会计对象与复式记账课件

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1、第二章第二章 会计对象与复式记账会计对象与复式记账 v第一节第一节 会计对象会计对象 v第二节第二节 会计要素和会计等式会计要素和会计等式 v第三节第三节 会计科目和账户会计科目和账户 v第四节第四节 复式记账原理复式记账原理 v第五节第五节 借货记账法借货记账法1会计对象与复式记账第一节第一节 会计对象会计对象 会计对象会计对象: :是会计核算和监督的内容，有一般对象和具体对象之分。会计的一般对象是再生产过程中的资金运动。所谓资金就是指再生产过程中财产物资的货币表现：再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个环节所构成的多种多样的经济活动，会计只能核算和监督其中能用货币表现的经济活动。由于各企

2、业和行政、事业单位资金运动的具体内容和形式不同、其会计的具体对象也不同。 2会计对象与复式记账 一、工业企业会计核算和监督的内容一、工业企业会计核算和监督的内容一、工业企业会计核算和监督的内容一、工业企业会计核算和监督的内容 （一）工业企业及其任务 工业企业是工业产品的生产经营企业。其基本任务是扩大生产、增加盈利。所以工业企业必须以效益为中心，做好各方面工作，增强自我改造和自我发展能力。 （二）工业企业的资金运动 工业企业的资金运动表现为三种类型：资金进人企业、资金在企业内部循环周转资 金退出企业。 3会计对象与复式记账 1 1、资金进人企业、资金进人企业 工业企业要进行生产经营活动，就必须拥

3、有一定数量的资金，即必须拥有一定数量的财产物资（包括厂房、机器设备、工具等劳动资料；原材料、在产品、产成品等劳动对象）和一定数量的货币资金。这些资金的来源渠道主要是企业所有者的投资和向银行取得的借款。当企业取得货币资金或财产物资时，资金就进人了企业。 2 2、资金的循环周转、资金的循环周转工业企业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段。 （1）供应阶段是生产准备并储存待用，企业的资金由货币形态转化为储备资金。 （2）生产阶段是工人运用劳动资料对劳动对象进行加工，生产出产品的阶段。生产阶段既是产品制造阶段，又是物化劳动和活劳动的耗费阶段。生产阶段是工业企业最主要的阶段。在生产过程中要发生各种

4、耗费，包括材料耗费、支付工资、固定资产耗费和支付其它费用等。企业的资金先由储备资金形态转化为生产资金，进而再转化为成品资金。 4会计对象与复式记账 （3）销售阶段是产品价值的实现阶段。在销售阶段，企业出售产品，收回货币。企业的资金由成品资金转化为货币资金。 工业企业的资金由货币资金开始，依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金的过程叫做资金循环。由于再生产过程不断地重复进行而引起的资金不断地循环叫做资金周转。在企业经营的资金周转过程中，作为资金循环起点与终点的货币资金是不相等的，其差额形成利润或亏损。 3 3、资金退出企业、资金退出企业 当企业偿还借款、上缴税金、分配利润、抽

5、减资本金后，资金就不再参加周转，而退出了企业。5会计对象与复式记账 （ 三）工业企业会计的具体对象 工业企业会计的具体对象是：由于经营资金的取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各种资金占用和资金来源的增减变化情况；生产经营过程中各项费用支出和产品成本形成的过程；以及企业销售收入的取得和企业纯收人的实现、分配情况。 二、商品流通企业会计核算和监督的内容二、商品流通企业会计核算和监督的内容二、商品流通企业会计核算和监督的内容二、商品流通企业会计核算和监督的内容 商品流通企业的主要职能是组织商品流通，与工业企业相比，其资金运动较为简单，其经营过程仅有采购和销售两个阶段。在采购阶段，货币资金转化为商

