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1、第二章第二章个人所得税个人所得税教学内容：教学内容：1.纳税义务人；纳税义务人；2.征税对象征税对象3.税率；税率；4.应纳税所得额的计算；应纳税所得额的计算；5.应纳税额的计算；应纳税额的计算；6.税收优惠；税收优惠；7.纳税申报与缴纳。纳税申报与缴纳。第一节第一节纳税义务人纳税义务人 个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为准区分为居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人。1、居民纳税人居民纳税人就其来源于就其来源于境内、境外境内、境外的所得的所得缴纳个人所得税；缴纳个人所得税；2、非居民纳税人非居民纳税人就其来源于就其来源于境内境内的所
2、得缴纳的所得缴纳个人所得税。具体情况可以归纳如下图。个人所得税。具体情况可以归纳如下图。另外另外注意几个概念注意几个概念1、在境内住满在境内住满1年年的含义的含义2、“临时离境临时离境”的含义的含义第一节第一节纳税义务人纳税义务人二、相关的概念二、相关的概念1.“中国境内有住所的个人中国境内有住所的个人”，是指因户籍、家，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。个人。2.“在境内住满在境内住满1年年”，是指在一个纳税年度内，是指在一个纳税年度内，即从公历即从公历1月月1日起至日起至12月月31日止在中国境内居日止在中国境内居住满住满3
3、65日。对于临时离境不扣除居住时间。日。对于临时离境不扣除居住时间。3.“临时离境临时离境”，是指一次离境不超过，是指一次离境不超过30日，或日，或多次离境累计不超过多次离境累计不超过90日。日。 第二节第二节征税对象征税对象一、个人所得税所得来源的确定一、个人所得税所得来源的确定由于居民纳税义务人就其来源于境内和境外的由于居民纳税义务人就其来源于境内和境外的所得都交纳个人所得税，而非居民纳税义务人所得都交纳个人所得税，而非居民纳税义务人只就来源于境内的所得交纳个人所得税，所以只就来源于境内的所得交纳个人所得税，所以应当注意区分来源于中国境内的所得和来源于应当注意区分来源于中国境内的所得和来源
4、于中国境外的所得中国境外的所得1.来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得2.不论支付地点是否在中国，均为来源于中国境内不论支付地点是否在中国，均为来源于中国境内的所得。的所得。第二节第二节征税对象征税对象二、征税对象二、征税对象1.工资薪金所得工资薪金所得2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.稿酬所得稿酬所得6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.财产租赁所得财产租赁所得9.财产转让所得财产转让所得10.偶然所得偶然所得11.其
5、他所得其他所得第三节第三节税率税率一、个人所得税的税率的种类一、个人所得税的税率的种类1.9级超额累进税率级超额累进税率适用于月工资、薪金所得。如果不是月所得，一适用于月工资、薪金所得。如果不是月所得，一定要换算成月所得才能使用该税率。定要换算成月所得才能使用该税率。2.5级超额累进税率级超额累进税率适用于个体工商户、承包承租、个人独资企业和适用于个体工商户、承包承租、个人独资企业和合伙企业的年所得，如果不是年所得，不能直接使用合伙企业的年所得，如果不是年所得，不能直接使用该税率，而应将其换算成年所得后才能使用该税率。该税率，而应将其换算成年所得后才能使用该税率。3.20%的比例税率的比例税率
6、适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所得都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的得都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的税率。税率。 第三节第三节税率税率二、税率应用的注意事项二、税率应用的注意事项（一）稿酬在（一）稿酬在20%的基础上减征的基础上减征30%，所以实际税率，所以实际税率成为成为14%；（二）劳务报酬在（二）劳务报酬在20%的基础上要加成征收：的基础上要加成征收：1.每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在20000元以上元以上50000元以下的部分，除征元以下的部分，除征20%的所得税外，还要加
7、征的所得税外，还要加征5成（再征成（再征20%税率的税率的50%），既税率），既税率30%；2.每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在50000元以上的部分，元以上的部分，除征除征20%的所得税外，还要加征的所得税外，还要加征10成（再征成（再征20%的的100%），），既税率既税率40%如此，实际上可以将其换算成如此，实际上可以将其换算成3级超额累进税率。级超额累进税率。 第四节第四节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算个人所得税也是一种所得税，其应纳税所个人所得税也是一种所得税，其应纳税所得额的计算公式如下：得额的计算公式如下：应纳税所得额应纳税所得额=收入总
8、额费用扣除额。收入总额费用扣除额。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率一、费用减除标准一、费用减除标准 这是个人所得税中这是个人所得税中最重要最重要的内容，必的内容，必须记住，否则就无法计算应纳所得税额。须记住，否则就无法计算应纳所得税额。费用减除标准可以大致归纳如下图：费用减除标准可以大致归纳如下图：9级超额累进税率级超额累进税率工资薪金所得工资薪金所得每月扣每月扣20005级超额累进税率级超额累进税率个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得扣成本费用税金损失扣成本费用税金损失承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得每月扣每月扣2000劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿
9、酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得20%的比例税率的比例税率财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得财产租赁所得在扣除法定费用之前可以扣除相关税金和修缮费用；财产租赁所得在扣除法定费用之前可以扣除相关税金和修缮费用；征税对象、费用减除标准和税率征税对象、费用减除标准和税率每次收入每次收入4000，扣扣800每次收入每次收入4000，扣，扣20%扣财产原值、合理费用扣财产原值、合理费用无任何扣除费用无任何扣除费用二、每次收入的确定二、每次收入的确定 这这4项所得的每次收入的确定。项所得的每次收入的确定。劳务报酬所
10、得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得1、（、（2000年单项选择题）国内某作家的一篇年单项选择题）国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。该元。该作家因此需缴纳个人所得税（作家因此需缴纳个人所得税（）。）。A3416元元B3449.6元元C3752元元D4009.6元元答案：答案：B。二、每次收入的确定二、每次收入的确定三、捐赠三、捐赠 捐赠捐赠个人通过中介机构发生的公益、救济性的个人通过中介机构发生
11、的公益、救济性的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得应纳税所得额额30%的部分的部分,可以从其应纳税所得额中可以从其应纳税所得额中扣除扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠农村义务教育的捐赠可以可以全部扣除全部扣除。第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额计算的一般情况应纳税额计算的一般情况学员们只要掌握了每项应税所得的学员们只要掌握了每项应税所得的费用减除费用减除标准标准和和适用税率适用税率，个人所得税应纳税额的计算在，个人所得税应纳税额的计算在一般情况下都很简单。主要注意类所得的一些一般情
