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1、第二节第二节 生产准备过程的会计处理生产准备过程的会计处理企业的生产准备会做什么工作？一是：构建固定资产；二是：购买原材料现付现付赊购赊购预付预付 购进不需要购进不需要安装的固定资产安装的固定资产购进需要安装购进需要安装的固定资产的固定资产第二节第二节 生产准备过程的会计处理生产准备过程的会计处理一、核算的内容一、核算的内容核算内容核算内容 核算材料的实际采购成本核算材料的实际采购成本 核算往来款核算往来款涉及的相关问题涉及的相关问题 材料采购业务是什么？材料采购业务是什么？ 增值税增值税原材料购进的会计处理原材料购进的会计处理一、关于材料采购一、关于材料采购 1.材料价款结算材料价款结算 （
2、1）现货交易：一手交钱，一手交货）现货交易：一手交钱，一手交货 （2）欠款交易）欠款交易 ：先收料，后付款：先收料，后付款 （3）预付货款：先付款，后收料）预付货款：先付款，后收料 2. 采购费用采购费用 运杂费运杂费 保险费保险费 整理费整理费 检验费检验费 税金税金.原材料购进的会计处理原材料购进的会计处理采购费用怎么办？能分清受益对象的：直接进入成本不能分清楚收益对象的：分摊进入成本 3. 采购成本计算？采购成本计算？第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理直接发生的采购费用直接发生的采购费用+ +应分配的共同采购费用应分配的共同采购费用二、增值税二、增值税 增值税的基
3、本知识应交增值税的核算第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理二、增值税二、增值税什么是增值税？增值税要进入采购成本么？第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理二、增值税二、增值税增值税的基本知识增值税的基本知识（一）（一） 增值税的概念增值税的概念 -对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额征收的一种流转税。生产经营过程中实现的增值额征收的一种流转税。特点：特点： 只就增值额征税只就增值额征税 征收范围广泛征收范围广泛 避免重复征税避免重复征税 征收手续严密征收手续严密 有利于增加财政收入有利于增加
4、财政收入 二、增值税二、增值税避免重复征税避免重复征税纺纱厂纺纱厂织布厂织布厂印染厂印染厂棉花棉花 100100产品税产品税10%10%增值税增值税10%10%棉纱棉纱 200200坯布坯布 400400色布色布 80080020010%=2040010%=4080010%=80(200-100)10%=10(400-200)10%=20(800-400)10%=40增值税增值税17%17%(200-100)17%=17(400-200)17%=34(800-400)17%=68增值税发票式样增值税发票式样二、增值税二、增值税- -增值税的基本知识增值税的基本知识（二）（二）、含税价与不含税价
5、、含税价与不含税价 1. 1.含税价含税价 2.2.不含税价不含税价含税价含税价=不含税价不含税价(1+17%)含税价含税价=不含税价不含税价(1+13%)不含税价不含税价=含税价含税价 (1+17%)不含税价不含税价=含税价含税价 (1+13%)二、增值税二、增值税- -增值税的基本知识增值税的基本知识（三）（三）、增值税的征收对象、增值税的征收对象 1. 1.销售货物销售货物 2.2.提供加工、修理、修配劳务提供加工、修理、修配劳务 3.3.视同销售视同销售视同销售视同销售（1 1）将商品交给他人代销）将商品交给他人代销（2 2）将商品作为投资提供给别人）将商品作为投资提供给别人（3 3）
6、将商品分为股东）将商品分为股东 （4 4）无偿赠与他人）无偿赠与他人（5 5）将货物用于福利和个人）将货物用于福利和个人 （5 5）其他）其他二、增值税二、增值税- -增值税的基本知识增值税的基本知识（四（四）增值税税率）增值税税率 基本税率基本税率17%17% 低税率低税率13%13% 零税率零税率 0%0% 小规模纳税人小规模纳税人 3%3%（五（五）进项税与销项税）进项税与销项税 进项税进项税-在购进货物时，向销售方支付的增值税在购进货物时，向销售方支付的增值税 销项税销项税-在销售货物时，向买方收取的增值税在销售货物时，向买方收取的增值税二、增值税二、增值税- -增值税的基本知识增值税
7、的基本知识不含税价不含税价150元，增元，增值税率值税率17%，增值，增值税为税为25.5元，向下元，向下家收取家收取175.5元元不含税价不含税价100元，元，增值税率增值税率17%，向上家支付向上家支付117元元三、增值税三、增值税- -应交增值税的核算（六）增值税的计算（六）增值税的计算这个公式怎么来的？跟增值额X17%是什么关系？（七）抵扣（七）抵扣1.1.什么是抵扣？什么是抵扣？2.2. 抵扣的凭证？抵扣的凭证？ 三、增值税三、增值税- -应交增值税的核算应纳税额应纳税额=销项税销项税-进项税进项税（1 1）从销售方取得的专用发票上注明的增值税额）从销售方取得的专用发票上注明的增值税
