批发商品流通的核算

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1、第三章批发商品流通的核算第三章批发商品流通的核算第一节批发商品流通的特点和核算方法第一节批发商品流通的特点和核算方法一批发商品流通的特点一批发商品流通的特点1、商品进销量大，交易笔数不多，但经营品种、商品进销量大，交易笔数不多，但经营品种复杂。复杂。2、商品储存量较多，且保管地点分散。、商品储存量较多，且保管地点分散。3、商品购销对象面广，且购销方式多样。、商品购销对象面广，且购销方式多样。二批发商品流通的核算方法二批发商品流通的核算方法数量进价金额核算法数量进价金额核算法三批发商品流通的核算内容三批发商品流通的核算内容购进、销售、储存购进、销售、储存 第二节第二节 批发商品购进的核算批发商品

2、购进的核算n商品购进的一般程序及账务处理商品购进的一般程序及账务处理n分进二步完成：分进二步完成：n1、承付货款、承付货款n借：在途物资借：在途物资厂厂n 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）n 销售费用销售费用运杂费运杂费n 贷：银行存款贷：银行存款n2、验收入库、验收入库n借：库存商品借：库存商品商品商品n 贷：在途物资贷：在途物资厂厂一本地购进的核算一本地购进的核算（一）业务程序（一）业务程序（二）商品交接方式（二）商品交接方式（三）结算方式（三）结算方式（四）核算实例（四）核算实例例：某商业企业向本市新海内衣厂购进例：某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉支男棉毛杉毛

3、杉1000包（一包包（一包10件），每包单价件），每包单价86元，计元，计86000元，进项税率元，进项税率17%，计，计14620元，价税合计元，价税合计100620元。商品全部到达，并验收入库。元。商品全部到达，并验收入库。 借借:在途物资在途物资-新海内衣厂新海内衣厂 86000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进进) 14620 贷贷:银行存款银行存款 100620 借借:库存商品库存商品-男棉毛衫类男棉毛衫类 86000 贷贷:在途物资在途物资-新海内衣厂新海内衣厂 86000二异地购进的核算二异地购进的核算（一）业务程序（一）业务程序（二）商品交接方式（二）商品交接方式（三

4、）结算方式（三）结算方式（四）核算实例（四）核算实例例：上海木材经营公司向伊春林业局购进东北例：上海木材经营公司向伊春林业局购进东北松圆木松圆木80立方米，每立方米立方米，每立方米500元，计货款元，计货款40000元，增值税额元，增值税额6800元，运费元，运费3200元，采用托收承元，采用托收承付结算方式。付结算方式。 1、托收凭证先到，商品后到。、托收凭证先到，商品后到。2、商品先到，托收凭证后到。、商品先到，托收凭证后到。3、托收凭证与商品同日到达。、托收凭证与商品同日到达。n三三 预付货款购进商品的核算预付货款购进商品的核算n分三步完成：分三步完成：n1、预付货款、预付货款 借：预付

5、账款借：预付账款厂厂n 贷：银行存款贷：银行存款n2、承付货款、承付货款 n 借：在途物资借：在途物资厂厂n 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）n 销售费用销售费用n 贷：预付账款贷：预付账款n 银行存款银行存款或或或或借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 厂厂厂厂 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项） 销售费用销售费用销售费用销售费用 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款厂厂厂厂 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款厂厂厂厂 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行

6、存款 3 3、验收入库、验收入库、验收入库、验收入库 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品商品商品商品商品 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资厂厂厂厂n例：例：2月月1日上海黑色金属公司向上海钢铁厂采日上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购购A3圆钢圆钢300吨，每吨吨，每吨2400元，根据合同约定先元，根据合同约定先预付货款预付货款30%，15天后交货时，再支付天后交货时，再支付70%。四、商品购进过程中常见问题的处理四、商品购进过程中常见问题的处理n（一）购进商品退补价（一）购进商品退补价n1、退价：原货款实际进价、退价：原货款实际进价 分三步完成分三步完成n （1）冲

7、减商品采购）冲减商品采购n 借：在途物资借：在途物资厂厂 （红字差额（红字差额1）n 应交税费应交税费应交增值税（进项）（红字差额应交增值税（进项）（红字差额2）n 贷：应收账款贷：应收账款厂厂 （红字差额和）（红字差额和）n （2）冲减库存商品）冲减库存商品n 借：库存商品借：库存商品商品（红字差额商品（红字差额1）n 贷：在途物资贷：在途物资厂厂 （红字差额（红字差额1）n（3）收到退价）收到退价n 借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款 厂厂n2、补价：原结算货款实际进价、补价：原结算货款实际进价 分三步完成分三步完成n（1）增加物资采购）增加物资采购n借：在途物资借：在途

8、物资厂厂 （差额（差额1）n 应交税费应交税费应交增值税（进项）（差额应交增值税（进项）（差额2）n 贷：应付账款贷：应付账款厂厂 （差额和）（差额和）n（2）增加库存商品）增加库存商品n借：库存商品借：库存商品类商品（差额类商品（差额1）n 贷：在途物资贷：在途物资厂厂 （差额（差额1）n（3）支付补价）支付补价n借：应付账款借：应付账款厂厂n 贷：银行存款贷：银行存款n（二）购进商品溢余和短缺的核算（二）购进商品溢余和短缺的核算n购进商品溢余购进商品溢余“待处理财产损益待处理财产损益”和和“销售费用销售费用”n（1）入库时，借：库存商品）入库时，借：库存商品类类n 贷：在途物资贷：在途物资

