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1、第一章 概述一、银行会计的对象和特点（一）银行会计金融会计银 行 会 计非银行金融机构类会计中央银行会计政策性银行会计商业银行会计信用社会计金融性公司会计金融企业会计1（二）对象：银行的资金和资金运动（三）特点：宏观、微观经济反映的双重性；业务处理和会计核算的统一性；监督和服务的兼容性；提供资料及时准确性；数据处理传输的先进性。（四）作用与任务小结：银行会计是以货币为主要计量单位，采用科学的专门方法，对银行经营活动进行连续、系统、综合、完整地核算和监督，从而为银行管理折合经营者提供经营成果和财务状况等会计信息的一门专业会计。（会计主体）2二、银行会计基本核算方法（一）会计科目与帐户：分类与排列
2、（二）记账方法：表内科目借贷记账法 表外科目单式收付记账法（三）会计凭证：种类：特转借、特转贷传票用于对外业务的核算，弥补专用特定传票的不足；其他传票均用于银行内部资金和财务费用的核算；表外科目传递处理原则装订保管3会计凭证的种类：会计凭证原始凭证：自制的与外来的原始凭证记账凭证按格式和内容按形式与作用按核算方法表内科目凭证表外科目凭证复式记账凭证单式记账凭证基本凭证：共8种特定凭证：结算凭证等4（四）会计账簿：1、种类：分户账甲、乙、丙、丁四种；总账；登记簿；序时账簿2、账簿的结转与装订保管：月度结转与年度结转装订保管：总账每月装订一次5（五）会计帐务组织1、明细核算：由分户账、登记簿、余额
3、表、现金收付日记簿组成分户帐：按单位业务性质开立帐户，有甲、乙、丙、丁四种余额表：有计息余额表（按科目设立）；一般余额表（适用于抄制各科目及户名余额时使用的表格）62、综合核算：由科目日结单、总账、日计表组成科目日结单：一个科目编制一张总账：一个月更换一次，每月登记结出余额日计表：一天一张的会计报表。反映当日业务活动和轧平当时全部账务的报表。3、会计核算程序（账务处理程序）会计凭证会计分录余额表科目日结单总账日计表4、账务核对：每日核对；定期核对7（六）会计报表1、会计报表的作用2、会计报表的编制要求：内容；数字；及时编报3、会计报表的种类和编制方法：日计表；月计表；半年报表；决算报表8第二章
4、 存款业务的核算一、存款业务概述（一）存款业务的种类按对象分：单位存款与个人存款按缴存范围分：财政性存款和一般性存款按取款方式分：支票户存款和存折户存款按期限分：活期存款和定期存款9（二）存款账户的种类与管理按期限分为活期与定期存款账户按存取款项的形式分为支票户与存折户按资金管理要求分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户10二、单位存款业务的处理（一）活期存款业务的处理1、支票户存取现金存入现金： 借：现金 贷： 存款支取现金：2、存折户存取现金3、活期存款户的对账：银行、企业未达账项114、利息的计算：定期结息，银行主动计计息时间：每季末月20日计息方法：帐页计息法：乙种
5、帐。积数相加*日利率 余额表计息法：累计未计息积数*日利率帐务处理：借：利息支出 贷： 存款12乙种帐页计息户名：钢窗厂 帐号：245007 月利率2.62513（二）单位定期存款的处理1、存入：借： 存款 贷：单位定期存款2、支取：借：单位定期存款 应付利息 利息支出 贷： 存款3、利息计算：逐年对年对月计算，计算实际存期，一般按季计算应付利息借：利息支出 贷：应付利息14三、个人存款业务储蓄存款的种类活期储蓄定期储蓄华侨（人民币）定期储蓄定活两便其他（保值储蓄等）15（一）活期储蓄业务的处理1、核算：开户续存支取结息清户“活期储蓄存款”帐户2、利息计算：规定：对年360天，对月30天，零头
6、跨月的月底一律只算至30日；元以下不计息，元位起息，利息计至分位，分以下四舍五入；结息日前结息，按清户日利率计算。计算利息：累计未计息积数*日利率 16（二）定期储蓄业务的处理1、整存整取储蓄存款的处理开户 借：现金 贷：定期储蓄存款 整存整取户到期支取借：定期储蓄存款 整存整取户 利息支出（应付利息） 贷：现金过期支取：过期部分按支取日活期储蓄利率计息17提前支取：按支取日活期储蓄利率计息。可以部分提前支取，只能一次。“满付实收，更换新存单”的做法。借：定期储蓄存款（全部本金） 利息支出（提前支取部分利息） 贷：现金借：现金 贷：定期储蓄存款（未支取部分金额）利息计算：单利计算方法，存期内的