6、品资金；在销售阶段，商品资金又转化为货币资金。这样周而复始地循环下去，就形成了商品流通企业的资金周转。商品流通企业会计的具体对象是：经营资金的取得周转和退出企业所组成的资金运动。 三、行政、事业单位会计核算和监督的内容三、行政、事业单位会计核算和监督的内容三、行政、事业单位会计核算和监督的内容三、行政、事业单位会计核算和监督的内容 行政、事业单位并不从事商品的生产和流通，是非盈利性组织，其职责是完成国家赋予的各项任务。行政、事业单位的资金主要是由财政拨款，并按预先批准的预算来支用，所以称为预算资金。行政、事业单位会计的具体对象是：预算资金的收入和支出。 6会计对象与复式记账 第二节第二节 会计

7、要素和会计等式会计要素和会计等式 一、会计要素一、会计要素 会计要素是会计对象的具体构成要素。会计要素是会计对象的简称，是对会计对象所作的最基本的分类，是构成会计报表的基本因素。根据企业会计制度的规定，会计要素包括资产，负债、所有者权益、收入、费用和利润，共六项。 （一）反映财务状况的要素 资产、负债、和所有者权益这三要素，是资金运动的静态表现，是资产负债表的构成要素。 7会计对象与复式记账 1、资产、资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 企业的资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产。 流动资产流动资产，是指

8、可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。所谓变现，就是转化为现金（货币资金），例如，收回应收及预付款项、销售商品收回货款、出售短期投资收回资金等；所谓耗用，指的是在生产经营过程中的消耗使用，例如，原材料被生产领用、固定资产在生产经营中消耗、磨损等。 长长期期投投资资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、长期股权投资和其它长期投资。 8会计对象与复式记账 固固定定资资产产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与

9、生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 无无形形资资产产，是指企业为生产商品或者提供劳务而出租给他人的、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 其其它它资资产产，是指除上述资产以外的其它资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租人固定资产的改良支出等。9会计对象

10、与复式记账 2 2、负债、负债 负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 企业的负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 流流动动负负债债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应缴税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 长长期期负负债债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。10会计对象与复式记账 3 3、所有者权益、所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为

11、资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （1）所有者权益与负债的区别 所有者权益和负债都是对企业的要求权，但又存在着明显的区别。 对对象象不不同同。负债是对债权人负担的经济责任；所有者权益是对投资人负担的经济责任。 性性质质不不同同。负债是在经营中或其它事项中发生的债务，是债权对其债务的权利；所有者权益是对投人的资本及其投人资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。 11会计对象与复式记账 偿偿还还期期限限不不同同。负债必须于一定时期（特定日期或确定的时期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费

12、用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。 享享受受的的权权利利不不同同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配；所有者权益在某些情况下，除了可以获得利益外，还可参与经营管理。 12会计对象与复式记账 （2 2）所有者权益的分类）所有者权益的分类 投投入入资资本本，是投资者以现金、实物、无形资产以及其它方式实际投人企业经营活动的各种财产物资。可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金，在会计上又称其为实收资本。 资资本本公公积积，是企业由投人资本本身所引起的各种增值。如资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠

13、等，它与企业生产经营活动本身无关。 盈盈余余公公积积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出。13会计对象与复式记账 负债是企业过去的交易、事项形成的一种后果。负债是企业过去的交易、事项形成的一种后果。 (2)(2)负债的分类负债的分类 企业的负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 流流动动负负债债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应缴税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

14、长长期期负负债债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。14会计对象与复式记账 3 3、所有者权益、所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （1)1)所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 所有者权益和负债都是对企业的要求权，但又存在着明显的区别。 对象不同。负债是对债权人负担的经济责任；所有者权益是对投资人负担的经济责任。 性质不同。负债是在经营中或其它事项中发生的债务，是债权对其债务的权利；所有者权益是对投人的资

15、本及其投人资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。 偿还期限不同。负债必须于一定时期（特定日期或确定的时期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用债想人雨债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。15会计对象与复式记账 享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配；所有者权益在某些能下，除了可以获得利益外，还可参与经营管理。从会计计核算角度看，不同组织形式的企业，在对资产、负债、收人、费用和利润的会计核算一般并无区别，但在所有者权益的核算上却差别很大，尤其是公司制企业