8、额（2 2）从海关取得的完税证上注明的增值税）从海关取得的完税证上注明的增值税（3 3）有批准的收购凭证、运输凭证）有批准的收购凭证、运输凭证三、材料购进业务涉及的账户：三、材料购进业务涉及的账户：应交税费应交税费-应交增值税应交增值税预付账款预付账款应付账款应付账款原材料原材料在途物资在途物资库存现金银行存款（一）应交税费（一）应交税费- -应交增值税应交增值税应交税费应交税费-应交增值税应交增值税借贷销项税额销项税额进项税额进项税额已交税额已交税额期末余额：期末余额：*期末余额：期末余额：*应交增值税应交增值税未抵扣的增值税未抵扣的增值税三、材料购进业务涉及的账户：三、材料购进业务涉及的账
9、户：（二）材料采购（二）材料采购在途物资在途物资借贷结转入库材料实际结转入库材料实际成本成本买价买价采购费（运输、采购费（运输、保险、挑选等）保险、挑选等）期末余额：在途期末余额：在途材料物资的实际材料物资的实际成本成本三、材料购进业务涉及的账户：三、材料购进业务涉及的账户：成本成本的归集的归集转入转入原材料账户原材料账户原材料原材料XXX三、材料购进业务涉及的账户：三、材料购进业务涉及的账户：（三）原材料（三）原材料原材料 借贷入库材料成本入库材料成本发出材料成本发出材料成本期末余额：各种期末余额：各种库存材料的实际库存材料的实际成本成本三、材料购进业务涉及的账户：三、材料购进业务涉及的账户
10、：（四）应付账款（四）应付账款 （五）预付账款（五）预付账款应付账款应付账款借借贷贷预付账款预付账款借借贷贷已经支付已经支付或已经开或已经开出承兑商出承兑商业汇票抵业汇票抵付的应付付的应付账款账款期初余额期初余额应付未付应付未付的款项的款项期末余额：期末余额：尚未偿还尚未偿还的应付款的应付款项项期初余额期初余额预付数预付数收回数和收回数和退回多付退回多付数数期末余额：期末余额：企业尚未企业尚未结算的预结算的预付款项付款项四、材料购进业务的会计处理流程图四、材料购进业务的会计处理流程图银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料支付相关费用1.1.以银行存款支付材料采购业务的处理流程以银行存款支
11、付材料采购业务的处理流程支付材料不含税价应交税费应交税费- -应交增值应交增值税（进项税）税（进项税）支付应交增值税验收入库，结转成本1.1.以银行存款支付材料采购业务的处理流程以银行存款支付材料采购业务的处理流程例例1 1：光华公司向泰山公司购入：光华公司向泰山公司购入A A材料，收到泰山公司开材料，收到泰山公司开来的增值税专用发票，数量是来的增值税专用发票，数量是3 0003 000千克，价款千克，价款150 150 000000元，增值税元，增值税25 50025 500元，货款及增值税均以银行存款元，货款及增值税均以银行存款支付。支付。购入时借：在途物资借：在途物资-A-A材料材料 1
12、50 000 应交税费应交税费- -增值税（进增值税（进） 25 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500例例1 1：用银行存款支付上述购入：用银行存款支付上述购入A A材料的运费材料的运费9 0009 000元。元。支付费用借：在途物资借：在途物资-A-A材料材料 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000例例1 1：A A材料验收入库。材料验收入库。验收入库借：原材料借：原材料 159 000 贷：在途物资贷：在途物资-A-A材料材料 159 000四、材料购进业务的会计处理流程图四、材料购进业务的会计处理流程图2.2. 材料采购赊购业务的会计处理流程材料采购赊购业务的会计处
13、理流程应付账款应付账款应交税费应交税费- -应交增值应交增值税（进项税）税（进项税）在途物资在途物资原材料原材料银行存款银行存款货款暂欠增值税暂欠支付杂费归还欠款验收入库，结转成本2.2. 材料采购赊购业务的会计处理流程材料采购赊购业务的会计处理流程例例2 2：（：（1 1）A A公司向公司向B B公司购入甲材料和乙材料，收到公司购入甲材料和乙材料，收到B B公公司开来的专用发票，发票列明材料数量司开来的专用发票，发票列明材料数量600600千克，单价千克，单价300300元，元，C C材料材料400400千克，单价千克，单价180180元，增值税元，增值税42 84042 840元，元，货款