7、利息不计息，期限按对年对月计算，如过期或提前支取时，有零头天数，跨越月底一律算至30日。182、零存整取储蓄存款的处理开户与续存：存折方式到期支取：不办理部分提前支取，可全部提前支取利息计算月积数法：应付利息=月积数*月利率固定基数法：到期支取时每元本金的利息基数 =1元*平均存期*月利率 应付利息=存款余额*每元利息基数 存入时每元本金的利息基数 =1元*n*（n+1）/2*月利率查表法：一律按3制表，计息期从1月1日至12月30日193、整存零取储蓄存款的处理：可全部提前支取4、存本取息储蓄存款的处理：只允许全部提前支取。每次支取利息数 =（本金*存期*利率）/支取利息的次数5、定活两便储
8、蓄存款的处理6、华侨（人民币）定期储蓄的处理：整存整取7、保值储蓄本息=本金+本金*n*利率+本金*n*保值贴补率20第三章 贷款业务的核算一、概述（一）贷款业务意义（二）贷款的种类按期限长短分为短期贷款和中长期贷款按发放条件分为信用贷款、担保贷款、票据贴现按承担责任不同分为自营贷款和委托贷款按风险程度分为正常、关注、次级、可疑、损失贷款按利率分为固定利率、浮动利率、优惠利率贷款21二、信用贷款的业务处理1、概念与规定2、贷款发放与收回的处理发放：借：存款 贷： 贷款收回：按季结息；利随本清；展期 借：贷款 贷： 存款223、逾期贷款的处理 借： 贷款单位贷款户（红字） 贷： 贷款单位逾期贷款
9、户（蓝字）5、贷款利息的处理：逐笔结息；定期结息，按季办理，每季度结息，累计计息积数*规定利率。借： 存款（或应收利息） 贷：利息收入236、贷款损失准备的核算：账户：资产减值损失；贷款损失准备；一般风险准备一般准备金的提取：专项准备金的提取：呆帐贷款的核销：已核销贷款的收回：24三、抵押贷款的业务处理1、概念与规定：以有价证券或其他财产作抵押物。2、发放：表外科目登记“待保管有价值品”3、收回：按期归还：贷款利息也可采用余额表定期计收。不能按期归还： “待保管有价值品”转入“待处理抵押（质押）品”科目。入账：贷款不足冲减贷款呆帐准备，不足利息冲减坏帐准备。处置：抵债资产清理25四、商业汇票贴
10、现的处理1、计算：贴息=汇票金额*实际贴现天数*日贴现率 实际贴现额=汇票金额-贴现利息-手续费 帐务处理：“贴现”科目2、贴现银行办理贴现的处理借：贴现 贷： 存款 利息收入3、汇票贴现到期收回的处理：商业承兑汇票：委托收款方式银行承兑汇票：不会发生退票26商业承兑汇票：贴现申请人付款人贴现银行付款人开户银行123427银行承兑汇票：贴现申请人付款人贴现银行付款人开户银行2128第四章 支付结算业务的核算一、支付结算业务核算概述1、支付结算原则恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不予垫款2、支付结算种类：异地、同城、通用3、支付结算纪律29二、银行汇票的处理：（一）概念及有关规定金
11、额起点500元；付款期一个月；异地结算；一律记名。“汇出汇款” 科目；“应解汇款” 科目由于有签发金额与实际结算金额的不同，所以不能直接走联行往来科目。（二）银行汇票业务处理程序：签发、兑付、结清30付款人收款人付款人开户行收款人开户行签发：借：存款 贷：汇出汇款兑付：借：辖内往来 贷： 存款 （或：应解汇款）结清：借：汇出汇款 贷：辖内往来31三、商业汇票结算的处理（一）有关规定同城、异地均可；必须承兑；适用于单位先发货后收款或延期付款的商品交易。签发要有合法的商品交易。一律记名，可背书、转让，背书需连续。付款日期。期限最长不超过6个月。汇票一经承兑，承兑人无条件付款。到期拒付，持票人有追索
12、权。32（二）商业承兑汇票的处理：借助委托收款方式收款人付款人收款人开户行付款人开户行出票承兑借：存款 贷：辖内往来借：辖内往来 贷： 存款 33（三）银行承兑汇票的处理收款人付款人收款人开户行付款人开户行出票承兑送交汇票借：存款 贷：应解汇款（付出）银行承兑汇票借：辖内往来 贷： 存款 借：应解汇款 贷：辖内往来借：存款 贷：中间业务收入手续费收入（收入）银行承兑汇票34四、支票的处理（一）概念及有关规定：三个关系人；即期的；现金支票与转账支票；金额起点100元；付款期；空头支票罚款；同城结算；挂失（二）收款人与签发人在同一行处开户的处理：以收款人提交支票为例35付款人收款人收、付款人开户行