16、中的股份公司对其所有者权益的核算，由于涉及到每个股东、债权人以及其它利益相关人的利益，往往在法律上对其规定的比较详细，如我国公司法对公司制企业的股票发行、转让、利润的分配、减资等均作了比较详细的规定。 16会计对象与复式记账 （2 2）所有者权益的分类）所有者权益的分类 投入资本，是投资者以现金、实物、无形资产以及其它方式实际投入企业经营活动的各种财产物资。可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金，在会计上又称其为实收资本。 资本公积，是企业由投人资本本身所引起的各种增值。如资本溢价,法定财产重估增值、接受捐赠等，它与企业生产经营活动本身无关。 盈余公积，是指企业按照规定从净利润

17、中提取的各种积累资金。盈余公砰根拐其用途不同可以分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专用于企业职工福利设施的支出，如构建职工宿舍、托儿所等方面的支出。 未分配利润，是指税后利润经提取公积金、向所有者分配利润后的余额，可以留待以后年度进行分配。 17会计对象与复式记账 （二）反映经营成果的要素 收人、费用和利润这三项要素，是资金运动的动态表现，是利润表的构成要素。 1、收人 收人，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人，包括主营业务收人和其它业务收人。 主营业务收人，是指企业从事基本营业活动所取得的收人。如工业企业销售产品所取得的收人。 其它业务收人，是

18、指企业除主营业务收人以外的其它业务活动所取得的收人。如工业企业销售材料和出租固定资产等取得的收人。 18会计对象与复式记账 2 2、费用、费用 费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用的特征是未取得收人而付出的代价，因此费用一定要与收人配比才能确定，不是为取得收人而形成的各类资产的减少或负债的增加，不属于费用的范围。费用按是否计入成本可分为计入成本的费用和计入损益的费用。计入成本的费用按计入方式可分为直接费用和间接费用。 （l）直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用。包括直接材料、直接人工和其它直接费用。直接费用直接计人生产成本。 （2）间接费用，

19、是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的共同费用。如生产车间为组织和管理生产发生的各项费用，包括车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费等。间接费用分配计人生产成本。 （3）期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计人当期损益的费用。包括营业费用、管理费用和财务费用。19会计对象与复式记账 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 （1）营业利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加+其它业务利润营业费用管理费用一财务费用 （2）利润总额营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 （3）净利润利润总额一所得税20会计对象

20、与复式记账 二、会计等式二、会计等式 （一）会计等式的内容 会计等式，是指会计要素之间的基本数量关系的表达式。会计等式是对会计要素的性质及相互之间的内在经济关系所作的概括和科学的表达，是正确地设置账户、复式记账、试算平衡和设计与编制会计报表的重要理论依据。 任何企业为了实现其经营目标，都必须拥有一定数量的资产。企业的资产有两个来源：一是所有者提供的，二是债权人提供的。所有者和债权人对企业资产的要求权称为权益，其中，债权人权益在会计上称为负债。 资产和权益存在着相互依存的关系，两者不能彼此脱离而独立存在。从任何一个时点来观察，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。 21会计对象与复式记账 资产与

21、权益之间的这种平衡关系资产与权益之间的这种平衡关系可用公式表示为：可用公式表示为： 资产权益资产权益或或 资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益或或 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （1 1） 1 1、式式为为静静态态会会计计等等式式。会会计计等等式式又又称称会会计计方方程程式式或或会会计计恒恒等等式式，人们提到会计等式人们提到会计等式时时，一一般般仅仅指指“资资产产二二负负债债所所有有者者权权益益”这这个个反反映映企企业业财财务务状状况况的最基本的会计等式。的最基本的会计等式。 此外，反映企业经营成果的会计等式为此外，反映企业经营成果的会计等式为 收入一费用利润收入一费用利润

