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1、期末账项调整与结账n期末账项调整n财产清查n对账与结账期末账项调整n权责发生制与收付实现制n账面调整的类型及会计处理n具体见教材182页收付实现制n它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。n特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。n适应范围： 非盈利行的机关、事业和团体单位。n它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。n特点： 凡在本期
2、发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。 凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。n按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。权责发生制两种会计确认基础运用比较n两者核算原则，处理业务的标准不同。n收付实现制强调货币资金的实收实付；n权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。 权责发生制 （accrual basis） （1）收入确认n 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到 （2）费用确认n 以费用承担责任的发
3、生为标志，而不论款项是否已经支付 现金收付制 （cash basis） （1）收入确认 以收到现金的时间为标准 （2）费用确认n 以支付现金的时间为标准两种会计确认基础运用比较举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。交易序号现金收付制权责发生制收入费
4、用收入费用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合计70 00010 20010 0005 100利润59 8004 900第二节 财产清查n含义与意义n分类n财产清查的组织n财产清查的方法n清查结果的账务处理意义：通过盘点实物、核对往来账目来确定各项财产物资、货币资金和往来款项的实存数，并查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的意义和种类 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数会会 计计账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对财产清查的种类（一）货币资金的清查
5、 1.库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）三、财产清查的方法库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表2.银行存款的清查银行存款的清查 （1）方法：银行存款的清查，采用账单核对法进行）方法：银行存款的清查，采用账单核对法进行 （2 2）具体方法）具体方法：首先首先，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证登记，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证登记正确无误；正确无误；其次其次，将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日，将开户银行定期转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行勾对，并核对双方的余额。通过核对，往往会记账逐
6、笔进行勾对，并核对双方的余额。通过核对，往往会发现双方账目不一致。发现双方账目不一致。 （3）不一致的原因不一致的原因： 一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账；一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账； 二是存在着二是存在着“未达账项未达账项”。 返回未达账项：是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证未达账项：是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项 未达账项主要有以下四种情况：未达账项主要有
7、以下四种情况：第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。企业的未达企业的未达账项账项银行的未达银行的未达账项账项返回（1）5月月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计计1350元，持票人尚未到银行取款。元，持票人尚未到银行取款。（2）5月月30日企业的转账支票一张，
8、计日企业的转账支票一张，计7550元，银行尚未入元，银行尚未入账。账。（3）5月月31日企业收到购货单位转账支票一张，计日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。（4）5月月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。元，企业尚未接到凭证而未入账。（5）5月月31日，银行计算企业存款利息日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。存款户，企业尚未接到凭证而未
9、入账。（6）5月月31日，银行收到企业委托代收销货款日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。中达公司中达公司2001年年5月月31日银行存款日记账账面余额日银行存款日记账账面余额86970元，元，开户银行送来的对账单所列余额开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现元，经逐笔核对，发现未达账项如下：未达账项如下： 先编制银行存款余额往来调节表先编制银行存款余额往来调节表调节表的编制对于未达账相采用补记法（谁的未达帐项调整调节表的编制对于未达账相采用补记法（谁的未达帐项调整谁的
10、余额）谁的余额）项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款减：减：银行已付企业未付款银行已付企业未付款银行对帐单余额银行对帐单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收款款减：减：企业已付银行未付企业已付银行未付款款调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表2001年年5月月31项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账企业银行存款日记账余额余额加：企业未入账的收加：企业未入账的收入款项入款项1、存款利息、存款利息2、银行代收货款、银行代收货款减：企业未入账的付减：企业未入