13、签发支票提交支票，填进帐单转帐收妥入帐借：存款 付款人户 贷： 存款 收款人户363、收款人与签发人不在同一行处的处理：以收款人交来支票为例付款人收款人付款人开户行签发支票提交支票填进帐单回单收款人开户行票据交换以不退票表示付款通知付款借：存款 付款人户 贷： 存放中央银行款项借： 存放中央银行款项 贷： 存款 收款人户37五、银行本票的处理：（一）概念及有关规定：同城结算；见票即付、不予挂失；一律记名、背书转让； “本票”科目（二）本票的处理：签发、兑付、结清38同城不同行处银行本票的处理：申请人收款人或被背书人签发行兑付行人民银行391、签发行签发银行本票借：存款（现金） 贷：本票 不定额
14、本票户2、兑付行兑付银行本票借：存放中央银行款项 贷： 存款（应解汇款）3、签发行结清银行本票借：本票 不定额本票户 贷：存放中央银行款项40六、汇兑业务的处理（一）有关规定：异地结算；无金额起点限制；信汇与电汇；转汇（二）信汇的处理：汇出行汇出款项汇入行解付款项：直接收账；不直接收账；转汇（三）电汇的处理：信、电汇的区别汇款人填写一式三联电汇凭证，信汇为四联汇出行凭电汇凭证转账后向对方行拍发电报汇入行接到电报应编制电划补充报单一式三联41汇款人收款人汇出行汇入行汇出行汇出款项：借：存款 贷：辖内往来汇入行解付款项：借：辖内往来 贷： 存款 （或：应解汇款） （或：辖内往来）转汇42（四）退汇
15、的处理退汇原因：汇款人因故申请退汇；收款人拒收；汇款过期。处理：汇款人申请退汇的处理：提交退汇申请书；汇出行传递凭证给汇入行（未解付）汇入行主动退汇的处理：不退原凭证，而是根据原凭证填写报单划回。汇入行：借：应解汇款 贷：辖内往来 汇出行：借：辖内往来 贷： 存款 （其他应付款）43七、托收承付结算的处理（一）有关规定异地结算；验单或验货后承认付款；适用范围较窄；商品交易及由于商品交易而产生的劳务供应的款项结算。具备的条件：收付款人签订购销合同，事先向银行声明使用此结算方式；双方信誉良好，认真履行合同；必须有确已发运商品的证件；金额起点44（二）托收阶段的处理具备一定条件，金额有起点；验单、验
16、货后付款；登记簿控制凭证；发出托收承付登记簿。双方银行表外科目处理（三）承付计划款阶段的处理1、承付：验单次日起3天内；验货铁路发出提货通知次日起10天内2、划款：到期时存款人存款不足支付，有多少就划多少，对于延付部分银行计收赔偿金给收款人（有款的前一天止）与委托收款的区别：经济合同；金额起点；适用范围；审查、扣款。45八、委托收款结算的处理（一）有关规定：同城、异地均可使用；无金额起点限制；收款人必须在银行开立账护并提供收款依据。（二）按期付款的处理：分为四个阶段1、委托收款阶段：收款人开户银行，无资金处理，收款人提交凭证，银行登记“发出委托收款凭证登记簿”进行控制（收入）应收托收款项462
17、、通知付款阶段：付款人开户银行，异地付款期3天，登记“收到委托收款凭证登记簿”（收入）代收托收款项3、划款阶段：付款人开户行，付款人默认付款方式，到期日次日划款，银行进行表内、表外科目账务处理并销记“收到委托收款凭证登记簿”。4、收款进账阶段：收款人开户行进行表内、表外科目账务处理并销记“发出委托收款凭证登记簿”47收款人付款人收款人开户行付款人开户行发出商品提供劳务借：存款 贷：辖内往来（付出）代收托收款项借：辖内往来 贷： 存款（收入）应收托收款项 48（三）无款支付的处理：账户中无足够资金，银行于到期日次日发出索单通知书，企业在次日起两天内退单证给银行，否则自发出通知书的第三天起计收罚金
18、作为银行收益（0.5但不低于5元）并停止为该企业办理对外结算。（四）拒绝付款的处理1、全部拒付：2、部分拒付：收、付款开户银行按照原委托收款凭证金额记表外科目及登记簿。49九、信用卡的处理（一）有关规定合法持卡人（法人，完全民事行为能力的个人）；起存金额；善意透支；年费；异地取现交手续费；透支最高限额规定。同城同行开户、同城不同行处开户、异地行处开户借计卡、准贷计卡、贷计卡（信用卡）“信用卡备用金存款”账户或活期储蓄存款单位（个人）信用卡户（二）业务处理：申领与开户；凭卡存取现金；凭卡直接消费的处理50同城同行开户：发卡行持卡人特约商户存款取现持卡消费交付签购单银行按单付款发对帐单申领与开户：
