38个要点彻底把握税会差异及其调整(讲义)课件

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1、蓝敏38个要点彻底把握税会差异及其调整引言从一个案例说起案例甲建筑公司有二级资质，乙施工队挂靠甲公司，以其名义承接工程A。工程A总收入1,000万元，开支情况如下：直接材料、机械使用、其他直接费：400万间接费用： 50万分包成本： 150万直接人工： 200万挂靠管理费用：80万项目利润120万双方正确的会计与税务处理是什么？800800万万问题一、以挂靠方式经营，是否违法？第二十六条 禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。中华人民共和国建筑法 挂靠行为被建筑法禁止！问题二、以挂靠方式经营，如何纳税？第十一条 挂靠方式经营的，挂

2、靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。营业税暂行条例实施细则第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、 加工以及其

3、他劳务服务活动取得的收入。企业所得税法实施条例第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法 谁提供劳务，就是谁的收入，只依据业务实质，所以，企业所得税上，税会无差异。工程A总收入1,000万元，开支情况如下：直接材料、机械使用、其他直接费：400万间接费用： 50万分包成本： 150万直接人工： 200万挂靠管理费用：80万项目利润120万甲公司收到客户1,000万元，并开出1,000万元发票。施工队转走920万，剩余80万作为管理费用。甲公司按多少金额确认收入？施工队按多少金额确认收入？全额全额

4、10001000万万 OR OR 差额差额8080万万 ？全额全额10001000万万 OR OR 差额差额920920万万 ？正确进行会计处理的后果 按“实质重于形式”原则，并按“税务规定优于会计规定”原则，进行的会计与税务处理，是无可挑剔的。营业税由甲公司（被挂靠方）缴纳，甲公司的收入构成乙施工队（挂靠方）的费用。 工程在乙施工队进行核算，工程所得税由乙施工队缴纳。 正确的会计处理是对业务的准确、全面描述，企业通过挂靠方式非法进行建筑业施工，被会计处理暴露。错误进行会计处理的后果如何？方案一、作为甲公司自己的建筑业务进行核算。方案二、甲公司承接工程后分包给乙施工队。方案三、甲建筑公司不做账

5、，核定征收。点评错误进行会计处理的后果如何？税会差异的最高境界！税收征管法第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： (一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的； (二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；(三) 擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的 (四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条

6、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法把握“实质”与“形式”的关系会计准则明确要求实质重于形式；税法明确要求有差异才调整； 所以，自查时必须要判断三点： 1、理清业务实质是什么，按实质做账最安全； 2、税法上是否有“形式”的要求，有，则从其要求 3、税法上如果无“形式”的要求，则按会计实质处理。正确理清实质与形式的关系，遵循会计准则做账，被查时，就没有谁人敢说会计犯错；遵循税法进行纳税调整，被查时，就没有谁敢说会计犯错。第一章 税会差异处理原则与基本方法正确区分税务工作与会计工作会计工作： 按一定标准报

7、告企业资产、负债及经济情况；税务工作： 履行纳税义务。 203年12月，公司采购货物一批，合同价格100万元，产品已检验入库，付款审批时，公司内控人员发现，该供应商销售给另一公司的同样商品价格仅80万元，要求财务暂不付款，等与供应商洽谈后再付款。 问：会计如何进行会计处理？（未来付款金额可能是100万、可能是80万，也可能是其它金额）正确区分税务工作与会计工作会计工作： 按一定标准报告企业资产、负债及经济情况；税务工作： 履行纳税义务。 现实中，会计肩负核算与纳税两大任务，这两大任务各有其标准和要求，不要让二者相互混淆。确保企业与会计自身税务安全的基本要求 公司出租办公楼，按照合同，203年1

8、月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴3005%，还是每年100万5%？ 当年的分录：借 银行存款 300万元 贷 其它业务收入 100万元 贷 预收账款 200万元第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营业税暂行条例实施细则第十九条 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例借 营业税金及附加 5万元 贷 应缴税费营 5万元确保企业与会计自身税务安全的基本要求 公司出租办公楼，按照合同，203年1月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴3005%，还是每年100万5%？ 当年

9、的分录：借 银行存款 300万元 贷 其它业务收入 100万元 贷 预收账款 200万元第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营业税暂行条例实施细则第十九条 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例借 营业税金及附加 5万元 贷 应缴税费营 5万元其它应付款征 管 法主席令（2001）49号第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由

10、税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。构成偷税的前提在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴税款。是偷税。征 管 法主席令（2001）49号第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分

11、之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。首先，企业在账簿上没有隐匿等行为；其次，企业并未“在账簿上少计收入”，而是按相关会计规范，在账簿上对收入进行了登记；其三，征管当局并未通知企业申报。显然，会计处理正确与否，决定是否构成“偷税”。偷税与未申报后果的区别征管法63条（偷税）征管法64条（未申报）补税：100%滞纳金：每日0.5罚款：50%500

12、%永远可以追征补税和滞纳金超过五年不能追征补税和滞纳金法定代表人、会计可能被判刑仅止于行政处罚确保企业与会计自身税务安全的基本要求 公司出租办公楼，按照合同，203年1月收取三年租金合计300万元，营业税该一次性计缴3005%，还是每年100万5%？ 当年的分录：借 银行存款 300万元 贷 其它业务收入 100万元 贷 预收账款 200万元一、关于租金收入确认问题如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函201079号借 营业税金及附加 5万元 贷 应缴税费营

13、 5万元 企业所得税是否构成税会差异？注意“可”字可以认为无差异。也可以按条例规定，认为有差异。确保企业与会计自身税务安全的基本要求基本原则 如果会计能够严格遵循会计制度，进行会计处理与会计判断，则可以最大程度地减少会计自身的法律风险。 违反会计制度的处理，包括：错误适用会计制度（水平与能力问题）按照税务规定做账（误解税会差异）故意实施会计舞弊 （主观问题） 都有可能加大涉税风险的后果。会计报表与申报表的关系及调整 会计报表，按会计制度要求进行列报，其主要（默认）使用者包括：投资人、债权从、基金经理、社会公众、政府机关。 纳税申报表，按税法规定进行列报，唯一使用者是税务机关。会计的工作是向上述

14、不同使用者，制造并提供上述两套表。公司经营者不一定相信以上报表的真实性，或者，以上报表并不能帮助经营者做出正确决策。会计报表与申报表的关系及调整 会计报表，按会计制度要求进行列报，其主要（默认）使用者包括：投资人、债权从、基金经理、社会公众、政府机关。 纳税申报表，按税法规定进行列报，唯一使用者是税务机关。会计的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述两套表。会计报表收入，不一定等于申报表收入会计报表收入，不一定等于发票开具金额会计报表与申报表的关系及调整 2013年12月，广告已发布完成，费用10万元，按合同约定，2014年1月开发票给客户走付款审批流程，于2014年3月付款。 广告服务已完成