22、 （2 2）22会计对象与复式记账 2 2、式式为为动动态态会会计计等等式式。由于收人和费用的发生将使资产流人和流出，利润则是资产流人和流出的结果，最终带来净资产的增加。因此，可将上述会计等式（1）、（2）综合表示为 资产负债所有者权益十利润或 资产负债所有者权益收入一费用即 资产费用负债十所有者权益收入 （3）23会计对象与复式记账 （二）经济业务对会计等式的影响 会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的、能够用货币计量的、并能引起和影响会计要素发生增减变动的经济业务。任何一项经济业务的发生，必然会引起“资产负债所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，共有四种类型、九种业务： 1

23、、资产和权益同增，增加的金额相等： （1）一项资产和一项负债同增； （2）一项资产和一项所有者权益同增。 2、资产和权益同减，减少的金额相等： （1）一项资产和一项负债同减； （2）一项资产和一项所有者权益同减。 3、资产内部有增有减，增减的金额相等。 4、权益内部有增有减，增减的金额相等： （1）一项负债减少，另一项负债增加； （2）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加； （3）一项负债减少，一项所有者权益增加； （4）一项所有者权益减少，一项负债增加。24会计对象与复式记账 第三节第三节 会计科目和账户会计科目和账户 一、会计科目的设置一、会计科目的设置 （一）设置会计科目的意义 会计

24、科目，是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算所规定的项目。企业在生产经营过程中，经常发生各种各样的会计事项。会计事项的发生，必然引起会计要素的增减变动。但是，由于同一会计要素内部的项目不同，其性质和内容也往往不同。例如，同属资产的“固定资产”和“原材料”，其经济内容、在生产中的作用和价值转移方式都不相同；同属负债的“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”，其形成原因、债权人、偿还期限等等也不都相同。为了全面、系统、分类地核算和监督各项会计要素的增减变化，在实际工作中是通过设置会计科目的方法进行的。设置会计科目，是正确填制会计凭证、运用复式记账、登记账簿和编制会计报表的基础。25会计对

25、象与复式记账 （二）设置会计科目的原则 1、会计科目的设置，必须结合会计要素的特点。 2、会计科目的设置，必须符合会计目标的要求。 3、会计科目的设置，必须将统一性与灵活性相结合。 4、会计科目的设置，应保持相对稳定，会计科目的名称要简明、易懂。 26会计对象与复式记账 顺序号顺序号 编号编号名称名称顺序号顺序号 编号编号名称名称资产类资产类1 11001 现金 121151 预付账款21002 银行存款 1312011201 物资采购31009 其它货币资金 1412111211 原材料41101 短期投资 1512211221 包装物51102 短期投资跌价准备 1612311231 低值

26、易耗品61111 应收票据 1712321232 材料成本差异71121 应收股利 1812411241 自制半成品81122 应收利息1912431243 库存商品91131 应收账款20201281 存货跌价准备 101133 其它应收款212112911291 分期收款发出商品111141 坏账准备222213011301 待摊费用 企业会计科目表企业会计科目表 27会计对象与复式记账 顺序号顺序号 编号编号名称名称顺序号顺序号 编号编号名称名称资产类资产类资产类资产类231401长期股权投资341901 长期待摊费用241402长期债权投资351911 待处理财产损益251421长期投

27、资减值准备负债类负债类261501固定资产3621012101 短期借款 271502累计折旧372111 应付票据281505固定资产减值准备382121 应付账款291601工程物资392131 预收账款301603在建工程402151 应付工资311605在建工程减值准备412153 应付福利费321701固定资产清理42422161 应付股利331801无形资产43432171 应交税金企业会计科目表企业会计科目表 28会计对象与复式记账 顺序号顺序号 编号编号名称名称顺序号顺序号 编号编号名称名称二、负债类二、负债类二、所有者权益二、所有者权益4421762176 其它应交款5431

28、313131 本年利润4521812181 其它应付款5531413141 利润分配4621912191 预提费用四、成本类四、成本类4722112211 预计负债5641014101 生产成本4823012301 长期借款5741054105 制造费用 4923112311 应付债券五、损益类五、损益类 5023212321 长期应付款 5851015101 主营业务收入三、所有者权益三、所有者权益 5951025102 其它业务收入5131013101 实收资本（或股本）6052015201 投资收益5231113111 资本公积6152035203 补贴收入5331213121 盈余公积