9、厂厂n 待处理财产损溢待处理财产损溢 （溢余）（溢余）n（2）若为途中自然升溢，则：）若为途中自然升溢，则：n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 n 贷：销售费用贷：销售费用n（3）若为对方多发，可作商品购进）若为对方多发，可作商品购进n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 n 贷：在途物资贷：在途物资n 付款付款 借：在途物资借：在途物资n 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）n 贷：银行存款贷：银行存款n例：某商业企业从外地购进白砂糖例：某商业企业从外地购进白砂糖2000公斤，每公斤公斤，每公斤3元，计价款元，计价款6000元，进项元，进项增值税额增值税额1020元，

10、另供货方垫付装缷费元，另供货方垫付装缷费90元。采用托收承付结算方式。验收时元。采用托收承付结算方式。验收时实收数量为实收数量为2050千克。千克。n购进商品短缺：购进商品短缺：n（1）入库时）入库时n借：库存商品借：库存商品类类n 待处理财产损溢待处理财产损溢流动流动 短缺额短缺额n 贷：在途物资贷：在途物资厂厂 n（2）若为对方少发，可作进货退出或由其补发）若为对方少发，可作进货退出或由其补发nA.如果作进货退出，则：如果作进货退出，则：n借：在途物资借：在途物资厂厂 （红字金额）（红字金额）n 应交税费应交税费应交增值税（进项）（红字金额）应交增值税（进项）（红字金额）n 贷：应收账款贷

11、：应收账款厂厂 （红字金额）（红字金额）n借：待处理财产损溢（红字金额）借：待处理财产损溢（红字金额）n 贷：在途物资贷：在途物资厂厂 （红字金额）（红字金额）n收到退款时，借：银行存款收到退款时，借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款厂厂 nB.如果由其补发，则收到商品时如果由其补发，则收到商品时n借：库存商品借：库存商品类类n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n（3）若应由运输单位或责任人承担，则：）若应由运输单位或责任人承担，则：n借：其他应收款借：其他应收款公司公司n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n（4）若为自然损耗，则：）若为自然损耗，则：n借：销售费用借：销售费用n贷：待

12、处理财产损溢贷：待处理财产损溢n（5）若由本企业承担，则：）若由本企业承担，则：n借：管理费用借：管理费用n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n例：某商业企业从外地购进白砂糖例：某商业企业从外地购进白砂糖2000公斤，每公斤公斤，每公斤3元，计价款元，计价款6000元，增值元，增值税率税率1020元，另供货方垫付装缷费元，另供货方垫付装缷费90元。元。采用托收承付结算方式。验收时实收数采用托收承付结算方式。验收时实收数量为量为1950千克。千克。（三）拒付货款和拒收商品（三）拒付货款和拒收商品由于支付货款与商品入库时间不一致，有以下三由于支付货款与商品入库时间不一致，有以下三由于支付货款与商

13、品入库时间不一致，有以下三由于支付货款与商品入库时间不一致，有以下三种情况：种情况：种情况：种情况：1. 1.单据先到，商品后到单据先到，商品后到单据先到，商品后到单据先到，商品后到先拒付货款，后拒收商先拒付货款，后拒收商先拒付货款，后拒收商先拒付货款，后拒收商品，并将拒收商品记入品，并将拒收商品记入品，并将拒收商品记入品，并将拒收商品记入“ “代管商品物资代管商品物资代管商品物资代管商品物资” ”表外账户。表外账户。表外账户。表外账户。2. 2.商品先到，单据后到商品先到，单据后到商品先到，单据后到商品先到，单据后到先拒收商品，后拒付货先拒收商品，后拒付货先拒收商品，后拒付货先拒收商品，后拒

14、付货款。拒收商品记入款。拒收商品记入款。拒收商品记入款。拒收商品记入“ “代管商品物资代管商品物资代管商品物资代管商品物资” ”3. 3.货款已付货款已付货款已付货款已付先承付货款，后拒收商品先承付货款，后拒收商品先承付货款，后拒收商品先承付货款，后拒收商品借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资厂（红字金额）厂（红字金额）厂（红字金额）厂（红字金额） 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项）（红字金额）应交增值税（进项）（红字金额）应交增值税（进项）（红字金额）应交增值税（进项）（红字金额） 销售费用（红字金额）销售费用（红字金额）销售费用（红字金额）销售费用（红字金额）

15、贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款厂（红字金额）厂（红字金额）厂（红字金额）厂（红字金额） 例：上海纺织品公司向天津纺织品公司购进毛涤花例：上海纺织品公司向天津纺织品公司购进毛涤花呢呢2000米，每米米，每米30元，计货款元，计货款60000元，增值税额元，增值税额10200元，运费元，运费300元，采用托收承付结算方式。元，采用托收承付结算方式。 1、承付。、承付。2、商品到达后，验收时发现其中、商品到达后，验收时发现其中200米毛涤花呢米毛涤花呢质量不符合合同规定，予以拒收。合格的质量不符合合同规定，予以拒收。合格的1800米已米已验收入库。验收入库。3、天津纺织品公司同意退

16、回。、天津纺织品公司同意退回。n（四）进货退出（四）进货退出n（1）冲减采购）冲减采购n 借：在途物资借：在途物资 （红字金额）（红字金额）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n （红字金额）（红字金额）n 贷：应收账款贷：应收账款 （红字金额）（红字金额）n（2）冲减库存：借：库存商品）冲减库存：借：库存商品 （红字金额）（红字金额）n 贷：在途物资贷：在途物资 （红字金额）（红字金额）n（3）收到退款：借：银行存款）收到退款：借：银行存款 n 贷：应收账款贷：应收账款 例：某企业向外地购入男衬衫例：某企业向外地购入男衬衫500件，单价为件，单价为10元，计元，计