19、借： 存款（现金） 贷：信用卡备用金存款 中间业务收入手续费收入51同城不同行处开户或异地行处开户：持卡人特约商户发卡行代办行取现或消费：借：信用卡备用金存款 贷：辖内往来取现或消费：借：辖内往来 贷：现金（或：存款） 中间业务收入手续费收入52第五章 中间业务的核算一、中间业务概述1、中间业务的意义收费业务和表外业务2、中间业务的种类审批制：适用于表外业务。票据承兑、担保类业务等。备案制：适用于收费业务。代收代付、委托贷款等业务。53二、委托贷款业务的核算1、贷款发放2、贷款收回3、贷款利息的计算结计时收到利息的核算：代收利息并代扣税金；代缴营业税；划转代收利息的余额（代理业务资金）结计时未
20、收到利息的核算：表外应收委托贷款利息4、收取手续费：中间业务收入54三、代理债券业务1、代理发行债券出入库：有价单证2、代理发行债券：代理发行债券款项3、代理兑付债券的处理：代理兑付债券资金表外科目：已兑付债券55四、保管箱业务的核算1、租用：中间业务收入；其他应付款（押金）2、续租3、退租4、凿锁和换锁5、收取滞纳金56五、代理资金清算业务的核算1、代理异地资金清算业务的处理接口方式：集中方式与分散方式代理汇划资金：汇出行；汇入行。阴阳清算存款代理费用的收取：中间业务收入；营业费用2、代理证券资金清算的处理证券资金划转的要求：付款行；收款行新股认购资金的处理在途资金的处理57六、基金托管业务
21、的核算1、基金发行的处理：基金托管部实收基金开户银行基金存款2、证券交易的处理：托管公司在交易所交易：买入证券成交、交割；卖出证券成交、交割的处理通过银行间市场买卖证券：买入、卖出3、托管业务收益处理托管公司：按日提取应付托管费；支付托管费。基金托管费；应付托管费核算。托管银行收到基金托管费：基金存款58七、代理保险业务的核算1、代收保费的处理：“代理业务资金”2、代付保险金的处理：理赔3、划转保费的处理：定期向保险公司划转代收的保费4、代收保险手续费的处理：中间业务收入59八、代收代付业务的核算1、代收财政罚没款的处理：“其他应付款”2、代理扣缴储蓄存款利息所得税的处理代扣利息所得税税务部门
22、定期返还手续费3、代付业务的处理：“其他应付款”60第六章 联行往来的核算一、联行往来概述：同一银行系统内1、意义：商业银行；中央银行2、基本要素：联行行号发报行与收报行联行专用章联行密押联行往来对账3、手工联行与资金汇划清算体制的比较61二、全国联行往来的核算：集中监督、分散逐笔对账（一）基本做法与会计科目1、基本做法：直接往来，分账核算；集中监督，分散对账；划分年度，查清结平。2、会计科目的设置和使用方法：“联行往账”、“联行来账”、“已核对联行来账”、“未核销报单款项”发报行编制一式三联联行报单（贷方、借方）62（二）联行往账日常账务处理1、发报行（业务发生行）编发报单（据结算凭证）：报
23、单方向与记账方向同编联行往账报告表一式二份结束联行往账工作：科目日结单、总账2、收报行收受报单的处理正确报单的处理：转账科目日结单、总账联行来账分户账：已核对与未核对63错误报单的处理方法：原则上以行号为准行名、行号正确，报单内容、附件是他行的：先按本行报单转账，再划转同一联行系统。如代收报单（下同）：借：联行来账 贷：联行往账行号是他行的，行名及附件是本行的：留下附件，转账本行：借：联行往账 贷：存款他行：借：联行来账 发报行 贷：联行来账 本行仅行名写错：收报行可更正行名办理转账。仅缺附件：收报行代为补制附件后办理转账不能转账的：及时查询并登记未核销错误报单登记簿643、电子计算中心编制对
24、账表的处理：联行往账报告表登记簿一式二份，留存和寄交收报行对账4、收报行对账的处理：行号、日期、号码、种类、金额等全部核对相符：以代收（贷方）报单为例，下同借：已核对联行来账 贷：联行来账部分核对相符：借：已核对联行来账 贷：联行来账 贷：未核销报单款项65未核销报单查明后的处理：邮寄延误：先按正常报单转账，再转销未核销报单款项转账：借：联行来账 贷： 存款转销：借：未核销报单款项 贷：联行来账电子计算中心串户：红字冲正。如冲正贷方报单借：已核对联行来账 红字 贷：未核销报单款项 红字66（三）年终清查未达账的处理：1、上年与本年联行账务的划分与处理2、上年未达查清的标志3、上年未达账查清后的