14、及增值税均未支付。货款及增值税均未支付。赊购时借：借：在途物资在途物资- -甲材料甲材料 180 000 - -乙材料乙材料 72 000 应交税费应交税费- -增值税（进增值税（进） 42 840 贷：应付账款贷：应付账款-B-B公司公司 294 840例例2 2：（：（2 2）A A公司以银行存款支付上述甲、乙材料的运费公司以银行存款支付上述甲、乙材料的运费14 40014 400元，入库前整理费元，入库前整理费3 6003 600元。元。支付费用借：借：在途物资在途物资- -甲材料甲材料 10 800 - -乙材料乙材料 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 18 0002.2. 材料采
15、购赊购业务的会计处理流程材料采购赊购业务的会计处理流程例例2 2：（：（3 3）光华公司以银行存款偿还前欠）光华公司以银行存款偿还前欠B B公司货款公司货款 294 294 480480元。元。归还欠款借：应付账款借：应付账款-B-B公司公司 294 840 贷：银行存款贷：银行存款 294 840例例2 2（4 4）购买的甲材料和乙材料验收入库）购买的甲材料和乙材料验收入库验收入库借：原材料借：原材料- -甲材料甲材料 190 800 - -乙材料乙材料 79 200 贷：在途物资贷：在途物资- -甲材料甲材料 190 800 - -乙材料乙材料 79 200四、材料购进业务的会计处理流程图
16、四、材料购进业务的会计处理流程图3.3. 材料采购预付业务的会计处理流程材料采购预付业务的会计处理流程预付账款预付账款应交税费应交税费- -应交增值应交增值税（进项税）税（进项税）在途物资在途物资原材料原材料银行存款银行存款预付货款增值税收到货物验收入库，结转成本补足货款3. 3. 材料采购预付业务的会计处理流程材料采购预付业务的会计处理流程例例3.3.（1 1）A A公司向公司向C C公司购买乙材料，根据合同规定预付公司购买乙材料，根据合同规定预付款项款项310 000310 000元，从银行存款支付元，从银行存款支付预付货款借：预付账款借：预付账款-C-C公司公司 310 000 贷：银行
17、存款贷：银行存款 310 000例例3.3.（2 2）A A公司收到公司收到C C公司发来的乙材料，专用发票载明公司发来的乙材料，专用发票载明数量数量900900千克，单价千克，单价300300元，价款元，价款270 000270 000元，增值税元，增值税45 45 900900元。元。收到货物借：借：在途物资在途物资- -乙材料乙材料 270 000 应交税费应交税费- -增值税（进增值税（进） 45 900 贷：预付账款贷：预付账款 315 9003. 3. 材料采购预付业务的会计处理流程材料采购预付业务的会计处理流程例例3.3.（3 3）A A公司以银行存款支付支付大友公司货款公司以银
18、行存款支付支付大友公司货款5 9005 900元，结清货款元，结清货款补足货款借：预付账款借：预付账款-C-C公司公司 5 900 贷：银行存款贷：银行存款 5 900例例3.3.（4 4）乙材料验收入库）乙材料验收入库收到货物借：原材料借：原材料- -乙材料乙材料 270 900 贷：贷：在途物资在途物资- -乙材料乙材料 270 000一、固定资产的定义一、固定资产的定义 -为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。释义：释义： 是企业的劳动工具或者手段是企业的劳动工具或者
19、手段 使用寿命较长使用寿命较长 有形资产有形资产 较高的单位价值较高的单位价值 固定资产构建的会计处理固定资产构建的会计处理固定资产构建的会计处理固定资产构建的会计处理二、外购固定资产的入账价值二、外购固定资产的入账价值运输、保险、安装、进口关税等运输、保险、安装、进口关税等银行存款库存现金固定资产构建的会计处理固定资产构建的会计处理三、购建固定涉及的账户三、购建固定涉及的账户固定资产在建工程应付职工薪酬库存现金应交税费（ 一）固定资产一）固定资产固定资产固定资产借贷减少的固定资产原减少的固定资产原值值期初期初增加的固定资产增加的固定资产原值原值期末余额：结存期末余额：结存固定资产的原始固定资
20、产的原始价值价值三、购建固定涉及的账户三、购建固定涉及的账户（二）在建工程（二）在建工程在建工程在建工程借贷结转完工的实际成结转完工的实际成本本期初期初建造和安装过程建造和安装过程中所发生的全部中所发生的全部支出支出期末余额：尚未期末余额：尚未完工的基建工程完工的基建工程发生的各项实际发生的各项实际支出支出三、购建固定涉及的账户三、购建固定涉及的账户四、构建固定资产的会计处理流程图四、构建固定资产的会计处理流程图1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产固定资产固定资产银行存款银行存款/ /现金现金购入固定资产例题例题.A.A公司购入不需要安装设备公司购入不需要安装设备1 1台，