11、账的付出款项出款项1、银行代扣罚金、银行代扣罚金8697044002459012000银行对存款户余额银行对存款户余额加：银行未入账的收入款项加：银行未入账的收入款项1、存入转账支票、存入转账支票减：银行未入账的付出款项减：银行未入账的付出款项1、开出转账支票、开出转账支票2、开出现金支票、开出现金支票944601840075501350调节的余额调节的余额103960调节后的余额调节后的余额103960返回3.存货的清查存货的清查存货的数量存货的数量存货的金额存货的金额账存数账存数实存数实存数实地盘存制实地盘存制、永续盘存制永续盘存制实地盘点、技术推算盘点实地盘点、技术推算盘点个别计价法、先
12、进先出法、后进先出法、个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、毛利率法加权平均法、毛利率法返回1永续盘存制：平时在账中既登记财产物资的增加数，又要登记减少数，随时在账中记算期末结存数。优缺点：手续比较严密但工作量较大。2实地盘存制：平时在账中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，到期末结账时，根据实地盘点的实存数倒算出减少数。优缺点：工作量小但手续不严密。财产物资的盘存制度期初期初库存数库存数+本期收入数本期收入数-期末实地盘存数期末实地盘存数=期末结存数期末结存数期初期初库存数库存数+本期收入数本期收入数-本期发出数本期发出数=期末结存数期末结存数确定存货实际数量的方法1）清查方法实
13、地盘点法、技术推算法。 2）清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”是重要的原始凭证一确定存货单价的方法n先进先出法n移动加权平均法n月末一次加权平均法n个别计价法n具体内容将在后续的中级财务会计课程中介绍4.往来款项的清查1 1）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：填写“往来款项清查表”。1.清查结果的处理过程n编制“实存账存对比表”，填制记账凭证，据以登记账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一致。在做好上项账簿调整工作后，将财产清查结果报送有关领导和部门批准。n根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人
14、原因造成的损失。三、财产清查结果的账务处理2.账户：待处理财产损益账户：待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益1、财产清查时盘、财产清查时盘亏的资产的金额亏的资产的金额2、处理盘盈的资、处理盘盈的资产时的结转金额产时的结转金额1、财产清查时盘、财产清查时盘盈的资产的金额盈的资产的金额2、处理盘亏的资、处理盘亏的资产时的结转金额产时的结转金额返回、发生盘亏的帐务处理、发生盘亏的帐务处理（）财产清查发生盘亏时：（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：库存现金贷：库存现金（）批准处理时：（）批准处理时：借：管理费用（无法查明原因）借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（责
15、任人赔偿）其他应收款（责任人赔偿）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益、发生盘盈时：、发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（）批准处理时：（）批准处理时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入返回（一）货币资金清查结果处理、发生盘亏的帐务处理、发生盘亏的帐务处理（）财产清查发生盘亏时：（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：存货类帐户贷：存货类帐户（）批准处理时：（）批准处理时：借：借：费用（定额损耗）费用（定额损耗）其他应收款（责任人赔偿）其他应收款（责任人
16、赔偿）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益、发生盘盈时：、发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（）批准处理时：（）批准处理时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费用返回（一）货币资金清查结果处理、发生盘亏的帐务处理、发生盘亏的帐务处理（）财产清查发生盘亏时：（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：存货类帐户贷：存货类帐户（）批准处理时：（）批准处理时：借：管理费用（定额损耗）借：管理费用（定额损耗）其他应收款（责任人赔偿
17、）其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益、发生盘盈时：、发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：借：借：存货类帐户存货类帐户贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（）批准处理时：（）批准处理时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费用返回（二）实物（存货）清查结果处理华南股份有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出华南股份有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出2424公斤，每公斤公斤，每公斤1515元。元。 经查明系收料时多收，经批准冲减管理费用经查明系收料时多收，经批准冲减管理
18、费用 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 360 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 360借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 360 贷：管理费用贷：管理费用 360 返回、发生盘亏的帐务处理、发生盘亏的帐务处理（）财产清查发生盘亏时：（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（）批准处理时：（）批准处理时：借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益、发生盘盈时：、发生盘盈时：财产清查发生盘盈时：财产清查发生盘盈时：借：固定资产借：固定资产贷：累计折旧贷：累计折旧 以前年度损益调整以前年度损益调整返回（二）实物（固定资产）清查结果处理 发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 其他应收账款其他应收账款返回（三）债权债务清查结果的账务处理