25、核对与结平4、划转结清上年往账、来账的处理：逐级上划，电子计算中心汇总结平各支行管辖分行总行67三、资金汇划清算系统1、组织体系和基本做法经办行；清算行实存资金，同步清算；头寸控制；集中监督2、会计科目和凭证：存放中央银行款项上存系统内款项与系统内款项存放上存辖内款项与辖内款项存放代清算辖内往来683、资金汇划清算业务的核算12345789发报清算行发报经办行收报经办行收报清算行总行清算机构694、系统内资金调拨业务的核算清算行通过人民银行上存总行备付金的处理系统内拆借的核算系统内融出资金的核算70四、电子联行往来的处理（一）电子联行的基本做法与会计科目设置1、基本做法：“星状结构，纵向往来，
26、随发随收，当时核对，每日结平，存欠反映”的做法电子发报行；电子收报行；电子转发行；汇出行；汇入行。2、会计科目的设置与使用“电子联行往账”、“电子联行来账”：余额双方反映、不得轧差。“电子清算资金往来”：余额轧差反映。71 卫星发报行（人行清算分中心）商业银行汇出行商业银行汇入行收报行（人行清算分中心）转发行（人行清算总中心）1234567891072（二）电子联行往账的处理：以代收业务为例1、汇出行：借： 存款 贷：存放中央银行款项2、发报行：处理凭证并转账（存款足够支付时）借： 银行存款 贷：电子联行往账累计电子联行往账笔数与金额转销电子联行往账科目余额：（贷方余额时）借：电子联行往账 贷
27、：电子清算资金往来73（三）转发行的处理收发电子联行信息的处理电子清算资金往来科目余额的核对（四）电子联行来账的处理：（以发报行的代收业务为例）1、收报行：打印凭证并处理转账借：电子联行来账 贷： 银行存款74转销电子联行来账科目余额：（借方余额时）借：电子清算资金往来 贷：电子联行来账2、汇入行借：存放中央银行款项 贷： 存款75第七章 金融机构往来的核算一、商业银行与中央银行往来的核算（一）存取现金的处理1、存入现金（央行货币回笼）：借：存放中央银行款项 贷：现金2、支取现金（央行货币发行）：借：现金 贷：存放中央银行款项（二）缴存存款准备金的处理1、缴存存款的范围和比例76财政性存款：1
28、00%一般性存款：规定比例。法定存款准备金比率2、缴存存款账户的开立缴存财政性存款户央行：“银行划来财政性存款”商行：“缴存中央银行财政性存款”缴存财政性定期存款户央行：“银行划来财政性定期存款”商行：“缴存中央银行财政性存款财政性定期存款户”77缴存一般性存款户央行：“银行划来一般性存款”商行：“缴存中央银行一般性存款”备付金存款账户（超额准备金）央行：“银行存款”商行：“存放中央银行款项”3、缴存存款的办法和时间双设机构地区就地缴存；单设机构地区可通过联行系统转入双设机构地区缴存。定期调整，并根据调整期期末存款余额计算调整额的方法。实际调整金额均计至千位。财政性存款按调整期期末实际余额计算
29、调整，一般性存款余额增减达十万元以上时再调整。784、缴存存款的处理首次缴存款：商业银行：借：缴存中央银行财政性（或一般性）存款 贷：存放中央银行款项中央银行：借：银行存款 贷： 银行划来财政性（或一般性）存款调整缴存存款：先计算应缴金额各科目余额合计，乘以规定比例确定应缴金额。然后对应缴与已缴比较，应缴金额已缴金额时调增，否则调减。79（三）再贷款与再贴现的处理1、再贷款的处理账户：“向中央银行借款”（年度性贷款户、季节性贷款户、日拆性贷款户、再贴现户）发放再贷款的处理央行：借：银行贷款 贷： 银行存款商行：借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款80再贷款到期收回的处理央行：借：银行存款
30、贷： 银行贷款 贷：利息收入商行：借：向中央银行借款借：金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项2、再贴现的核算办理再贴现时：央行：81借：再贴现 贷： 银行存款 贷：利息收入商行：借：存放中央银行款项借：金融企业往来支出 贷：向中央银行借款 再贴现户汇票到期收回再贴现票款的处理央行：借： 银行存款 贷：再贴现82商行：银行承兑汇票借：向中央银行借款 贷：存放中央银行款项借：辖内往来 贷：贴现商业承兑汇票借：向中央银行借款 贷：存放中央银行款项借：辖内往来（或存款） 贷：贴现83二、商业银行跨系统往来的核算（一）概述1、意义：与结算业务等联系密切；关系到跨系统资金清偿。2、基本要求：全局观点；及