17、5000元，增值税率元，增值税率17%，计，计850元，价税元，价税合计合计5850元。货款已承付，商品按整箱验收入库。元。货款已承付，商品按整箱验收入库。事后拆箱时发现其中有女衬衫事后拆箱时发现其中有女衬衫100件，与合同规定件，与合同规定不符，经联系，同意退货。不符，经联系，同意退货。 n（五）购货折扣和购货折让（五）购货折扣和购货折让n1.购货折扣购货折扣现金折扣现金折扣总价法总价法n发生折扣时，借：应付账款发生折扣时，借：应付账款厂厂n 贷：财务费用贷：财务费用n2.购货折让，收到折让款时，购货折让，收到折让款时，n借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）n 贷：在途物资贷：在

18、途物资厂厂n 应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）例例1：4月月1日，上海百货公司向东海皂厂赊购洗衣日，上海百货公司向东海皂厂赊购洗衣皂一批，货款为皂一批，货款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，洗元，洗衣皂已验收入库。付款条件为衣皂已验收入库。付款条件为10天内付清折扣天内付清折扣1%，超过，超过10天付全价。天付全价。若若4月月11日签发转账支票日签发转账支票23200元，支付全部货款元，支付全部货款例例2：上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花：上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢呢1000米，每米米，每米36元，计货款元，计货款36000元，增值税额元，

19、增值税额6120元。款已付讫。验收商品时，发现质量不符元。款已付讫。验收商品时，发现质量不符合要求，与对方联系后，同意给予合要求，与对方联系后，同意给予5%的购货折让。的购货折让。商品验收入库。收到对方退回的折让款商品验收入库。收到对方退回的折让款 2106元。元。第三节批发商品销售的核算第三节批发商品销售的核算一同城商品销售的核算一同城商品销售的核算例：某批发企业向本地某企业批发商品例：某批发企业向本地某企业批发商品45000元，增值元，增值税率税率17%，计，计7650元，共计元，共计52650元，货款收存银行。该元，货款收存银行。该商品销售成本为商品销售成本为41230元。元。 收到货款

20、时收到货款时,借借:银行存款银行存款 52650 贷贷:主营业务收入主营业务收入 45000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 7650期末结转成本时期末结转成本时,借借:主营业务成本主营业务成本 41230 贷贷:库存商品库存商品 41230二异地商品销售的核算二异地商品销售的核算例：某批发企业向外地某企业销售人造革包例：某批发企业向外地某企业销售人造革包1000个，单个，单价价24元，应交增值税率元，应交增值税率17%，代垫运费，代垫运费360元。元。 1.垫付运费时垫付运费时,借借:应收帐款应收帐款-代垫运费代垫运费 360 贷贷:银行存款银行存款 360 2.托收当日托收

21、当日,借借:应收帐款应收帐款-某企业某企业 28440 贷贷:主营业务收入主营业务收入 24000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 4080 应收账款应收账款-代垫运费代垫运费 3603.收到货款收到货款,借借:银行存款银行存款 28440 贷贷:应收账款应收账款-某企业某企业 28440三直运商品销售的核算三直运商品销售的核算（一）直运商品销售的含义（一）直运商品销售的含义直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。方式。

22、（二）直运商品销售的特点（二）直运商品销售的特点1、商品购进和商品销售业务同时发生；、商品购进和商品销售业务同时发生；2、随时结转成本；、随时结转成本；3、不通过、不通过“库存商品库存商品”帐户，直接以帐户，直接以“在途物资在途物资”账户核算；账户核算；（三）直运商品销售的业务程序（三）直运商品销售的业务程序（四）核算实例（四）核算实例例：某批发企业向供货单位购进折伞例：某批发企业向供货单位购进折伞1000把，进货单价为把，进货单价为21元，直运给购货单位，批发单价为元，直运给购货单位，批发单价为25元，增值税率均为元，增值税率均为17%，进项税额计，进项税额计3570元，销项税额计元，销项税

23、额计4250元。代垫运费元。代垫运费400元，按合同规定，本企业负担元，按合同规定，本企业负担120元，购货单位负担元，购货单位负担280元。元。 1.承付进货款承付进货款,借借:在途物资在途物资-某供货单位某供货单位 21000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进进) 3578.4 销售费用销售费用-运费运费 111.6 应收账款应收账款-代垫运费代垫运费 400 贷贷:银行存款银行存款 24690 2.向银行托收向银行托收,借借:应收账款应收账款-某购货单位某购货单位 29530 贷贷:主营业务收入主营业务收入 25000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 4250

24、应收账款应收账款-代垫运费代垫运费 280同时同时,结转销售成本结转销售成本,借借:主营业务成本主营业务成本 21000 贷贷:在途物资在途物资-某供货单位某供货单位 210003.收到货款收到货款,借借:银行存款银行存款 29530 贷贷:应收账款应收账款-某购货单位某购货单位 29530四预收货款销售的核算四预收货款销售的核算 例例: 上海黑色金属公司采用预收货款的方式向上海自上海黑色金属公司采用预收货款的方式向上海自行车飞轮厂销售圆钢行车飞轮厂销售圆钢100吨吨,每吨每吨2580元元,合同规定先预收合同规定先预收货款的货款的30%,在在15天后交货时天后交货时,再收取再收取70%的货款余

25、额的货款余额. 1.收到收到30%的定金时的定金时,借借:银行存款银行存款 77400 贷贷:预收账款预收账款-上海自行车厂上海自行车厂774002.交货时交货时,收到收到70%货款货款, 借借:银行存款银行存款 224460 贷贷:预收账款预收账款-上海自行车厂上海自行车厂 180600 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 438603.确认收入确认收入,借借:预收账款预收账款-上海自行车厂上海自行车厂 258000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 258000五分期收款销售的核算五分期收款销售的核算例：某批发企业供应给市百货公司保暖杯例：某批发企业供应给市百货公司保暖杯1000