15、100%，收入与成本能可靠计量，经济利益可能流入，所以，2013年12月应确认100%劳务收入10万元。 所得税收入确认与会计无差异，汇算不调整。 未收款、未到收款时间、未开发票，所以，不交增值税。2013年会计报表收入： 10万元2013年汇算申报表收入： 10万元2013年增值税申报表收入： 0针对此笔业务会计报表与申报表的关系及调整 2013年12月，广告已发布完成，费用10万元，按合同约定，2014年1月开发票给客户走付款审批流程，于2014年3月付款。 2014年1月开票后，产生增值税纳税义务。 会计、所得税，不再涉及也不再处理相关收入与成本。2013年会计报表收入： 10万元201

16、3年汇算申报表收入： 10万元2013年增值税申报表收入： 02014年1月增值税申报表收入： 6千元针对此笔业务会计报表与申报表的关系及调整 企业所得税预缴申报表的结构第一百二十八条企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；企业所得税法实施条例会计报表与申报表的关系及调整 企业所得税预缴申报表的结构2 2营业收入3 3营业成本4 4利润总额5 5加：特定业务计算的应纳税所得额6 6减：不征税收入7 7 免税收入8 8 减征、免征应纳税所得额9 9 弥补以前年度亏损1010实际利润额（4

17、行+5行-6行-7行-8行-9行）会计报表利润额，与“营业收入”、“营业成本”间无勾稽关系。调减多少？举例 企业某设备原值100,000元，已提折旧40,000元，已提减值准备20,000元。今年将其以50,000元处置（简便起见，暂不考虑增值税），是否形成转让损失？固定资产清理借 固定资产清理 40,000借 累计折旧 40,000借 减值准备 20,000 贷 固定资产 100,000借 银行存款 50,000 贷 固定资产清理 40,000 贷 营业外收入 10,000行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1234421.财产损失附表通过填表来调整税会差异正确全面理解税会差异税务与会计

18、，各自遵循其规范。如果税务有不同于会计的规定，则按税务规定进行涉税处理如果税务无不同规定，则按会计规范进行涉税处理。 和谐公司的员工中，有部分临时工、民工，没有签订劳动合同，也没有为其购买社保，。 这些人的报酬是工资还是劳务费？造表发放还是代开发票？如何计税个税？某位稽查检查时认为： 劳动合同法第10条规定：“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同”，所以，企业必须与劳动者签订书面劳动合同。未签订劳动合同，就不能算建立劳动关系，就不能算公司员工。 因此，和谐公司必须代开营业税发票，按劳务费入账。 和谐公司的员工中，有部分临时工、民工，没有签订劳动合同，也没有为其购买社保，。 这些人的报酬是工资还是

19、劳务费？造表发放还是代开发票？如何计税个税？第七条 用人单位自用工之日起即与劳动者建立劳动关系。用人单位应当建立职工名册备查。第十条 建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。 已建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。 用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。第八十二条 用人单位自用工之日起超过一个月不满一年未与劳动者订立书面劳动合同的，应当向劳动者每月支付二倍的工资。劳动合同法 会计准则第9号职工薪酬 （2014）第三条 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企

20、业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。之前老准则虽未直接定义员工，但其应用指南进行了定义： 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。会计准则第9号职工薪酬（2006）应用指南第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代

21、扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法正确全面理解税会差异税务与会计，各自遵循其规范。如果税务有不同于会计的规定，则按税务规定进行涉税处理如果税务无不同规定，则按会计规范进行涉税处理。 当会计与税务规定可能不一致时，首先要寻找税务上，“明确的”、“合法的”规定，如果不能找到，则一律按会计规定处理。第二章 四大涉税重要原则的税会差异性把握某会计咨询： 蓝老师你好，我公司在北京有一分公司，分公司购车摇号非常困难，但公司一名在京股东个人摇号成功，公司决定以该股东个人名义

22、为公司购车，公司出钱，但车办在个人名下。 由于车辆发票、登记、购置税、车船税、保险都在个人名下，所以，我的会计处理为：借其它应收款某某贷银行存款 现在，当地税务说这是公司出钱为股东购车的行为，要求视同分红扣缴20%的个人所得税（若是员工就按工资薪金扣） 税务说的正确吗？不提折旧、不抵进项已经吃亏了呀。实质重于形式原则 会计上，实质重于形式原则，是必须遵循的原则。第一十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。会计准则基本准则 公司采购A商品一批，合同价格100万元，税率17万元，未付款，未收到发票，该如何进行会计处理？借库存商品A商

23、品100万元借其它应付款应付进项17万元贷应付账款某供应商117万元这样处理无票、未付款采购，是否正确？ 次月，该批A商品以200万元价格对外销售，税率17万元，已收款并开出发票，如何进行会计处理？借 银行存款 234 贷 主营业务收入 200 贷 应缴税费增（销） 34借 主营业务成本 100 贷 库存商品A商品 100这样结转无票、未付款的销售成本，是否正确？实质重于形式原则 会计上，实质重于形式原则，是必须遵循的原则。第三条 税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。税务稽查工作规程 税务上，没有明确规定“实质重于形式”，所以，就纳税义务的确认，凡税法规定

24、不认事实只认形式的，形式重于实质；凡税法未规定的，按会计规定，实质重于形式。 注意，征税是执法的行为，必须实事求是，所以，就征税程序而言，如税收的征管、稽查等，必须以事实为基础。实质重于形式原则第三条 税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。税务稽查工作规程 甲公司以向乙公司采购物资为名义，贷款500万元，银行依据虚拟的采购合同，将贷款直接转至乙公司账上，乙公司再将500万元拨回甲公司。 乙公司收款，会计处理为：借其它应付款甲500万元，乙公司转款时，会计处理为：贷其它应付款甲500万元。 税务稽查认为，鉴于有销售合同和500万元的收入，乙公司500万元收款时

25、，是销售收入，未确认收入是偷税行为。权责发生制与配比原则年底与年初时，一些会计存在以下疑问： 跨年发生的费用，有些是在前一年支付，有些是在后一年支付，有些一直没有付款，有些是次年才取得发票，有些在次年取得前一年的发票，这些费用该如何入账？在哪一年入账？企业会计准则基本准则 第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制与配比原则企业会计准则基本准则 第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付

26、，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法实施条例和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。则，其2012年12月的工资计提后，2013年1月发放。汇算时该工资可否在2012年所得税前扣除？案例本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法实施条例和谐公司的薪酬制度表明：当月工资

27、当月计提，次月发放。则，其2012年12月的工资计提后，2013年1月发放。汇算时该工资可否在2012年所得税前扣除？案例本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？ 和谐公司2012年所得税汇算中，可以扣除的工资薪金为2011年12月2012年11月支付的工资。 跨年度拖欠工资时，不论是现金流原因还是考核制度原因，均必须在实际发放年度扣除条例的规定。 每年汇算时的工资薪金扣除，都会形成税会差异，要进行调整。 除工资薪金的扣除之外，按条例规定，不遵循权责发生制的情况还包括：第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保

28、险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 除工资薪金的扣除之外，按条例规定，不遵循权责发生制的情况还包括：第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 经营性租入固定资产的租赁费扣除的前提是“支付的”。但其扣除方式却是“租