31、时传递凭证；及时清算资金，防止相互拖欠。（二）异地跨系统结算的处理1、通过人民银行转汇的处理转汇划收款业务的处理（三种情况）转汇银行汇票的处理84汇出地与汇入地均为双设机构地区的转汇：借： 存款 贷：存放中央 银行款项借：存放中央 银行款项 贷： 存款借： 农业银行 存款 贷：辖内往来借：辖内往来 贷：建设银行 存款甲地乙地农业银行人民银行建设银行人民银行85汇出地为单设机构，汇入地为双设机构地区借： 存款 贷：辖内往来借：辖内往来 贷：存放中央 银行款项借：农业银行存款 贷：建设银行存款借：存放中央 银行款项 贷： 存款乙地甲地农业银行农业银行建设银行人民银行86汇入地、汇出地均为商行单设地
32、区，通过第三地借： 存款 贷：辖 内往来借：辖内往来 贷： 存款借：辖内往来 贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：辖内往来借：农业银行存款 贷：建设银行存款甲地乙地农业银行人民银行建设银行建设银行农业银行第三地872、通过跨系统商业银行转汇的处理汇出地为双设机构地区甲地乙地农业银行工商银行工商银行借： 存款 贷：同业存 放款项借：辖内往来 贷： 存款借：存放同业款项 贷：辖内往来88汇出地为单设机构地区甲地乙地农业银行工商银行农业银行借： 存款 贷：辖内往来借：辖内往来贷：同业存放款项借：存放同业款项 贷： 存款89汇出地、汇入地均为单设机构地区甲地乙地农业银行农业银行建设银行工商银
33、行第三地借： 存款 贷：辖内往来借：辖内往来 贷：同业存 放款项借： 存放同 业款项 贷：辖 内往来借：辖内往来 贷： 存款90（三）票据交换的处理1、提出行的处理：提出代付票据的处理：给提交凭证单位回单；逐笔登记“代付票据交换登记簿” ；按提入行整理“代理付款计数通知单” ；记账。提出代收票据的处理：逐笔登记“代收票据交换登记簿”；按提入行整理“代理收款计数通知单”。填写清算总结表（一半）并提出交换：反映银行本次交换提出、提入票据笔数、金额合计，结出差额。提出票据、计数通知单、登记簿、本行凭证、总结表相符合。912、提入行的处理：核对通知单、票据，填写清算总结表的另一半，完成清算总结表，统一
34、清算。3、票据差额的清算：应收差额填写进账单，应付差额填写支票交人行。人民银行：进账单金额合计=支票金额合计 应收差额合计=应付差额合计说明票据交换正确无误。92票据交换实例：93（四）商业银行间资金融通的处理（同业拆借）1、种类按期限分为同业头寸拆借和同业短期拆借按区域分为同城同业拆借和异地同业拆借2、意义3、同业拆借的处理94同城同业拆借（拆放）：拆出行拆入行人民银行借： 拆放同业 贷：存放中央 银行款项借： 银行存款 拆出行户 贷： 银行存款 拆入行户借：存放中央 银行款项 贷：同业拆入95异地同业拆借（归还）甲地乙地拆出银行人民银行拆入银行人民银行借： 同业拆入借：金融企业 往来支出
35、贷：存放中央 银行款项借： 银行存款 拆入行户 贷：联行往账借：联行来账 贷： 银行存款借： 存放中央 银行款项 贷：拆放同业 贷：金融企业 往来收入96第八章 外汇业务的核算一、外汇资金的清算 1、外汇业务：外汇买卖、存贷款、结算 2、外汇统账制（本币记账法）与外汇分账制（原币记账法） 3、外汇资金账户全国联行（外汇）往来港澳及国外联行往来国外代理行往来：存放国外同业；国外同业存款97二、外汇买卖的处理：基础性业务（一）概述：外汇；汇率；直接标价法与间接标价法；汇买价、汇卖价、中间价、钞买价、钞卖价（二）外汇买卖科目及账簿：外汇分账制设立1、科目：“外汇买卖”，资产负债共同类科目，为使借贷金
36、额相等，起到桥梁、平衡的作用。98如买入美元时：借：现金 USD 贷：外汇买卖 USD同时付出人民币：借：外汇买卖 CNY 贷：现金 CNY2、科目传票：借方（卖出外汇）、贷方传票（买入外汇）一式三联3、科目账簿总账：外币、人民币分别填制科目日借单，登记总账分户账：按各种外币设置账页，买入、卖出、结余三栏组成99三、外汇存、贷款业务的处理（一）外汇存款业务的处理1、种类：按存款对象分为甲种、乙种、丙种外币存款（对象、金额起点、期限、货币种类、帐户等均不同）按期限分为活期与定期外汇存款按账户分为现汇帐户与现钞账户：现汇帐户，存款人存入现汇不需计价折算，兑取人民币或支取外币现钞需折算；现钞账户，办