26、0个，单价个，单价6元，增值税率元，增值税率17%。进价成本为。进价成本为5.40元，合同规定货款分元，合同规定货款分3个月付清。个月付清。 1.发出商品时发出商品时,借借:分期收款发出商品分期收款发出商品市百货公司市百货公司 54000 贷贷:库存商品库存商品-保暖杯保暖杯 54000 2.第一次收到货款第一次收到货款,借借:银行存款银行存款 23400 贷贷:主营业务收入主营业务收入 20000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 3400 同时结转成本同时结转成本,借借:主营业务成本主营业务成本 18000 贷贷:分期收款发出商品分期收款发出商品市百货公司市百货公司 1800

27、03.第二、三次收到货款与第二、三次收到货款与2同同.六六 代销商品销售的核算代销商品销售的核算 代销商品涉及委托方和受托方代销商品涉及委托方和受托方,其方式有两种其方式有两种:一是作商一是作商品购销处理品购销处理;二是受托方向委托方收到手续费二是受托方向委托方收到手续费.与一般商品销售的不同：与一般商品销售的不同：1.购进或销售确认的时间购进或销售确认的时间-受托方受托方将商品售出，并提交销售清单或收到货款时；将商品售出，并提交销售清单或收到货款时；2.确认收入确认收入的同时结转已销商品成本；的同时结转已销商品成本；3.双方货款定期结算；双方货款定期结算；4.增设部增设部分账户。委托方分账户

28、。委托方“委托代销商品委托代销商品”； 受托方受托方“受托代销商品受托代销商品”、“代销商品款代销商品款”(一一)作商品购销业务的核算作商品购销业务的核算 例：上海交电公司根据商品委托合同，将红星牌收录机例：上海交电公司根据商品委托合同，将红星牌收录机100只委托人民商厦代销，其购进单价为只委托人民商厦代销，其购进单价为500元，销售单位元，销售单位为为540元，增值税率元，增值税率17，合同规定每个月末结算一次货款。，合同规定每个月末结算一次货款。 -委托方的核算：委托方的核算：1.7月月5日，发运商品时，日，发运商品时， 借：委托代销商品借：委托代销商品人民商厦人民商厦 50000 贷：库

29、存商品贷：库存商品收录机类收录机类 500002.7月月31日，收到人民商厦转怅支票一张，金额日，收到人民商厦转怅支票一张，金额31590元，系元，系付已售代销的付已售代销的50只红星牌收录机货款只红星牌收录机货款27000元，增值税元，增值税4590元。元。 借：银行存款借：银行存款 31590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27000 应交税金应交税金-应交增值税（销）应交增值税（销）4590同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本 25000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品人民商厦人民商厦 25000-受托方的核算：受托方的核算：1.7月月5日收到日收到100只收录机时，只收录

30、机时， 借：受托代销商品借：受托代销商品上海交电公司上海交电公司 54000 贷：代销商品款贷：代销商品款上海交电公司上海交电公司 540002.7月月20日，以售价日，以售价560元销售收录机元销售收录机50只，计货款只，计货款28000元，元，增值税增值税4760元，收到转账支票存入银行。元，收到转账支票存入银行。（1）确认收入，）确认收入， 借：银行存款借：银行存款 32760 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28000 应交税金应交税金-应交增值税（销）应交增值税（销）4760（2）结转商品销售成本，）结转商品销售成本， 借：主营业务成本借：主营业务成本 27000 贷：受托代销商品

31、贷：受托代销商品上海交电公司上海交电公司 27000（3）结转代销商品款，并将进项税入账，）结转代销商品款，并将进项税入账， 借：代销商品款借：代销商品款上海交电公司上海交电公司 27000 应交税金应交税金-应交增值税（进）应交增值税（进） 4590 贷：应付账款贷：应付账款上海交电公司上海交电公司 315903.7月月31日，开出代销商品清单，并签发转账支票日，开出代销商品清单，并签发转账支票31590元，元，支付支付50只收录机货款及增值税。只收录机货款及增值税。 借：应付账款借：应付账款上海交电公司上海交电公司 31590 贷：银行存款贷：银行存款 31590（二）结算代销手续费方式的

32、核算（二）结算代销手续费方式的核算 例例:上海百货公司将电化高锅上海百货公司将电化高锅1000只委托江浦商厦代销只委托江浦商厦代销,该电该电化高锅购进单价为化高锅购进单价为17.40元元,销售单价为销售单价为20元元,增值税率为增值税率为17%,合同规定每月末结算一次合同规定每月末结算一次,代销手续费为代销手续费为7%.-委托方的核算委托方的核算:1.4月月1日日,将电化高锅交付江浦商厦时将电化高锅交付江浦商厦时, 借：委托代销商品借：委托代销商品江浦商厦江浦商厦17400 贷：库存商品贷：库存商品铝锅类铝锅类 174002.4月月30日日,对方送来代销商品清单对方送来代销商品清单,代售了电化

33、高锅代售了电化高锅600只只,计计货款货款12000元元,增值税增值税2040元元. 借：应收账款借：应收账款-江浦商厦江浦商厦 14040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12000 应交税金应交税金-应交增值税（销）应交增值税（销）2040同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本 10440 贷：委托代销商品贷：委托代销商品江浦商厦江浦商厦 104403.4月月30日日,江浦商厦扣除了手续费江浦商厦扣除了手续费840元后元后,付来了已售代销付来了已售代销的的600只电化高锅的货款及增值税只电化高锅的货款及增值税13200元元,存入银行存入银行. 借借:银行存款银行存款 13200 销

34、售费用销售费用 手续费手续费 840 贷贷:应收账款应收账款-江浦商厦式江浦商厦式 14040-受托方的核算受托方的核算:1.4月月1日日,收到电化高锅收到电化高锅, 借借:受托代销商品受托代销商品上海百货公司上海百货公司 20000 贷：代销商品款贷：代销商品款上海百货公司上海百货公司 200002.4月月20日日,以售价以售价20元销售电化高锅元销售电化高锅600只只,计货款计货款12000元元,增增值税值税2040元元.(1)确认货款及销项增值税确认货款及销项增值税.借：银行存款借：银行存款 14040 贷：应付账款贷：应付账款-上海百货公司上海百货公司 12000 应交税金应交税金-应