29、赁期限均匀扣除”，所以，其既不是权责发生制，也不是收付实现制，而是以支付为前提的权责发生制。和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例借：长期待摊费用360万贷：银行存款360万租赁期内，和谐公司按月平均摊入损益：借：管理费用10万贷：长期待摊费用 10万税会之间处理无差异，所有租金在租赁期内均匀投入。如果会计上摊销时按“现值”摊入损益，则构成差异，税务上属于“均匀”计入。和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年

30、初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例本例如果改为：合同约定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和谐公司支出三年360万，如何扣除？借：管理费用10万贷：应付账款太平10万租赁期内，和谐公司按月计提摊入损益： 此时形成税会差异，因为在“支付”之前，计提的费用不能扣除。 所以，2010及2011年汇算时，必须对其调增。和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例本例如果改为：合同约定，租金每三年一付，于第三年年末支付，201

31、2年12月，和谐公司支出三年360万，如何扣除？借：管理费用10万贷：应付账款太平10万借：应付账款太平360万贷：银行存款360万租赁期内，和谐公司按月计提摊入损益：2012年支付时冲销应付账款： 支付后可扣除，但应均匀分配到10及11年，进行纳税调整，申请以前年度退税。 如果和谐公司2010、2011年皆有利润且税率同为25%，则各年应退税30万元。借：应收账款应退税款60万贷：以前年度损益调整60万借：以前年度损益调整60万贷：利润分配60万和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360

32、万元，如何扣除？案例本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？借：应收账款和谐10万贷：其他业务收入10万延后收款时，租赁期内，太平公司按月计提收入： 未收款并不产生营业税纳税义务，营业

33、税金及附加不能扣除。 由于税法要求按合同约定时间确认收入，所以形成税会差异，2010、2011年应对其收入纳税调减。和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？借：应收账款和谐10万贷：其他业务收入10万延后收款时，租赁期内，太平公司按月计提收入：借：银行存款360万贷：应收账款和谐360万2012年付款时不再确认收入： 此时应进行纳税调增，将240万一次性在2012年汇算

34、时调增并纳税。权责发生制与配比原则 公司向租商铺，2010年12月，一次性预收未来三年（2011年、2012、2013）租金360万元（即每月10万元）。收款后开具营业税发票360万元，缴纳营业税金及附加3605.6%20.16万元借 ？ 201,600 贷 应缴税费营 201,600借 银行存款 3,600,000 贷 预收账款 3,600,000权责发生制与配比原则 公司向租商铺，2010年12月，一次性预收未来三年（2011年、2012、2013）租金360万元（即每月10万元）。收款后开具营业税发票360万元，缴纳营业税金及附加3605.6%20.16万元借 ？ 201,600 贷 应

35、缴税费营 201,600借 银行存款 3,600,000 贷 预收账款 3,600,000未来三年，逐月或者逐年，转入“其他业务收入”企业会计准则基本准则第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 企业发生的利息支出，按条例的规定，遵循权责发生制。第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业所得税法实施条例 利息的扣除遵循权责

36、发生制，但关联方的利息方面，财政部与税务总局却提出了支付的限制性条件。一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税2008121号财税2008121号 凡条例、财政税、税总局没有规定违反权责发生制的费用，必须按权责发生制，在发生年度扣除。案例补营业税及附加借：营业税金及附加5,500贷：应缴税费营业税5,500和谐公司2012年接受地税稽查时，被查到2010年少计一笔租金收入100,000元，此项应补缴营业税及附加5,5

37、00元，滞纳金1,900元。企业所得税上应如何进行调整和计算？（滞纳金与罚款不影响所得税，故不讨论） 虽然税务处理决定书是2012年下达，但其纳税义务却是2010年的，所以，所补税款不应计入2012年损益，应计入2010年损益，即：或者进行纳税调增，或者通过以前年度差异调整处理。 凡条例、财政税、税总局没有规定违反权责发生制的费用，必须按权责发生制，在发生年度扣除。案例补营业税及附加和谐公司2012年接受地税稽查时，被查到2010年少计一笔租金收入100,000元，此项应补缴营业税及附加5,500元，滞纳金1,900元。企业所得税上应如何进行调整和计算？所得税从2010年开始追溯 如果企业确认

38、2010年少计收入的处理，则应调增2010年的收入10万元，计算少缴所得税，应按权责发生制扣除营业税。 同时，2010年收入增加，将导致可扣除的招待费、广告费限额增加，也应一并进行追溯调整。发票与凭证的合法性原则会计原始凭证，分为几大类？发票非发票凭证营业税发票增值税发票白 条白条已属“过时”的概念。“以其它凭证代替发票使用”。判定“合法有效凭证”的方法：如果收款行为应征增值税（含应征但免） 增值税发票如果收款行为应征营业税（含应征但免） 营业税发票否则，非发票凭证发票与凭证的合法性原则发票对会计处理、及不同税种的影响，各不相同。会计的确认与计量，不以发票为依据；企业所得税涉发票时，原则上税会

39、无差异；主要差异表现在：房地产行业。增值税，发票直接决定进项与销项税金。营业税，发票决定能否差额纳税增值税的进项税金 与 企业所得税的扣除额增值税暂行条例第八条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率 增值税，可抵扣进项税金的定义，就是发票上注明的或计算的进项税金，定义完全只针对形式。增值税的进项税金 与

40、 企业所得税的扣除额企业所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 增值税，可抵扣进项税金的定义，就是发票上注明的或计算的进项税金，定义完全只针对形式。 企业所得税，可扣除的支出额，是从支出的实质上进行定义的，说明企业所得税扣除注重“实质”而非形式。 思考：如果所有支出都没有发票，按“收入25%”征税吗？ 核定征收！ “核”也要核一个金额来扣除 ！增值税暂行条例第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。营业税暂

41、行条例第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 在增值税的进项抵扣、营业税的差额纳税上，条例规定了对“形式”的要求以票控税，所以，此时是典型的“形式重于实质”。对于此类情况，自查要关注具体的形式“发票”是否符合要求。重要性与合理性原则会计工作有“重要性原则”，但税务上并无重要性原则。国家税务总局2012年第25号公告主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。 税务上无论金额大小，都不能基于“重要性”原则而随意调整。但税收政策本身可以基于重要性原则而进行特殊规定。

42、严格上讲，重要性原则，构成一个典形的税会差异。 2014年2月，某业务人员报销2013年12月的出租车费400元，因为金额小，会计基于重要性原则，将其直接计入2014年2月的管理费用之中，汇算2013年所得税时扣不扣？重要性与合理性原则 分配直接成本与间接费用时，会计采用计划分配率，税务检查人员要求采用工时分配率，谁说了算？第四章 经营收入与支出中的税会差异要点把握收入确认中的“同步”问题 我公司2013年12月10日，向客户销售货物一批，价格100万元，税率17%，当日发货客户次日签收，合同约定提供三个月账期，于2014年3月10日收款我公司该如何确认收入？如何开具发票？增值税条例第十九条