12、况下都很简单。主要注意类所得的一些特殊规定：特殊规定：（1）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得（2）承包、承租经营所得）承包、承租经营所得（3）劳务报酬所得）劳务报酬所得（4）股息、利息、红利所得）股息、利息、红利所得（5）财产租赁所得）财产租赁所得第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算 一、工资薪金所得一、工资薪金所得应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额2000元或元或4800元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率的选择注意是用应纳税所得额适用税率的选择注意是用应纳税所得额为基础查税率表。为基础查税率表。例，张先生例，张先生2008年年4月的工资为月
13、的工资为4200元。张元。张先生先生4月应缴纳的个人所得税为多少？月应缴纳的个人所得税为多少？1.应纳税所得额应纳税所得额=4200-2000=2200（元）（元）2.应纳税额应纳税额=220015%-125=205（元）（元）二、个体工商户的生产经营所得二、个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=（全年收入总额成本、费用以（全年收入总额成本、费用以及损失）及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数个体户取得与生产、经营无关的其他所个体户取得与生产、经营无关的其他所得，应分别按相应的所得项目征税；得，应分别按相应的所得项目征税；个人独资企业和合伙
14、企业的个人所得税个人独资企业和合伙企业的个人所得税可以采取查账征税和核定征收两种办法可以采取查账征税和核定征收两种办法计算，具体规定与企业所得税相同。计算，具体规定与企业所得税相同。第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算例：某从事餐饮业的个人独资企业，例：某从事餐饮业的个人独资企业，1999年度年度的成本费用支出额经主管税务机关审核为的成本费用支出额经主管税务机关审核为170万元，当地核定的应税所得率为万元，当地核定的应税所得率为15%。计算该。计算该个人独资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。个人独资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。答案：答案：应纳税所得额应纳税所得额170（115%）15
15、%30（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额30000035%675098250（元）（元） 第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算三、承包、承租经营所得三、承包、承租经营所得、每月应扣除费用、每月应扣除费用2000元，如元，如按年计算按年计算应扣除应扣除24000元；元；、税率也是、税率也是5级超额累进税率级超额累进税率；、承包、承租经营期不足、承包、承租经营期不足1年的，以其实际经营年的，以其实际经营期为纳税年度；期为纳税年度；、如果承包、承租经营者对经营成果、如果承包、承租经营者对经营成果不拥有所不拥有所有权的有权的，应按，应按“工资薪金所得工资薪金所得”项目计算应纳税额，项目计算应
16、纳税额，而不是按承包、承租经营所得项目计算。而不是按承包、承租经营所得项目计算。第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得（一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20%（二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%）20%（三）每次收入的应纳税所得额超过（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：元的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%）适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数例：某人一次取得劳务报酬例：某人一次取得劳务报酬10万元，
17、计算其应纳的个人所得税万元，计算其应纳的个人所得税额为多少？额为多少？应纳税所得额应纳税所得额100000（120%）80000（元）（元）应纳税额应纳税额8000040%700025000（元）（元）第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得要要注意加成征收注意加成征收的规定。的规定。例：某个人一次获得劳务报酬例：某个人一次获得劳务报酬40000元，并通过民元，并通过民政部门向希望工程捐赠了政部门向希望工程捐赠了5000元。计算该个人应缴纳元。计算该个人应缴纳的个人所得税。的个人所得税。答案：答案：未扣除捐赠前的应纳税所得额未扣除捐赠前的应纳税所得额40000(
18、120%)32000(元元)允许扣除的捐赠允许扣除的捐赠3200030%9600(元元)扣除捐赠后的应纳税所得额扣除捐赠后的应纳税所得额32000500027000(元元)所以，应纳个人所得税额所以，应纳个人所得税额2700030%20006100（元）（元）第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算五、稿酬所得五、稿酬所得（一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20%（130%）（二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%）20%（130%）例，国内某作家的一篇小说先在某
19、晚报上连载三月，每月取得例，国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。元。该作家因此需缴纳个人所得税为多少？该作家因此需缴纳个人所得税为多少？1.连载应合并算一次收入为连载应合并算一次收入为36003=10800元，出版社出版另元，出版社出版另算一次收入算一次收入20000元。元。2.应纳税额应纳税额=10800（120%）20%（130%）20000（120%）20%（130%）=3449.6（元）（元）第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得
20、（一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20%（二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%）20%第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算七、股息、利息、红利所得七、股息、利息、红利所得注意银行存款利息从注意银行存款利息从1999年年11月月1日日以后开始以后开始恢复征税，即对恢复征税，即对1999年年11月月1日以后孳生的利日以后孳生的利息征收个人所得税。息征收个人所得税。2005年年6月月13日起，个人从上市公司取得的股日起，个人从上市公司取得的股息红利暂减按息红利暂
21、减按50%计入缴纳个人所得税计入缴纳个人所得税 第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算八、财产租赁所得八、财产租赁所得财产租赁所得在扣除财产租赁所得在扣除法定费用法定费用之前可以扣除之前可以扣除相相关税金（关税金（出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加可持完税可持完税(缴款缴款)凭证扣除凭证扣除）和和修缮费用（修缮费用（提供有效、提供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支际开支）。允许扣除的修缮费用，以允许扣除的修缮费用，以每次每次800元为限元为限，一次扣除不，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣
22、除，直至扣完为止。完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：所得税时，应依次扣除以下费用：第一、财产租赁过程中缴纳的税费；第一、财产租赁过程中缴纳的税费；第二、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；第二、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；第三、税法规定的费用扣除标准。第三、税法规定的费用扣除标准。第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算九、财产转让所得九、财产转让所得（一）一般情况下的财产转让所得（一）一般情况下的财产