35、交增值税（销）应交增值税（销）2040 (2)将已售商品进项税额入账将已售商品进项税额入账. 借借:应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进进) 2040 贷贷:应付账款应付账款-上海百货公司上海百货公司 2040(3)注销代销商品款注销代销商品款, 借借:代销商品款代销商品款-上海百货公司上海百货公司 12000 贷贷:受托代销商品受托代销商品- -上海百货公司上海百货公司 120003.4月月30日日,开出商品清单开出商品清单,扣除手续费扣除手续费840元元,签发转账支票签发转账支票13200元元,支付上海百货公司已销商品货款及增值税支付上海百货公司已销商品货款及增值税. 借借:应付账款

36、应付账款-上海百货公司上海百货公司 14040 贷贷:其他业务收入其他业务收入 840 银行存款银行存款 13200七销货退回的核算七销货退回的核算例：某批发企业售给某零售商店例：某批发企业售给某零售商店90厘米园领男汗衫厘米园领男汗衫100件，件，批发单价批发单价4.5元，进价元，进价3.8元，增值税率为元，增值税率为17%。因质量不符。因质量不符合要求，同意全部退回。合要求，同意全部退回。 退回时退回时,借借:主营业务收入主营业务收入 450 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 76.50 贷贷:银行存款银行存款 526.50若已结转销售成本若已结转销售成本,则应加上则应加上:

37、 借借:库存商品库存商品男汗衫类男汗衫类 380 贷贷:主营业务成本主营业务成本 380八销售商品退补价的核算八销售商品退补价的核算例：某批发企业售给零售商店力士香皂例：某批发企业售给零售商店力士香皂1000盒（每盒盒（每盒10块），批发单价块），批发单价14.50元（不含增值税价），发票误写为元（不含增值税价），发票误写为15.40元。则将多收的元。则将多收的900元及增值税元及增值税153元退回。元退回。 借借:主营业务收入主营业务收入 900 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销)153 贷贷:银行存款银行存款 1053例：仍以上例，若每盒售价例：仍以上例，若每盒售价15.40元

38、，误写为元，误写为14.50元，少元，少收货款收货款900元，则应补收货款元，则应补收货款900元及增值税元及增值税153元。元。 借借:应收账款应收账款-某零售商某零售商 1053 贷贷:主营业务收入主营业务收入 900 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 153九购货单位拒付货款和拒收商品的核算九购货单位拒付货款和拒收商品的核算(一一)拒收全部商品，拒付全部货款拒收全部商品，拒付全部货款例：某批发企业售给外地某单位儿童望远镜例：某批发企业售给外地某单位儿童望远镜500只，每只只，每只批发价批发价10元，增值税率为元，增值税率为17%，代垫运费，代垫运费100元，商品已发元，商品

39、已发出，并办妥托收手续。收到出，并办妥托收手续。收到“拒付理由书拒付理由书”，拒付全部货款。，拒付全部货款。 1.若同意全部退货若同意全部退货,则则: 借借:主营业务收入主营业务收入 5000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 850 销售费用销售费用-运费运费 100 贷贷:应收账款应收账款-某单位某单位 5950 2.若经协商若经协商,同意给予同意给予10%的折让而不退货的折让而不退货,则则: 借借:主营业务收入主营业务收入 500 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销) 85 贷贷:应收账款应收账款-某单位某单位 585 收到货款时收到货款时,借借:银行存款银行存款

40、 5365 贷贷:应收账款应收账款-某单位某单位 5365(二二)拒收部分商品和拒付部分货款拒收部分商品和拒付部分货款例：仍以上例，若收到部分拒付理由书，承付货款例：仍以上例，若收到部分拒付理由书，承付货款5365元，拒付元，拒付585元。元。十销货折扣与销货折让的核算十销货折扣与销货折让的核算（一）销货折扣（一）销货折扣例：某批发企业销售商品一批，货款例：某批发企业销售商品一批，货款11700元（含税），付元（含税），付款条件为款条件为2/10，n/30。（二）销货折让（二）销货折让例：某批发企业向外地企业销售商品一批，货款例：某批发企业向外地企业销售商品一批，货款11700元元（含税），已

41、办妥托收手续。收到购货单位的（含税），已办妥托收手续。收到购货单位的“拒付理由书拒付理由书”，经协商给予，经协商给予10%的折让，同意接受商品并支付货款。的折让，同意接受商品并支付货款。第四节批发商品储存的核算第四节批发商品储存的核算一库存商品明细分类核算一库存商品明细分类核算（一）库存商品总帐的设置与登记（一）库存商品总帐的设置与登记（二）库存商品类目账的设置与登记（二）库存商品类目账的设置与登记（三）库存商品明细账的设置与登记（三）库存商品明细账的设置与登记 商品保管账商品保管账商品调拨账商品调拨账 三账分设、二账合一、三账合一三账分设、二账合一、三账合一二商品盘点短缺和溢余的核算二商品盘

42、点短缺和溢余的核算（一）商品盘点（一）商品盘点（二）库存商品溢缺的核算（二）库存商品溢缺的核算“待处理财产损益待处理财产损益”例：上海烟糖公司进行商品盘点，发现短缺白沙糖例：上海烟糖公司进行商品盘点，发现短缺白沙糖10千克，单价千克，单价3元，短缺绵白糖元，短缺绵白糖50千克，单价千克，单价3.5元；溢余元；溢余冰糖冰糖105千克，单价千克，单价5元。元。（1）根据）根据“商品盘点短缺溢余报告单商品盘点短缺溢余报告单”，审核无误后。，审核无误后。短缺，借：待处理财产损益短缺，借：待处理财产损益205贷：库存商品食糖类贷：库存商品食糖类205溢余，借：库存商品食糖类溢余，借：库存商品食糖类525