43、增值税纳税义务发生时间:（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税条例实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 收入确认中的“同步”问题收入确认中的“同步”问题 我公司2013年12月10日，向客户销售货物一批，价格100万元，税率17%，当日发货客户次日签收，合同约定提供三个月账期，于2014年3月10日收款我公司该如何确认收入？如何开具发票

44、？借 应收账款 117 贷 主营业务收入 100 贷 其它应付款进项 17借 主营业务成本 80 贷 库存商品 80所得税汇算，税会是否有差异？企业会计准则收入准则第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号一、除企业所得税法及实施条例另有规定外企业

45、销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。收入确认中的“同步”问题 我公司2013年12月10日，向客户销售货物一批，价格100万元，税率17%，当日发货客户次日签收，合同约定提供三个月账期，于2014年3月10日收款我公司该如何确认收入？如何开具发票？借 应收账款 117 贷 主营业务收入 100 贷 其它应付款进项 17借 主营业

46、务成本 80 贷 库存商品 80借 其它应付款进项 17 贷 应缴税费增（销） 17所得税汇算，税会是否有差异？2014年3月10日：发票何时开具？中华人民共和国发票管理办法第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。收入确认中的“同步”问题增值税专用发票使用规定国税发2006156号第十一条 专用发票应按下列要求开具（一）项目齐全，与实际交易相符；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。营改增试点实施办法第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者

47、取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。收入确认中的“同步”问题会计上，按会计规定，进行会计确认与处理；各税种上，按各税种确认标准，分析税会差异，无差异不调整；有差异，通过申报表调整；发票上，按发票相关规定，结合业务开具，不影响会计与申报。收入确认中的“同步”问题收入确认的税会把握要点会计收入：准则规定+实质重于形式增值税收入：有“行为”，应税行为导致收入营业税收入：有“行为”，应税行为导

48、致收入企业所得税收入：有经济利益流入，不构成负债和投资案例太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：银行存款127万贷：主营业务收入100万贷：应交税费增（销）17万贷：其他应付款10万12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？案例太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：？1.45万贷：应交税费增（销）1.45万12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否

49、产生纳税义务？应纳增值税10（1+17%）17%1.45万元营业税金及附加其他应付款营业外支出主营业务收入其结果：对所得税有何影响？ 当收取包装物押金时，是否在押金合同或者押金制度中与客户约定，如果因超过一年时间未退被国税征了增值税，押金按多少金额退？合同中的关注点：本例：10万押金，被征了1.45万元增值税，剩8.55万。退10万元，相当于企业自己承担了1.45万元，属于供应商自己的额外税金支出。退8.55万元，相当于客户承担了1.45万元，正因其“承担”，可以开增值税专用发票，列为客户的进项。案例太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金1

50、0万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：其他应付款1.45万贷：应交税费增（销）1.45万12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？应纳增值税10（1+17%）17%1.45万元此时，会计处理上不影响损益，涉及所得税吗？案例太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：其他应付款1.45万贷：应交税费增（销）1.45万36个月以后，和谐公司依然未退回包装物，太平公司未退押金，太平公司是否涉及企业所得税？此时，会计处理上不影响损益，涉及所得税吗？确认的关键：此

51、8.55万或10万，是否依然是“债务” 一般要结合：合同、制度、经营常规、法律等来判断。第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括确实无法偿付的应付款项等。企业所得税法实施条例案例太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？又一段时间后，按双方合同或押金制度，太平公司不再退还押金，和谐公司也不用再退回包装物，双方达成一致。假设包装物成本6万元，则太平公司是否涉及企业所得税？企业所得税其他收入确实无法偿付

52、的应付款项借：其他应付款8.55万贷：营业外收入8.55万借：营业外支出6万贷：周转材料6万第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括确实无法偿付的应付款项等。第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。企业所得税法实施条例案例太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？又一段时间后，按双方合同或押金制度，太平公司不再退

53、还押金，和谐公司也不用再退回包装物，双方达成一致。假设包装物成本6万元，则太平公司是否涉及企业所得税？企业所得税其他收入确实无法偿付的应付款项借：其他应付款8.55万贷：其他业务收入8.55万企业所得税销售货物收入销售包装物借：其他业务成本6万贷：周转材料6万 企业所得税收入确认时，必须结合实际情况，来判断经济利益是否流入企业，是否构成负债。企业收到返还的工会经费，是否应确认收入？企业收到返还个税扣缴手续费，是否应确认收入？核心问题：这是谁的钱？销售额直接进项共同进项不得抵扣销项纳税额A免税1,000603090免免B应税2,00014060无26060合计3,000200909026060

54、案例 和谐公司是一般纳税人，生产A、B两类产品，A为免增值税产品（如：农机、尿素、避孕药、北方城市居民冬季供暖等），B为应税产品。某月经营情况见下表： 和谐公司必须正确划分应税与免税产品的共同进项，按增值税暂行条例实施细则的规定，公式为：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额当月全部销售额901000300030万元。 案例 和谐公司是一般纳税人，生产A、B两类产品，A为免增值税产品（如：农机、尿素、避孕药、北方城市居民冬季供暖等），B为应税产品。某月经营情况见下表：销售额直接进项共同进项不得抵扣销项纳税额A免税1,000603090免130免40B应税2,000140

55、60无26060合计3,000200909026060 A产品实际免税额100013%9040万元 税务机关认为：此40万元，是“直接减免的增值税”，属于“财政性资金”，应并入收入总额计算企业所得税。一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；。关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通

56、知 财税2008151号收入确认的税会把握要点会计收入：准则规定+实质重于形式增值税收入：有“行为”，应税行为导致收入营业税收入：有“行为”，应税行为导致收入企业所得税收入：有经济利益流入，不构成负债和投资采购购物卡，双方应进行怎样的会计处理与税务处理？收入确认的税会把握要点融资性售后回购业务，税会之间是否存在差异？会计判断：是否符合收入确认条件？所得税判断：是否符合收入确认条件？税会无差异。约定两年后，以市场价格回购，客户可选择不销售；约定两年后，以市场价格回购，客户必须销售；约定两年后，以120万元回购，客户必须销售；约定两年后，以120万元回购，客户可选择不销售。商品售价100万，收入确

57、认的税会把握要点融资性售后回购业务，税会之间是否存在差异？会计判断：是否符合收入确认条件？所得税判断：是否符合收入确认条件？税会无差异。约定两年后，以120万元回购，客户必须销售；商品售价100万，营业税：增值税：无论何种模式，必须分解为“销售+回购” 税会有差异。收入确认的税会把握要点约定两年后，以120万元回购，客户必须销售；商品售价100万，如果商品是房产，销售时：借 银行存款 100万借 未实现融资费用 20万 贷 长期应付款 120万借 营业税金及附加 5.6万 贷 应交税费营 5.6万平时每月确认财务费用借 财务费用 0.8万 贷 未实现融资费用 0.8万回购时借 长期应付款 12