37、理外币现钞的存入或支取，兑取人民币或汇出国外时需折算。1002、外汇存款的处理（1）开户及存入的处理直接以国外汇入汇款存入现汇帐户时：以外币现钞存入现钞账户时：（直接存入）借：港澳及国外联行往来 外币 借：汇入汇款 外币 贷：汇入汇款 外币 贷：活（定）期外汇存款 外币借：现金 外币 贷：活（定）期外汇存款 外币101以外币现钞存入现汇帐户以同种外币现钞存入（如美元）以不同种外币现钞存入（如以港元现钞存入美元现汇帐户）借：现金 USD 借：外汇买卖 CNY 借：外汇买卖 USD 贷：外汇买卖 USD 贷：外汇买卖 CNY 贷：活期外汇存款 USD借：现金 HKD 借：外汇买卖 CNY 借：外汇
38、买卖 USD 贷：外汇买卖 HKD 贷：外汇买卖 CNY 贷：活期外汇存款 USD102（2）存款的支取处理外汇账户支取支取原币汇往境外或转汇异地支取原币兑换成人民币借：活（定）期外汇存款 外币 贷：汇出汇款（或全国联行外汇往来） 外币借：活期外汇存款 USD 借：外汇买卖 CNY 贷：外汇买卖 USD 贷：现金 CNY103支取原币（USD）兑换成另一种外币（HKD） 外汇现钞账户支取原币现钞 借：活期外汇存款 USD 借：外汇买卖 CNY 借：外汇买卖 HKD 贷：外汇买卖 USD 贷：外汇买卖 CNY 贷：现金 HKD 借：活（定）期外汇存款 外币 贷：现金 外币104（3）外汇存款利息
39、的核算活期存款存折户每年12月20日结息，原币存款计付原币利息计入“活期外汇存款”账户，支票户不计息，定期外汇存款计提“应付利息”。计提：借：利息支出 贷：应付利息结息：借：应付利息 贷：活期外汇存款105（二）外汇贷款业务的处理：短期外汇贷款业务（13年）1、贷款的发放对外支付与贷款同属一种货币时：对外支付与贷款同不是同一种货币时（借美元付港元）借：短期外汇贷款 外币 贷：存放国外同业 外币 (或 活期存款 外币）借：短期外汇贷款 USD 借：外汇买卖 CNY 借：外汇买卖 HKD 贷：外汇买卖 USD 贷：外汇买卖 CNY 贷：存放国外同业 HKD 1062、贷款的计息：每季末月20日为结
40、息日借：短期外汇贷款（或 应收利息或活期存款） 外币 贷：利息收入 外币3、贷款的偿还直接用原币偿还借：活期外汇存款 外币 贷：短期外汇贷款 外币 贷：应收利息 外币 贷：利息收入 外币107用人民币偿还用其他外币偿还（如借美元还港元）进出口押汇的处理：“出口押汇”、“进口押汇”科目借： 存款 CNY 借：外汇买卖 USD 贷：外汇买卖 CNY 贷：短期外汇贷款 USD 贷；利息收入 USD借：活期外汇存款 HKD 借：外汇买卖 CNY 借：外汇买卖 USD 贷：外汇买卖 HKD 贷：外汇买卖 CNY 贷：短期外汇贷款USD 贷：利息收入 USD108四、国际贸易结算的处理：进出口业务（一）信
41、用证结算方式开证申请人（进口人）受益人（出口人）付款行（开证行）通知行（议付行）合同，信用证结算开证寄证交证议付索偿付款付 赎 款 单1091、出口信用证结算的处理：（通知行、议付行）受理与通知的处理：收取通知费（中间业务收入）（收入）国外开来保证凭信 外币修改时如增加同上，如减少，则用红字记入收入栏。审单议付的处理借：应收出口来证开证行 外币 贷：应付出口来证 外币（付出）国外开来保证凭信 外币110出口结汇的处理借：存放国外同业 外币 贷：外汇买卖 外币 贷：中间业务收入 外币借：外汇买卖 CNY 贷： 存款 CNY借：应付出口来证 外币 贷：应收出口来证 外币1112、信用证项下进口业务
42、的处理开立信用证：收取手续费等借：开出信用证客户 外币 贷：开出信用证 外币收保证金：借：存款 CNY 贷：信用证保证金 CNY审单和付款的处理即期信用证下国外审单付款：审单主动借记我账户远期付款的信用证：审单承兑；到期日付款112即期信用证下单到国内审单付款：借：存款 CNY借：信用证保证金 CNY 贷：外汇买卖 CNY借：外汇买卖 外币 贷：存放国外同业 外币 借：开出信用证 外币 贷：开出信用证客户 外币113（二）托收方式的处理付款人（进口人）委托人（出口人）代收行托收行 合同，托收结算承兑提示寄单据、汇票托收1141、出口托收的处理发出托收时：收取有关费用借：发出托收款项代收行 外币