43、贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益525（2）经查，白沙糖短缺是自然损耗，绵白糖短缺是商品）经查，白沙糖短缺是自然损耗，绵白糖短缺是商品收发过程中的差错。收发过程中的差错。借：销售费用商品损耗借：销售费用商品损耗30管理费用管理费用175贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益205（3）经查，冰糖溢余）经查，冰糖溢余105千克，期中千克，期中100千克是销货时少千克是销货时少发商品，当即补发商品其余发商品，当即补发商品其余5千克是自然升溢。千克是自然升溢。借：待处理财产损益借：待处理财产损益525贷：库存商品食糖类贷：库存商品食糖类500销售费用商品损耗销售费用商品损耗25三商品非正常损失的核

44、算三商品非正常损失的核算例：精工针织品公司因火灾损失毛巾一批，成本为例：精工针织品公司因火灾损失毛巾一批，成本为10000元，进项税额元，进项税额1700元。经与保险公司联系后，保险元。经与保险公司联系后，保险公司同意赔偿公司同意赔偿7000元，其余作为企业损失。元，其余作为企业损失。（1）借：待处理财产损益）借：待处理财产损益11700贷：库存商品毛巾类贷：库存商品毛巾类10000应交税金应交增值税（进项税额转出）应交税金应交增值税（进项税额转出）1700（2）借：其他应收款保险公司）借：其他应收款保险公司7000 营业外支出营业外支出4700贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益11700四

45、存货跌价准备的计提四存货跌价准备的计提（一）存货成本与可变现净值孰低法（一）存货成本与可变现净值孰低法（二）计提存货跌价准备的核算方法（二）计提存货跌价准备的核算方法1、尚有使用价值和转让价值的商品、尚有使用价值和转让价值的商品期末，按商品可变现净值低于成本的差额，期末，按商品可变现净值低于成本的差额，借：资产减值损失计提的存货跌价准备借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备当以后商品价值得以恢复时，作相反的分录。当以后商品价值得以恢复时，作相反的分录。 2、完全丧失使用价值和转让价值的商品、完全丧失使用价值和转让价值的商品（1）对于未计提过跌价准备的商品，按其帐面价

46、值，）对于未计提过跌价准备的商品，按其帐面价值，借：资产减值损失计提的存货跌价准备借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品（2）对于曾计提过跌价准备的商品，）对于曾计提过跌价准备的商品，借：存货跌价准备借：存货跌价准备资产减值损失计提的存货跌价准备资产减值损失计提的存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品五商品销售成本的计算与结转五商品销售成本的计算与结转（一）商品销售成本的计算（一）商品销售成本的计算（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转 1.逐日结转与定期结转逐日结转与定期结转 2.分散结转与集中结转分散结转与集中结转第五节农副产品的核算第五节农副产品的核算农副产品

47、是农、林、牧、副、渔业生产产品的总称。农副产品是农、林、牧、副、渔业生产产品的总称。一农副产品购进的核算一农副产品购进的核算 农业产品采购成本农业产品采购成本=买价进项税额买价进项税额+代购费用（包干部代购费用（包干部分）分） 购进农业产品进项税额购进农业产品进项税额=买价买价10%（一）农副产品直接购进的核算备用金制（一）农副产品直接购进的核算备用金制例：某批发企业收购生猪，对其所属的报帐单位南桥收例：某批发企业收购生猪，对其所属的报帐单位南桥收购站采用报账付款方式。购站采用报账付款方式。（1）拨付其铺底资金）拨付其铺底资金20000元。元。 借借:其他应收款其他应收款-南桥收购站南桥收购站

48、 20000 贷贷:银行存款银行存款 20000（2）南桥收购站报来）南桥收购站报来“农产品收购汇总表农产品收购汇总表”，计收购生猪金，计收购生猪金额额18000元，其中元，其中10%作为进项税额，当即签发转账支票补作为进项税额，当即签发转账支票补足其铺底资金。足其铺底资金。 借借:在途物资在途物资南桥收购站南桥收购站 16200 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进进)1800 贷贷:银行存款银行存款 18000（3）采购完毕，结转生猪的采购成本。）采购完毕，结转生猪的采购成本。 借借:库存商品库存商品 南桥收购站南桥收购站 16200 贷贷:在途物资在途物资南桥收购站南桥收购站 162

49、00（二）农副产品委托代购的核算（二）农副产品委托代购的核算 代购手续费计入销售费用。代购费用有代购手续费计入销售费用。代购费用有“费用包干费用包干”和和“实报实销实报实销”两种方式。包干费用计入商品成本；实报实销费两种方式。包干费用计入商品成本；实报实销费用计入销售费用。用计入销售费用。例：松江食品厂委托牛桥购销站代购鸭蛋例：松江食品厂委托牛桥购销站代购鸭蛋2500千克，合同千克，合同规定每千克收购价规定每千克收购价5.6元，计收购金额元，计收购金额14000元，代购包干费元，代购包干费用率为用率为5%，收购手续费为，收购手续费为6%，鸭蛋已运到。，鸭蛋已运到。1、付款、付款. 借借:在途物

50、资在途物资牛桥购销站牛桥购销站 13300 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进进) 1400 销售费用销售费用-手续费手续费 840贷贷:银行存款银行存款 15540 2、入库，结转采购成本。、入库，结转采购成本。 借借:库存商品库存商品-第一仓库第一仓库 13300 贷贷:在途物资在途物资牛桥购销站牛桥购销站 13300（三）农副产品预购的核算（三）农副产品预购的核算 例例:沈庄代销社与李江专业户签订预购棉花合同沈庄代销社与李江专业户签订预购棉花合同,预购棉花合预购棉花合同规定预购棉花同规定预购棉花20000元元,按收购金额发放预购定金按收购金额发放预购定金40%;分批分批交售时交售