58、0万 贷 银行存款 120万收入确认的税会把握要点融资性售后回租业务，税会之间是否存在差异？税务总局2010年第13号公告 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。营业税：不属于营业税征税范围增值税：不属于增值税征税范围企业所得税：不确认为收入销售资产行为视同销售与税会差异 视同销售，是本身不属于销售行为，但税法强制视同为销售行为，所以，视同销售，天生导致税会差异。 增值税、营业税、企业所得税的视同销售构成的税会差

59、异，通过申报表进行调节。案例太平公司生产某种消暑冲剂，209年夏天领用出厂价8万元、成本5万元的冲剂产成品用于职工福利，其中一半由各部门直接冲泡后由员工上班时饮用，一半发给职工。如何确认视同销售的处理？第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法实施条例财部、税总有权规定不视同销售的情况（828）；所得税视同销售包括了“服务”，与流转税不同；实物投资，应理解和归结为“非货币性资产交换” 一、企业发生下列情形的处置资产，

60、除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一） （六）关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一） （六）核心关注所有权案例太平公司生产某种消暑冲剂，209年夏天领用出厂价8万元、成本5万元的冲剂产成品用于职工福利，其中一半由各部门直接冲泡后由员工上班时饮用，一半发给职工。如何确认视同销售的处理？借：应付职工薪酬福利费31800非货币性福利31800贷：在产品50000贷：

61、应交税费应交增值税（销项）13600所得税，对于费用化的支出，无所有权变化，无需视同销售。发放的产品，因为所有权转移，所以要视同销售。即一半视同销售。增值税，此时不考虑所有权，只要用于福利就视同销售。8万17%纳税调增 视同销售收入 4万纳税调减 视同销售成本 2.5万通过申报表调节视同销售与税会差异 甲公司是一般纳税人，在外省有一分公司为小规模纳税人。分公司购入设备一台，供应商可开具增值税专用发票，由于分公司不能抵扣进项，所以甲公司要求供应商将增值税专用发票开给自已，供应商如此开票是否存在风险？甲公司可否抵扣分公司的设备进项？单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单

62、位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税暂行条例实施细则第四条：视同销售与税会差异 甲公司是一般纳税人，在外省有一分公司为小规模纳税人。分公司购入设备一台10万元，供应商可开具增

63、值税专用发票，由于分公司不能抵扣进项，所以甲公司要求供应商将增值税专用发票开给自已，供应商如此开票是否存在风险？甲公司可否抵扣分公司的设备进项？总分公司之间，该如何核算？借 固定资产 100,000借 应缴税费增进 17,000 贷 银行存款 117,000借 固定资产分 117,000 贷 固定资产 100,000 贷 应缴税费增销 17,000视同销售与税会差异 甲公司经营燃气业务，外县的几个气站（分公司）不在所在县纳税，县政府和县税务局要求该县两个加油站独立在本地纳税，甲公司同意，并将气站认定为一般纳税人，对气站在该县收入申报增值税。但如果没有进项将导致税负太高，如何进行处理？尤其是会计

64、处理几个常见业务的税会差异及处理企业筹备期主要可能存在的问题：一、筹备期何时结束？二、筹备期费用，发票台头是否是本公司？如果不是，如何处理？三、筹备期如果发生应税行为，也应纳税四、筹备期企业所得税汇算清缴与申报的自查。几个常见业务的税会差异及处理筹备期开支资本化费用化应摊销资产成本管理费用长期待摊费用 甲公司筹备年度开支100万元，其中管理费用40万元，利息收入5万元，会计亏损35万元，汇算时存在何差异？如何调整？几个常见业务的税会差异及处理企业筹备期主要可能存在的问题：一、筹备期何时结束？二、筹备期费用，发票台头是否是本公司？如果不是，如何处理？三、筹备期如果发生应税行为，也应纳税四、筹备期

65、企业所得税汇算清缴与申报的自查。五、筹备期业务招待费、广告宣传费的扣除是否存在问题？企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。2012年总局第15号公告几个常见业务的税会差异及处理筹备期开支资本化费用化应摊销资产成本管理费用长期待摊费用 甲公司筹备年度开支100万元，其中管理费用40万元，利息收入5万元，会计亏损35万元，汇算时存在何差异？如何调整？ 如果40万元管理费用中，有10万元业务招待费，如何进行差异处理？几个常见业务的税会差异及处理

66、分期收款与预收账款销售模式分期收款会计增值税所得税分解为“销售+融资”，分期确认融资收益分期确认销售收入分期确认销售收入预收账款发货时确认收入税会无差异税会无差异 企业所得税实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。可以，说明既可分期，也可以不选择分期。几个常见业务的税会差异及处理几个常见业务的税会差异及处理分期收款与预收账款销

67、售模式分期收款会计增值税所得税分解为“销售+融资”，分期确认融资收益分期确认销售收入分期确认销售收入预收账款发货时确认收入税会无差异税会无差异 也可以一次性全额也可以一次性全额确认收入，在融资收益确认收入，在融资收益上，与会计形成差异。上，与会计形成差异。几个常见业务的税会差异及处理甲供材料建设模式 自建车间，造价1500万元，其中1,000万元材料自行采购，工程劳务费500万元。采购时： 借 工程物资 1,000万 贷 银行存款 1,000万 经咨询地税，地税要求工程必须全额以建安发票入账，于是，向承建方付款500万元，要求对方开具了1,500万元建安发票，如何进行账务处理？几个常见业务的税

68、会差异及处理促销模式中的税会差异 促销政策：满百元赠五十代金券。客户购买250元，送100元券，后客户用100元券购得100元商品。 客户购买250元，因有质量问题，同意折让退款50元。房产税特点：在开征区别，凡是“房产”，就应纳税。一位我稽查应对书的读者来信咨询： 我司自营自行车服务亭，专管要求征房产税，理由是说，基建工地的材料棚、工棚都要交税，何况是我司的服务亭。 请问是否正确？房产税若干问题的通知财税地字19868号 凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，

69、一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。房产税特点：在开征区别，凡是“房产”，就应纳税。一位我稽查应对书的读者来信咨询： 我司自营自行车服务亭，专管要求征房产税，理由是说，基建工地的材料棚、工棚都要交税，何况是我司的服务亭。 请问是否正确？房产税核算时注意的几个要点 1、应税房产与合法性、产权、登记等无关。2、免费使用老板、母公司的房屋，房产税如何纳？3、按会计资本化要求，核算原值，原值增大后要多缴税；4、房产评估增值，会计核算要增加原值，所以要纳税；5、与地上建筑相联的地下室、地下车位

70、，并入地上纳税；6、单独工用、商业用地下建筑，按50%80%计算原值；7、从租只是计算方式变化，房屋转租租金不纳房产税；8、从租如果一次收取三年租金，应分三年纳税。第五章 资产成本的税会差异分析资本化与费用化的税会把握原则 房地产企业，在小区里自建一临时售楼处，未来销售完毕时拆除，其建造费用，应该资本化还是费用化？开发间接费用： 一、本科目核算企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。房地产开发企业会计制度 财会字（92）2号 开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对