23、转让所得应纳税额应纳税额=（收入总额财产原值合理税费）（收入总额财产原值合理税费）20%例，赵先生建房一栋，造价例，赵先生建房一栋，造价72000元，支付费用元，支付费用4000元。赵先生转让房屋，售价元。赵先生转让房屋，售价120000元，在卖房元，在卖房过程中按照规定支付交易费等有关费用过程中按照规定支付交易费等有关费用5000元，其元，其应纳个人所得税为多少？应纳个人所得税为多少？1.应纳税所得额应纳税所得额=120000（720004000）5000=39000（元）（元）2.应纳税额应纳税额=3900020%=7800（元）（元）（二）个人住房转让所得（二）个人住房转让所得第五节第五
24、节应纳税额的计算应纳税额的计算十、偶然所得十、偶然所得应纳税额应纳税额=每次收入每次收入20%周女士购买福利彩票，取得中奖收入周女士购买福利彩票，取得中奖收入20000元，元，周女士从中奖收入中拿出周女士从中奖收入中拿出5000元通过教育部门元通过教育部门捐赠给某希望小学，问周女士应交纳多少个人捐赠给某希望小学，问周女士应交纳多少个人所得税？所得税？1.捐赠扣除限额捐赠扣除限额=2000030%=6000元，实际捐赠额元，实际捐赠额为为5000元，所以实际捐赠额元，所以实际捐赠额5000元可以全部扣除。元可以全部扣除。2.应纳税额应纳税额=（200005000）20%=3000（元）（元）一次
25、取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算算取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算计算无住所个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳无住所个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的征税问题动分红的征税问题特定行业公务交通、通讯补贴收入征税问题特定行业公务交通、通讯补贴收入征税问题关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题征税问题解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题在境内无住所得个人的工资、薪金所得的税务在境内无住所得个人的工资、薪金所得的
26、税务处理（处理（2005年改）年改）十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算当月取得全年一次性奖金，当月取得全年一次性奖金，除以除以12个月个月，按其商数，按其商数确定适用税率和速算扣除数。确定适用税率和速算扣除数。雇员雇员当月工资薪金所得低于费用扣除数当月工资薪金所得低于费用扣除数的，全年一的，全年一次性奖金应次性奖金应扣减其差额扣减其差额。具体如下：具体如下：当月工资薪金当月工资薪金费用扣除数费用扣除数应纳税额应纳税额=全年一次性收入全年一次性收入适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数当月工资
27、薪金当月工资薪金费用扣除数费用扣除数应纳税额应纳税额=（全年一次性收入（全年一次性收入当月工资薪金与费用扣当月工资薪金与费用扣除数差额）除数差额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算计算一个纳税年度，每个纳税人只能用一次。一个纳税年度，每个纳税人只能用一次。年薪、绩效工资按上述规定执行。年薪、绩效工资按上述规定执行。除全年一次性奖金以外的除全年一次性奖金以外的其他奖金其他奖金，一律，一律与当与当月工资薪金合并月工资薪金合并交纳个人所得税。交纳个人所得税。十二、
28、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况例题：例题：假定中国公民马某假定中国公民马某9年在我国境内月每月年在我国境内月每月的绩效工资为元，月日又一次性领养年的绩效工资为元，月日又一次性领养年终奖金元请计算马某取得该笔奖金应交纳的终奖金元请计算马某取得该笔奖金应交纳的个人所得税个人所得税计算奖金适用的税率和速算扣除数计算奖金适用的税率和速算扣除数每月奖金每月奖金（）（）2167元元适用税率，速算扣除数元适用税率，速算扣除数元应缴纳的个人所得税应缴纳的个人所得税应纳税额应纳税额（）（）3775元元除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖
29、除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金金例：假定中国公民马某例：假定中国公民马某2009年在我国境内年在我国境内1月月-12月每月的绩效工资为月每月的绩效工资为1000元，元，6月月30日又一日又一次性领取半年奖金次性领取半年奖金29000元。请计算马某取得元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。该笔奖金应缴纳的个人所得税。（1）（）（29000+10002000）=28000元元（2）税率）税率25%和速算扣除数和速算扣除数1375元元（3）应缴纳个人所得税：）应缴纳个人所得税：2800025%1375=5625元元十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况无住所个人一次
30、取得数月奖金或年终加薪、劳动无住所个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的征税问题分红的征税问题单独作为一个月的工资薪金所得征税。单独作为一个月的工资薪金所得征税。如果当月工资薪金已经按月扣除费用，上述奖金不在如果当月工资薪金已经按月扣除费用，上述奖金不在减除费用减除费用例外：无住所个人在担任境外企业职务的同时，兼任该例外：无住所个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常来华履并不实际或不经常来华履行该在华机构职务行该在华机构职务对其一次取得数月奖金中属于全对其一次取得数月奖金中属于全月未在华的月份奖金月未在华的月份奖金不作为来源
31、于中国境内的奖金不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。收入计算纳税。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况公务交通、通讯补贴收入征税问题公务交通、通讯补贴收入征税问题按月发放者，按月计入工资、薪金合并计算；不按月按月发放者，按月计入工资、薪金合并计算；不按月发放者，分解到所属月份与工资、薪金合并计算。发放者，分解到所属月份与工资、薪金合并计算。在计算所得税时，除按规定扣除在计算所得税时，除按规定扣除1600元元(或或4800元元)的费用之外，可按规定标准再扣除公务费用。的费用之外，可按规定标准再扣除公务费用。例：某个人月薪例：某个人月薪5000元，另外每月还取得公务交通元，
32、另外每月还取得公务交通和通讯补贴收入和通讯补贴收入1000元。当地核定的公务费用的扣除标元。当地核定的公务费用的扣除标准为准为500元。计算该个人每月应纳的个人所得税额。元。计算该个人每月应纳的个人所得税额。应纳税所得额应纳税所得额500010000050000（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额0015%1250（元）（元）十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题问题注意以下几点：注意以下几点：一是对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，一是对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，
33、不拥有所有权不拥有所有权的企业量化资产，的企业量化资产，不征收不征收个人所得税。个人所得税。二是对职工个人以股份形式取得的二是对职工个人以股份形式取得的拥有所有权拥有所有权的企业的企业量化资产，量化资产，暂缓征收暂缓征收个人所得税；待个人将个人所得税；待个人将股份转让时股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得财产转让所得”项目项目计征个人所得税。计征个人所得税。三是对职工个人以股份形式取得的企业量化资产三是对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与参