51、时,按同等比例收回预购定金按同等比例收回预购定金. 1.向银行办理并取得预购定金借款向银行办理并取得预购定金借款8000元时元时, 借借:银行存款银行存款 8000 贷贷:短期借款短期借款-预购定金借款预购定金借款 8000 2.向李江专业户发放预购定金向李江专业户发放预购定金8000元时元时, 借借:预付账款预付账款李江李江 8000 贷贷:银行存款银行存款 8000 3.李江专业户交售第一批棉花李江专业户交售第一批棉花,收购金额收购金额10000元元,其中其中10%作为进项税额作为进项税额. 借借:在途物资在途物资李江李江 9000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进进)1000

52、贷贷:预付账款预付账款-李江李江 100004.扣回定金扣回定金4000元元,签发现金支票签发现金支票6000元元,以清偿李江专业户以清偿李江专业户第一批棉花货款第一批棉花货款. 借借:预付账款预付账款李江李江 6000 贷贷:银行存款银行存款 6000 5.收购的棉花采购完毕收购的棉花采购完毕,结转其采购成本结转其采购成本. 借借:库存商品库存商品-棉花棉花 9000 贷贷:在途物资在途物资李江李江 90006.归还银行归还银行4000元预购定金借款元预购定金借款. 借借:短期借款短期借款预购定金借款预购定金借款 4000 贷贷:银行存款银行存款 4000二农副产品挑选整理的核算二农副产品挑

53、选整理的核算农副产品的挑选整理是指对农副产品进行分等、分级、农副产品的挑选整理是指对农副产品进行分等、分级、清除杂质、包装整理，以提高质量和防止变质，但不改变清除杂质、包装整理，以提高质量和防止变质，但不改变其外形、性质或口味的工作。其外形、性质或口味的工作。（一）核算原则（一）核算原则1、在、在“库存商品库存商品”帐户下设置帐户下设置“挑选整理挑选整理”专户。专户。2、农副产品挑选整理过程中发生的费用列入、农副产品挑选整理过程中发生的费用列入“销售费用销售费用整理费整理费”帐户。帐户。3、农副产品因挑选整理而发生等级、规格和数量变化，、农副产品因挑选整理而发生等级、规格和数量变化，以及发生的

54、商品损耗，均应调整商品的数量和单价，不变以及发生的商品损耗，均应调整商品的数量和单价，不变更总金额。更总金额。4、农副产品挑选整理过程中发生的事故损失，经批准后、农副产品挑选整理过程中发生的事故损失，经批准后列入列入“营业外支出营业外支出”帐户。帐户。（二）挑选整理后数量和单价的确认方法（二）挑选整理后数量和单价的确认方法1、挑选整理后发生数量变化。、挑选整理后发生数量变化。挑选整理后农副产品成本单价挑选整理前商品进价总挑选整理后农副产品成本单价挑选整理前商品进价总额额/挑挑选选整理后整理后实际实际数量。数量。2、挑、挑选选整理后由一种等整理后由一种等级变为级变为另一种等另一种等级级。新等新等

55、级农级农副副产产品品单单价挑价挑选选整理前商品整理前商品进进价价总额总额/挑挑选选整整理后新等理后新等级实际级实际数量。数量。3、挑、挑选选整理后由一个等整理后由一个等级变为级变为几个等几个等级级。（1）每种新等）每种新等级农级农副副产产品售价品售价总额总额每种新等每种新等级农级农副副产产品数量品数量每种新等每种新等级农级农副副产产品品销销售售单单价。价。（2）每种新等）每种新等级农级农副副产产品品应应分配的成本分配的成本总额总额每种新等级农副产品售价总额每种新等级农副产品售价总额挑挑选选整理前商品整理前商品进进价价总额总额/全部新等全部新等级农级农副副产产品售价品售价总额总额。（3）每种新等

56、）每种新等级农级农副副产产品成本品成本单单价每种新等价每种新等级农级农副副产产品品应应分配的成本分配的成本总额总额/每种新等每种新等级农级农副副产产品数量。品数量。（三）核算（三）核算实实例例例：泰安果品公司例：泰安果品公司发发生下列挑生下列挑选选整理整理业务业务：（1）所属黄）所属黄桥桥收收购购站将收站将收购购的的统货统货黄蕉苹果黄蕉苹果10000千克，千克，拨拨交挑交挑选组进选组进行挑行挑选选整理，苹果每千克整理，苹果每千克1.89元。元。借：借：库库存商品挑存商品挑选组选组18900贷贷：库库存商品存商品郑桥郑桥收收购购站站18900（2）黄蕉苹果挑选整理完毕，分为一级品）黄蕉苹果挑选整

57、理完毕，分为一级品5800千克，每千克，每千克售价千克售价3元；二级品元；二级品4000千克，每千克售价千克，每千克售价2.40元。元。一级黄蕉苹果售价总额一级黄蕉苹果售价总额5800317400元元二二级级黄蕉苹果售价黄蕉苹果售价总额总额4000 2.49600元元合合计计27000元元一一级级黄蕉苹果黄蕉苹果应应分配的成本分配的成本总额总额17400 189002700012180元元二二级级黄蕉苹果黄蕉苹果应应分配的成本分配的成本总额总额9600 18900270006720元元一一级级黄蕉苹果成本黄蕉苹果成本单单价价12180 58002.10元元二二级级黄蕉苹果成本黄蕉苹果成本单单价