71、象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。企业产品成本核算制度（试行） 财会字（2013）17号资本化与费用化的税会把握原则 房地产企业，在小区里自建一临时售楼处，未来销售完毕时拆除，其建造费用，应该资本化还是费用化？ 房地产行业的开发间接费用，相似于加工制造业的制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用核心是为房地产开发、组织、管理服务。所以应计入产品成本。资本化与费用化的税会把握原则 房地产企业，在小区里自建一临时售楼处，未来销售完毕时拆除，其建造费用，应该资本化还是费用化？ 开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费

72、用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。土地增值税暂行条例实施细则 土地增值税上，税会间没有差异，营销设施的费用不属于“直接组织、管理开发项目”，而属于销售开发项目，所以，不能计入扣除项目，不能享受扣除和加计扣除。资本化与费用化的税会把握原则 房地产企业，在小区里自建一临时售楼处，未来销售完毕时拆除，其建造费用，应该资本化还是费用化？ 开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造

73、费等。房地产开发经营业务企业所得税处理办法31号文 企业所得税上，税会间显然存在差异！营销设施建造费用被列举进了开发间接费用。资本化与费用化的税会把握原则 会计根据相关制度、准则的要求，结合自我职业判断，确定资本化与费用化。 税务有特殊要求，从其要求，否则从会计处理。 自有房屋进行装修，装修费应该费用化还是资本化？企业会计准则4号固定资产第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 第六条 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件

74、的，应当在发生时计入当期损益。资本化与费用化的税会把握原则四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧关于企业所得税若干问题的公告总局2011年第34公告 房屋建筑物推倒重置，是否构成税会差异？应如何进行会计处理？四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固

75、定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧关于企业所得税若干问题的公告总局2011年第34公告问：营业外支出的金额并入原值的话，房产税按1000万计算还是按500万元计算？ 和谐公司一固房屋固定资产净值500万元，推倒重建后，再投入1,000万元改建，建成后，固定资产计税基础是多少？资本化与费用化的税会把握原则房产税城镇土地使用税有关问题的通知财税2008152号一、关于房产原值如何确定的问题对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计

76、制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。问：营业外支出的金额并入原值的话，房产税按1000万计算还是按500万元计算？ 和谐公司一固房屋固定资产净值500万元，推倒重建后，再投入1,000万元改建，建成后，固定资产计税基础是多少？应税原值会计正确核算的原值资本化与费用化的税会把握原则明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知国税发2005173号 一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。二、对

77、于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。应税原值会计正确核算的原值 + 应税设施设备资本化与费用化的税会把握原则关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知财税2010121号三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。应税原值会计正确核算的原值 + 应税设施设

78、备 + 所占用土地资本化与费用化的税会把握原则例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。入库实际重量为990公斤。 公司认同为合理损耗，不向供应方索赔。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。甲商品的成本及单位成本为多少？税务认可的成本为多少？存在怎样的税会差异？存货的税会差异例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。入库实际重量为990公斤。 公司认同为合理损耗，不向供应方索赔。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。甲商品的成本及单位成

79、本为多少？税务认可的成本为多少？存在怎样的税会差异？存货的税会差异存货准则第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货准则应用指南 企业（商品流通）采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。小企业准则费用 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。所得税法实施条例第72条 （一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相

80、关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。入库实际重量为990公斤。 公司认同为合理损耗，不向供应方索赔。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。甲商品的成本及单位成本为多少？税务认可的成本为多少？存在怎样的税会差异？存货的税会差异例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。入库实际重量为990公斤。 公司认同为合理损耗，不向供应方索赔。 运输费用5万元尚

81、未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。借 库存商品 15.5万借 应交税费增（进）1.7万 贷 银行存款 11.7万 贷 应付账款 5万 贷 现金 0.5万存货的税会差异是否存在税会差异？例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。入库实际重量为990公斤。 公司认同为合理损耗，不向供应方索赔。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。借 库存商品 10万借 应交税费增（进）1.7万借 销售费用 5.5万 贷 银行存款 11.7万 贷 应付账款 5万 贷 现金 0.5万存货的税会差异商业企业的处理，是否

82、存在税会差异？借 库存商品 1,000,000借 其它应付款增 170,000 贷 应付账款暂估 1,170,000 203年12月，公司采购货物一批，合同价格100万元，产品已检验入库，付款审批时，公司内控人员发现，该供应商销售给另一公司的同样商品价格仅80万元，要求财务暂不付款，等与供应商洽谈后再付款。 问：会计如何进行会计处理？（未来付款金额可能是100万、可能是80万，也可能是其它金额）借 主营业务成本 1,000,000 贷 库存商品 1,000,000次年实付80万元、税13.6万借 应付账款暂估 1,170,000借 应缴税费增进 136,000 贷 银行存款 936,000 贷

83、 其它应付增 170,000 贷 主营业务成本 200,000存货的税会差异例 某商贸企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，已收到对方开具的专票。 运输企业在运输途中，因车祸导致商品被烧毁，经协商，运输企业免除运输后，赔偿10万元。 当地税务人员认为，此行为视同该企业向运输方销售了这批商品，应开增值税发票给运输企业，确认17%的增值税销项。 另一位税务人员认同不视同销售，但认为应转出损失导致的进项税金1.7万元。存货的税会差异进项不能转出的理由： 1、进项抵扣与“是否与销售相关” 无关； 2、进项转出必须符合条例条十条的转出规定； 3、非正常损失的货物进项不能抵扣的规定是： 增

84、值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；增值税暂行条例实施细则第24条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 存货的税会差异例 某企业，采购甲商品1吨，不含税价格10万元，税率17%，入库实际重量为990公斤。 因种种原因，未付款，也未取得发票。 运输费用5万元尚未支付，已支付个人搬运费5,000元，并取得代开的发票。未取得发票、未支付货款的情况下，甲商品的成本是多少？如何进行会计处理？凭证册以何凭证入账？税会之间，有何差异？存货的税会差异注意 无票、或者发票不符合要求的存货、甚至费用，

85、在税务稽查时，将可能导致双方产生争议，纳税人（非房地产行业）重点关注以下几点：1、没有发票不准在所得税前扣除，稽查报告无法引用法律依据。目前法律、法规、总局规章、总局与财政部规范性文件，没有不准扣除的规定。所以，要么不引用、乱引用法律依据，要么口头要求企业自查补税；2、稽查报告不引用、乱引用法律依据，包括引用本地规定，将导致稽查报告在法律上无效，经不起复议与诉讼；3、稽查有权以“发票缺失”，认定“核算不清”，从而进行核定；4、如果以白条入账，可能导致被罚款。存货的税会差异注意 房地产开发企业没有发票，稽查有可以引用的法律依据：1、国税发200931号文明确规定：“企业在结算计税成本时其实际发生

86、的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。”，所以，无票的计税成本销售后不能扣除；2、国税发2006187号文明确规定：“除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。”，所以，土地增值税上，无票的扣除项目，不能扣除。3、以上，稽查、事务所不准扣除有合法依据。存货的税会差异例 年末，供应商按该公司销售业绩，赠送甲商品1吨，价格10万元，收到此一吨后，如何进行会计处理？ 1、供应商不开具发票，故该公司会计不进行处理，未来销售时无成本、无进项； 2