43、 贷：发出托收款项 外币出口收妥结汇：借：存放国外同业 外币 贷：外汇买卖 外币借：外汇买卖 CNY 贷： 存款 CNY借：发出托收款项 外币 贷：发出托收款项代收行 外币1152、进口代收的处理收到单据等：借：代收款项 外币 贷：应付代收款项 委托行 外币进口商承付：借：存款 CNY 贷：外汇买卖 CNY借：外汇买卖 外币 贷：存放国外同业 外币 借：应付代收款项 委托行 外币 贷：代收款项 外币116（三）汇款结算方式的处理：顺汇（汇出法）1、进口贸易款项的处理汇出汇款汇入汇款2、出口贸易汇款业务的处理预收出口货款：无附言；凭单付款附言自寄单据核算：小额样品款117五、非贸易结算的处理（一
44、）汇出国外汇款的核算以原币存款汇出：借：活期外汇存款 外币 贷：汇出国外汇款 外币 贷：中间业务收入 外币以人民币结汇款项汇出时：借：（现金） 存款 CNY 借：外汇买卖 外币 贷：外汇买卖 CNY 贷：汇出国外汇款 外币 贷：中间业务收入 CNY118以外币现钞汇出：以不同种类外币账户汇出：以上“现金”科目变成“活期外汇存款”科目，相应外币。汇款解付后，收到他行借记报单借：汇出国外汇款 外币 贷：港澳及国外联行往来 外币借：现金 USD 借：外汇买卖 CNY 借：外汇买卖 USD 贷：外汇买卖 USD 贷：外汇买卖 CNY 贷：汇出国外汇款 USD 贷：中间业务收入 USD119（二）国外汇
45、入汇款的处理：收妥头寸后解付接到汇款：借：港澳及国外联行往来 外币 贷：汇入汇款 外币汇款解付时：原币付款或原币存储：借：汇入汇款 外币 贷：现金（活期外汇存款） 外币人民币付款或存储：借：汇入汇款 外币 借：外汇买卖 CNY 贷：外汇买卖 外币Y 贷：现金（活期储蓄存款） CNY120第九章 所有者权益及财务损益处理一、所有者权益的核算（一）资本金1、种类：国家、法人、个人、外商资本金。2、核算：“实收资本”科目。3、处理：收到投资人的货币投资时收到投资人的实物投资时收到投资人的无形资产投资时以资本公积或盈余公积转增资本金时121（二）资本公积金的核算收到捐赠货币或实物时资本溢价（实缴资本注
46、册资本）时法定资产重估增值股票溢价发行，扣除手续费、佣金后资本折算（汇率）差额（三）盈余公积：按一定比例从净利润中计提，补亏、转增资本金等。（四）未分配利润122二、固定资产的管理与核算（一）固定资产的一般规定：种类；计价。（二）固定资产的核算1、增加：投资者投入的；购入的（不需要安装的、需要安装的）；自行建造的；接受捐增的；融资租入的；固定资产盘盈的处理。2、减少：出售、报废、毁损（“固定资产清理”）；投资转出；固定资产盘亏。3、折旧：计提折旧的范围；计提方法；处理。4、固定资产修理和低值易耗品的处理：123三、财务损益的处理（一）财务收入的管理与处理1、营业收入：（1）概念：业务经营中，提
47、供劳务中。外汇金银买卖、放款、结算中。（2）确认原则：权责发生制，本期实现收入。（3）核算：利息收入：计提应收利息；实际收到应收利息；当期收到利息；期末利息收入结转利润。金融企业往来收入；手续费收入；其他营业收入1242、营业外收入：清理固定资产受益；固定资产盘盈；罚款净收入；出纳长款（其他应付款）。3、投资收益：（二）财务支出与费用的管理与处理1、成本支出：与业务经营有关的各种业务支出利息支出：计提属于本期的应付利息时；向客户支付应付利息时；对活期存款客户实际支付利息时；期末将利息支出余额结转本年利润。金融企业往来支出；营业费用；其他营业支出。1252、营业外支出：固定资产盘亏、赔偿金、出纳
48、短款（其他应收款）。3、营业税金及附加的处理：土地使用税、印花税、车船使用税、房产税直接在成本中列支，计入营业费用。营业税和在营业税基础上按比例交纳的城市维护建设税和教育费附加计入“营业税金及附加”科目中。按季缴纳。营业税=营业额（利息收入+手续费收入+其他营业收入）*5%季末预提126缴纳（三）利润及利润分配的处理1、利润形成年终结转利润：收入、支出结转利润分配2、利润分配127第十章 年度决算一、决算前准备工作清理资金；清理账务；清理财产物资；核实收支；试算平衡。二、决算日工作及时处理当日账务核对全年账务、库存和结转损益新旧账务的结转年度决算报表的编制（根据总账填制）银行业统一对外报表：资产负债表；损益表；财务状况变动表；利润分配表。128系统内报表：暂收暂付款项明细表；业务量及机构人员报告表；决算说明书；资产负债表；损益表五种。三、决算后工作独立核算行上划损益，非独立行逐级上划至总行。由分行和总行办理审核汇总决算报表。整理装订旧账表，入库保管。上划损益的处理：纯收益：借：利润分配 未分配利润 贷：分行辖内往来亏损：会计分录相反。129