29、 6253015301 营业外收入企业会计科目表企业会计科目表 29会计对象与复式记账 顺序号顺序号 编号编号名称名称顺序号顺序号编号编号名称名称五、损益类五、损益类6354015401 主营业务成本646454025402 主营业务税金及附加6554055405 其它业务支出666655015501 营业费用6755025502 管理费用6855035503 财务费用696956015601 营业外支出707057015701 所得税717158015801 以前年度损益调整企业会计科目表企业会计科目表 30会计对象与复式记账 （一）按经济内容分类 会计科目按经济内容的分类是主要的、基本的分

30、类。工业企业的会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类，其具体划分可参见会计科目表。 （二）按提供核算指标的详细程度分类 会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目（也称总账科目或一级科目），是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标。总分类科目由国家财政部统一制定颁布。明细分类科目（也称明细科目、细目），是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。 二、会计科目的分类二、会计科目的分类31会计对象与

31、复式记账 如果某一总分类科目下面设置的明细分类科目较多，可增设二级科目（也称子目）。二级科目是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目，它提供的核算指标要比总分类科目详细，但又比明细分类科目概括。如 “原材料”总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目。 32会计对象与复式记账 三、三、账户账户及其基本及其基本结结构构 账户，是指按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和记录会计要素变动情况的一种专门工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 账户账户及其基本及其基本结结构构见见实例实例33会计对象与复式记账 总总 分分 类类 账账 总页总页 分页分页 _账账 户编号及名称户

32、编号及名称 记账凭证编号 摘 要 借 方 贷 方借借或或贷贷 余 额月日百十万仟 百 十 元 角 分 十万仟百十元 角分百 十 万 仟 百十元 角分 1 30汇1本月发生额3 7 6 1 1 0 0 03 8 5 6 2 1 0 0借5 0 4 8 9 0 0银行存款银行存款200111 上年结转2年6 0 0 0 0 0 0借134会计对象与复式记账资产期初余额资产期初余额资产增加额资产增加额费用增加额费用增加额负债减少额负债减少额所有者权益减少额所有者权益减少额收入减少额收入减少额利润减少额利润减少额资产期末余额资产期末余额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方负债、所有者权益期初余额负债

33、、所有者权益期初余额负债增加额负债增加额所有者权益增加额所有者权益增加额收入增加额收入增加额利润增加额利润增加额资产减少额资产减少额费用减少额费用减少额负债、所有者权益期末余额负债、所有者权益期末余额35会计对象与复式记账 四、会计科目和账户的关系四、会计科目和账户的关系 会计科目与账户之间既有共同点，又有区别。其共同点是：会计科目和账户都是按照相同经济内容来设置的，账户是根据会计科目开设的。会计科目的名称就是账户的名称。会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容在实际工作中，会计人员往往把会计科目和账户不加区别地互相通用。 会计科目和账户的区别是：会计科目是按经济内容对会计要素的分类

34、；帐户则是在会计科目所做的分类基础上，对经挤业务进行全面、连续、系统地记录的工具。因此，会计科目只是个名称，只能表明某项经济内容，不存在结构问题：而账户必须具备一定的结构，便记录或反映某项经济内容的增减变动及其结果。 会计对象、会计要素和会计科目三者密切相连，互为依存，连续划分，越分越细，从而满足了会计进行分类核算、提供详略不同的各种会计信息的需要。36会计对象与复式记账第四节第四节 复式记账原理复式记账原理 记账方法记账方法是指根据一定的原理，运用一定的符号和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务一种专门的方法。记账方法按记录经济业务的方式不同，可分为单式记账法和复式记账法

35、两种。单式记账法单式记账法单式记账法是一种比较简单的，不完整的记账方法。特征：特征：每一项经济只在一个账户中进行记录，一般只记录货币资金收付以及人欠、欠人事项。如：用银行存款支付某项费用100元，记账时只记录银行存款的减少100元，至于某项费用的增加的情况则略而不记。37会计对象与复式记账 复复式式记记账账法法：是相对单式记账法而言的，它是一种比较科学的记账方法，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相关联的两个或两个以上的账户中进行记录的一种方法。如：以银行存款购买材料100元时，一方面要在银行存款账户减少100元，另方面要在原材料账户增加100元。记账的金额相等。 由于单式记账方法