87、、向对方索取10万元的增值税专用发票，如何入账并处理？ 3、向对方提供红字发票通知单，接受对方红字发票及蓝字发票，如何入账并处理？ 4、供应商告知，此1吨商品10万元，将作为折扣，开在未来后续的销售发票中，例如，未来销售30吨，则开31吨并折扣掉1吨，如何入账并处理？存货的税会差异例 年末，供应商按该公司销售业绩，赠送甲商品1吨，价格10万元，收到此一吨后，如何进行会计处理？ 1、供应商不开具发票，故该公司会计不进行处理，未来销售时无成本、无进项； 2、向对方索取10万元的增值税专用发票，如何入账并处理？ 3、向对方提供红字发票通知单，接受对方红字发票及蓝字发票，如何入账并处理？ 4、供应商告

88、知，此1吨商品10万元，将作为折扣，开在未来后续的销售发票中，例如，未来销售30吨，则开31吨并折扣掉1吨，如何入账并处理？存货的税会差异增值税专用发票品名 单位 数量 单价 金额 税率 税额甲吨 31 10万 310万 17% 52.7万折扣 -10万 17% -1.7万价税合计 小写 351万元固定资产的暂估与确认 2012年7月，新建一仓库，合同总价1,000万元，实际支付600万元，获得600万元发票，余款双方产生纠纷未支付，也未取得发票，如何确认固定资产入账金额？关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使

89、用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。按1,000万元确认固定资产原值，并计提折旧，税会是否有差异固定资产的暂估与确认 2012年7月，新建一仓库，合同总价1,000万元，实际支付600万元，获得600万元发票，余款双方产生纠纷未支付，也未取得发票，如何确认固定资产入账金额？关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产

90、计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。2013年2月，纠纷解决，付款300万元并取得发票，如何处理？固定资产的暂估与确认 2012年7月，新建一仓库，合同总价1,000万元，实际支付600万元，获得600万元发票，余款双方产生纠纷未支付，也未取得发票，如何确认固定资产入账金额？关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后1

91、2个月内进行。2013年7月，纠纷依然未解决，会计与税务有何处理要求？固定资产年限与残值 购入某设备，税法规定最低折旧年限5年，会计按20年折旧，汇算时能否对少折旧金额进行纳税调减？第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法固定资产年限与残值 购入办公楼用于出租，会计列投资性房地产

92、，并按公允价值进行核算，变动计入损益，汇算时可否调整一个折旧来扣除？第二十条纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。征管法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税法企业所得税法第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （以下共七项，但未提及投资性房地产）企业所得税法实施

93、条例第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 所得税法及其条例规定：除法律列明不得计提折旧者，所有固定资产都应计提折旧（要求直线法、自投入使用次月起），所以，形成税会差异。固定资产年限与残值 公司固定资产残值率，应定为5%还是3%，哪一个合理？是否可以定为0%？企业会计准则第4号固定资产第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。 企业所得税法

94、实施条例第五十九条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。固定资产年限与残值 公司固定资产残值率，应定为5%还是3%，哪一个合理？是否可以定为0%？企业会计准则第4号固定资产第十四条 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产后续支出的税会差异第六条 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。会计准则固定资产第三十三条 固定资产

95、的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。小企业会计准则第58条 改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。第68条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出

96、； (二)租入固定资产的改建支出； (三)固定资产的大修理支出； 企业所得税法固定资产后续支出的税会差异企业所得税法实施条例日常修理，不满足确认条件，应计入损益；大修理，不满足确认条件，应分期摊销（无差异）改建只针对不动产，增加计税基础。（一般无差异）固定资产后续支出的税会差异第六章 业务性质的税会判断及差异调整 对具体业务，会计应结合自身职业判断，确认业务性质，税务如果无不同规定，则从会计判断。 税务如果有不同规定，则对纳税金额进行调整。业务性质的税会判断原则 公司2013年6月、7月按规定计提工资，但公司现金流突然出现问题，6、7月工资并未发放，是否应扣缴个人所得税？ 8月，将6、7、8三

97、月工资一并发放，如何计算个税？个税扣缴的理解差异借 成本费用薪酬 贷 应付职工薪酬第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。个人所得税法实施条例 公司2013年6月、7月按规定计提工资，但公司现金流突然出现问题，6、7月工资并未发放，是否应扣缴个人所得税？ 8月，将6、7、8三月工资一并发放，如何计算个税？个税扣缴的理解差异借 成本费用薪酬 贷 应付职工薪酬法律规定工薪个税按月计算；是否支付不影响纳税义务；支付只影响扣缴义务时间；所以，逐月计算，合并扣缴。

98、 实务中，会计一般计提后，实务中，会计一般计提后，不论支付与否，下月皆申报扣缴不论支付与否，下月皆申报扣缴个税，属于提前扣缴申报的行为，个税，属于提前扣缴申报的行为，严格说违反了法律，但因为提前严格说违反了法律，但因为提前交税，所以税务很欢迎、无风险。交税，所以税务很欢迎、无风险。依法纳税 很难 公司2013年12月，经股东大会同意，分红1,000万。个人股东领取红利时，扣缴个人所得税。个税扣缴的理解差异借 利润分配 贷 应付股利第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及

99、其他形式的支付。个人所得税法实施条例 其中两位个人股东生活在境外，一直没有领取红利，公司也未扣缴个税。 稽查要求补扣个税和罚款，为什么？国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知 国税函1997656号 扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税（1994年前为个人收入调节税）。融资租赁与融资性回租 甲公司向乙公司融资租入设备一台，租期三年。甲公司选甲公司向乙公司融资租入设备

100、一台，租期三年。甲公司选型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格7070万元，万元，年租金年租金3030万元，于年末支付，到期后甲公司以万元，于年末支付，到期后甲公司以0 0元购买该设备元购买该设备。 结合营改增政策，分析税会处理、差异及发票开具。会计、企业所得税，对融资租赁的理解：融资行为。增值税、营业税，对融资租赁的理解：租赁行为。第二条 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。第五条 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。会计准则租赁差

101、异 甲公司向乙公司融资租入设备一台，租期三年。甲公司选甲公司向乙公司融资租入设备一台，租期三年。甲公司选型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格7070万元，万元，年租金年租金3030万元，于年末支付，到期后甲公司以万元，于年末支付，到期后甲公司以0 0元购买该设备元购买该设备。 结合营改增政策，分析税会处理、差异及发票开具。设备厂商的专用发票开给 乙公司（融资租赁公司）乙公司销项税金（租金利息保险安装费）17%乙公司向承租方甲方，提供租赁业专用发票，供其作为进项抵扣 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融