34、与企业分配而获得的股息、红利企业分配而获得的股息、红利，应按，应按“利息、股息、红利利息、股息、红利”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题注意两点：注意两点：一是从一是从破产破产国有企业取得的一次性安置费收入，国有企业取得的一次性安置费收入，免征所得税免征所得税；二是与国有企业解除劳动合同取得的二是与国有企业解除劳动合同取得的一次性补一次性补偿收入偿收入，在当地上年企业职工，在当地上年企业职工年平均工资的年平均工资的3 3倍数额倍数额内免税内免税；超过者应全额征税
35、。；超过者应全额征税。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况两处以上同时取得工资、薪金的税务处理两处以上同时取得工资、薪金的税务处理个人在两处以上同时取得工资、薪金得税务处理的个人在两处以上同时取得工资、薪金得税务处理的基本原则是基本原则是合并在一起计算合并在一起计算应纳个人所得税。应纳个人所得税。由于我国目前个人所得税主要采取源泉扣缴的征收由于我国目前个人所得税主要采取源泉扣缴的征收方法，所以当个人在两处以上同时取得工资、薪金时，方法，所以当个人在两处以上同时取得工资、薪金时，先由各支付单位扣缴，然后由纳税人自己合并申报缴纳，先由各支付单位扣缴，然后由纳税人自己合并申报缴纳
36、，多退少补。多退少补。注意注意：一是在由支付单位扣缴所得税时，只允许一方扣除费用一是在由支付单位扣缴所得税时，只允许一方扣除费用（任职单位），另一方（派出单位）不能扣除；（任职单位），另一方（派出单位）不能扣除；二是如纳税人按规定要上交给派出单位其工资、薪金的一二是如纳税人按规定要上交给派出单位其工资、薪金的一部分，上交的部分可以不征税；部分，上交的部分可以不征税；三是纳税人需要汇总两处工资、薪金自行申报，多退少补。三是纳税人需要汇总两处工资、薪金自行申报，多退少补。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况例钱某为一外商投资企业雇佣的中方人员，例钱某为一外商投资企业雇佣的中方人
37、员，2002年年1-12月收人情况如下：月收人情况如下：（1）外商投资企业每月支付的工薪）外商投资企业每月支付的工薪25000元；国内元；国内派遣单位每月支付的工资派遣单位每月支付的工资4000元。元。（2）利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得）利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收人收人80000元，领取收入时得知该单位遭受严重水灾，元，领取收入时得知该单位遭受严重水灾，当即捐赠当即捐赠20000元。元。（3）为境外一企业提供一项专利技术的使用权，一）为境外一企业提供一项专利技术的使用权，一次取得收入次取得收入150000元。已按收入来源国税法在该国缴纳元。已按收入来源国税法在该国缴
38、纳了个人所得税了个人所得税20000元。元。（4）个人出租住房，每月取得租金收入）个人出租住房，每月取得租金收入3000元，元，每月发生的准予扣除项目及修缮费用每月发生的准予扣除项目及修缮费用500元，取得合法票元，取得合法票据。据。要求：要求：计算钱某计算钱某2002年在我国应缴纳的个人所得税。年在我国应缴纳的个人所得税。2003年年 十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况答案：答案：（1）工资应缴纳个人所得税）工资应缴纳个人所得税（2500040001600）2513751265700（元）（元）（2）工程设计收入应缴纳个人所得税）工程设计收入应缴纳个人所得税80000（
39、120）40700018600（元）（元）（3）提供专利技术使用权应缴纳个人所得税）提供专利技术使用权应缴纳个人所得税150000（120）20200004000（元）（元）(4)出租住房应缴纳个人所得税（出租住房应缴纳个人所得税（3000500800）10122040（元）（元）钱某钱某2002年在我国应缴纳的个人所得税年在我国应缴纳的个人所得税65700186004000204090340（元）（元） 十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况在境内无住所得个人的工资、薪金所得的税务处在境内无住所得个人的工资、薪金所得的税务处理理这是个人所得税中一个比较复杂的问题。其复杂这是
40、个人所得税中一个比较复杂的问题。其复杂性主要体现在所得来源地与支付地的判定，以及高层性主要体现在所得来源地与支付地的判定，以及高层管理人员的特殊处理。管理人员的特殊处理。个人取得的所得（包括工资、薪金所得），根据个人取得的所得（包括工资、薪金所得），根据来源地和支付地两个标准，可以区分为来源地和支付地两个标准，可以区分为4类，即：类，即：境内所得境内支付境内所得境内支付境内所得境外支付境内所得境外支付境外所得境内支付境外所得境内支付境外所得境外支付境外所得境外支付十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况退职费收入的税务处理退职费收入的税务处理一是符合条件和标准的退职费收入免税；
41、一是符合条件和标准的退职费收入免税；二是不符合条件和标准的退职费收入应征税；二是不符合条件和标准的退职费收入应征税；三是如果不符合条件和标准的退职费收入是三是如果不符合条件和标准的退职费收入是一次性取得一次性取得的，的，应视作一次取得数月工资、薪金收入，并以原每月工资、薪应视作一次取得数月工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分超过了超过了6个月个月工资、薪金收入的，工资、薪金收入的，应按应按6
42、个月平均个月平均划分计算；划分计算；四是个人退职后四是个人退职后6个月年又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个月年又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况例：某职工一次取得退职费例：某职工一次取得退职费15000元，原所属月平元，原所属月平均工资为均工资为3000元，其应缴纳的个人所得税计算如下：元，其应缴纳的个人所得税计算如下：（1）以原月工资为标准划分月数）以原月工资为标准
43、划分月数1500030005（个月）（个月）（2）月应纳税额）月应纳税额(15000500)1%255（元）（元）（3）该职工应纳税额）该职工应纳税额55（元）（元）例：续上例，假如该职工领取的退职费为例：续上例，假如该职工领取的退职费为21000元，元，其应缴纳的个人所得税则应计算如下：其应缴纳的个人所得税则应计算如下：（1）以原月工资为标准划分月数）以原月工资为标准划分月数2100030007超过了超过了6个月，所以：个月，所以：（2）月应纳税额（）月应纳税额（21000600）125（元）（元）（3）该职工应缴纳个人所得税）该职工应缴纳个人所得税6=0（元）（元） 十二、应纳税额计算的特
44、殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况十三、十三、境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 与企业所得税的规定完全相同，与企业所得税的规定完全相同，“分国分国不分项不分项”计算扣除限额进行境外已纳税额计算扣除限额进行境外已纳税额的扣除。的扣除。另外注意，居民纳税人如有境内、外另外注意，居民纳税人如有境内、外所得，应分别计算所得税，不需要合并计所得，应分别计算所得税，不需要合并计算。算。 1.抵免限额的计算抵免限额的计算2.允许抵免税额允许抵免税额3.应纳税额的计算应纳税额的计算第六节第六节税收优惠税收优惠一、免征个人所得税的各项个人所得一、免征个人所得税的各项个人所得二、减征个人所得税的情形二、减征个
45、人所得税的情形三、暂免征收个人所得税的各项个人所得三、暂免征收个人所得税的各项个人所得第七节第七节纳税申报与缴纳纳税申报与缴纳一、扣缴义务人源泉扣缴一、扣缴义务人源泉扣缴1.个人所得税的扣缴义务人个人所得税的扣缴义务人2.代扣代缴的范围代扣代缴的范围3.扣缴义务人的义务及责任扣缴义务人的义务及责任1、（、（2002年判断题）个人取得应纳税所得，年判断题）个人取得应纳税所得，没有扣缴义务人的或者扣缴义务人未按规定扣缴没有扣缴义务人的或者扣缴义务人未按规定扣缴税款的，均应自行申报缴纳个人所得税。（税款的，均应自行申报缴纳个人所得税。（）答案：对。答案：对。 第七节第七节纳税申报与缴纳纳税申报与缴纳
46、二、纳税义务人自行申报纳税二、纳税义务人自行申报纳税1.自行申报纳税的范围：自行申报纳税的范围：（1）年所得）年所得12万元以上；万元以上；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。2.申报内容申报内容3.申报地点申报地点4.申报期限申报期限5.申报方式申报方式6.申报管理。申报管理。 第七章 其他税种 教学内容：教学内容：1.城市建设维护税和教育费附加的纳税