36、在选择单方面记账时重点考虑的是货币资金及人欠、欠人方面的业务，因此，一般只设置“现金” 、 “银行存款”、“应收账款”、应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间就不能形成对应的相互平衡关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙超级大国脉，也不便于检查账户记录的正确性。38会计对象与复式记账39会计对象与复式记账第五节第五节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法起源于13世纪的意大利，在清朝末期的光绪年间从日本传人中国。在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。目前，我国的企业、事业单位会计记账都采用借贷记账法。借借贷贷记记账账法法，是是以

37、以“借借”、“贷贷”作作为为记记账账符符号号，在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中，对对每每一一项项经经济济业业务务以以相相等等的的金金额额全全面面进进行行记记录录的的一种复式记账方法。一种复式记账方法。它的主要特点体现在以下几个方面： 一、记账符号一、记账符号 记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少。 （一）“借”和“贷”是抽象的记账符号 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商

38、业语言。 40会计对象与复式记账 （二）“借”和“贷”所表示的增减含义“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。 根据会计等式“资产费用二负债所有者权益收人”可知，“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。 41会计对象与复式记账 二、账户设置二、账户设置 在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收人）类两大类别。 （一）资产类账户的结构 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额（本期借方发生额）（本期借方发生额）资产期末余额资产期末余额

39、 借方借方 资产账户资产账户 贷方贷方 本期减少额本期减少额（本期贷方发生额）（本期贷方发生额）资产账户期末余额资产账户期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额42会计对象与复式记账（二）负债、所有者权益类账户的结构本期减少额本期减少额（本期借方发生额）（本期借方发生额） 借方借方 负债、所有者权益账户负债、所有者权益账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额（本期贷方发生额）（本期贷方发生额）期末余额期末余额负债、所有者权益负债、所有者权益 期初期初 本期贷方本期贷方 本期借本期借方方 账户期末余额账户期末余额 余额余额 发生额发生额 发

40、生发生额额+-=43会计对象与复式记账（三）收入、费用类账户的结构本期结转额本期结转额 本期借方发生合计本期借方发生合计 借方借方 收入收入 贷方贷方本期增加额本期增加额本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期增加额本期增加额 本期借方发生合计本期借方发生合计 借方借方 费用费用 贷方贷方本期结转额本期结转额本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计44会计对象与复式记账（四）双重性质账户的结构 由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双重性质的账户。比如，“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户，“应付账款”和

41、“预付账款”也可以合并为一个账户。 双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。 45会计对象与复式记账 三、记账规则三、记账规则 记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。 （一）记账规则的形成 虽然会计事项错综复杂千差万别，但从与会计等式的关系归纳，只有四种类型、九种业务（前已述及）。如果将其中的增减变动用“借”、“贷”符号表示，就可以找出资金运动数量变化的规律来。 46会计对象与复式记账 （二）记

42、账规则的内容 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 （三）记账规则的应用 记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验会计分录、过账、结账等一系列会计处理的正确性。下面以编制会计分录为例说明记账规则的应用。 1、会计分录的一般格式是：借：现金1 000 贷：银行存款1000 2、会计分录的分类会计分录按所涉及账户的多少，可分为简单分录和复合分录两种 47会计对象与复式记账 简单分录一借一贷借：现金 1000 贷：银行存款 1000复合分录 一借多贷借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金 1700 多借一贷借：制造费用 400 管理费用 300贷：现金 700

43、多借多贷（略） 采用借贷记账法，根据记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。 48会计对象与复式记账 3 3、会计分录的编制、会计分录的编制为了方便账务处理的举例，通常对记账程序的各步骤进行适当处理：（1）用文字介绍经济业务代替原始凭证；（2）用会计分录代替记账凭证；（3）用简化的账页格式（如T型账户等）代替真实账页；（4）用简化的报表代替真实报表。下面，举例说明会计分录的编制及相关账务处理。【例】假设红旗工厂6月初全部账户余额如下：、现金 1 000 短期借款 70 000 银行存款