102、资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。营改增 试点有关事项的规定 甲公司向乙公司融资租入设备一台，租期三年。甲公司选甲公司向乙公司融资租入设备一台，租期三年。甲公司选型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格7070万元，万元，年租金年租金3030万元，于年末支付，到期后甲公司以万元，于年末支付，到期后甲公司以0 0元购买该设备元购买该设备。 结合营改增政策，分析税会处理、差异及发票开具。会计处理与所得

103、税的差异，集中在固定资产原值之上。第十一条 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计准则租赁 甲公司向乙公司融资租入设备一台，租期三年。甲公司选甲公司向乙公司融资租入设备一台，租期三年。甲公司选型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格7070万元，万元，年租金年租金30

104、30万元，于年末支付，到期后甲公司以万元，于年末支付，到期后甲公司以0 0元购买该设备元购买该设备。 结合营改增政策，分析税会处理、差异及发票开具。会计处理与所得税的差异，集中在固定资产原值之上。本例固定资产账载金额70万元 （或90万元最低付款额的现值）差额20万元为利息，从未实现融资费用，逐期转入财务费用本例固定资产计税基础90万元第五十八条 融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础企业所得税法实施条例 甲公司向乙公司融资租入设备一台，租

105、期三年。甲公司选甲公司向乙公司融资租入设备一台，租期三年。甲公司选型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格型询价完成后，乙公司向设备厂商采购付款。设备价格7070万元，万元，年租金年租金3030万元，于年末支付，到期后甲公司以万元，于年末支付，到期后甲公司以0 0元购买该设备元购买该设备。 结合营改增政策，分析税会处理、差异及发票开具。租赁开始日借固定资产70万借未实现融资费用20万贷长期应付款90万年末付款借长期应付款30万借应交增进5.1万贷银行存款35.1万借财务费用8万贷未实现融资费用8万 甲公司将自有设备一台，净值甲公司将自有设备一台，净值4040万，按公允价值万，按公允价值

106、7070万销售万销售给乙公司，再将其租回，租期三年，年租金给乙公司，再将其租回，租期三年，年租金3030万元于年末支付，万元于年末支付，到期后该设备所有权无偿归甲公司所有。到期后该设备所有权无偿归甲公司所有。 会计准则规定，融资性售后回租，应认定为融资租赁处理。 增值税上，融资性售后回租与融资租赁间，存在差异。 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目

107、的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。 试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。营改增 试点有关事项的规定 甲公司将自有设备一台，净值甲公司将自有设备一台，净值4040万，按公允价值万，按公允价值7070万销售万销售给乙公司，再将其租回，租期三年，年租金给乙公司，再将其租回，租期三年，年租金3030万元于年末支付，万元于年末支付，到期后该设备所有权无偿归甲公司所有。到期后该设备所有权无偿归甲公司所有。 会计准则规定，融资性售后回租，应认定为融资租赁处理。 增值税上，融资性售后回租与融资租赁间，存在

108、差异。销售设备，先进行清理。借固定资产清理40万借累计折旧60万贷固定资产100万收到价款借银行存款70万贷固定资产清理40万贷递延收益30万融资性回租。借固定资产70万借未实现融资费用20万贷长期应付款90万销售设备不交增值税，但应开普通发票。递延收益折旧时冲减。 甲公司将自有设备一台，净值甲公司将自有设备一台，净值4040万，按公允价值万，按公允价值7070万销售万销售给乙公司，再将其租回，租期三年，年租金给乙公司，再将其租回，租期三年，年租金3030万元于年末支付，万元于年末支付，到期后该设备所有权无偿归甲公司所有。到期后该设备所有权无偿归甲公司所有。 会计准则规定，融资性售后回租，应认

109、定为融资租赁处理。 增值税上，融资性售后回租与融资租赁间，存在差异。收到价款借银行存款70万贷固定资产清理40万贷递延收益30万融资性回租。借固定资产70万借未实现融资费用20万贷长期应付款90万支付租金借长期应付款30万借应交增值税进1.1万贷银行存款31.1万31.1万的付款中本金：23万开普票（或收据）差额：7万开专票（税1.1万）实务中几个案例的处理 公司设有职工食堂，为员工提供午餐，每餐标准为公司设有职工食堂，为员工提供午餐，每餐标准为2020元，但只收员工元，但只收员工5 5元，食堂难以取得采购食材的发票，如何进元，食堂难以取得采购食材的发票，如何进行会计核算和税务处理？行会计核算

110、和税务处理？是否核算食堂的经营与盈亏？公司是否在从事餐饮服务？公司与食堂是一个什么关系？食堂本职上是一个什么机构？第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额； 所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。个人所得税法实施条 实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福

111、利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函2009003号 实

112、务中几个案例的处理 公司设有职工食堂，为员工提供午餐，每餐标准为公司设有职工食堂，为员工提供午餐，每餐标准为2020元，但只收员工元，但只收员工5 5元，食堂难以取得采购食材的发票，如何进元，食堂难以取得采购食材的发票，如何进行会计核算和税务处理？行会计核算和税务处理？ 此食堂如果还承担部分业务招待和公司加班餐提供职此食堂如果还承担部分业务招待和公司加班餐提供职能，如何进行正确核算？能，如何进行正确核算？实务中几个案例的处理 公司注册资金公司注册资金200200万元，其实并未真正出资，而是由代万元，其实并未真正出资，而是由代理注册公司注册，注册成功后，代理公司转走理注册公司注册，注册成功后，代

113、理公司转走200200万元，如何万元，如何进行会计处理？税务上有何风险？进行会计处理？税务上有何风险？实务中几个案例的处理 公司注册资金公司注册资金200200万元，其实并未真正出资，而是由代万元，其实并未真正出资，而是由代理注册公司注册，注册成功后，代理公司转走理注册公司注册，注册成功后，代理公司转走200200万元，如何万元，如何进行会计处理？税务上有何风险？进行会计处理？税务上有何风险？实务中几个案例的处理 为市场推广，公司购入一批小家电用于推广、销售时对外赠送，收到增值税发票11.7万元（含税），会计如何入账？借 11.7万元 贷 银行存款 11.7万元存货，是指企业在日常活动中持有以

114、备出售的产成品或商品存货准则例 三年前十分普遍的一种风险案例：我公司向乙公司采购煤炭，乙公司发来煤，并开来发票，钱却必须支付给甲，这类业务金额甚至上亿，必须把握风险，会计如何理解与处理？甲乙本公司发货付钱开发票实务中几个案例的处理甲乙本公司发货付钱开发票风险：虚开增值税发票 + 不能抵扣进项发票管理办法：虚开发票，指开具与实际经营业务不符的发票。后果：普通虚开，最高50万元罚款。 专用发票虚开，直接触犯刑法公安介入实务中几个案例的处理甲乙本公司发货付钱开发票风险：虚开增值税发票 + 不能抵扣进项加强增值税征收管理若干问题的通知国税发1995192号 购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣实务中几个案例的处理 甲公司租用乙公司土地，租期12年，年租金2万元。合同同时约定，甲公司在土地上按一定标准投资建房自用，土地租期满后，房屋归乙公司所有。 如何进行会计处理。实务中几个案例的处理谢谢谢谢