项借：其他支出贷：应收款应收款、内部往来4. 与所属单位和社员发生应收款项和偿还应付款项借：内部往来贷：现金（银行存款，等）5. 收回内部应收款项和发生内部应付款项
20、借：现金（银行存款，等）贷：内部往来应收款、内部往来6. 应收所属单位或社员承包金借：内部往来贷：经营收入存货 1. 购入的原材料、农用材料等物资验收入库借：库存物资贷：现金（银行存款、应付款，等）2. 月末，对已验收入库但尚未收到发票账单的购入物资借：库存物资贷：应付款下月初借：应付款贷：库存物资 存货3. 农产品收获入库或经初加工完工入库借：库存物资贷：生产(劳务)成本4. 领用库存物资借：生产(劳务)成本（应付福利费、在建工程，等）贷：库存物资5. 结转已销库存物资的实际成本借：经营支出贷：库存物资 存货6. 库存物资盘盈借：库存物资贷：其他收入库存物资盘亏或毁损借：内部往来（按过失人应
21、赔偿的金额）借：应收款（按保险公司应赔偿的金额）借：其他支出贷：库存物资存货7. 发给外单位加工的物资借：委托加工物资 100贷：库存物资， 等 100支付加工费用、运杂费、增值税等借：委托加工物资 20贷：银行存款 20加工完成验收入库的物资借：库存物资 120贷：委托加工物资 120 存货8. 收到所属单位或社员委托代销商品借：受托代销商品 100贷：代销商品款 100 实际销售代销商品(1)视同买断方式借：银行存款（应收款，等） 110贷：经营收入 110借：经营支出 100贷：受托代销商品 100借：代销商品款 100贷：内部往来 100借：内部往来 100贷：现金（银行存款）100(
22、2)收取手续费方式借：银行存款（应收款，等）108贷：受托代销商品 100贷：经营收入 8借：代销商品款 100贷：内部往来 100农业资产（一）牲畜（禽）资产1. 购入幼畜及育肥畜借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜贷：现金（银行存款、应付款等）2. 发生饲养费用借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜借：经营支出贷：应付工资（库存物资，等）农业资产3. 幼畜成龄转作产役畜借：牲畜（禽）资产产役畜贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜4. 分期摊销产役畜的成本借：经营支出贷：牲畜（禽）资产产役畜5. 结转已销牲畜的实际成本借：经营支出贷：牲畜（禽）资产农业资产6. 以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资借：长期投资 80借
23、：资本公积（按借方差额）20贷：牲畜（禽）资产 100贷：资本公积（按贷方差额）农业资产7. 牲畜死亡毁损借：内部往来（按过失人应赔偿的金额）20借：应收款（按保险公司应赔偿的金额）50借：其他支出（按借方差额）30贷：牲畜（禽）资产 100贷：其他收入（按贷方差额）农业资产（二）林木资产1. 购入经济林木借：林木资产经济林木贷：现金（银行存款、应付款等）2. 经济林木投产前发生的培植费用借：林木资产经济林木贷：应付工资（库存物资，等）3. 经济林木投产后发生的管护费用借：经营支出贷：应付工资（库存物资，等）农业资产4. 分期摊销经济林木的成本借：经营支出贷：林木资产经济林木5. 购入非经济林
24、木借：林木资产非经济林木 贷：现金（银行存款，应付款等）农业资产6. 非经济林木郁闭前发生的培植费用借：林木资产非经济林木 贷：应付工资（库存物资，等）7. 非经济林木郁闭后发生的管护费用借：其他支出 贷：应付工资，库存物资等农业资产8. 结转已销林木的实际成本借：经营支出贷：林木资产9. 以林木对外投资借：长期投资借：资本公积（按借方差额）贷：林木资产贷：资本公积（按贷方差额）农业资产10. 林木死亡毁损借：应收款（按保险公司应赔偿的金额）借：内部往来（按过失人应赔偿的金额）借：其他支出（按借方差额）100贷：林木资产 100贷：其他收入（按贷方差额）固定资产 1. 购入不需安装的固定资产借
25、：固定资产贷：银行存款（现金，等）2. 购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用借：在建工程 100贷：固定资产 1003. 自行建造的固定资产发生的实际成本借：在建工程 50 贷：银行存款（现金，等）50 固定资产 4. 对原有固定资产进行改造、扩建借：在建工程 120借：累计折旧 80贷：固定资产 2005. 收到捐赠的固定资产借：固定资产（在建工程）贷：资本公积6. 交付使用的固定资产借：固定资产 150贷：在建工程 150固定资产 7. 投资者投入固定资产借：固定资产 100借：资本公积（按借方差额） 贷：股金 80 贷：资本公积（按贷方差额） 20固定资产 9. 非货币性交易取得固定
26、资产借：固定资产 80借：银行存款，等（收到补价）20 贷：资产科目 100 贷：银行存款，等（支付补价或有关费用）固定资产10. 盘盈固定资产借：固定资产贷：其他收入盘亏固定资产借：其他支出 20借：累计折旧 80贷：固定资产 100固定资产11. 对外投资投出固定资产借：长期投资 80借：累计折旧 40借：资本公积（按借方差额）贷：固定资产 100贷：资本公积（按贷方差额）20固定资产 12. 固定资产出售、报废和毁损等借:固定资产清理 30借：内部往来（按过失人应赔偿的金额）20借：应收款（按保险公司应赔偿的金额）10借：累计折旧 40贷：固定资产 100累计折旧1. 生产经营用的固定资
27、产计提折旧借：生产（劳务）成本贷：累计折旧2. 管理用的固定资产计提折旧借：管理费用贷：累计折旧3. 用于公益性用途的固定资产计提折旧借：其他支出短期借款、长期借款一）短期借款1. 借入各种短期借款借：银行存款（现金）100贷：短期借款 1002. 按期计提短期借款利息借：其他支出 3贷：应付款 33. 归还借款本息借：短期借款 100借：应付款（已预提的利息）3借：其他支出（未预提的利息）2贷：银行存款（现金）105应付款二）应付款1. 发生应付及暂收款项借：现金（银行存款，库存物资，等）贷：应付款2. 偿付应付及暂收款项借：应付款贷：现金（银行存款，等）3. 收到政府拨入的专项补助款借：银
28、行存款贷：应付款应付款发生购建支出时借：在建工程贷：有关科目购建完成形成资产的部分借：有关资产类科目贷：在建工程同时，借：应付款贷：资本公积利润分配（一）利润的结转1. 会计期末结转利润借：经营收入 200借：其他收入借：投资收益贷：本年利润 200借：本年利润 133贷：经营支出 100贷：其他支出 贷：营业费用贷：管理费用贷：所得税 332. 年度终了，将本年实现的利润转入“利润分配”科目借：本年利润 67贷：利润分配未分配利润 67利润分配1. 盈余公积补亏借：盈余公积 10贷：利润分配盈余公积补亏 102. 提取风险基金借：利润分配提取风险基金 6.7贷：盈余公积风险基金 6.73. 提取公积金、公益金借：利润分配提取公积金 6.7 提取公益金 6.7贷：盈余公积公积金 公益金 13.44. 向社员宣告按股金分配利润 借：利润分配应付股利 20贷：应付股利 20利润分配5. 向社员宣告按交易额返利借：利润分配返利贷：应付股利 6. 年终，各项利润分配明细科目的余额转入 “未分配利润”明细科目借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取风险基金 提取公积金 提取公益金 应付股利 返利