47、义务人、税率、计税依据、应纳税城市建设维护税和教育费附加的纳税义务人、税率、计税依据、应纳税额的计算和征收管理；额的计算和征收管理；2.烟叶税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；烟叶税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；3.关税的征税对象及纳税义务人、进出口税则、应纳税额的计算、关税减关税的征税对象及纳税义务人、进出口税则、应纳税额的计算、关税减免和征收管理；免和征收管理；4.资源税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；资源税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；5.土地增值税的征税对象、纳税人、税率，增值额的计算，应纳税额的计土地增
48、值税的征税对象、纳税人、税率，增值额的计算，应纳税额的计算和征收管理；算和征收管理；6.城镇土地使用税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管城镇土地使用税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；理；7.房产税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；房产税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；8.契税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；契税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；9.车船使用税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；车船使用税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；10.车辆购置税
49、的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；车辆购置税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；11.印花税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；印花税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；第一节第一节城市建设维护税和教育费附加城市建设维护税和教育费附加一、城市建设维护税一、城市建设维护税（一）纳税义务人（一）纳税义务人1.只有需要缴纳增值税、消费税和营业税（以下简只有需要缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称称“三税三税”）的单位和个人才需要缴纳城市维护建）的单位和个人才需要缴纳城市维护建设说（以下简称设说（以下简称“城建税城建税”）。）。2.外商
50、投资企业和外国企业不征收城建税。外商投资企业和外国企业不征收城建税。（二）税率（二）税率1.城建税税率有城建税税率有7%、5%和和1%三档，注意其适用范三档，注意其适用范围围2.受托加工代收代缴城建税时应按受托方的适用税受托加工代收代缴城建税时应按受托方的适用税率计算。率计算。第一节第一节城市建设维护税和教育费附加城市建设维护税和教育费附加一、城市建设维护税一、城市建设维护税（三）计税依据（三）计税依据1.“三税三税”的税额才是城建税的计税依据；的税额才是城建税的计税依据；2.纳税人被查补纳税人被查补“三税三税”以及为此被处罚时，同时以及为此被处罚时，同时需要查补城建税以及被处罚；需要查补城建
51、税以及被处罚；3.对出口货物供货企业的城建税计算规定，这是今对出口货物供货企业的城建税计算规定，这是今年新增加的内容；年新增加的内容；4.出口退税时不退城建税。出口退税时不退城建税。第一节第一节城市建设维护税和教育费附加城市建设维护税和教育费附加一、城市建设维护税一、城市建设维护税（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=实纳增值税、消费税、营业税税额实纳增值税、消费税、营业税税额适用适用税率税率例，甲企业所在地为城市，例，甲企业所在地为城市，2007年实际缴纳的增值年实际缴纳的增值税税20万元、消费税万元、消费税10万元。该企业本月应缴纳的城万元。该企业本月应缴纳的城市建设维
52、护税为多少？市建设维护税为多少？应纳税额应纳税额=（2010）7%=2.1（万元（万元第一节第一节城市建设维护税和教育费附加城市建设维护税和教育费附加一、城市建设维护税一、城市建设维护税（五）纳税申报及缴纳（五）纳税申报及缴纳1.纳税环节纳税环节2.纳税地点纳税地点3.纳税期限纳税期限4.税收优惠税收优惠第一节第一节城市建设维护税和教育费附加城市建设维护税和教育费附加二、教育费附加二、教育费附加（一）概述（一）概述是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，就其实际缴纳的就其实际缴纳的“三税三税”为计税依据的一种附加费。为计税依据的一种附加费。（二）
53、征收范围、计征比率及计征依据（二）征收范围、计征比率及计征依据征收率为征收率为3%。（三）计算（三）计算应纳税额应纳税额=实纳增值税、消费税、营业税税额实纳增值税、消费税、营业税税额征收征收比率比率（四）减免规定（四）减免规定第二节第二节烟叶税烟叶税一、征税对象、纳税人和税率一、征税对象、纳税人和税率征税对象是在中国境内收购的烟叶。征税对象是在中国境内收购的烟叶。纳税人是在中国境内收购烟叶的单位。纳税人是在中国境内收购烟叶的单位。税率为税率为20%。二、应纳税额的计算和征收管理二、应纳税额的计算和征收管理1.计税依据为收购金额计税依据为收购金额收购金额收购金额=收购价格收购价格（110%）2.
54、应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=收购金额收购金额20%三、征收管理三、征收管理第三节第三节关税关税一、征税对象及纳税义务人一、征税对象及纳税义务人1.关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。货物指贸易性商品，物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、货物指贸易性商品，物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带和进口的自用个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带和进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。2.关税纳税人比较特殊：关税纳税人比较特
55、殊：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人为关税的纳税义务人。进出境物品的所有人包括该物品的所有为关税的纳税义务人。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或所
56、有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。托运人为所有人。第三节第三节关税关税二、进出口税则二、进出口税则（一）原产地规定（一）原产地规定1.全部产地生产标准全部产地生产标准2.实质性加工标准实质性加工标准3.其他其他（二）税率（二）税率1.进口关税税率进口关税税率2.出口关税税率出口关税税率3.特别关税特别关税4.税率的运用税率的运用第三节第三节关税关税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）关税完税价格（一）关税完税价格1.一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格2.特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格3.出口货物的完税价格出口货物的完税价格4.进出