58、价6720 40001.68元元（3）挑选整理完毕验收入库。）挑选整理完毕验收入库。借：库存商品一级黄蕉苹果借：库存商品一级黄蕉苹果12180二级黄蕉苹果二级黄蕉苹果6720贷：库存商品挑选组贷：库存商品挑选组18900三农副产品销售的核算三农副产品销售的核算（一）业务程序（一）业务程序（二）核算实例（二）核算实例例：周浦镇食品购销站所属李村收购站采用送货制销例：周浦镇食品购销站所属李村收购站采用送货制销售给南汇肉食品厂生猪一批，已由押运员运出。售给南汇肉食品厂生猪一批，已由押运员运出。（1）根据）根据“农副产品拨付验收单农副产品拨付验收单”记帐联显示，成本为记帐联显示，成本为30829元。元

59、。借：库存商品运出在途商品借：库存商品运出在途商品30829贷：库存商品李村收购站贷：库存商品李村收购站30829（2）根据）根据“增值税专用发票增值税专用发票”记帐联列明销售金额记帐联列明销售金额34374元，增值税额元，增值税额5843.58元。元。借：应收账款南汇肉食品厂借：应收账款南汇肉食品厂40217.58贷：主营业务收入贷：主营业务收入 李村收购站李村收购站34374应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）5843.58同时，借：主营业务成本李村收购站同时，借：主营业务成本李村收购站30829贷：库存商品运出在途商品贷：库存商品运出在途商品30829（3）收到货

60、款时，）收到货款时，借：银行存款借：银行存款40217.58贷：应收账款南汇肉食品厂贷：应收账款南汇肉食品厂40217.58四农副产品储存的核算四农副产品储存的核算库存活畜禽数量、质量变化的核算。库存活畜禽数量、质量变化的核算。（一）周转性储存活畜禽减重增重的核算（一）周转性储存活畜禽减重增重的核算储存过程中所耗费的饲养费用列入储存过程中所耗费的饲养费用列入“销售费用保管销售费用保管费费”帐户。只调整帐面重量和单价，不变更金额。帐户。只调整帐面重量和单价，不变更金额。（二）饲养性储存活畜禽减重增重的核算（二）饲养性储存活畜禽减重增重的核算 储存过程中所耗费的饲养费用列入商品成本，即作为储存过程

61、中所耗费的饲养费用列入商品成本，即作为活畜禽增重的成本。若饲养期间反而减重，则不减少商品活畜禽增重的成本。若饲养期间反而减重，则不减少商品成本，只调整帐面重量和单价。成本，只调整帐面重量和单价。例：周浦镇食品购销站将收购的例：周浦镇食品购销站将收购的30头重头重2100千克，进价千克，进价成本为成本为17010元的二等生猪，为准备节日供应而饲养。元的二等生猪，为准备节日供应而饲养。（1）领用饲料）领用饲料640元。元。借：库存商品生猪饲养费借：库存商品生猪饲养费640贷：原材料饲料贷：原材料饲料640（2）生猪在出圈屠宰前进行过磅，实重）生猪在出圈屠宰前进行过磅，实重2200千克，增重千克，增

62、重100千克。千克。借：库存商品生猪（借：库存商品生猪（30头头2200千克）千克）17650贷：库存商品生猪采购成本（贷：库存商品生猪采购成本（30头头2100千克）千克）17010库存商品生猪饲养费库存商品生猪饲养费640 第六节第六节 加工、出租商品的核算加工、出租商品的核算 一、加工商品的核算一、加工商品的核算 1、委托加工、委托加工 拨付加工物资，拨付加工物资， 借借:委托加工物资委托加工物资- 贷贷:库存商品库存商品 支付运杂费、加工费、税金等支付运杂费、加工费、税金等 借借:委托加工物资委托加工物资- 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进进) 贷贷:银行存款银行存款 收回委

63、托加工商品，借收回委托加工商品，借:库存商品库存商品 贷贷:委托加工物资委托加工物资-2、自行加工、自行加工 拨出加工物资，借：加工商品拨出加工物资，借：加工商品 贷：库存商品贷：库存商品加工费支出。加工费支出。 A 能直接确认由哪批负担的，能直接确认由哪批负担的， 借：加工商品借：加工商品 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 B 不能直接确认的，由不能直接确认的，由“其他业务支出其他业务支出”分配计入。分配计入。 借：加工商品借：加工商品 贷：其他业务支出贷：其他业务支出完工验收入库，借：库存商品完工验收入库，借：库存商品 贷：加工商品贷：加工商品n二、出租商品二、出租商品n1、从库存转出

64、，、从库存转出，n 借：出租商品借：出租商品出租商品原价出租商品原价n 贷：库存商品贷：库存商品n2、出租并收取押金，、出租并收取押金，n 借：银行存款借：银行存款n 贷：其他应付款贷：其他应付款n3、收回出租商品并收租金，、收回出租商品并收租金，n 借：其他应付款借：其他应付款n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入n 银行存款银行存款n4、计算应纳营业税，、计算应纳营业税，n 借：其他业务支出借：其他业务支出n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税n5、每月计算摊销额，、每月计算摊销额，n 借：其他业务支出借：其他业务支出n 贷：出租商品贷：出租商品出租商品摊销出租商品摊销n6、支付维修费，、支付维修费，n 借：其他业务支出借：其他业务支出n 贷：库存现金等贷：库存现金等n7、报废，借：库存现金、报废，借：库存现金n 出租商品出租商品出租商品摊销出租商品摊销n 其他业务支出其他业务支出n 贷：出租商品贷：出租商品出租商品原价出租商品原价n或或 借：库存现金借：库存现金n 出租商品出租商品出租商品摊销出租商品摊销n 贷：出租商品贷：出租商品出租商品原价出租商品原价n 其他业务收入其他业务收入