44、60 000 应付账款 41 000 固定资产 400 000 实收资本 350 000资产类账户合计461 000 负债及所有者权益类账户合计461 00049会计对象与复式记账 6 6月份发生的全部经济业务如下：月份发生的全部经济业务如下：1 1、3 3日，企日，企业购业购人一台人一台设备设备，用，用银银行存款行存款3000030000元支付价款。元支付价款。 借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 0002 2、1515日，企日，企业业向向银银行借款行借款5000050000元并存人元并存人银银行。行。 借：银行存款50000 贷：短期借款500003 3、2222日，企日，企业

45、业以以银银行存款行存款2000020000元元偿还偿还前欠前欠货货款。款。 借：应付账款20000 贷：银行存款200050会计对象与复式记账 4 4、2626日，企日，企业业接受投接受投资转资转人一台人一台设备设备，价，价值值8000080000元。元。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000 5 5、2828日，企日，企业业从从银银行提取行提取现现金金50005000元元补补充充库库存。存。 借：现金 50 000 贷：银行存款 50 0006 6、2929日，企日，企业业所欠黄河工厂的所欠黄河工厂的货货款款1000010000元元转转作作对对本企本企业业的投人的投人资资本。

46、本。 借：应付账款 10 000 贷：实收资本 10 00051会计对象与复式记账 52会计对象与复式记账 四、试算平衡四、试算平衡 试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。 在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原埋，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。 （一）本期发生额平衡法 本期发生额平衡法，是指将全部帐户的本期借方发生额和本

47、期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额帐户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下： 全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计 这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关帐户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生法平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种帐户帐户处理时的正确性。53会计对象与复式记账 （二）余额平衡法 余额平衡法是指在会计期末帐户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利 用“资资产产= =负负债债+ +所所有有者者权权益益”的平衡原理来检验会

48、计处理正确性的一种试算平衡方法。 其试算平衡公式如下： 全部帐户的借方期末余额全部帐户的借方期末余额= =全部帐户的贷方期末余额全部帐户的贷方期末余额 余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下、，资产帐户的期末余额在借方，负债和所有者权益帐户的期末余额在贷方，由于存在“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部帐户的借方期末余额合计数应当等于全部帐户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种帐户余额来检查、推断帐户处理正确性的。54会计对象与复式记账 下面以本节所举的六笔业务为例，说明编制试算平衡表的编制方法。本期发生额及余额试算平衡表本期发生额及余额试算平衡表55会计对象与复式记账 五、借

49、贷记账法的优点五、借贷记账法的优点 （一）科学地运用了“借”和“贷”的记帐符号，充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记帐方法体系科学严谨。 （二）“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出帐户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。 （三）由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。试算平衡方法易于理解、方便简单、便于操作。 对于初学者来说，学习借贷记账法的难点是，“借”和“贷”不能单一地表示账户内容的增加和减少。其实，这个难点并不难克服，只要能熟记“借

50、”和“贷”所表示的增减含义，再进行适量的有针对性的练习，就完全可以掌握。我们应该明确，在借贷记账法下，将“借”和“贷”这两个记账符号全都赋予了增加和减少的双重含义，才使得借贷记账法具有上述优点，从而成为最科学的复式记账方法。 56会计对象与复式记账 本本 章章 小小 节节 本章讲述了会计对象、会计科目、账户和复式记账。会计对象的具体内容是会计要素。会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。设置账户是会计核算的一种专门方法，是根据会计科目开设的具有一定结构的、用以系统和连续记录各项经济业务的一种手段。我国会计准则规定，账户的登记要采用复式借货记账，即以“借”和“贷”作为记账符号，对每项经济业务都必须用相等的金额记入相互关联的账户，以反映各个会计要素的增减变化，从而达到连续、系统反映企业经营状况和财务成果的目的。57会计对象与复式记账