57、口货物完税价格中的运费、保险费的计算进出口货物完税价格中的运费、保险费的计算第三节第三节关税关税（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算1.从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳进（出）口货物数量应纳进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格适适用税率用税率2.从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位税率单位税率3.复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位税率应纳单位税率应纳进（出）口货物数量进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税
58、率适用税率4.滑准税的计算方法滑准税的计算方法第三节第三节关税关税四、关税减免四、关税减免1.法定减免税法定减免税3.临时减免税临时减免税2.特定减免税特定减免税五、征收管理五、征收管理第四节第四节资源税资源税一、纳税义务人、征税范围和税率一、纳税义务人、征税范围和税率纳税义务人是在中国境内开采应税矿产品或者纳税义务人是在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。生产盐的单位和个人。征税范围仅限于矿产品和盐。征税范围仅限于矿产品和盐。资源税有资源税有7个税目和若干子目。个税目和若干子目。第四节第四节资源税资源税二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算1.计税依据计税依据资源税的计税依据为销售数
59、量或自用数量。资源税的计税依据为销售数量或自用数量。资源开采出来或盐生产好以后如果未销售或自用，是不需要征资源开采出来或盐生产好以后如果未销售或自用，是不需要征税的。税的。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税率单位税率代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额=代购未税矿产品的数量代购未税矿产品的数量单位税率单位税率三、税收优惠三、税收优惠四、征收管理四、征收管理第五节第五节土地增值税土地增值税一、纳税义务人、征税范围和税率一、纳税义务人、征税范围和税率（一）转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着（一）转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人
60、，不论性质和部门，都是物并取得收入的单位和个人，不论性质和部门，都是土地增值税的纳税人。土地增值税的纳税人。（二）判定是否征收土地增值税的标准，实际上与一（二）判定是否征收土地增值税的标准，实际上与一般的流转税完全相同，那就是有偿转让。般的流转税完全相同，那就是有偿转让。（三）土地增值税实行（三）土地增值税实行4级超率累进税率：级超率累进税率：1.增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为的部分，税率为30%。2.增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为的部分，税率为40%。3.增值额超过扣除项目
61、金额增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为的部分，税率为50%。4.增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为的部分，税率为60%。第五节第五节土地增值税土地增值税二、土地增值额的计算二、土地增值额的计算1.应税收入应税收入2.扣除项目扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额。）取得土地使用权所支付的金额。（2）开发成本。）开发成本。（3）开发费用。两种办法：）开发费用。两种办法：开发费用利息开发费用利息【（1）（）（2）】5%（或以内）（或以内）开发费用开发费用【（1）（）（2）】10%（或以内）（或以内）（4）旧
62、房及建筑物的评估价格。）旧房及建筑物的评估价格。评估价格重置成本评估价格重置成本成新度折扣率成新度折扣率（5）与转让房地产有关的税金。）与转让房地产有关的税金。营业税、城建税（教育费附加）、印花税（限于非房地产开发公司）。营业税、城建税（教育费附加）、印花税（限于非房地产开发公司）。（6）加计）加计【（1）（）（2）】20%的扣除（限于房地产开发公司）。的扣除（限于房地产开发公司）。3.土地增值额土地增值额土地增值额土地增值额=应税收入规定的扣除项目金额应税收入规定的扣除项目金额第五节第五节土地增值税土地增值税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算1.增值比例增值比例增值额占扣除项目金额的百分比
63、增值额占扣除项目金额的百分比=增值额增值额扣除项目扣除项目金额金额100%2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额适用税率），适用税率），或者或者应纳税额应纳税额=增值额增值额相应级次的税率扣除项目金额相应级次的税率扣除项目金额相应级次的速算扣除系数相应级次的速算扣除系数第五节第五节土地增值税土地增值税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算例，某纳税义务人出售房地产取得收入例，某纳税义务人出售房地产取得收入480万元，其规万元，其规定的扣除项目金额为定的扣除项目金额为150万元，其应纳土地增值税为多万元，其应纳土地增值税为多少？少？1.增值额增值
64、额=480150=330（万元）（万元）2.增值比例增值比例=330150100%=220%3.应纳税额应纳税额=15050%30%150（100%50%）40%150（200%100%）50%150(220%200%)60%=145.5(万元万元)或者，或者，应纳税额应纳税额=33060%15035%=145.5（万元）（万元） 第五节第五节土地增值税土地增值税四、税收优惠四、税收优惠五、纳税申报与缴纳五、纳税申报与缴纳第六节第六节城镇土地使用税城镇土地使用税一、纳税义务人、征税范围一、纳税义务人、征税范围城市、县城、建制镇、工矿区范围内适用土地城市、县城、建制镇、工矿区范围内适用土地的单位
65、和个人为城镇土地使用税的纳税义务人。的单位和个人为城镇土地使用税的纳税义务人。1.外商投资企业和外国企业不是纳税人。外商投资企业和外国企业不是纳税人。2.纳税人可以是拥有人、实际使用人或代管人，共纳税人可以是拥有人、实际使用人或代管人，共同拥有或使用，各方都是纳税人。同拥有或使用，各方都是纳税人。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围由各省、自治区、直辖市人民政府划定。由各省、自治区、直辖市人民政府划定。第六节第六节城镇土地使用税城镇土地使用税二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税依据纳税人实际占用的土地面积和适用
66、单位税额计算。额计算。应纳税额应纳税额=计税土地面积计税土地面积适用税额适用税额三、税收优惠三、税收优惠四、纳税申报与缴纳四、纳税申报与缴纳第七节第七节房产税房产税一、纳税义务人、征税范围和税率一、纳税义务人、征税范围和税率房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房产为征房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。或经营人征收的一种税。1.房产税的纳税人包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产税的纳税人包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人等几个概念。房产代管
67、人或者使用人等几个概念。2.征税对象是房产，既有屋面和围护结构，能够遮风挡雨，可征税对象是房产，既有屋面和围护结构，能够遮风挡雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。所。3.税率税率按房产原值一次减除按房产原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为后的余值计征的，税率为1.2%。按房产出租的租金收入计征的按房产出租的租金收入计征的，税率为，税率为12%。第七节第七节房产税房产税二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据1.从价计征从价计征2.从租计征从租计征（二）应纳税额的计算（二）应纳税