21、买价台，买价1 230 0001 230 000元，增元，增值税值税209 100209 100元，运杂费元，运杂费20 00020 000元，保险费元，保险费1 0001 000元，全部货元，全部货款已用银行存款支付款已用银行存款支付借：固定资产借：固定资产 1 251 000 应交税费应交税费- -增值税（进增值税（进） 209 100 贷：银行存款贷：银行存款 1 460 100应缴税费应缴税费- -增值税（进）增值税（进）四、构建固定资产的会计处理流程图四、构建固定资产的会计处理流程图2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产原
22、材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬支付买价、运费等安装中使用材料安装中人工费安装完毕，达到使用应缴税费应缴税费- -增值税（进）增值税（进）支付增值税2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产例例. .（1 1）A A公司购入需要安装的设备一台，买价公司购入需要安装的设备一台，买价4 000 0004 000 000元，增值税元，增值税680 000680 000元，运杂费元，运杂费178 000178 000元，全部款项以元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗费材料银行存款支付。安装过程中耗费材料292 000292 000元，支付元，支付人工费人工费160 000160 000
23、元。元。购入时借：在建工程借：在建工程 4 178 000 应交税费应交税费- -增值税（进增值税（进） 680 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 858 000 安装时借：在建工程借：在建工程 452 000 贷：原材料贷：原材料 292 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 160 000交付使用借：固定资产借：固定资产 4 630 000 贷：在建工程贷：在建工程 4 630 000现付现付赊购赊购预付预付 购进不需要安装的固定资产购进不需要安装的固定资产购进需要安装的固定资产购进需要安装的固定资产第二节第二节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理一、核算的内容一、核算的内容综合例题：综
24、合例题：【例例1-11-1】从天池工厂购入甲材料从天池工厂购入甲材料4 000kg4 000kg，单价，单价1010元，价款元，价款40 00040 000元，增值税额元，增值税额6 8006 800元；乙材料元；乙材料6 000kg6 000kg，单价，单价5 5元，价款元，价款30 00030 000元，增值税额元，增值税额 51005100元，全部价款通过银行存款付清元，全部价款通过银行存款付清【例例1-21-2】用银行存款用银行存款17201720元支付上述两种材料的运杂费元支付上述两种材料的运杂费【例例1-31-3】从大同工厂购进丙材料从大同工厂购进丙材料600kg600kg，单价，
25、单价2828元，价款元，价款16 80016 800元，元，增值税率增值税率17%17%，材料未验收入库，货款尚未支付，另用现金支付，材料未验收入库，货款尚未支付，另用现金支付丙材料运费丙材料运费200200元元【例例1-41-4】企业按照合同规定用银行存款预付给前进工厂购买丙材企业按照合同规定用银行存款预付给前进工厂购买丙材料的货款料的货款10 00010 000元元【例例1-51-5】企业以银行存款企业以银行存款174 000174 000元偿还前欠兴海工厂货款元偿还前欠兴海工厂货款【例例1-61-6】收到前进工厂发来的、已预付货款的丙材料，并验收入收到前进工厂发来的、已预付货款的丙材料，
26、并验收入库。丙材料库。丙材料500kg500kg，单价，单价2828元，价款元，价款14 00014 000元，增值税元，增值税23802380元，元，另供货单位代垫运费另供货单位代垫运费228228元，扣除预付款元，扣除预付款10 00010 000元外，其余款项元外，其余款项66086608元用银行存款支付元用银行存款支付【例例1-71-7】本月购入的甲、乙材料已经验收入库，结算各种材料的本月购入的甲、乙材料已经验收入库，结算各种材料的实际采购成本实际采购成本第二节第二节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理综合例题：综合例题：【例例1-11-1】从天池工厂购入甲材料从天池工厂购入甲材料4