68、额的计算1.应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1扣除比例）扣除比例）1.2%2.应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12%三、税收优惠三、税收优惠四、征收管理四、征收管理第八节第八节契税契税一、纳税义务人、征税范围和税率一、纳税义务人、征税范围和税率（一）纳税义务人：在中国境内转移土地、房屋权属，（一）纳税义务人：在中国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税纳税义务人。承受的单位和个人为契税纳税义务人。（二）契税的征税对象包括：（二）契税的征税对象包括：1.国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；2.土地使用权转让，包括出售、赠与、交换，但不包括农村集土地使用权转让，包括出售、
69、赠与、交换，但不包括农村集体土地承包经营权的转移；体土地承包经营权的转移；3.房屋买卖；房屋买卖；4.房屋赠与；房屋赠与；5.房屋交换；房屋交换；6.视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税的行为。视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税的行为。（三）税率：（三）税率：3%-5%幅度税率幅度税率第八节第八节契税契税二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算1.计税依据计税依据2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率三、税收优惠三、税收优惠四、征收管理四、征收管理第九节第九节车船使用税车船使用税一、纳税义务人、征税范围和税率一、纳税义务人、征税范围和税率纳税人
70、是拥有并且使用车船的单位和个人；租纳税人是拥有并且使用车船的单位和个人；租赁车船的纳税人首先由双方协商确定，未商定赁车船的纳税人首先由双方协商确定，未商定的，才由使用人纳税；外商投资企业、外国企的，才由使用人纳税；外商投资企业、外国企业、华侨与港奥台同胞办的企业及其个人以及业、华侨与港奥台同胞办的企业及其个人以及外籍个人不是车船使用税的纳税人。外籍个人不是车船使用税的纳税人。征税范围包括应税车辆和应税船舶征税范围包括应税车辆和应税船舶税率实行定额税率税率实行定额税率第九节第九节车船使用税车船使用税二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算1.计税依据计税依据2.应纳税额的计算应纳税额的计算三、税收优
71、惠三、税收优惠四、征收管理四、征收管理第十节第十节车辆购置税车辆购置税一、基本制度一、基本制度征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车。纳税义务人为在中国境内购置应税车辆的单位和个人。纳税义务人为在中国境内购置应税车辆的单位和个人。税率为税率为10%。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算1.计税依据为全部价款和价外费用，不包括增值税。计税依据为全部价款和价外费用，不包括增值税。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率税率三、税收优惠三、税收优惠四、征收管理四、征收管理第十一节第十一节印花税印花税一、纳税义务
72、人、征税范围和税率一、纳税义务人、征税范围和税率（一）纳税义务人（一）纳税义务人1.印花税的纳税人有五种人，即立合同人、立据人、立帐簿人、印花税的纳税人有五种人，即立合同人、立据人、立帐簿人、领受人、使用人；领受人、使用人；2.对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，且应就其所持凭证的计税金额事人各方都是印花税的纳税人，且应就其所持凭证的计税金额履行纳税义务，但不包括担保人、证人、鉴定人；履行纳税义务，但不包括担保人、证人、鉴定人；3.当事人的代理人有代理纳税的义务，与纳税人负有同等的税当事人的代理人有
73、代理纳税的义务，与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。收法律义务和责任。（二）征税范围：（二）征税范围：1.经济合同或具有合同性质的凭证；经济合同或具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；产权转移书据；3.营业账簿；营业账簿；4.权利许可证照；权利许可证照；5.财政部门确定的其他凭证。财政部门确定的其他凭证。（三）税率（三）税率1.比例税率比例税率2.定额税率定额税率第十一节第十一节印花税印花税二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算1.计税依据计税依据2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税凭证所载的额金额应税凭证所载的额金额适用税率适用税率应纳税额应纳税额=应税凭证件数应税凭证件数
74、单位税率单位税率三、减免与缴纳三、减免与缴纳第八章第八章税收征收管理、税务行政法税收征收管理、税务行政法制和税务代理制和税务代理教学内容：教学内容：税务管理的目的、适用范围和遵守主体；税务管理的目的、适用范围和遵守主体；税务开业登记和注销登记的时间；税务开业登记和注销登记的时间；账簿、凭证的管理和纳税申报的期限、方式和延期申报；账簿、凭证的管理和纳税申报的期限、方式和延期申报；税款征收的原则、方式和征收制度，税务检查的职责；税款征收的原则、方式和征收制度，税务检查的职责；征纳双方的法律责任；征纳双方的法律责任；税务行政处罚；税务行政处罚；税务行政复议；税务行政复议；税务行政诉讼；税务行政诉讼；
75、税务行政赔偿；税务行政赔偿；税务代理的概念、特点、特征及原则；税务代理的概念、特点、特征及原则；税务代理在税收征纳关系中的作用、范围与形式；税务代理在税收征纳关系中的作用、范围与形式；税务代理的法律关系与法律责任。税务代理的法律关系与法律责任。第八章第八章税收征收管理、税务行政法税收征收管理、税务行政法制和税务代理制和税务代理第一节第一节税收征收管理税收征收管理一、征管法概述一、征管法概述二、税务管理二、税务管理三、税款征收三、税款征收四、税务检查四、税务检查五、法律责任五、法律责任 第八章第八章税收征收管理、税务行政法税收征收管理、税务行政法制和税务代理制和税务代理第二节第二节税务行政法制税
76、务行政法制一、税务行政处罚一、税务行政处罚二、税务行政复议二、税务行政复议三、税务行政诉讼三、税务行政诉讼四、税务行政赔偿四、税务行政赔偿 第八章第八章税收征收管理、税务行政法税收征收管理、税务行政法制和税务代理制和税务代理 第三节第三节税务代理税务代理一、税务代理一、税务代理1.概念概念2.特点特点3.特征及原则特征及原则4.在税收征纳关系中的作用在税收征纳关系中的作用5.范围与形式范围与形式二、法律关系与法律责任二、法律关系与法律责任1.法律关系法律关系2.法律责任法律责任纳税筹划纳税筹划案例长春纸业公司是一家专门从事各种纸案例长春纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有
77、员工张生产和销售的企业，该公司共有员工50人。人。2007年年终，公司经理贺某鉴于该年年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金年终奖金15000元。元。纳税筹划纳税筹划当职工每月工资超过费用扣除标准时当职工每月工资超过费用扣除标准时,无论无论奖金的发放的金额是否提高个人所得税税奖金的发放的金额是否提高个人所得税税率，奖金按年发放都在一定程度上降低了率，奖金按年发放都在一定程度上降低了个人所得税税负。个人所得税税负。职工的月工资未超过费用扣除标准时职工的月工资未超过费用扣除标准时,无论无论奖金发放金额是否影响个人所得税税率，奖金
78、发放金额是否影响个人所得税税率，分月发放都使个人所得税税负达到最低。分月发放都使个人所得税税负达到最低。纳税筹划纳税筹划年终奖的额度筹划年终奖的额度筹划【案例案例1】某人为中国公民，某人为中国公民，2008年年12月份在中月份在中国境内取得工资收入国境内取得工资收入2600元、年终奖元、年终奖24000元。元。计算应缴纳的个人所得税。计算应缴纳的个人所得税。工资应纳税额工资应纳税额=（26002000）1025=35（元）（元）年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：24000122000税率税率10；速算扣除数；速算扣除数25元元年终奖应纳税额年终奖应纳税额240001025=2375元
79、元纳税筹划纳税筹划【案例案例2】某人为中国公民，某人为中国公民，2008年年12月份月份在中国境内企业取得工资收入在中国境内企业取得工资收入2600元，年元，年终奖终奖24001元。计算该人元。计算该人12月份应缴纳个人月份应缴纳个人所得税。所得税。工资应纳税额工资应纳税额=（26002000）1025=35（元）（元）年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：24001122000.08税率税率15；速算扣除数；速算扣除数125元元应纳税额应纳税额2400115125=3475.15（元）（元）与年终奖的统筹与年终奖的统筹案例案例3达利公司税务总监刘俊达利公司税务总监刘俊2008年年12月
80、月获得工资所得获得工资所得5000元。因该年纳税管理和元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放年终奖发放年终奖65000元给他。元给他。工资应纳个人所得税工资应纳个人所得税=（50002000）15%125=325（元）（元）年终奖应纳个人所得税年终奖应纳个人所得税=6500020%375=12625（元）（元）计应纳个人所得税计应纳个人所得税=32512625=12950（元）（元）纳税筹划纳税筹划将年终奖中将年终奖中5000元作为元作为“双薪双薪”工资应纳个人所得税工资应纳个人所得税=（50002000）15%125=325（元）（元
81、）“双薪双薪”应纳个人所得税应纳个人所得税=500015%125=625（元）（元）年终奖应纳个人所得税年终奖应纳个人所得税=6000020%375=11625（元）（元）应纳个人所得税合计应纳个人所得税合计=32562511625=12575（元）（元）关于个人所得税若干政策问题的批复关于个人所得税若干政策问题的批复国国税函税函2002629号文规定：国家机关、事业号文规定：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行单位、企业和其他单位在实行“双薪制双薪制”（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的一个月的工资）后，个人因此而
82、取得的“双双薪薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述计征个人所得税。对上述“双薪双薪”所得原则所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税按适用税率计算纳税纳税筹划纳税筹划年终奖的临界点提示年终奖的临界点提示年终奖的临界点年终奖的临界点6000、24000、60000等。等。比如比如24000元是一个临界点，低于等于元是一个临界点，低于等于24000元高于元高于6000元的年终奖适用税率元的年终奖适用税率10%，高于，高于24000元低于元低于60000元的部分适元的部分适用税率用
83、税率15%。纳税筹划纳税筹划两个以上的纳税人共同取得同一项所得两个以上的纳税人共同取得同一项所得原则：原则：“先分、后扣、再税先分、后扣、再税”【案例案例】张某和李某共同承担一项装修工张某和李某共同承担一项装修工程，共获得装修费程，共获得装修费5000元，根据协议，张元，根据协议，张某分得某分得4200元，李某分得元，李某分得800元。则：元。则：张某应缴纳个税张某应缴纳个税=4200(120)20672（元）（元）李某应缴纳个税李某应缴纳个税=0例某教师带领其例某教师带领其7名研究生合译一本专著。名研究生合译一本专著。专著出版专著出版后，稿费共计后，稿费共计32000元。元。教师去领稿费时，
84、被告知要将稿教师去领稿费时，被告知要将稿费分配到各译者，由出版社代扣代缴各人的个人所得税。费分配到各译者，由出版社代扣代缴各人的个人所得税。教师无奈，只得听之任之，草草分配。教师无奈，只得听之任之，草草分配。出版社的财务出于出版社的财务出于同情作者，告知其一个可以最少交税的稿费分配办法：将同情作者，告知其一个可以最少交税的稿费分配办法：将稿费平均分配，如此每个人都可以扣除稿费平均分配，如此每个人都可以扣除800元的费用，一元的费用，一共可以扣除共可以扣除6400元。元。该教师觉得是一个好办法，因此同该教师觉得是一个好办法，因此同意这种分配方法。意这种分配方法。如此，出版社代扣代缴个人所得税共计
85、如此，出版社代扣代缴个人所得税共计3584元。元。即：即：代扣代缴税款（代扣代缴税款（320008800）14%83584（元）（元）要求：要求：（1）假如你是该教师，你是否同意这种稿费的分配）假如你是该教师，你是否同意这种稿费的分配办法？办法？（2）你认为最少交税的稿费分配办法是什么，最少）你认为最少交税的稿费分配办法是什么，最少缴纳的个人所得税是多少？缴纳的个人所得税是多少？答案：答案：（1）不应同意这种稿费分配的办法，因为这）不应同意这种稿费分配的办法，因为这并非是最少交税的稿费分配办法。并非是最少交税的稿费分配办法。（2）最少交税的稿费分配办法应该是）最少交税的稿费分配办法应该是7人每
86、人每人分得人分得800元稿费，剩余全部分配给另一个人（比元稿费，剩余全部分配给另一个人（比如说教师）。如说教师）。如此，可以扣除的费用如此，可以扣除的费用7800（320007800）20%10880（元），远远（元），远远超过超过6400元。元。在这种稿费分配方法下，需要交税的只有在这种稿费分配方法下，需要交税的只有1个个人，实际应纳税额（人，实际应纳税额（320007800）（120%）14%2956.8（元）。（元）。比原分配办法少比原分配办法少交纳交纳627.2元。元。 纳税筹划纳税筹划工资薪金与劳务报酬转化的税收筹划工资薪金与劳务报酬转化的税收筹划由于在某些情况下，比如当应纳税所得额
87、比较少由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率得适用的比例税率20低，因此在可能的时候将低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。收。【例例】李先生李先生2008年年3月份从月份从A公司获得工资类收公司获得工资类收入入1700元，由于单位工资太低，李先生同月在元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职工作，收入为每月公司找了一份兼职工作，收入为每月3300元。元。纳税筹划纳税筹划方案一：如果李先生与方案一：如果李先生
88、与B公司没有固定的雇公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。则：得与劳务报酬所得应分开计算征收。则：工资、薪金应缴纳个税工资、薪金应缴纳个税0劳务报酬所得应缴纳个税（劳务报酬所得应缴纳个税（3300800）20500（元）（元）李先生李先生5月份共缴纳个税月份共缴纳个税500（元）（元）纳税筹划纳税筹划方案二：如果李先生与方案二：如果李先生与B公司建立起固定的公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系。雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系。来源于原单位的来源于原单位的1700元则被视为劳务报酬，应元则被视为劳
89、务报酬，应缴纳个税缴纳个税(1700800)20=180B公司支付的公司支付的3300元作为工资薪金收入，应缴元作为工资薪金收入，应缴纳个税（纳个税（33002000）1025105（元）（元）纳税筹划纳税筹划方案三：方案三：如果李先生与如果李先生与A、B公司均建立固定的雇佣关系。公司均建立固定的雇佣关系。李先生应缴纳个税（李先生应缴纳个税（170033002000）15125325（元）（元）方案一方案一方案二方案二方案三方案三500285325纳税筹划纳税筹划在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有况下，
90、将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省个税。利于节省个税。【案例案例】纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2008年年3月获得某公司的工资类收入月获得某公司的工资类收入52000元。元。方案一：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与方案一：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系。则应缴纳个税（被雇佣关系。则应缴纳个税（520002000）30337511625（元）（元）纳税筹划纳税筹划方案二：如果朱先生和该公司不存在稳定方案二：如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系。则应缴纳个税的雇佣与被雇佣关系。则应缴纳个税52000（120）2052000（120）-20000205010480（元）（元）比较：方案二比方案一节省个税比较：方案二比方案一节省个税1145元。元。