27、 000kg4 000kg，单价，单价1010元，元，价款价款40 00040 000元，增值税额元，增值税额6 8006 800元；乙材料元；乙材料6 000kg6 000kg，单价单价5 5元，价款元，价款30 00030 000元，增值税额元，增值税额 51005100元，全部价元，全部价款通过银行存款付清款通过银行存款付清借：材料采购借：材料采购- -甲材料甲材料 40 000 - -乙材料乙材料 30 000 应交税费应交税费- -增值税（进增值税（进） 11 900 贷：银行存款贷：银行存款 81 900第二节第二节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理综合例题：综合例题：【例例1
28、-21-2】用银行存款用银行存款17201720元支付上述两种材料的运杂费元支付上述两种材料的运杂费借：材料采购借：材料采购- -甲材料甲材料 688 - -乙材料乙材料 1 032 贷：银行存款贷：银行存款 1 720运杂费运杂费=1720(4000+6000)=0.172(=1720(4000+6000)=0.172(元元/kg)/kg)甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=4 000 0.172=688=4 000 0.172=688（元）（元）乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=6 000 0.172=1032=6 000 0.172=1032（元）（元） 第二节第二节 筹资
29、业务的会计处理筹资业务的会计处理综合例题：综合例题：【例例1-31-3】从大同工厂购进丙材料从大同工厂购进丙材料600kg600kg，单价，单价2828元，价款元，价款16 80016 800元，增值税率元，增值税率17%17%，材料未验收入库，货款尚未支，材料未验收入库，货款尚未支付，另用现金支付丙材料运费付，另用现金支付丙材料运费200200元元借：材料采购借：材料采购- -丙材料丙材料 16 800 应交税费应交税费- -增值税（进增值税（进） 2 856 贷：应付账款贷：应付账款- -大同工厂大同工厂 19 656 库存现金库存现金 200第二节第二节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计
30、处理综合例题：综合例题：【例例1-41-4】企业按照合同规定用银行存款预付给前进工厂购企业按照合同规定用银行存款预付给前进工厂购买丙材料的货款买丙材料的货款10 00010 000元元借：预付账款借：预付账款- -前进工厂前进工厂 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000【例例1-51-5】企业以银行存款企业以银行存款174 000174 000元偿还前欠兴海工厂货元偿还前欠兴海工厂货款款借：应付账款借：应付账款 174 000 贷：银行存款贷：银行存款 174 000第二节第二节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理综合例题：综合例题：【例例1-61-6】收到前进工厂发来的、已预
31、付货款的丙材料，并收到前进工厂发来的、已预付货款的丙材料，并验收入库。丙材料验收入库。丙材料500kg500kg，单价，单价2828元，价款元，价款14 00014 000元，增元，增值税值税23802380元，另供货单位代垫运费元，另供货单位代垫运费228228元，扣除预付款元，扣除预付款10 10 000000元外，其余款项元外，其余款项66086608元用银行存款支付元用银行存款支付借：材料采购借：材料采购- -丙材料丙材料 14 228 应交税费应交税费- -增值税（进增值税（进） 2 380 贷：预付账款贷：预付账款- -前进工厂前进工厂 16 608借：预付账款借：预付账款- -前
32、进工厂前进工厂 6 608 贷：银行存款贷：银行存款 6 608第二节第二节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理综合例题：综合例题：【例例1-71-7】本月购入的甲、乙材料已经验收入库，结算各种本月购入的甲、乙材料已经验收入库，结算各种材料的实际采购成本材料的实际采购成本甲材料的实际采购成本甲材料的实际采购成本= =40 000+688=40 688乙材料的实际采购成本乙材料的实际采购成本= =30 000+1 032=31 032丙材料的实际采购成本丙材料的实际采购成本= =17 000+14 228=31 228 借：原材料借：原材料- -甲材料甲材料 40 688 - -乙材料乙材料 31 032 - -丙材料丙材料 31 228 贷：材料采购贷：材料采购- -甲材料甲材料 40 688 - -乙材料乙材料 31 032 - -丙材料丙材料 31 228
